自营固定资产

1、自营固定资产建造和安装工程一、自营以自营方式建造固定资产： 是指企业自行组织工程物资采购，自行组织施工人员从事施工完成固定资产建造。 自行建造的固定资产，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。其中全部支出包括：工程用物资成本人工成本缴纳的相关税费应予以资本化的费用应分摊的间接费用区别动产与不动产 不动产是指依自然性质或法律规定不可移动的土地、土地定着物、与土地尚未脱离的土地生成物、因自然或者人力添附于土地并且不能分离的其他物。在财务上主要指的就是房屋，建筑物，和构筑物等，以及依附建筑物上的不可分割单独使用的设备（电梯，中央空调等）。严格意义上的不动产是指不能移动或

2、移动后失去丧失其原有使用价值（功能）的资产。 动产是指能够移动而不损害其经济用途和经济价值的物。主要指的就是办公设备，运输设备，电子设备，以及生产设备等。大型的生产线一般情况下不易移动，但需要的情况下可以移动且其原有的使用价值（功能）不会丧失，因此属于动产。自营建造需要安装的生产线 1、购入需要安装的生产线 借：在建工程（不含税） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款生产线自营建造需要安装的生产线 2、工程领用本企业生产用的原材料 （不需转出进项税） 借：在建工程 贷：原材料 3、工程领用本企业生产的商品（不需计算销项税） 借：在建工程 贷：库存商品（成本价）水泥自营建造需要安装的生

3、产线 4、自营工程发生的工程人员工资等 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 5.辅助部门为工程提供水，电，设备安装，修理运输等劳务 借：在建工程 贷：生产成本-辅助生产成本自营建造需要安装的生产线6.在建工程发生的借款费用满足资本化条件的 借：在建工程 贷：长期借款-应计利息（到期一次还本付息的长期借款） 应付债券-应计利息（到期一次还本付息的债券） 应付利息（分期付息，到期还本的长期借款或债券）7.自营工程达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程自营建造需要安装的生产线-过关斩将 例例1 1：公司为增值税一般纳税人，：公司为增值税一般纳税人，20142014年初采用自营方年初采用自营方式

4、建造一条生产线，实际领用工程物资式建造一条生产线，实际领用工程物资234234万元（含增万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为为240240万元，该产品适用的增值税税率为万元，该产品适用的增值税税率为17%17%，计税价格，计税价格为为260260万元；发生的在建工程人员工资和福利费分别为万元；发生的在建工程人员工资和福利费分别为130130万元和万元和18.218.2万元。假定该生产线已达到预定可使用万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑增值税以外的其他税费。状态；不考虑增值税以外的其他税费。 要求：要求： 计算该

5、生产线的计算该生产线的入账价值入账价值并进行相应的会计处理。并进行相应的会计处理。单位：万元单位：万元 公司为增值税一般纳税人，公司为增值税一般纳税人，20142014年初采用自营方式建造一条生产线，实年初采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资际领用工程物资234234万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为账面价值为240240万元，该产品适用的增值税税率为万元，该产品适用的增值税税率为17%17%，计税价格为，计税价格为260260万元；万元；发生的在建工程人员工资和福利费分别为发生的在建工程人员工资和福利费分别为

6、130130万元和万元和18.218.2万元。假定该生产万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑增值税以外的其他税费。线已达到预定可使用状态；不考虑增值税以外的其他税费。 1.领用工程物资领用工程物资 借：在建工程借：在建工程 200200 贷：工程物资贷：工程物资 200200 2.领用本公司所生产的产品一批领用本公司所生产的产品一批 借：在建工程借：在建工程 240240 贷：库存商品贷：库存商品 240240 公司为增值税一般纳税人，公司为增值税一般纳税人，20142014年初采用自营方式建造一条生产线，年初采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资实际领用工程物资234234万

7、元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为批，账面价值为240240万元，该产品适用的增值税税率为万元，该产品适用的增值税税率为17%17%，计税价格为，计税价格为260260万元；发生的在建工程人员工资和福利费分别为万元；发生的在建工程人员工资和福利费分别为130130万元和万元和18.218.2万元。假定万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑增值税以外的其他税费。该生产线已达到预定可使用状态；不考虑增值税以外的其他税费。 3.发生的在建工程人员工资和福利费发生的在建工程人员工资和福利费 借：在建工程借：在建工程 148.

