中国中铁股份有限公司增值税会计核算办法

1、中国中铁股份有限公司 增值税会计核算办法第一章总 则第一条为适应建筑业营业税改征增值税（以下简称“营改增”丨税制变革，规范增值税会计核算，根据企业 会计准则及 国家有关法 律、法规，结 合建筑行业 特点 以及中国中铁股份有 限 公司以下简称“股份公司”的实际情况，制定本办法。第二条本办法规范销项税额、进项税额等增值相关事项的确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，做到及时核算、依法按纳税、准确进行账务处理。第三条根据建筑业“营改增”进程及股份公司需要，针对股份公司汇总纳税模式，确认并规范按项目部就地预 缴、法人单位汇总缴纳方式下的相关会计处理。第四条本办法适用于股份公司范围内涉及建筑业税制改革

2、的单位，包括股份公司及各子、分公司，项目（指挥部（以下简称各级单位。第二章会计核算原则及科目设置第五条各级单位涉及增值税的相关资产、收入、成本等会计要素应按净价（不含增值税确认、计量和报告。第六条各级单位销项税额应以税法认定的销售额收入金额为依据进行核算，销售额收入是以工程总价款含税销售额和价外费用扣除销项税额后的金额计量。第七条 各级单位进项税额应以通过税务机关认证的扣税凭证所列明或计算的可 抵扣税额为 依据进行核算。第八条增值税下会计科目设置如下表:级次A科冃编码- 0 4 7 d-科目名称2171应交税费2217101应交增值税321710101进项税额4217101010170税率42

3税率42171010103110税率4217101010460税率4217101010530征收率321710102己父税金321710103转出未交增值税321710104减免税款321710105销项税额42171010501170税率42171010502130税率42171010503110税率4217101050460税率421/101050530征收率321710106出口退税321710107进项税额转出42171010701170税率42171010702130税率42171010703110税率4217101070460税率4217101070530征

4、收率321710108出口抵减内销产品应纳税额321710109转出多交增值税321710110营改增抵减的销项税额级次科目编码科目名称十、,）*4217101100170税率4217101100213义税率42171011003110税率4217101100460税率4217101100530征收率321710111预征税额321710112结转销项税额42171011201170税率42171011202130税率42171011203110税率4217101120460税率4217101120530征收率321710113结转进项税额42171011301仃0税率421710113021

5、30税率42171011303110税率4217101130460税率4217101130530征收率321710114清算税额2217102未交增值税2217114待抵扣进项税额2217115增值税留抵税额2217116增值税检查调整第九条各级单位应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和“增值税检查调整”等五个二级明细科目。核算内容如下：“应交增 值税”的借方发生额主 要反映公司购进货物、进口货物、接受应税服（劳务支付 的进项税、预缴的增值税、转出应交未交增值税等，贷方发生额反映销售货物、提供应税服（劳务应交纳的增值税额、出口货物退税

6、、进项税转出、转出多交增值税等。同时核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主体本部如局级本部、处 间结转 的进 项税额 、销 项税 级本部之额、 预征 税额 。核算 主体为项 目部 时，该 科目 期末无借 方余 额，贷 方 余额反映项目部预征税额。(二未交增值税“应交税金一未交增值税”科目核算增值税月终后应交未交纳增值税及多交纳增值税。本科目的借 方发 生额反 映企 业 多交的 增值 税，贷 方发 生额反映 企业 应交的 增 值税 。月末 借方 余额反 映 企业期末留抵税额和专用税票预缴等多交的增值税，贷方 余额反映期末结转下期的应交的增值税。(四增值税留抵税额“增值税留抵税额 ”科目核算

7、企 业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值 税留抵税 额，借记“应交税费一增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费一应交增值税进项税额转出”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税 费一应交增值税(进项税额”科目，贷记“应交税费一增值税留抵税额”科目。(五增值税检查调整“应交税金一增值税检查调整”科目核算增值税检查后的账务调整，借方发生额 反映检查后应调增 账面 进项税 额或 调 减销项 税额 和进项 税额 转出的数 额， 贷方发 生 额反 映检查 后应 调减进 项 税额或 调增销项税 额和进项税额 转出的数额，全部调整事 项入账 后，应结出本科目 余额，并对 余 额进行账务

