产品成本计算的分步法

1、第七章产品成本计算的分步法一、分步法的涵义及适应范围1. 分步法的涵义 以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。2. 分步法的适应范围 主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。二、分步法的特点（一）成本计算对象：产品品种及其所经过的各个生产步骤，在计算产品成本时，应按照产品的生产 步骤设置产品成本明细账，归集各生产步骤的生产费用。产品成本明细账应该1. 如果只生产一种产品成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步骤， 按照产品的生产步骤设置。产品成本明细账应该按2. 如果生产多种产品成本计算对象则是各种产成品及其所经过的各生

2、产步骤， 照每种产品的各个生产步骤设置。企业应根据生产特点和成在实际工作中，产品成本的计算步骤与产品生产步骤的划分不一定完全一致。 总之，分步法的成本计算对象是每种产品以及每种产品所经过的生产步骤， 本管理的要求，遵循简化成本计算的原则，合理确定作为成本计算对象的生产步骤。合并计算成对管理上有必要分步计算成本的生产步骤应单独设立生产成本明细账，单独计算成本； 对管理上不要求单独计算成本的生产步骤，则与其他生产步骤合并设立生产成本明细账，本。（二）成本计算期：在分步成本计算法下，以产品与步骤作为成本计算对象，而产品又是大量重复生产，所以产品成本计算期无法与产品生产周期一致，而是同会计报告期相一致

3、。每个会计报告期都要进行产品成本计算。（三）期末完工产品和在产品成本的计算。 为了计算完工产品成本和月末在产品成本， 需要采用适当 的分配方法，将汇集在产品成本明细账中的生产费用， 在完工产品与在产品之间进行分配， 从而计算 出完工产品的成本和在产品成本的成本。在大量大批的多步骤生产中，由于生产过程较长且可以间断，产品往往都是跨月陆续完工，因此，成 本计算一般都是按月、定期地进行，在月末计算产品成本时，各步骤一般都存在未完工的在产品。（四）各步骤之间结转成本。 在实际工作中，由于成本管理的要求不同， 分步法在结转各步骤成本时， 采用了逐步结转和平行结转两种方一、逐步结转分步法特点法。1. 逐步

4、结转分步法含义按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。2. 适用范围主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。企业不仅计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本。成本计算的需要对外销售的需要理由包括进行同行业成本评比的需要成本控制的需要3.主要特点既要计算最终产品成本， 又要计算各步骤半成品成本。为了正确计算各步骤完工半成品的成本和最终产成品的成本，各步骤半成品成本必须随半成品实物转移而结转，也就是说，上一步骤计算的完工半成品成本，要随半成品实物转移，从上一步骤的“基本生产成本明细账”结转入下一步骤相同产品的

5、“基本生产成本明细账”中，如此顺序地计算并结转各步骤完工半成品成本，直至最后步骤计算出完工产成品成本。二、逐步结转分步法的计算程序采用逐步结转分步法， 每一步骤成本计算的一般程序与品种法的成本计算程序是基本相同的，而所不同的是半成品成本在各步骤之间的结转问题。由于采用逐步结转分步法，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移而结转，因而半成品成本结转程序取决于半成品实物的流转程序。库!借自制半成品y 2 *命品|下昔;某直接要制制分配、I |J J / P II J / F/、丄中的合在产品计狭义2在产合品计 合通出半计品的逐 成!本出半成品7成一核算程序表明生二I品口骤成在完

6、工半半成品直入库移成，半成品后步骤归1本"1移的完工半成程序，攵jg 这成品|i HI生i_ 中半成入费用生等下一生 括所 中归直集接了各工产费用用00 I 包步骤成续明细产步骤细账完 _步骤本就品先先n$師所耗=r曲rPTPT用500。如果才 cue 就需 骤加 成本,骤为产成接品人工，又有正在本00骤加丄中的在产品人工（T狭义在产品50, !的I制步加丄从产的半成品0圖 续|加丄滚成品”似地不断0增增. 圖£转出I半成品再费从半成品仓品计算80工产成品成成品仓成本品发F21并设半!成2实物转21100091成在成品结2法，因品，以将逐步结转分步法看的是同88分成本|用以