8、2 148.2 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 130130 应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费福利费 18.218.2 4.该生产线已达到预定可使用状态该生产线已达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 628.2628.2 贷：在建工程贷：在建工程 628.2628.2甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2 21010年年1 1月至月至6 6月发生月发生的有关经济业务如下：的有关经济业务如下：（1 1）1 1月月1010日，为建造生产线购入工程物资日，为建造生产线购入工程物资A A一批，收到的增值税专一批，收到的增值税专

9、用发票上注明的价款为用发票上注明的价款为2 000 0002 000 000元，增值税额为元，增值税额为340 000340 000元，款项已通元，款项已通过银行转账支付。过银行转账支付。（2 2）1 1月月2020日，建造生产线领用工程物资日，建造生产线领用工程物资A1 800 000A1 800 000元。元。（3 3）6 6月月3030日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1 150 0001 150 000元。元。（4 4）6 6月月3030日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为

10、务支出合计为350 000350 000元。元。（5 5）6 6月月3030日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑相关税费。假定不考虑相关税费。要求：要求：编制甲公司相关的账务处理。编制甲公司相关的账务处理。 作业：作业： 练习练习1 实训一，二实训一，二甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）购入工程物资）购入工程物资借：工程物资借：工程物资AA 2 000 000 2 000 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 000 340 000贷：银行存款贷：银行存款2 340 0002

11、 340 000（2 2）工程领用物资）工程领用物资借：在建工程借：在建工程生产线生产线1 800 0001 800 000贷：工程物资贷：工程物资AA 1 800 000 1 800 000 （3 3）计提工程人员职工薪酬）计提工程人员职工薪酬借：在建工程借：在建工程生产线生产线1 150 0001 150 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1 150 0001 150 000 （4 4）辅助生产车间为工程提供劳务支出）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程借：在建工程生产线生产线350 000350 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本350 000350 0

12、00 （5 5）生产线交付使用）生产线交付使用 借：固定资产借：固定资产生产线生产线3 300 0003 300 000 贷：在建工程贷：在建工程生产线生产线3 300 0003 300 000新授：新授：自营建造厂自营建造厂房等建筑物房等建筑物自营建造厂房等建筑物（不动产） 1、购入工程物资时 借：工程物资（含税） 贷：银行存款厂房自营建造厂房等建筑物2、领用工程物资时借：在建工程 贷：工程物资3、工程领用本企业原材料（注意转税） 借：在建工程 贷：原材料（成本价） 应交税费-应交增值税（进项税转出）工程物资自营建造需要安装的生产线 4、工程领用本企业生产的商品 （注意计税） 借：在建工程

13、库存商品（成本价） 应交税费-应交增值税（销项税额） 5、自营工程发生的工程人员工资等 借：在建工程 贷：应付职工薪酬视同销售视同销售自营建造需要安装的生产线6.在建工程发生的借款费用满足资本化条件的 借：在建工程 贷：长期借款-应计利息（到期一次还本付息的长期借款） 应付债券-应计利息（到期一次还本付息的债券） 应付利息（分期付息，到期还本的长期借款或债券） 7.辅助部门为工程提供水，电，设备安装，修理运输等劳务借：在建工程 贷：生产成本-辅助生产成本8.自营工程达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程练习练习1 1：20072007年年1 1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为些购入

14、工程物月，丙公司准备自行建造一座厂房，为些购入工程物资一批，价款为资一批，价款为250 000250 000元，支付的增值税进项税额为元，支付的增值税进项税额为42 50042 500元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。1-61-6月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资272 500272 500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为一批，实际成本为32 00032 000元，未计提存货跨价准备，购进

15、该元，未计提存货跨价准备，购进该批原材料时支付的增值批原材料时支付的增值 税进项税额为税进项税额为5 4405 440元；辅助生产车元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出间为工程提供有关劳务支出35 00035 000元；应支付工程人员薪酬元；应支付工程人员薪酬65 80065 800元；元；6 6月底，工程达到预定可使用状态并交付费用。假月底，工程达到预定可使用状态并交付费用。假定丙公司适用的增值定丙公司适用的增值 税率为税率为17%17%，不考虑其他相关税费，不考虑其他相关税费20072007年年1 1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为些购入工程物资一批，价款为月，丙公司准备自行建造一座厂

16、房，为些购入工程物资一批，价款为250 000250 000元，支付的增值税进项税额为元，支付的增值税进项税额为42 50042 500元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。1-61-6月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资272 500272 500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为实际成本为32 00032 000元，未计提存货跨价准备，购进该批原材料时支付的增值元，未计提存货跨价准备，购

17、进该批原材料时支付的增值 税进项税额为税进项税额为5 4405 440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35 00035 000元；应元；应支付工程人员薪酬支付工程人员薪酬65 80065 800元；元；6 6月底，工程达到预定可使用状态并交付费用。月底，工程达到预定可使用状态并交付费用。假定丙公司适用的增值假定丙公司适用的增值 税率为税率为17%17%，不考虑其他相关税费，不考虑其他相关税费（1 1）购入为工程资准备的物资）购入为工程资准备的物资借：工程物资借：工程物资 292 500 贷：银行存款贷：银行存款 292 50020072007年年1