8、处理。第十 条各级单位应在二级科目“应交增值税”科目下 设置“进项税额 ”、“已交税 金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”、“营改增抵减的销项税额”、预征税额”、结转销项税额”、结转进项税额”、“清算税额，等十四个三级明 细科目，其中重点三级科目核算内容如下：(一进项税额“进项税额”科目核算企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额 。企 业购入 货物 或 接受应 税劳 务支付 的进 项 税额， 用蓝 字登记 ； 退 回 所购货 物应 冲销的 进 项税额，用红字登 记。(二

9、已交税金“已交税金”科目核算企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。(三转出未交增值税“转出未交增值税”科目核算企业月终将当月发生的应交未交增值税转出额。(四减免税款“减免税款”科目核算企业按规定直接减免、用于指定用途的(新建项目、改扩建和技术改造项目 、归 还长期 借款 、 冲减进 口货 物成本 等 或 未规定 专门 用途的 、准 予 从销项 税额 中抵扣 的 增值税额。按规定，直接减免的增值税用蓝字登记，应冲销直 接减免的增值税用红字登记。(五销项税额“销项税额”科目核算企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取

10、的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销 项税额，用红字登记。(六出口退税“出口退税”科目核算企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税 款。出口货物退回的增 值税 额， 用蓝字登记；进口货物办理退税后发生退货或者退 关而补缴已退的税款，用红字登记。(七进项税额转出“进项税额转出”科目核算企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失 以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。(八出口抵减内销产品应纳税额“出口抵减内销产品应纳税额”科目核算 企业按规定的退税率计算的出口货物的 进项税额 抵减内销产

11、品的应纳税额。(九转出多交增值税“转出未交增值税”科目核算企业月终时将当月发生的应交未交增值税转账的金额。做此转账核算后，“应交税费一应交增值税”科目的期末余额不再包括当期应交 未交增值税额。(十营改增抵减的销项税额“营改增抵减的销项税额”科目核算企业 因按规定扣减销售额而减少的销项税 额。同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明 细核算。(十 预 征 税 额“预征税额”科目核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主体本部(如局级本部、处级本部按预征率计算的应预征的增值税税额。(十二结转销项税额“结转销项税额”科目核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主

12、体本部如局级本部、处级本部之间结转的销项税额。(十三结转进项税额“结转进项税额”科目核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主体本部如局级本部、处级本部之间结转的进项税额。(十四清算税额“清算税额”科目核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主体本部(如局级本部、处级本部之间结转的清算补缴税额。第三章销项税额相关核算第十一条工程收入、成本确认依据企业会计准则第15号一建造合同（以下简称“建造合同准则”，应根据完工百分比法确 认合 同收入 和合 同 费用。 完工 百分比 法， 是指根据 合同 完工进 度 确认 收入与 费用 的方法 营改增后，应以不含税的合同收入及合同费用，计算完工 百分比，

13、进行收入、成本的确认。借：主营业务成本工程施工一合同毛利贷：主营业务收入第十二条 提供建筑业应税劳务的会计核算 原则：以业主批复的验工计价的时间、开具增值税发票的时间、收到款项的时 间三者孰先原 则，确认增值税纳税义务发生时间，进行销项税额核算。（一以收到款项（预收款或进度款时间为增值税纳税时间的会计核算 收到款项（预收款或进度款所对应的销项税额在“其他应收款一增值税销项税额”科目核算。1.收到款项时借：银行存款贷：预收账款2人核算销项税额时借：其他应收款一增值税销项税额贷:应交税费一应交增值税（销项税额【收到款项金额7 111”1。7。】3人验工计价时借：应收账款预收账款贷：工程结算【本次验