7、分账中转分±I 的 11半在!成品品成III 丨品? °转出产成半成品明'00 入以看和算本本领用成本，H了本次品种30»01 品成2300该入B步戈本步。骤领在项目，入综合记入各 用的半成品的40口（设自制半成品库）介方法。而本月所耗半成品全部 或17-, AA /亠 、t AA- n分项逐步结转法转分可根据企业过半成品库核算，各步骤耗用半成品实际单位成本的计算， 的具体情况，选择使用先进先出法、后进先出法、加权平均法等计则本月如果半成品月初余额较大，所耗半成品费用也可按上月末的实际加权平均单位成本计算。如果各步骤半成品不通过半成品库核算，则可将上一下一

8、生产步骤产品成本明细账。例7-1假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产 A半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需加工数量向半成品库领用。该企业以甲产品及其所经过的生产步骤的A半成品为成本核算对象， 按成本核算对象设置的产品成本明细账有甲产成品（第二车间卜甲产品的A半成品（第一车间）。产品成本明细账按照直接材料 （或半成品）、直接人工和制造费用三个成本 项目设置专栏组织核算。该企业经过半成品仓库收发的A半成品，设置“自制半成品一一 A半成品”明细账组织收入、发出和结存的核算。送交半成品仓库的半成品，按实际成本综合结转；半成品仓库发出的A半成品采用表7-1成本资

9、料单位:元项目直接材料半成品直接 人工制造 费用合计第一车间月初在产品定额成本38 00022 00046 000106 000本月发生生产费用126 00060 000122 000308 000月末在产品定额成本56 00026 00052 000134 000第二车间月初在产品定额成本122 00024 00050 000196 000本月发生生产费用74 000177 000251000月末在产品定额成本52 00010 00027 00089 0007-1所示。全月一次加权平均法计算其实际成本。 该企业某年6月份有关资料如下：1.第一和第二车间发生的费用已经在各成本核算对象之间进行了

10、分配。 定额成本计价。2月初、月末在产品定额成本以及本月生产费用发生额如表该企业某年6月份有关资料如下：两个车间月末在产品均按3. 本月初半成品库结存 A半成品800件，其实际成本总额为 206 000元。本月第一车间完工入库A半成品1 000件，第二车间从半成品库领用A半成品1 400件。本月完工入库甲产成品1 600件。成本计算程序如下：(1) 计算第一车间本月生产A半成品的实际成本。A半成品月初在产品定额成(2) 第一车间为生产甲产品的第一生产步骤，没有上步骤转入费用，将 本和200 X 年摘 要产量(件)直接材料直接 人工制造 费用成本合计月日61在产品定额成本38 00022 000

11、46 000106 000630本月生产费用126 00060 000122 000308 000630生产费用合计164 00082 000168 000414 000630完工半成品成本1 000108 00056 000116 000280 000630半成品单位成本10856116280C63在产品定额成本56 00026 00052 000134 000单位：元产品成本计算表 产品名称：半成品 A本月发生的生产费用记入第一车间产品成本明细账后，即可用生产费用合计数扣减月末在产品定额 成本，从而计算出完工 A半成品的成本。其计算过程见 表7-2所示。表7-2车间名称：第一车间164 0

12、00 56 000= 108 000108 000 - 1 000= 10882 000 26 000= 56 00056 000 - 1 000= 56168 000 52 000= 116 000116 000- 1 000= 116108 000 + 56 000 + 116 000 = 280 000 或 414 000 134 000 = 280 000A半成品成280 000根据第一车间的半成品入库单所列的入库数量和第一车间产品成本明细账中完工转出的 本，编制会计分录如下： 借：自制半成品一一A半成品贷：基本生产成本第一车间（A半成品）280 000（2）根据计价后的第一车间半成品