18、1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为些购入工程物资一批，价款为月，丙公司准备自行建造一座厂房，为些购入工程物资一批，价款为250 000250 000元，支付的增值税进项税额为元，支付的增值税进项税额为42 50042 500元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。1-61-6月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资272 500272 500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为实际成本为32 00

19、032 000元，未计提存货跨价准备，购进该批原材料时支付的增值元，未计提存货跨价准备，购进该批原材料时支付的增值 税进项税额为税进项税额为5 4405 440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35 00035 000元；应元；应支付工程人员薪酬支付工程人员薪酬65 80065 800元；元；6 6月底，工程达到预定可使用状态并交付费用。月底，工程达到预定可使用状态并交付费用。假定丙公司适用的增值假定丙公司适用的增值 税率为税率为17%17%，不考虑其他相关税费，不考虑其他相关税费（2 2）工程领用物资）工程领用物资借：在建工程借：在建工程 272 5

20、00 贷：工程物资贷：工程物资 272 50020072007年年1 1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为些购入工程物资一批，价款为月，丙公司准备自行建造一座厂房，为些购入工程物资一批，价款为250 000250 000元，支付的增值税进项税额为元，支付的增值税进项税额为42 50042 500元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。1-61-6月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资272 500272 500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，该公司的存货，其所含的增值税

21、进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为实际成本为32 00032 000元，未计提存货跨价准备，购进该批原材料时支付的增值元，未计提存货跨价准备，购进该批原材料时支付的增值 税进项税额为税进项税额为5 4405 440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35 00035 000元；应元；应支付工程人员薪酬支付工程人员薪酬65 80065 800元；元；6 6月底，工程达到预定可使用状态并交付费用。月底，工程达到预定可使用状态并交付费用。假定丙公司适用的增值假定丙公司适用的增值 税率为税率为17%17%，不考虑其他相关税费，不考虑其他相关税费（

22、3 3）工程领用材料）工程领用材料借：在建工程借：在建工程 37 440 贷：原材料贷：原材料 32 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 44020072007年年1 1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为些购入工程物资一批，价款为月，丙公司准备自行建造一座厂房，为些购入工程物资一批，价款为250 000250 000元，支付的增值税进项税额为元，支付的增值税进项税额为42 50042 500元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。1-61-6月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资272 500272 500元（含增值税税额）；剩余工程物

23、资转为元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为实际成本为32 00032 000元，未计提存货跨价准备，购进该批原材料时支付的增值元，未计提存货跨价准备，购进该批原材料时支付的增值 税进项税额为税进项税额为5 4405 440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35 00035 000元；应元；应支付工程人员薪酬支付工程人员薪酬65 80065 800元；元；6 6月底，工程达到预定可使用状态并交付费用。月底，工程

24、达到预定可使用状态并交付费用。假定丙公司适用的增值假定丙公司适用的增值 税率为税率为17%17%，不考虑其他相关税费，不考虑其他相关税费（4 4）辅助生产车间为工程提供劳务支出）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程借：在建工程 35 000 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 35 00020072007年年1 1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为些购入工程物资一批，价款为月，丙公司准备自行建造一座厂房，为些购入工程物资一批，价款为250 000250 000元，支付的增值税进项税额为元，支付的增值税进项税额为42 50042 500元，款项以银行存款支付。元，款项以银行

25、存款支付。1-61-6月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资272 500272 500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为实际成本为32 00032 000元，未计提存货跨价准备，购进该批原材料时支付的增值元，未计提存货跨价准备，购进该批原材料时支付的增值 税进项税额为税进项税额为5 4405 440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35 00035 000元；

26、应元；应支付工程人员薪酬支付工程人员薪酬65 80065 800元；元；6 6月底，工程达到预定可使用状态并交付费用。月底，工程达到预定可使用状态并交付费用。假定丙公司适用的增值假定丙公司适用的增值 税率为税率为17%17%，不考虑其他相关税费，不考虑其他相关税费（5 5）计提工程人员薪酬）计提工程人员薪酬借：在建工程借：在建工程 65 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65 80020072007年年1 1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为些购入工程物资一批，价款为月，丙公司准备自行建造一座厂房，为些购入工程物资一批，价款为250 000250 000元，支付的增值税进项税额为元，支

