20XX自考高级财务会计复习重点

1、高级财务会计复习题导论1企业会计在理论与方法方面随着内部与外部对会计信息要求的不同而分化为（财务会计）和（管理会计）两个相互独立的分支。2财务会计理论的基本结构主要由（会计目标）、（会计假设）、（会计 概念）和（会计原则）等会计基础概念构成。3.高级财务会计的核算内容有哪些？答：（1）各类企业均可能发生的特殊会计业务；（2）特殊经营行业的特殊会计业务；（3）复合会计主体的特殊会计业务；（4）特殊经济时期的特殊会计业务。4各类企业均可能发生的特殊会计业务主要有哪些？答：主要有（1）外币交易与折算的会计业务；（2）企业所得税的会计业务；（3）衍生金融工具的会计业务；（4）会计政策、会计估计变更和会

2、计差错更正；（5）资产负债表日后事项。5特种经营行业的特殊会计业务（1）期货交易与经营的会计业务。（2）现代租赁经营的会计业务。1 / 496复合会计主体的特殊会计业务主要有哪些？（1）企业合并的会计业务。（2）集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所 属企业间内部往来的会计业务。（3）企业合并和集团公司建立后的报告主体合并会计报表编制的会 计业务。7高级财务会计与传统财务会计的基本理论在以下诸方面有所发展 变化：（1）在会计假设方面的发展变化：如个别会计核算主体发展为集团会计报告主体，会计主体由单一型变化为复合型；会计信息披露的临 时报告与中期报告以及企业清算会计报表， 均突破

3、以公历年度为基准 编制的会计分期；持续经营假设取而代之以终止经营假设； 对于货币 计量假设，通货膨胀会计也否定了该项假设币值不变的特定条件等。（2）在会计概念方面的发展和变化：如租赁业务中的融资租赁、外 币会计中的远期外汇、外币折算等、资本维护（又称资本保全）产生 了财务资本维护和实物资本维护等。（3）在会计原则方面的发展和变化：如特殊会计业务均应在会计报表中设专项给予披露、汇率变化对外币资产、负债及权益的折算本位 币记账金额带来变化等。第一章外币业务1.外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。外汇包括外币。2如果会计上选择了 xx货币作为记账本

4、位币，那么本国货币就成为会 计核算上的外币。3在我国企业通常应选择人民币作为记账本位币，如果业务收支以人 民币以外的货币为主的企业，以及从事境外经营的，可以选择人民币 以外的一种货币为记账本位币。2 / 494企业选择记账本位币的一般原则答：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行 商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的 货币。4企业在选定境外经营记账本位币时，要遵循一般原则，同时还应当考虑哪些因素？答：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的

5、自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量， 是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预 期的债务。5企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位 币的，应当采用变更当期的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账 本位币计价的金额。6.直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定的数额的本 国货币。直接标价法的特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高 低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。目前，世界上 大多数国家汇率的标记采用直接标价法，我国也采用这一

6、方法。如1美元=6.5元人民币间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生 变化，本国货币大小与汇率高低 XX。如1元人民币=0.15美元7银行挂牌汇率分为买入汇率、卖出汇率和中间价。8汇率按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。3 / 499.汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于 汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生 的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。10根据汇兑损益产生的不同，汇兑损益的类型有哪些？答：（1）交易汇兑损益；（2）兑换汇兑损益；(3) 调整外币汇兑损益；(4) 外币折算汇兑损益。11单一交易

7、观点，是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以 后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段， 外币业务按记账本位 币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算日的汇率。因此, 年终不确定未实现的汇兑损益。12. 两项交易观点，是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的 账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或者 销售收入，取决于交易日的汇率。两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益： 第一种方法 是作为已实现的损益，列入当期利润表；第二种方法是作为未实现的 递延损益，列入资产负债表，直接交易结算时才作为已实现的损益入 账。一般企业在“财务费用”科目下设置“汇兑损益”