13、入库单和第二车间半成品领用单，登记“自制半成品明细账”月 份月初余额本月入库合计本月领用数量（件）实际 成本数量（件）实际 成本数量（件）实际 成本单位成 本数量（件）实际 成本6800206 0001 000280 0001 800486 0002701 400378 0007400108 000自制半成品明细账单位：元表7-3半成品名称：A半成品加权平均单位成本=486 000十1 800= 270（元）本月领用半成品实际成本=1 400 X 270 = 378 000（元）根据第二车间领用半成品的领用单，编制会计分录如下： 借：基本生产成本第二车间（甲产品）378 000贷：自制半成品A

14、半成品378 000（3）计算第二车间本月生产甲产成品的实际成本。第二车间生产的甲产成品成本，包括本步骤发生的生产费用和从半成品库领用的A半成品成本。在第二车间产品成本明细账中，登记了月初在产品的定额成本，本月本步发生的生产费用和半 成品仓库转入的耗用A半成品费用以后，就可以按照与第一车间成本计算相同的方法计算出完工的7-4所示。甲产成品实际成本。其计算过程见表200 X 年摘 要产量（件）半成品直接 人工制造 费用成本 合计月日61在产品定额成本122 00024 00050 000196 000630本月生产费用74 000177 000251 000630转入A半成品费用378 0003

15、78 000630生产费用合计500 00098 000227 000825 00030,、 r-，、-*t'. 1Tt'.t .1 600448 00088 000200 000736 0006元工广成品成本630完工产成品单位成本28055125460630在产品定额成本52 00010 00027 00089 000单位：元产品成本明细账 产品名称：甲产品表7-4车间名称：第二车间甲产品实际成本总额=448 000 + 88 000 + 200 000 = 736 000（元）甲产品实际平均单位成本=736 000十1 600= 460（元）736 000根据第二车间产品

16、成本明细账的成本计算结果和第二车间甲产品入库单，编制结转完工入库甲产品 实际总成本的会计分录如下： 借：库存商品甲产品736 000贷：基本生产成本 第二车间（甲产品）（二）半成品按计划成本综合结转在半成品按计划成本综合结转时按计划成本综合逐步结转半成品成本时，半成品日常收发的明细核算按计划单位成本计价，待计算出半成品实际成本后，再计算半成品的成本差 异率，将所领半成品的计划成本调整为实际成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。（三）半成品成本综合结转的成本还原1. 成本还原的意义采用综合结转法，各步骤耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映的，这样 计算出来的产成品成

17、本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料。因此，为了能够提供按原始成 本项目反映的产成品成本资料，以便从整个企业的角度考核和分析产品成本的构成和水平，就必须 对产成品成本中“半成品”成本项目进行“还原”。所谓成本还原就是从最后一个步骤起，将产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解 还原为直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成 本。2. 成本还原的方法 成本还原的计算程序 第一步：计niR第成本计算半成品各值求得还原第四步：:如 原有 骤为止。以例7-1资料按还原分配率法进行成本还原, 编制“产品成本还原计算表”见表7-5。表 7-5计算表产量

18、：1 600件产品名称：甲产品单位：元（Zj>成本项目加计式如下:上半步骤半成品费用这种种方法步骤X步配率金重，则需重复前占上一步骤所鬥该种半成 品总成本的比例（即还原 分配率成本进行还原。行次顷目还原 分配率半成品直接材料直接人工制造费用成本合计还原前产成品成本448 00088 000200 000736 000本月所产半成品成本108 00056 000116 000280 000成本还原值1.6-448 000172 80089 600185 6000还原后产成品成本=+172 800177 600385 600736 000还原后产成品单位成 本=十1 600108111241

19、460200 X年6月本月第二车间生产的甲产成品成本中，所耗上一步骤（第一车间）A半成品的综合成本为 448 000元。上一步骤（第一车间）本月所产A半成品的总成本为 280 000元。A半成品成本还原分配率=448 000十280 000 = 1.6第行的成本还原值：甲产成品所耗甲产成品所耗甲产成品所耗A半成品费用中的直接材料=A半成品费用中的直接人工=A半成品费用中的制造费用=第行的还原后产成品各成本项目的成本金额：甲产成品的直接材料0+ 172 800= 172 800（元）甲产成品的直接人工88 000 + 89 600= 177 600（元）甲产成品的制造费用108 000 X 1.

