经济效益审计 第七章 经营审计

1、企业经济效益企业经济效益管理效益子系统管理效益子系统业务经营效益子系统业务经营效益子系统是直接开发利用现有的是直接开发利用现有的人力、物人力、物力、财力力、财力资源，主要审计生产力资源，主要审计生产力诸要素的开发利用和实现效益的诸要素的开发利用和实现效益的程度，并对具体业务程度，并对具体业务经营活动经营活动进进行的审计。行的审计。1第三篇第三篇 经营性项目效益审计经营性项目效益审计第七章、经营活动审计第七章、经营活动审计第八章、资源利用效益审计第八章、资源利用效益审计第九章、投资第九章、投资 项项 目目 效效 益益 审审 计计23本章主要内容本章主要内容n第一节第一节 经营审计概述经营审计概述

2、n第二节第二节 供应业务经济效益审计供应业务经济效益审计n第三节第三节 生产业务经济效益审计生产业务经济效益审计n第四节第四节 成本经济效益审计成本经济效益审计n第五节第五节 销售业务经济效益审计销售业务经济效益审计n第六节第六节 质量经济效益审计质量经济效益审计4一、经营审计及其特点一、经营审计及其特点 经营审计是指对被审单位经营审计是指对被审单位经营活动经营活动的合理性、的合理性、经济性和有效性的审查，借以审查和证明被审经济性和有效性的审查，借以审查和证明被审单位经营责任的履行情况，以促进其改善经营，单位经营责任的履行情况，以促进其改善经营，提高经济效益。提高经济效益。第一节第一节 经营审

3、计概述经营审计概述5一、经营审计及其特点一、经营审计及其特点 经营审计与管理审计相比，主要具有以下经营审计与管理审计相比，主要具有以下特点：特点：1.1.业务经营审计是业务经营审计是更直接更直接的经济效益审计。的经济效益审计。2.2.业务经营审计的业务经营审计的范围是企业的基本经营活动范围是企业的基本经营活动及其他业务经营活动。及其他业务经营活动。3.3.业务经营审计的业务经营审计的重点是构成企业生产力的各重点是构成企业生产力的各要素的开发利用程度要素的开发利用程度。第一节第一节 经营审计概述经营审计概述6n二、经营审计的目标二、经营审计的目标1.1.经营水平经营水平 2.2.经营计划经营计划

4、 3.3.业务经营各个环节业务经营各个环节4.4.各生产要素对经营的保证程度各生产要素对经营的保证程度5.5.各生产要素的利用情况各生产要素的利用情况6.6.改善经营活动改善经营活动第一节第一节 经营审计概述经营审计概述7第二节第二节 供应业务经济效益审计供应业务经济效益审计u企业的供应业务包括采购和储存两部分。企业的供应业务包括采购和储存两部分。l一、采购业务的审查一、采购业务的审查1 1、物资供应、物资供应计划及其完成情况计划及其完成情况的审查的审查（1 1）应审查其计划的制定是否合理。）应审查其计划的制定是否合理。审查时可用以下公式验证：审查时可用以下公式验证：（2 2）审查其计划完成情

5、况，应分别从其数量和质量）审查其计划完成情况，应分别从其数量和质量上考核计划完成程度。上考核计划完成程度。某种物资计划采购量某种物资计划采购量= =该物资计划需要量期末库存量该物资计划需要量期末库存量 期初库存量期初库存量89长虹彩管大战长虹彩管大战1998年，对于长虹而言，确是一个转折点年，对于长虹而言，确是一个转折点, 长虹为遏制竞长虹为遏制竞争对手，大量购进显彩管，存货投资巨额增加争对手，大量购进显彩管，存货投资巨额增加彩管是彩电的核心，占彩电成本的彩管是彩电的核心，占彩电成本的7070。19981998年倪润峰挑年倪润峰挑起彩管大战，长虹与国内八大彩管厂签定了垄断供货协议，将起彩管大战

6、，长虹与国内八大彩管厂签定了垄断供货协议，将国产国产7676的的2121英寸、英寸、6363的的2525英寸和几乎所有英寸和几乎所有2929英寸及英寸及2929英寸英寸以上大屏幕的彩管共计以上大屏幕的彩管共计300300万只收归长虹。倪润峰希望通过垄万只收归长虹。倪润峰希望通过垄断彩管，让别的彩电生产企业倒闭。断彩管，让别的彩电生产企业倒闭。然而，彩电行业是寡头垄断而不是独家垄断，在长虹的压然而，彩电行业是寡头垄断而不是独家垄断，在长虹的压迫下，其他彩电生产企业为了生存，采取了两个办法：一，通迫下，其他彩电生产企业为了生存，采取了两个办法：一，通过游说国务院信息产业部、对外经济贸易部，使原先广