14、工计价金额丨1.11】应交税费一应交增值税 （销项税额） 【（本次验工计价金额-已收到款项金额）I1.11*110/0】其他应收款一增值税销项税额【已收到款项金额A1.1011/】（二）以正式批复的验工计价时间为增值税纳税时间的会计核算1.验工计价时借：应收账款贷：工程结算【本次验工计价金额丨1.11】应交税费一应交增值税（销项税额）【本次验工计价金额 之.收到已结算价款时 借：银行存款 贷：应收账款（三）以开具增值税发票时间为增值税纳税时间的会计核算税额贷:应交税费一应交增值税（销项税额）【开票金额/1.1111/】第十三条销售自己使用过的固定资产的会计核算 原则：销售自己使用过的作为固定资

15、产管理的货物，应按适用税率缴纳增值税，即增值税 二售价+1 +适用税率）X适用税率；但如该固定资产未抵扣过增值税则按37。征收率减按27。计算缴纳增值税，即增值税二售价+ （丨+A/）“。/。巧。/1.1111/】借：其他应收款一增值税销项借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产（二）收取价款和增值税额借：银行存款贷：固定资产清理 应交税费一应交增值税（销项税额）（三）结转固定资产清理损失（收益借：营业外支出贷：固定资产清理 第十四条变卖废料的会计核算 各级单位在变卖废料，应按适用税率计算缴纳增值税。借：银行存款等工程施工一合同成本一直接材料费（红字A贷：应交税费一应交增值税（销项税额）第四章

16、进项税额相关核算第十五条采购货物的会计核算 各级单位采购的货物取得的增值税扣税凭证，会计处理实行价与税的分离，分离 的依据为增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税和价款，属于价款部分，作为购进货物的成本；属于增值税部分，作为增值税进项税额核算。借：物资采购彳原材料彳工程施工彳其他业务成本等应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：应付账款彳银行存款等购进货物发生退货或接受服务中止，作相反会计分录。（二）购进固定资产可抵扣的固定资产主要为动产，包括机器、设备、小轿车、汽车、摩托车、电脑、 具等。办公家借：固定资产应交税费一应交增值税（进项税额）贷：应付账款

17、彳银行存款等（三）采购办公用品等各级单位采购办公用品、订阅图书、机动车用的油料等，取得增值税专用发票， 可抵扣相 关进项税额。借：管理费用A销售费用等应交税费一应交增值税（进项税额）贷：应付账款彳银行存款等第十六条接受应税劳务或服务的会计核算各级单位接受的应税劳务和应税服务取得的增值税扣税凭证 ，会计处理实 行价与 税的分离，分离的依据为增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动 上注明的增值税和价款 ，属于价款部分，作为劳 务 或服务的成本； 属于增值 税部分，作为增 值 税进项税额核算。（一）劳务分包借：工程施工一合同成本7其他业务支出等应交税费一应交增值税（进项税额值税（进项税

18、额采购货物所对应的运输费用，单独取得货物运输业增值税专用发票的，可进行价各级单位用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集借：物资采购彳原材料彳工程施工彳其他业务成本等应交税费一应交增值税（进项税额贷：应付账款彳银行存款等第十七条进项税额转出的会计核算车销售统一发票）贷：应付账款彳银行存款等（二接受租赁 借：工程施工一合同成本一机械使用费7租赁费 应交税费一应交增贷：应付账款彳银行存款等（三接受运输服务税分离核算。体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务；以及非正常 损失所涉及 的购 进货 物、 接受加工修理修配劳务或者应税服务，其进项税额均不能从 销

19、项税额中抵扣，将其负担的增值税转 入有关成本、费用科目，并进行进项税额转出 的会计处理。借：物资采购彳原材料彳工程施工彳其他业务成本等 贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出第 五 章 汇总纳税相关核算第十八条汇总纳税情况下，汇总范围内项目部与汇总主体本部如二级单位本 部、三级单位 本部是两个会计核算主体，在预征税款、结转进项税额、结转销项税 额、清算补缴税额时，项目 部与汇总主体本部之间应进行相应的会计处理。第十九条 预征税款的会计核算（一）项目部预征税款结转汇总主体本部时借：其他应付款一增值税一项目部应交增值税 贷：应交税费一应交增值税（预征税额）（二）项目部交纳时借：应交税费一应交增值税