20、6= 172 800（元） 56 000 X 1.6 = 89 600（元）116 000 X 1.6= 185 600（元） 即：还原以后的甲产成品成本总额=（四）综合结转法的优缺点1.综合结转法的优点200 000+ 185 600 = 385 600（元）172 800 + 177 600 + 385 600 = 736 000（元）可以在各生产步骤的产品成本明细账中反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工 费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理；以综合方式结转半成品成本可以简化半成品成本结 转工作。因而难以从企业角度分析和考核产品成本的结构还需要将综合结转算出的产成品成本

21、进行成本还2. 综合结转法的缺点 不能提供按原始成本项目反映的产成品成本信息， 和水平；如果管理上要求提供这方面的成本资料， 原，从而增加核算工作量。四、分项逐步结转分步法按其原始成本项目，分别记入下一生产步骤产品（一）分项逐步结转分步法的特点 将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本，成本明细账中相应的成本项目之中，分项反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。实际上就是按 产品的成本项目分项累计计算产品成本的方式。如果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明 细账中，要分成本项目设置并按成本项目登记半成品成本。假续按照月半成品的实际成本结转1 000件，第二车间完工入库甲产成品 1 200件

22、。两个车间月初、月末在产例7-2以例7-1资料, 的A半成品直接交第二车间继续加 一车间完工入库 A半成品 品 定分生产费用发生额资料同_（1分项逐步结转分步法计算产品成本计算过程见表例 7-1。7-6。车间名称：第一车间产品名称：半成品 A单位：元200 X 年摘要'按产照半（件）直的计制划成'本结转月日直接材料L*-k61月初在产品定额成本38 00022 00046 000106 000630本月生产费用126 00060 000122 000308 000-k630生产费用合计164 00082 000168 000414 000-k630完工半成品成本1 000108

23、 00056 000116 000280 000630半成品单位成本10856116280-k630在产品定额成本56 00026 00052 000134 000表基本生产成本明细账根据第一车间产品成本明细账中完工转出的A半成品成本，编制会计分录如下：借：基本生产成本第二车间（甲产品）280 000贷：基本生产成本一一第一车间（A半成品）280 000（2）计算第二车间本月生产甲产成品的实际成本。第二车间生产的甲产成品成本，包括本步骤发生的 生产费用和第一车间转入的A半成品成本。其计算过程见表7-7。表7-7基本生产成本明细账1车间名称：第二车间产品名称：甲产品单位:元200 X 年摘 要产

24、量（件）原材料直接人工制造费用成本合计月日61月初在产品 定额成本122 00024 00050 000196 000630本月生产费 用74 000177 000251 000630转入A半成品费用108 00056 000116 000280 000630生产费用合 计230 000154 000343 000727 000630完工产成品 成本1200178 000144 000316 000638 000630完工产成品单位成本148.33120263.33531.66630在产品定额 成本52 00010 00027 00089 000完工甲产成品直接材料成本=完工甲产成品直接人工成

25、本=完工甲产成品制造费用成本=完工甲产成品总成本=178 000 + 144 000+ 316 000 = 638 000（元）230 000-52 000 = 178 000（元）154 000-10 000 = 144 000（元）343 000-27 000 = 316 000（元）178 000 - 1 200 148.33（元）144 000 - 1 200 = 120（元）316 000 十 1 200 263.33（元） =531.66（元）完工甲产成品直接材料单位成本=完工甲产成品直接人工单位成本=完工甲产成品制造费用单位成本=完工甲产成品单位成本=148.33 + 120 +