7、东存在过游说国务院信息产业部、对外经济贸易部，使原先广东存在的大量走私彩管合法化；二，通过关系偷偷购买八大彩管厂仓的大量走私彩管合法化；二，通过关系偷偷购买八大彩管厂仓库中存放的已经属于长虹的彩管。库中存放的已经属于长虹的彩管。结果是长虹囤积彩管，存货急剧上升，反受其害。结果是长虹囤积彩管，存货急剧上升，反受其害。l2.2.采购采购批量批量的审查的审查（1 1）采购方式及费用的审查）采购方式及费用的审查采购方式：采购方式： 集中采购集中采购& &分散采购分散采购 招标采购招标采购& &非招标采购非招标采购 10案例案例1 1： 06 06年，广东省中山医院因使用了齐齐哈尔第二制药年，广东省中山

8、医院因使用了齐齐哈尔第二制药有限公司生产的有限公司生产的“亮菌甲素注射液亮菌甲素注射液”导致多名患者肾功导致多名患者肾功能衰竭，造成能衰竭，造成1111人死亡。人死亡。 直接原因：齐二药厂采购过程中低价采购原材料，直接原因：齐二药厂采购过程中低价采购原材料，因此广东省药品因此广东省药品招标采购招标采购中以最低价格中标。中以最低价格中标。11案例案例2 2：铁道部违规招标：铁道部违规招标 在京沪高铁全线的土建招标中，铁道部违规将资格预审在京沪高铁全线的土建招标中，铁道部违规将资格预审申请文件的获取时间由至少申请文件的获取时间由至少5 5个工作日缩短至个工作日缩短至1313小时，从获小时，从获取到

9、递交时间由规定的一般不少于取到递交时间由规定的一般不少于7 7天缩短至不到天缩短至不到2424小时，小时，这反映了在重大投资项目中这反映了在重大投资项目中招投标管理不规范招投标管理不规范问题较为突问题较为突出。出。在铁路建设招投标中活跃着一些中介人，这些中介人一在铁路建设招投标中活跃着一些中介人，这些中介人一个标段就可以拿一两亿元，他们的存在变相提高了铁路建个标段就可以拿一两亿元，他们的存在变相提高了铁路建设成本。设成本。报告指出，报告指出，20092009年至年至20102010年，铁道部在年，铁道部在未按规定公开招未按规定公开招标标的情况下，投资的情况下，投资18501850万元制作中国铁

10、路宣传片，未达到万元制作中国铁路宣传片，未达到预期效果。预期效果。 12l2.2.采购采购批量批量的审查的审查（2 2）采购批量的经常性、合理性审查）采购批量的经常性、合理性审查应注意企业是否选用了最合理的采购地点和供应商。在应注意企业是否选用了最合理的采购地点和供应商。在审查采购数量时，通常采用审查采购数量时，通常采用经济订货批量法经济订货批量法。 （核心问题：（核心问题：whenhowhow manywhenhowhow many）经济订货批量的公式为：经济订货批量的公式为：nQ=KRD2Q Q为经济订货批量；为经济订货批量；R R为每次订货成本；为每次订货成本；D D为物资年需要量；为物

11、资年需要量；K K为每单位物资的年储存成本为每单位物资的年储存成本13n例：某企业每年需耗用例：某企业每年需耗用A A材料材料4500045000件，单位材料件，单位材料年存储成本年存储成本2020元，平均每次订货费用为元，平均每次订货费用为180180元，元，A A材料全年平均单价为材料全年平均单价为240240元。假定不存在数量折扣，元。假定不存在数量折扣，不会出现陆续到货和缺货的现象。不会出现陆续到货和缺货的现象。要求：计算要求：计算A A材料的经济订货批量；材料的经济订货批量； n A A材料的经济订货批量材料的经济订货批量 14l一、采购业务的审查一、采购业务的审查（3 3） 采购采

12、购成本效益成本效益的审查的审查 将实际采购成本与计划成本进行比将实际采购成本与计划成本进行比较，以确定其材料成本差异数额及较，以确定其材料成本差异数额及方向，然后做出评价结论方向，然后做出评价结论成成本完成情本完成情况况 本期采购费用总额本期采购费用总额/ /本期物资采购总本期物资采购总量量100%100% 将实际指标与计划指标、行业平均将实际指标与计划指标、行业平均水平进行比较，做出正确评价。水平进行比较，做出正确评价。采采购费用率购费用率15案例案例 海尔集中采购节约采购成本海尔集中采购节约采购成本n电缆是海尔众多产品都要使用的部件，为了做到电缆是海尔众多产品都要使用的部件，为了做到集中采

13、购，采购部门和产品设计部门通力合作，集中采购，采购部门和产品设计部门通力合作，对空调、洗衣机、电冰箱等产品所用到的电缆进对空调、洗衣机、电冰箱等产品所用到的电缆进行了统一的重新设计，能够标准化的标准化，能行了统一的重新设计，能够标准化的标准化，能采用通用部件的尽量使用通用部件。采用通用部件的尽量使用通用部件。n通过这些措施，海尔集团所采购的电缆由原来的通过这些措施，海尔集团所采购的电缆由原来的几百种减少为十几种。采购产品种类减少，才能几百种减少为十几种。采购产品种类减少，才能顺理成章地实现集中采购。据透露，仅此一项改顺理成章地实现集中采购。据透露，仅此一项改进，就使得海尔集团在电缆采购上节约了