20、（已交税金）贷：银行存款等第二十条结转进项、销项税款的会计核算项目部与汇总主体本部之间依据项目部增值税汇总纳税信息传递单相关数据 进行会计 处理。（一）结转销项税额1.项目部借：应交税费一应交增值税（结转销项税额）贷：其他应付款一增值税一项目部应交增值税2人汇总主体本部借：其他应收款一增值税一项目部应交增值税贷：应交税费一应交增值税（结转销项税额）（二）结转进项税额1.项目部借：其他应付款一增值税一项目部应交增值税贷：应交税费一应交增值税（结转进项税额）2A汇总主体本部借：应交税费一应交增值税（结转进项税额）贷：其他应收款一增值税一项目部应交增值税第二十一条清算税款的会计核算（一）项 目 部借

21、：其他应付款一增值税一项目部清算补缴增值税贷：应交税费一应交增值税（清算税额）（二）汇总主体本部借：应交税费一应交增值税（清算税额）贷：其他应收款一增值税一项目部清算补缴增值税第六章其他事项相关核算第二十二条 增值税缴纳的会计核算企业缴纳当月的增值税，通过“应交税费一应交增值税（已交税金）”科目反映，前各期未交的增值税，通过“应交税费一未交增值税”科目反映。（一）当月缴纳本月增值税时借：应交税费一应交增值税（已交税金）贷：银行存款（二）结转应交未交税额借：应交税费一应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费一未交增值税（三）结转多交税额借：应交税费一未交增值税缴纳以贷：应交税费一应交增值税（转出

22、多交增值税（四次月缴纳本月应交未交的增值税 借：应交税费一未交增值税贷：银行存款（五收到退回多交增值税税款时 借：银行存款贷：应交税费一未交增值税 第二十三条 增值税减免的会计核算根据税法有关规定，企业收到返还的增值税，或者直接减免的增值税，应作为企 业利润总额 的组成部分。借：应交税费一应交增值税（减免税款贷：营业外收入实际收到即征即退、先征后退的增值税：借：银行存款 贷：营业外收入第二十四条 税控系统专用设备抵减增值税的会计核算根据税法有关规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技 术维护费可 在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继 续抵减。其增值 税专用发票不

23、作为增值税 抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。非初次购买 增值税税控系统专用 设备 支付 的费 用， 由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。（一购入时借：固定资产贷：银行存款7应付账款（二）抵减应纳税额借：应交税费一应交增值税（减免税款）贷：递延收益（三）按期计提折旧 借：管理费用贷：累计折旧 同时：借：递延收益 贷：管理费用第二十五条 技术维护费用抵减增值税的会计核算（一）当发生技术维护费时 借：管理费用贷：银行存款（二）抵减应纳税额借：应交税费一应交增值税（减免税款）贷：管理费用第二十六条 增值税检查调整相关的会计核算增值税检查后的账务调整主要通过“应交税费一增值税检查调整”科

24、目进行会计 核算。（一）若该账户余额在借方，应全部视同留抵进项税额，按借方余额数转入“应交税费一应交增值税”科目，会计处理为：借：应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：应交税费一增值税检查调整（二） 若该账户余额在贷方，“应交税费一应交增值税”账户有借方余额且等于或 大于这个贷 方余额，应按贷方余额数作会计处理为：借：应交税费一增值税检查调整贷：应交税费一应交增 值税（三）若该账户 余额在贷方，且“应交税费 一应交增值税”账户无借 方余额，应将“应交税 费一增值税检查调整”科目的贷方余额转入“应交税费一未交增值税”科目，会 计处理为：借：应交税费一增值税检查调整贷：应交税费一未交增值税（四）若