26、 263.33根据第二车间产品成本明细账的成本计算结果和第二车间甲产品入库单，编制结转完工入库甲产品 实际总成本的会计分录如下：借：库存商品一一甲产品638 000贷：基本生产成本一一第二车间（甲产品）638 000（二）半成品按实际成本分项结转方法的应用分项结转法的优点：可以直接、真实地反映企业产品成本的原始构成，不需要进行成本还原。分项结转法的缺点：成本结转工作比较复杂，特别是半成品在经过半成品仓库收发的情况下更是如此；在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用是多少，不便于进行各步骤完工产品的成本分析和成本考核。五、逐步结转分步法的优缺点和适用范围逐步结转分步法的

27、优点：这是分析和考核企业产品成本以及正确计算半成品1. 能够提供各个生产步骤的半成品成本信息，销售成本的基础。2. 由于半成品的成本随着半成品实物的转移而结转，各生产步骤产品成本明细账、自制半成品明细账中的成本金额， 反映着留存在各个生产步骤的在产品成本以及半成品成本，因而能为在产品和半成品的实物管理和生产资金管理提供信息。3. 采用综合逐步结转法结转半成品成本时，能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和 本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。4. 采用分项逐步结转法结转半成品成本时，可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，满 足企业分析和考核产品成本构成和成本水平的

28、需要，不必进行成本还原。逐步结转分步法的缺点：1. 各生产步骤的半成品成本要按顺序结转，在加速成本计算工作方面存在一定的局限性。2. 在综合结转半成品成本的情况下，需要进行成本还原；在半成品按计划成本结转的情况下，还要 计算和调整半成品成本差异。3. 分项结转半成品成本的情况下，各步骤的成本结转工作又比较复杂，核算工作量比较大。第三节平行结转分步法平行结转分步法是指各生产步骤不计算和结转所产半成品的成本，而只归集各步骤发生的生产费用和计算这些费用中应计入产成品成本的份额”将这些 份额”平行结转、汇总，以求得产成品成本的方法。主要适用于在成本管理上要求分步归集费用，但不需要计算半成品成本的大量大

29、批多步骤生产企业。平行结转分步法特点以最终产成品及其所经生产步骤作为成本计算对象；半成品成本不随半成品实物转移而结转，不论 半成品实物是在各生产步骤之间直接转移，还是通过半成品库收发，半成品成本都不逐步结转，都 不通过“自制半成品”科目进行总分类核算；各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生 的生产费用；在产成品完工入库时，计算各步骤生产费用中应计入产成品成本的“份额”，然后将 这些“份额”平行结转、汇总，就可以计算出产成品总成本和单位成本。采用平行结转分步法计算产品成本时，其计算程序如下：1. 按每种产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品成本明细账。（不包括耗用2. 按每一种产品及其所

30、经过的生产步骤，分别成本项目归集本步骤发生的生产费用上一步骤半成品的成本），计算出每一步骤所发生的生产费用总额。3. 月末采用一定的方法计算每一生产步骤应计入产成品成本中的份额。在计算各步骤应计入产成品 成本的份额时，需将各步骤产品成本明细账中所归集的生产费用，采用一定的方法，在完工产品与 在产品之间进行分配。4. 将各步骤费用中应计入产成品成本中的份额，按成本项目平行结转、汇总，计算出产成品的 总成本和单位成本。第一步骤甲产品成本明细账一 TT7 /一人亠"4 / t Pr-Q tP T7m /tZ-. /r.m/口 ru在平行项结口转分目步法下 所耗项一步骤目的半成直各用料的要加

31、工本月F即本 产成品所配月 初在算出品成本 品成本份额和广、1L-* 1 / J 7 义的在80品卅80各月骤生费费用应计入产成品成本“份额”8 880的计算公式份额：8 4001 68010 080月末某产品成本计入 以约当产量法为例，其计算公式产成品产量3 28X月本步归集的费用加月初广义的在产品成本，不包括 毛用本步生产的半成品与广义的在产品之间进行分F位产成品耗用 某步骤半成品单品成该步骤月初在产成本矗产 如十品_后步骤X该步骤半成品单T该步!本月发生生产费用本I 项畀、心直接加 亠1 680 -1 640 '0当数®品数1本月发WM为该步M义在产品的约0!、第二步骤