14、大概进，就使得海尔集团在电缆采购上节约了大概20%20%的成本。的成本。 16n二、仓储保管业务的审查二、仓储保管业务的审查n1 1、储备定额合理性的审查、储备定额合理性的审查（1 1）最高和最低储备定额的审查。）最高和最低储备定额的审查。制定最高储备定额方法有：制定最高储备定额方法有：供应期法和经济批量法供应期法和经济批量法供应期法：供应期法：根据供应间隔的长短和每日平均耗用量，并考虑物根据供应间隔的长短和每日平均耗用量，并考虑物资使用前的准备日数和保险日数来制订储备定额。计算公式为：资使用前的准备日数和保险日数来制订储备定额。计算公式为： 某种材料最高储备定额某种材料最高储备定额= =该材

15、料每天平均耗用量该材料每天平均耗用量（供应（供应间隔天数使用前准备天数保险天数）间隔天数使用前准备天数保险天数）17n二、仓储保管业务的审查二、仓储保管业务的审查n1 1、储备定额合理性的审查、储备定额合理性的审查（1 1）最高和最低储备定额的审查。）最高和最低储备定额的审查。制定最高储备定额方法有：制定最高储备定额方法有：供应期法和经济批量法供应期法和经济批量法经济批量法：经济批量法：即以经济批量作为企业的经常储备。它充分考虑即以经济批量作为企业的经常储备。它充分考虑了储备的经济性，是一种比较理想的方法。其计算公式为：了储备的经济性，是一种比较理想的方法。其计算公式为：最高储备定额=保险储备

16、定额经济批量季节性储备定额季节性储备天数日均耗用量（2 2）季节性储备定额的审查）季节性储备定额的审查18经济批量法：经济批量法：即以经济批量作为企业的经常储备。它充分考虑即以经济批量作为企业的经常储备。它充分考虑了储备的经济性，是一种比较理想的方法。其计算公式为：了储备的经济性，是一种比较理想的方法。其计算公式为：n考虑保险储备的经济再订货点：考虑保险储备的经济再订货点： R预计交货期内的需求保险储备 交货时间平均日需求量保险储备 MinMin（缺货损失保险储备的持有成本）（缺货损失保险储备的持有成本）最佳保险储备最佳保险储备19做一做做一做n【例例计算题计算题】信达公司计划年度耗用某材料信

17、达公司计划年度耗用某材料100 000100 000千克，材料单价千克，材料单价5050元，经济订货量元，经济订货量25 00025 000千克，全千克，全年订货年订货4 4次（次（100 000/25000100 000/25000），订货点为），订货点为12001200千克。千克。单位材料年储存成本为材料单价的单位材料年储存成本为材料单价的25%25%，单位材料缺，单位材料缺货损失货损失2424元。在交货期内，生产需要量及其概率如元。在交货期内，生产需要量及其概率如下：下：要求：根据以上资料计算确定最佳保险储备要求：根据以上资料计算确定最佳保险储备 。生产需要量生产需要量（千克）（千克）1

18、0001100120013001400概率概率0.10.20.40.20.120n（1）不设置保险储备。）不设置保险储备。再订货点再订货点1200（千克）（千克）一次订货的期望缺货量一次订货的期望缺货量1000.202000.140（千克）（千克）全年缺货损失全年缺货损失404243840（元）（元）全年保险储备的储存成本全年保险储备的储存成本0全年相关总成本全年相关总成本3840（元）（元） 21n（2 2）保险储备量为）保险储备量为100100千克千克再订货点为再订货点为13001300千克。千克。一次订货的期望缺货量一次订货的期望缺货量1001000.10.11010（千（千克）克）全年

19、缺货损失全年缺货损失10104 42424960960元元全年保险储备储存成本全年保险储备储存成本100100505025%25%12501250（元）（元）全年相关总成本全年相关总成本9609601250125022102210（元）（元）22n（3 3）保险储备量为）保险储备量为200200千克千克再订货点为再订货点为14001400千克千克全年缺货损失全年缺货损失0 0全年保险储备储存成本全年保险储备储存成本200200505025%25%25002500（元）（元）全年相关总成本全年相关总成本25002500（元）（元）【结论结论】当保险储备量为当保险储备量为100100千克时，全年相

20、关总成本最千克时，全年相关总成本最低。因此，该企业保险储备量为低。因此，该企业保险储备量为100100千克比较合适。千克比较合适。 23n2 2、物资储备计划完成情况的审查、物资储备计划完成情况的审查n3 3、仓储保管的设置与管理审查。、仓储保管的设置与管理审查。主要查明物资在仓库内是否划分区段，堆放是否科学，仓主要查明物资在仓库内是否划分区段，堆放是否科学，仓库利用是否有效。（美的集团下安得物流的库利用是否有效。（美的集团下安得物流的“绿色仓储绿色仓储”）审查仓库管理制度是否严格执行以及材料保证程度是否适审查仓库管理制度是否严格执行以及材料保证程度是否适当。当。24n美的集团下安得物流的美的