25、该账户余额在贷方，“应交税费一 应交增值税”账户有借方余额但小于这 个贷方余 额，应将这两个账户的余额冲出，其差额转入“应交税费一未交增值税”科 目，会计处理为：借：应交税费一增值税检查调整贷：应交税费一应交增值税应交税费一未交增值税第二十七条 出口抵退税的会计核算A岀口抵税企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额情借:应交税费一应交增值税（岀口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费一应交增值税（岀口退税）（二）岀口退税对确因岀口比重大，在规定期限内不足抵减的部分可按有关规定给予退税，企 税时：借：银行存款贷：应交税费一应交增值税（岀口退税）第七章会计报表第二十八条 企业应

26、增设“应交增值税明细表”，本表应根据“应交税金-应交增 值税”科目的记录填列。第八章附则第三十条本办法中的有关规定，如遇国家会计、税收政策发生变化，与本制 则按照税务部门的新政策执行本制度中有关条款自动废止。况，会计处理为：业在收到退第二十九条本办法自年月日起开始颁布实施度有冲突的，附件1缩写及简称缩写及简称对照表缩写或简称全称7指代1.公司名称类中国中铁中国中铁股份有限公司股份公司中国中铁股份有限公司财务公司中铁财务有限责任公司一级单位中国中铁股份有限公司所属子、分公司三级单位二级单位所属子、分公司各级单位中国中铁股份有限公司及其卜属各级子、分公司，项目（指挥部工程局从事建筑业的二级单位丄程

27、处从事建筑业旳三级单位中标单位名义中标并与业主签订合同的单位参建单位参与实际施工的建设单位指挥部工程项目的总承包方或总包方成立的总承包指挥部或总包指挥部，负责管理工 程项目的进度、质量、成本及风险控制等总指挥部股份公司承接工程项目时成立的总承包指挥部或总包指挥部（职责同上）局指挥部工程局承接工程项目时成立的总承包指挥部或总包指挥部（职责同上）代指挥部经授权，下属牵头参建单位以工程项目的总承包方或总包方名义成立的代理总 承包指挥部或代理总包指挥部，代理总承包方或总包方负责管理工程项目的进 度、质量、成本及风险控制等项目部各级单位承接部分或全部施工项目时设立的项目经理部，负责工程项目的具体 施工组

28、织及管理2一专用名称类设计一米购一施工模式丑打运1打亡过1打运0。 证瓜0世圓C打3如过1。 打-_ 1 _ & 8 61 建设一转让模式迎出打8-!八&打8八）60建设一运营一移交模式况丨11000他-丁1八8紅企业法人具有符合国家法律规定的资金数额 、企业名称、组织章程、组织机构、住所等 法 定条件，能够独立承担民事责任，经主管机关核准登记取得法人资格的社会缩写或简称全称彳指代经济组织营改增将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，是国家为进一步完善我国税制，实行结构性减税的重大举措进坝税额纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务支付或 者负担的增值税额

29、销项税额纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的 增值税额应纳税额当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额：当 期 销项税额一当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其 不足部分可以结转下期继续抵扣。附件1概念释义1总包：是指建设单位将一项工程全 部发包给一个 承包人完成，承包人按照合 同规 定的设计文件包工包料，保证质量，按期完工交付使用。承包人通过工程师（业主的委托人）对业主负责并承担合作合同所规定的一切经济、法律责任。总包项目一般适用于工程规模小、技术难度低的工程项目。2A分包：是指总包人（具有总承包资格的单位，对其合同内的一个工程项目 分为 若干分项目，将其中不重要的部分通过书面合同形式并经业主同意，委托给其他有资格的专业承包商（分包人）实施的活动。由发包人直接确定 （通过招标或指定）分包人的分包，称为指定分包。给若干承包人。分包人对合同规定的承包部分项目向总包人全面负责，与总包人一同就分包部分向发包人承担连带责任。分包适用于专用性较强、分包人在这方面有一定优势的项目，在大中型项目中很常见。3A转包：是指工程承包单位承包建设工程后，不履 行合同约定的责任和义务，未获 得发包方同意，以赢利为目的，将其承包的全部建设工程转给他人或者将其承包的全部建设工程肢解以及以分包的名义分别转给其他单位承包并不对所承