32、这入产某月末广义品单位2本工存骤公式又可穿月末在骤8 40."成本-半该某步第三单一初在产品成本月份，按约当该步骤狭义00B半成品, 平耗用的第二有关产量和本月发某量和各月末步骤狭义在成本的?0料如下480 该品的加工工初度见表该2 520-戸月的生分步法成本成|图2 .该企业本月各生产步骤发生的生产费用已经在各成本计算对象之间进行了分配，三个生产步骤月 初在产品成本和本月本步骤发生的生产费用资料见表表7-97-9。I各加工步骤的成本资料I单位：元120 120项目第步骤日末广第二在骤第该步步骤半成产成品或月初在产品数或102产品约"V当产量20品单位成本本月投入数量908

33、0100100本月完工产品数量80100110月末在产品数量201010完工程度50%50%50%项目步骤名称直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品 成本第一步骤10 8002 5002 25015 550第二步骤6505801 230第三步骤1601953 025本月本步发生费用第一步骤16 2004 5004 05024 750第二步骤3 1002 9206 020第三步骤2 1402 4504 590说明： 各步骤6月初在产品成本余额根据 5月份的产品成本明细账月末在产品成 本余额登记 各步骤6月份发生的生产费用根据 6月份的各种费用分配表登记（二）产品成本计算过程如下：1.计算第一

34、步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计 算过程见表7-10。表 7-10产品成本明细账11 1步骤名称：第一步骤产品名称：A半成品单位：元200 X 年摘要直接材料直接人工制造费用成本合计月日61月初在产品成本10 8002 5002 25015 550630本月发生生产费用16 2004 5004 05024 750630生产费用合计27 0007 0006 30040 300630最终产成品数量110110110630月末在产品约当产量403030630约当产量合计150140140630单位成本1805045275630应计入产成品成本份额19 8005 5004 95030 25063

35、0月末在产品成本7 2001 5001 35010 050直接材料项目月末（广义）在产品约当产量 =10+ 10+ 20X 100% = 40（件）直接人工或制造费用项目月末（广义）在产品约当产量=10 + 10+ 20X 50% = 30（件）直接材料单位成本=27 000 - （110 + 40）= 180（元）直接人工单位成本= 7 000 - （110 + 30） = 50（元）110X 180= 19 800（元）110X 50= 5 500（元） 110X 45= 4 950（元）40 X 180= 7 200（元）30 X 50= 1 500（元）30 X 45= 1 350（元

36、）制造费用单位成本= 6 300 * （110 + 30） = 45（元） 应计入产成品的直接材料成本份额=应计入产成品的直接人工成本份额=应计入产成品的制造费用成本=月末广义在产品直接材料成本=月末广义在产品直接人工成本=月末广义在产品制造费用成本=表 7-11产品成本明细账1 1步骤名称：第步骤产品名称：B半成品7-11。2.计算第二步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计算过程见表单位：兀200 X 年摘 要直接材料直接人工制造费用成本合计月日-k61月初在产品成本6505801 230630本月发生生产费用3 10029206 020-k630生产费用合计3 7503 5007 2506

37、30最终产成品数量110110-k630月末在产品约当产量1515630约当产量合计125125-k630单位成本302858630应计入产成品成本份额3 3003 0806 380-k630月末在产品成本450420870直接人工或制造费用项目月末（广义）在产品约当产量=10 + 10X 50% = 15（件）15）= 30（兀）15）= 28（元）110X 30= 3 300（元）110X 28= 3 080（元）15X 30= 450（元）15X 28= 420（元）直接人工单位成本=3 750- （110 +制造费用单位成本=3 080- （110 +应计入产成品的直接人工成本份额=应计入产成品的制造费用成本份额= 月末在产品直接人工成本=月末在产品