21、集团下安得物流的“绿色仓储绿色仓储”安得物流作为美的集团旗下的大型综合性物流企业，创建于安得物流作为美的集团旗下的大型综合性物流企业，创建于20002000年，近年来，安得物流取得了巨大的成就，年物流总额超过年，近年来，安得物流取得了巨大的成就，年物流总额超过30003000亿元。亿元。20082008年，就围绕着年，就围绕着“节能减排、绿色环保节能减排、绿色环保”的总体目的总体目标，开始了对标，开始了对“绿色仓储绿色仓储”的探索的探索优化仓储布局优化仓储布局 。 2526样本：美安物流园区样本：美安物流园区美安物流园区是安得物流典型的样本。2012年5月全面投入使用。占地面积500亩，建筑面

22、积20.2万平米，是安徽省面积最大的现代仓储配送物流园区。园区共有十栋仓库，两栋为高标准立体仓库，八栋标准仓库。第三节第三节 生产业务经济效益审计生产业务经济效益审计( (自学自学) )n一、生产计划制订的审查一、生产计划制订的审查 1 1、生产能力与生产任务平衡的审查。、生产能力与生产任务平衡的审查。 2 2、劳动力与生产任务平衡的审查。、劳动力与生产任务平衡的审查。 3 3、物资供应与生产任务平衡的审查。、物资供应与生产任务平衡的审查。27第三节第三节 生产业务经济效益审计（自学）生产业务经济效益审计（自学）n二、生产组织与生产工艺流程的审查二、生产组织与生产工艺流程的审查 主要是分析企业

23、所选择的工艺流程是否适用、合主要是分析企业所选择的工艺流程是否适用、合理和可靠，即选择的工艺方案能否适应客观条件理和可靠，即选择的工艺方案能否适应客观条件要求，所选择的工艺流程是否最经济，同时又能要求，所选择的工艺流程是否最经济，同时又能满足生产要求，采用的生产工艺流程是否既安全满足生产要求，采用的生产工艺流程是否既安全又符合质量及维修服务的要求。又符合质量及维修服务的要求。28n三、生产计划完成情况的审查三、生产计划完成情况的审查n1 1、审查企业产量完成情况、审查企业产量完成情况n2 2、审查企业品种计划完成情况、审查企业品种计划完成情况n3 3、审查企业质量完成情况、审查企业质量完成情况

24、n4 4、生产均衡性的审查。、生产均衡性的审查。第三节第三节 生产业务经济效益审计（自学）生产业务经济效益审计（自学）29第四节第四节 成本经济效益审计成本经济效益审计n一、成本效益审计一、成本效益审计n实质实质成本管理活动及其效果成本管理活动及其效果的审计的审计 30第四节第四节 成本经济效益审计成本经济效益审计n一、成本效益审计一、成本效益审计n审计评价的内容审计评价的内容: :n成本成本预测预测的可靠性；的可靠性；n成本成本决策决策和成本和成本计划计划的先进性和可行性的先进性和可行性n成本成本计算计算的正确性（重要产品单位成本的审的正确性（重要产品单位成本的审计）计）n成本成本控制控制的

25、有效性的有效性 31成本经济效益的事前审计成本经济效益的事前审计成本经济效益的事中审计成本经济效益的事中审计成本经济效益的事后审计成本经济效益的事后审计 第四节第四节 成本经济效益审计成本经济效益审计32第四节第四节 成本经济效益审计成本经济效益审计n一、成本效益的事前审计一、成本效益的事前审计重点是对成本决策效益进行审查评价重点是对成本决策效益进行审查评价（一）目标成本的审查（一）目标成本的审查 一方面审查一方面审查目标成本制定目标成本制定是否进行了认真的厂内是否进行了认真的厂内外调查；另一方面，审查是否进行了外调查；另一方面，审查是否进行了科学的成本预测科学的成本预测（二）成本构成的审查（

26、二）成本构成的审查 一要注意行业产品成本的构成是不同的；二是注一要注意行业产品成本的构成是不同的；二是注意对上期的实际成本构成进行深入的分析意对上期的实际成本构成进行深入的分析 33n二、成本效益的事中审计二、成本效益的事中审计对成本形成过程的控制工作的审计评价对成本形成过程的控制工作的审计评价（一）费用成本内部控制制度的评审（一）费用成本内部控制制度的评审生产计划、料工费消耗定额、生产费用预算、产品生产计划、料工费消耗定额、生产费用预算、产品生产计划、计划成本指标、向各生产部门进行分配生产计划、计划成本指标、向各生产部门进行分配实施并定期检查的制度、限额领料制度、剩余材料实施并定期检查的制度

27、、限额领料制度、剩余材料和边角料退库制度、费用开支的审批报销制度等和边角料退库制度、费用开支的审批报销制度等第四节第四节 成本经济效益审计成本经济效益审计34（二）成本计划编制情况审计（二）成本计划编制情况审计n审查是否与生产技术、财务等计划进行了综合平审查是否与生产技术、财务等计划进行了综合平衡；技术经济指标是否达到历史先进水平；产品衡；技术经济指标是否达到历史先进水平；产品单位计划措施层层落实；变动成本价值分析；可单位计划措施层层落实；变动成本价值分析；可比产品成本降低任务是否下达；管理费用预算控比产品成本降低任务是否下达；管理费用预算控制有成本计划。制有成本计划。35（三）成本日常控制审