27、付的增值税进项税额为42 50042 500元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。1-61-6月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资272 500272 500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为实际成本为32 00032 000元，未计提存货跨价准备，购进该批原材料时支付的增值元，未计提存货跨价准备，购进该批原材料时支付的增值 税进项税额为税进项税额为5 4405 440元；辅助生产车间为工程

28、提供有关劳务支出元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35 00035 000元；应元；应支付工程人员薪酬支付工程人员薪酬65 80065 800元；元；6 6月底，工程达到预定可使用状态并交付费用。月底，工程达到预定可使用状态并交付费用。假定丙公司适用的增值假定丙公司适用的增值 税率为税率为17%17%，不考虑其他相关税费，不考虑其他相关税费（6 6）工程达到可使用状态交付使用）工程达到可使用状态交付使用借：固定资产借：固定资产 410 740 贷：在建工程贷：在建工程 410 74020072007年年1 1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为些购入工程物资一批，价款为月，丙公司准备自行建造

29、一座厂房，为些购入工程物资一批，价款为250 000250 000元，支付的增值税进项税额为元，支付的增值税进项税额为42 50042 500元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。1-61-6月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资272 500272 500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为实际成本为32 00032 000元，未计提存货跨价准备，购进该批原材料时支付的增值元，未计提存货跨价准

30、备，购进该批原材料时支付的增值 税进项税额为税进项税额为5 4405 440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35 00035 000元；应元；应支付工程人员薪酬支付工程人员薪酬65 80065 800元；元；6 6月底，工程达到预定可使用状态并交付费用。月底，工程达到预定可使用状态并交付费用。假定丙公司适用的增值假定丙公司适用的增值 税率为税率为17%17%，不考虑其他相关税费，不考虑其他相关税费（7 7）剩余工程物资转做存货）剩余工程物资转做存货借：原材料借：原材料 17 094.02 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）

31、 2 905.98 贷：工程物资贷：工程物资 20 000 练习练习2 2： 甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一栋厂甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一栋厂房，实际领用工程物资房，实际领用工程物资234234万元万元( (含增值税含增值税) )。另外领用本。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为公司所生产的产品一批，账面价值为240240万元，该产品适万元，该产品适用的增值税税率为用的增值税税率为17%17%，计税价格为，计税价格为260260万元；发生的在万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为建工程人员工资和应付福利费分别为130130万元和万元和18.218.

32、2万元。万元。假定该假定该厂房厂房已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该外的其他相关税费。该厂房厂房的入账价值为的入账价值为( )( )万元。万元。 A A622.2 B622.2 B648.2648.2 C C666.4 D666.4 D686.4686.4该生产线的入账价值(234+240+26017%+130+18.2)万元 =6664万元。C出包出包方式建造固定资产的账务处理方式建造固定资产的账务处理1.企业预付及按进度支付工程款时企业预付及按进度支付工程款时借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 2.固定资产达到可

33、使用状态时固定资产达到可使用状态时借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程接受投资者投入接受投资者投入方式取得固定资产的账务处理方式取得固定资产的账务处理借：固定资产（需要安装的通过借：固定资产（需要安装的通过“在建工程在建工程”） 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 视情况而定视情况而定 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价） 例题例题1 1：A A公司收到甲公司投入的固定资产一台，公司收到甲公司投入的固定资产一台，账面原值账面原值140140万，已计提折旧万，已计提折旧3030万，改固定资产各万，改固

34、定资产各方面确认价值为方面确认价值为120120万。万。A A公司注册资本为公司注册资本为10001000万，万，甲公司占有甲公司占有A A公司公司10%10%的股份。的股份。借：固定资产借：固定资产 1 200 0001 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 0001 000 000 资本公积资本公积 200 000200 000 练习练习1 1：甲公司于：甲公司于20152015年年9 9月，对一条生产线进行改良。现发月，对一条生产线进行改良。现发生以下业务：生以下业务： （1 1）购入工程物资一批，价款为）购入工程物资一批，价款为456 300456 300元，支付的运输

35、费为元，支付的运输费为3 7503 750元。款项已银行存款支付，该批工程物资全部领用完毕。元。款项已银行存款支付，该批工程物资全部领用完毕。 （2 2）生产线安装时，领用本公司原材料一批，价值）生产线安装时，领用本公司原材料一批，价值42 47142 471元。元。（不考虑增值税）（不考虑增值税） （3 3）领用本公司生产的产品一批，价格为）领用本公司生产的产品一批，价格为48 00048 000元，计税价元，计税价格为格为50 00050 000元，税率为元，税率为17%17%。 （4 4）支付安装人员工资）支付安装人员工资7 2007 200元。元。 （5 5）月底，生产线改良完成。）月底，生产线改良完成。要求：根据