28、查评价（三）成本日常控制审查评价1.1.成本费用成本费用归口分级管理归口分级管理的审查。的审查。2.2.责任成本核算的审查。责任成本核算，是以生产责任成本核算的审查。责任成本核算，是以生产费用发生的责任中心作为成本计算对象。费用发生的责任中心作为成本计算对象。36n三、成本效益的事后审计三、成本效益的事后审计对成本效益的实现情况进行审查评价。对成本效益的实现情况进行审查评价。n（一）成本计划完成情况的审查（一）成本计划完成情况的审查1.1.全部商品产品成本计划完成率。全部商品产品成本计划完成率。2.2.可比产品成本降低计划完成情况。可比产品成本降低计划完成情况。第四节第四节 成本经济效益审计成

29、本经济效益审计37n（二）成本经济效益实现程度的审计（二）成本经济效益实现程度的审计1.1.费用效益指标。费用效益指标。2.2.总成本效益指标总成本效益指标（1 1）产值成本率）产值成本率（2 2）销售收入成本率）销售收入成本率（3 3）成本利润率）成本利润率第四节第四节 成本经济效益审计成本经济效益审计38n（三）重点产品单位成本审计（三）重点产品单位成本审计n重点产品是指成本比重大，在成本计划完成中起关重点产品是指成本比重大，在成本计划完成中起关键性作用的产品。键性作用的产品。n审查目的：计算成本差异，确定异常项目，分析差审查目的：计算成本差异，确定异常项目，分析差异原因。异原因。三、成本

30、效益的事后审计三、成本效益的事后审计如何确定重点如何确定重点产品产品? ?39n（三）重点产品单位成本审计（三）重点产品单位成本审计n变动成本项目审查的通用模式变动成本项目审查的通用模式三、成本效益的事后审计三、成本效益的事后审计 b-a=b-a=用量差异用量差异c-b=c-b=价格差异价格差异c.c.实际成本实际成本 = = 实际用量实际用量 * * 实际价格实际价格b.b.过渡成本过渡成本 = = 实际用量实际用量 * * 计划价格计划价格 a.a.计划成本计划成本 = = 计划用量计划用量 * * 计划价格计划价格总差异总差异原材料、变动工资、原材料、变动工资、变动制造费用变动制造费用4

31、0n（三）重点产品单位成本审计（三）重点产品单位成本审计n1.1.原材料成本差异的分析原材料成本差异的分析( (用量差异和价格差异用量差异和价格差异) )n数量差异数量差异= =（实际消耗量（实际消耗量- -计划消耗量）计划消耗量）计划单价计划单价n价格差异价格差异= =（实际单价（实际单价- -计划单价）计划单价） 实际消耗量实际消耗量三、成本效益的事后审计三、成本效益的事后审计41n例：甲企业本月生产例：甲企业本月生产A A产品产品400400件，使用材料件，使用材料25002500千克，材料单价为千克，材料单价为0.450.45元元/ /千克，原材料的单位千克，原材料的单位产品标准成本为

32、产品标准成本为3 3元，即每件产品耗用元，即每件产品耗用6 6千克原材千克原材料，每千克原材料的标准价格为料，每千克原材料的标准价格为0.50.5元。计算材元。计算材料成本差异并分析原因。料成本差异并分析原因。42n原材料成本差异原材料成本差异= =实际成本实际成本- -标准成本标准成本n=2500=25000.45-4000.45-4006 60. 5=-750. 5=-75元元n其中其中: :n原材料数量差异原材料数量差异= =（2500-4002500-4006 6）0.5=500.5=50元元n原材料价格差异原材料价格差异= =（0.45-0.50.45-0.5）2500=-12525

33、00=-125元元n以上计算说明，以上计算说明，A A产品原材料成本比计划降低产品原材料成本比计划降低7575元，其中，原材料价格降低使原材料成本降低元，其中，原材料价格降低使原材料成本降低125125元，由于原材料消耗量超过计划消耗量使原元，由于原材料消耗量超过计划消耗量使原材料成本超支材料成本超支5050元，应进一步查明原材料消耗量元，应进一步查明原材料消耗量超额的情况和原因。超额的情况和原因。43n2.2.直接人工成本项目的审查直接人工成本项目的审查n（1 1）审查直接人工成本差异，即直接人工实际）审查直接人工成本差异，即直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被分为量差和成本与标准成

34、本之间的差额。它也被分为量差和价差两部分。价差两部分。n量差量差人工效率差异人工效率差异，是实际工时脱离标准工，是实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算的金额。时，其差额按标准工资率计算的金额。n形成原因包括工人经验不足、作业计划安排不当、形成原因包括工人经验不足、作业计划安排不当、设备故障较多、产量太少无法发挥批量节约优势设备故障较多、产量太少无法发挥批量节约优势等等（三）重点产品单位成本审计（三）重点产品单位成本审计44n2.2.直接人工成本项目的审查直接人工成本项目的审查n（1 1）审查直接人工成本差异）审查直接人工成本差异n价差价差工资率差异工资率差异，是实际工资率脱离标准工，是

35、实际工资率脱离标准工资率其差额按实际工时计算的金额。资率其差额按实际工时计算的金额。n形成直接人工工资率差异的原因，包括直接生产形成直接人工工资率差异的原因，包括直接生产工人升级和降级使用、奖励制度未产生实效、工工人升级和降级使用、奖励制度未产生实效、工资调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，原资调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，原因复杂而且难以控制。一般说来应归属于人事劳因复杂而且难以控制。一般说来应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因可能涉及生产部门动部门管理，差异的具体原因可能涉及生产部门或其他部门。或其他部门。（三）重点产品单位成本审计（三）重点产品单位成本审计45n2.2.直接

36、人工成本项目的审查直接人工成本项目的审查n直接人工成本差异直接人工成本差异= =人工效率差异人工效率差异+ +工资率差异工资率差异n人工效率差异人工效率差异= =（实际工时（实际工时- -标准工时）标准工时）标准工标准工资率资率n工资率差异工资率差异= =实际工时实际工时（实际工资率（实际工资率- -标准工资标准工资率）率）（三）重点产品单位成本审计（三）重点产品单位成本审计46n例：甲企业本月生产例：甲企业本月生产A A产品产品400400件，实际使用工件，实际使用工时时850850小时，支付工资小时，支付工资43354335元，直接人工的标元，直接人工的标准成本是准成本是1010元元/ /

37、件，即每件产品标准工时为件，即每件产品标准工时为2 2小小时，标准工资率为时，标准工资率为5 5元元/ /小时。计算人工成本差小时。计算人工成本差异并分析。异并分析。47n人工效率差异人工效率差异= =（850-400850-4002 2）5=2505=250元元n工资率差异工资率差异=850=850（43354335850-5850-5）=85=85元元n直接人工成本差异直接人工成本差异= =实际人工成本实际人工成本- -标准人工成标准人工成本本=4335-400=4335-40010=33510=335元元n计算表明，甲企业本月生产计算表明，甲企业本月生产A A产品实际直接人产品实际直接人

38、工成本超出计划人工成本工成本超出计划人工成本335335元，由于实际工元，由于实际工时超过计划工时使人工效率降低，导致成本超时超过计划工时使人工效率降低，导致成本超出出250250元，由于工资率上升成本超出元，由于工资率上升成本超出8585元。元。48n3 3、制造费用成本项目的审查、制造费用成本项目的审查n制造费用按是否随产品产量变动而变动制造费用按是否随产品产量变动而变动分为变动制造费用和固定制造费用。分为变动制造费用和固定制造费用。n价差价差也称耗费差异，是变动制造费也称耗费差异，是变动制造费用的实际小时分配率脱离标准而形成的用的实际小时分配率脱离标准而形成的差异；差异；n量差量差效率差

39、异，是实际工时脱离标效率差异，是实际工时脱离标准工时形成的差异。准工时形成的差异。49n计算公式：计算公式：n变动制造费用变动制造费用耗费差异耗费差异n= =实际工时实际工时（变动制造费用实际分配率（变动制造费用实际分配率- -变动变动制造费用标准分配率）制造费用标准分配率）n变动制造费用变动制造费用效率差异效率差异n= =（实际工时（实际工时- -标准工时）标准工时）变动制造费用标准变动制造费用标准分配率分配率50n例：甲企业本月生产例：甲企业本月生产A A产品产品400400件，实际使用工件，实际使用工时时850850小时，实际发生变动制造费用小时，实际发生变动制造费用18701870元；

40、元；变动制造费用标准成本为变动制造费用标准成本为4 4元元/ /件，即每件产品件，即每件产品标准工时为标准工时为2 2小时，标准的变动制造费用分配小时，标准的变动制造费用分配率为率为2 2元元/ /小时。计算变动制造费用差异并分析。小时。计算变动制造费用差异并分析。51n变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异n=850=850（1870/850-21870/850-2）=170=170元元n变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异n= =（850-400 850-400 2 2）2=1002=100元元n变动制造费用差异变动制造费用差异n= =实际变动制造费用实际变动制造费用- -标准变动制

41、造费用标准变动制造费用n=1870-400 =1870-400 4=2704=270元元52n上述计算说明，上述计算说明，270270元的变动制造费用差异中，元的变动制造费用差异中，有有170170元是由于实际分配率超过计划分配率而元是由于实际分配率超过计划分配率而形成的；形成的；100100元是由于实际工时超过计划工时元是由于实际工时超过计划工时而导致的。审查时，对变动制造费用差异应进而导致的。审查时，对变动制造费用差异应进一步分析实际分配率和实际工时变动的原因，一步分析实际分配率和实际工时变动的原因，挖掘生产潜力，提高生产效率。挖掘生产潜力，提高生产效率。53第五节第五节 销售业务经济效益

42、审计销售业务经济效益审计n一、销售业务审计一、销售业务审计销售业务审查主要包括：销售业务审查主要包括：n销售计划及销售计划完成情况的审查销售计划及销售计划完成情况的审查n销售方式及促销活动的审查销售方式及促销活动的审查n销售价格定价的审查销售价格定价的审查n销售服务的审查销售服务的审查n销售利润完成情况的审查。销售利润完成情况的审查。54第五节第五节 销售业务经济效益审计销售业务经济效益审计n一、销售业务审计一、销售业务审计n1 1、销售计划的审查、销售计划的审查审查时可利用下列公式验证计划销售收入的正确性：审查时可利用下列公式验证计划销售收入的正确性：计划销售收入计划销售收入= = （某种产

43、品计划期销量产品的单位售价）（某种产品计划期销量产品的单位售价）55第五节第五节 销售业务经济效益审计销售业务经济效益审计n一、销售业务审计一、销售业务审计n2 2、销售计划执行的审查、销售计划执行的审查审计人员应注意从三个方面来审查：审计人员应注意从三个方面来审查：（1 1）审查销售计划的总体完成情况）审查销售计划的总体完成情况（2 2）确定企业销售计划中国家指令性计划的完）确定企业销售计划中国家指令性计划的完成情况成情况（3 3）对于实际执行与计划的差异进行分析）对于实际执行与计划的差异进行分析56n二、销售过程审计二、销售过程审计第五节第五节 销售业务经济效益审计销售业务经济效益审计销售

44、方式销售方式 的审查的审查销售定价销售定价 的审查的审查促销措施促销措施 的审查的审查 企业销售方式主要有两种，企业销售方式主要有两种，国家计划任务国家计划任务 企业根据市场需求，自行销企业根据市场需求，自行销售售 审查被审计单位执行国家物审查被审计单位执行国家物价政策的情况；价政策的情况； 审查企业定价的依据是否准审查企业定价的依据是否准确可靠；确可靠； 审查定价策略的运用是否正审查定价策略的运用是否正确，其促销活动是否有效；确，其促销活动是否有效； 审查定价能否给企业带来最审查定价能否给企业带来最佳经济效益。佳经济效益。 审计人员应注意评价各种不审计人员应注意评价各种不同促销措施的优劣及其

45、促销同促销措施的优劣及其促销效果，企业应选择最为有利效果，企业应选择最为有利的促销方式。的促销方式。57销售服务的审查销售服务的审查n (1)(1)售前服务审查售前服务审查n (2)(2)售中服务审查售中服务审查n (3)(3)售后服务审查售后服务审查n贯彻执行和控制情况如何，查明企业是否正确地贯彻执行和控制情况如何，查明企业是否正确地引导消费者；看企业所提供的服务是否及时满足引导消费者；看企业所提供的服务是否及时满足消费者的要求。消费者的要求。二、销售过程审计二、销售过程审计58 5 5销售利润完成情况的审查销售利润完成情况的审查n审查时，首先计算销售利润计划完成比上年的增审查时，首先计算销

46、售利润计划完成比上年的增长率，确定计划完成情况，然后审查影响利润增长率，确定计划完成情况，然后审查影响利润增减变动的原因。减变动的原因。n主要有销售数量变动、销售品种结构变动、销售主要有销售数量变动、销售品种结构变动、销售单价变动、产品成本变动、销售费用和销售税率单价变动、产品成本变动、销售费用和销售税率变动等。变动等。n其中应着重检查销售数量、品种结构和成本变动其中应着重检查销售数量、品种结构和成本变动的原因。的原因。 二、销售过程审计二、销售过程审计59n（1 1）销售数量销售数量变动对利润的影响额变动对利润的影响额n= =计划产品销售利润总额计划产品销售利润总额（销售数量完成率（销售数量

47、完成率-1-1）n= =计划产品销售利润总额计划产品销售利润总额（实际产品销售数（实际产品销售数量量计划销售单价）计划销售单价）/ / （计划产品销售数量（计划产品销售数量计计划销售单价）划销售单价）100%-1100%-1二、销售过程审计二、销售过程审计60n（2 2）销售单价销售单价变动对利润的影响额变动对利润的影响额n=实际产品销售数量实际产品销售数量（实际产品单位售价（实际产品单位售价- -计划产品单位售价）计划产品单位售价） 二、销售过程审计二、销售过程审计61n（3 3）销售成本销售成本变动对利润的影响额变动对利润的影响额n=实际产品销售数量实际产品销售数量（计划产品单位生产（计划

48、产品单位生产成本成本- -实际产品单位生产成本）实际产品单位生产成本） 二、销售过程审计二、销售过程审计62n（4 4）销售费用销售费用变动对利润的影响额变动对利润的影响额n=实际产品销售数量实际产品销售数量（计划产品单位销售（计划产品单位销售费用费用- -实际产品单位销售费用）实际产品单位销售费用） 二、销售过程审计二、销售过程审计63n（5 5）销售税额销售税额变动对利润的影响额变动对利润的影响额n=实际产品销售数量实际产品销售数量（计划单位税额（计划单位税额- -实实际单位税额）际单位税额） 二、销售过程审计二、销售过程审计64n（6 6）销售）销售品种结构品种结构变动对利润的影响额变动

49、对利润的影响额n=（实际产品销售数量（实际产品销售数量计划产品单位利润）计划产品单位利润）- -计划产品销售利润计划产品销售利润销售数量完成率销售数量完成率二、销售过程审计二、销售过程审计65案例分析案例分析n南海企业生产甲、乙、丙产品，南海企业生产甲、乙、丙产品，1010月份销售利润情况如表月份销售利润情况如表3 3所所示，明细资料如表示，明细资料如表4 4、表、表5 5所示。所示。n表表1 101 10月份产品销售利润计划完成情况月份产品销售利润计划完成情况行行次次项目项目计划计划实际实际计划完成计划完成%实际比计划实际比计划变动数变动数变动变动%123456销售收入销售收入销售税金销售税

50、金销售成本销售成本销售费用销售费用销售利润销售利润销售利润率销售利润率860000455005895002150020350023.661035000584007045002190025020024.17120.35128.35119.51101.86122.9517500012900115000400467000.5120.3528.3519.511.8622.952.1666案例分析案例分析n表2 计划产品销售利润明细资料品品名名销售数销售数量量( (台台) )销售销售单价单价单位单位税金税金单位单位成本成本单位销单位销售费用售费用单位销单位销售利润售利润甲甲乙乙丙丙80080015001

51、5001200120040040012012030030025255 51515300300656521021010105 55 565654545707067案例分析案例分析n表表3 3 实际产品销售利润明细资料实际产品销售利润明细资料n根据上述资料，南海企业实际利润比计划利润增加根据上述资料，南海企业实际利润比计划利润增加4670046700元，元，分析增加的原因及影响额。分析增加的原因及影响额。品品名名销售数销售数量量(台台)销售销售单价单价单位单位税金税金单位成单位成本本单位销单位销售费用售费用单位销单位销售利润售利润甲甲乙乙丙丙8501800150042011032026617310

52、702101243723090681 1、产品销售数量变动对利润的影响、产品销售数量变动对利润的影响n销售数量变动对利润的影响额销售数量变动对利润的影响额n= =计划产品销售利润总额计划产品销售利润总额（销售数量完成率（销售数量完成率-1-1）n= =计划产品销售利润总额计划产品销售利润总额（实际产品销售数量（实际产品销售数量计划销售单价）计划销售单价）/ / （计划产品销售数量（计划产品销售数量计划销售单计划销售单价）价）100%-1100%-1n=203500=203500（850850400+ 1800400+ 1800120+ 1500120+ 1500300 300 ）/ /（800

53、800400+1500400+1500120+1200120+1200300 300 ） -1 -1n= 203500= 203500(1.1698-1)(1.1698-1)n=34554=34554元元692 2、销售单价变动对利润的影响、销售单价变动对利润的影响n销售单价变动对利润的影响额销售单价变动对利润的影响额n=实际产品销售数量实际产品销售数量（实际产品单位售价（实际产品单位售价- -计划产品单位售价）计划产品单位售价） n=850=850（420-400420-400）+ 1800+ 1800（110-120110-120）+ + 15001500（320-300 320-300

54、）n=29000=29000元元703 3、产品销售成本变动对利润的影响、产品销售成本变动对利润的影响n销售成本变动对利润的影响额销售成本变动对利润的影响额n=实际产品销售数量实际产品销售数量（计划产品单位生产（计划产品单位生产成本成本- -实际产品单位生产成本）实际产品单位生产成本） n=850=850（300-310300-310）+ 1800+ 1800（65-7065-70）+ + 15001500（210-210 210-210 ）n=-17500=-17500元元714 4、销售费用变动对利润的影响、销售费用变动对利润的影响n销售费用变动对利润的影响额销售费用变动对利润的影响额n=

55、实际产品销售数量实际产品销售数量（计划产品单位销售（计划产品单位销售费用费用- -实际产品单位销售费用）实际产品单位销售费用） n=850=850（10-1210-12）+ 1800+ 1800（5-45-4）+ 1500+ 1500（5-3 5-3 ）n=3100=3100元元725 5、销售税额变动对利润的影响、销售税额变动对利润的影响n销售税额变动对利润的影响额销售税额变动对利润的影响额n=实际产品销售数量实际产品销售数量（计划单位税额（计划单位税额- -实际实际单位税额）单位税额） n=850=850（25-2625-26）+ 1800+ 1800（5-65-6）+ 1500+ 1500（15-17 15-17 ）n=-5650=-5650元元736 6、销售品种结构变动对利润的影响、销售品种结构变动对利润的影响n销售品种结构变动对利润的影响额销售品种结构变动对利润的影响额n=（实际产品销售数量（实际产品销售数量计划产品单位利润）计划产品单位利润）- -计划产品销售利润计划产品销售利润销售数量完成率销售数量完成率n