8、子目进行核算。13. 我国外币交易会计的核算原则？答：我国企业外币交易的会计处理，采用两项交易观点的第一种方法， 并遵循以下要求：(1) 外币账户采用复式记账。所谓复式记账，是指反映外币交易时， 在将外币折算为记账本位币记账的同时， 还要在账簿上用交易的成交 外币(原币)记账。(2) 采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。(3) 对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。14. 外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币 与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。5 .流动与非流动项目法是流动资产和流动负债按财务报表编制日的 现行汇率折算；非流动资产和非流动负债项目，按资产获

9、得时和负债 确立汇率(即历史汇率)进行折算。利润表的各项目中，折旧和摊销 费用按其相关资产取得时的历史汇率进行折算， 其他收入和费用项目 均按会计期内的平均汇率进行折算。16货币与非货币性项目法折算外币报表时，对资产负债表上的货币 性项目，按报表编制日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益 项目，按原入账的历史汇率折算。折旧、摊销费用、销货成本项目均 按历史汇率折算，其他费用则按会计期内的平均汇率折算。17. 货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据等； 货币性负债包括短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股 利、应付债券等。非货币性项目则指除货币性资产、负债以外的项目，

10、如固定资产、无形资产、存货、交易性金融资产、长期股权投资等18. 外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：一是作为递延损益 处理；二是作为当期损益处理。所谓当期损益法处理，是指在利润表中确认折算差额，以“折算差额” 项目单独列示。19. 我国企业境外经营财务报表折算的一般原则:（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇 率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发 生时的即期汇率折算。5 / 49（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算； 也可以采用按照系统合理的方法确定的、 与交易发生日即期汇率相似 的汇率折算。（3）上述折算所产生的外币

11、财务报表折算差额，在资产负债表中所 有者权益项目下单独列示。（4）比较财务报表的折算比照上述规定处理。20. 业务题【例I3】 大中公司与国外APC公司的投资，合同约定，双方总投资额为RMB I 600 000 APC公司应投入相当于 RMB 320 000的外币资 金，APC公司应缴USD40 000大中公司收到外币汇款时，当日即期 汇率为USDI二RMB&实际收到外币投资时，应编制会计分录如下：借：银行存款美元户 USD40 000/ RMB 320 000贷：实收资本 APC公司（投资人）USD40 000/ RMB 320 000【例I4】 大中公司在20X 7年7月1日借入U

12、SDI00 00Q约定I年到期还本付息，年利5%,收到款项时，当日即期汇率为USDI=RMB 8.70,编制会计分录如下：借：银行存款 USDIOO 000/ RMB 870 000贷：短期借款 USDI00 000/ RMB 870 000【例I5】 大中公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20X 7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售价共计USDI0 00Q当日即期汇率USDI=RMB 8.59假设不考虑税费。，编制会计分录如下：借：应收账款ABC公 司 USDI0 000/ RMB 85 900贷：主营业务收入一一自营出口销售一一乙商品USDI0 000/ R

13、MB 85900【例I6】 大中公司以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税企业。20 X 7年4月10日，从国外BW公司购入乙材料，共计0100 000,当日的 6 / 49即期汇率为0 1=RMB IQ按照规定计算应缴纳的进口关税为 RMB I00000,支付的进口增值税为RMB170 000,货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。该公司账务处理如下：借：原材料(100 000X 10+100 000) 1 100 000应交税费一一应交增值税(进项税额)170 000贷：应付账款欧元(100 000X 10)1 000 000银行存款(100 000+170 000270 0

14、00【例I7】 大中公司的记账本位币为人民币，20X 6年6月18日以人民币向中国银行买入I5 000美元，大中公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为USDI二RMB8.1中国银行当日美元卖出价为 USD1=RMB815。大中公司当日应作会计分录如下：借：银行存款美元（15 000X 8.1）121 500财务费用一一汇兑损益750贷：银行存款人民币（15 000X 8.15）122 250【例I10】大中公司以人民币为记账本位币。20X 2年10月9日，以5000美元/ xx的价格xx公司购入A型设备12xx （在国内市场尚未供 应该设备），货款当日支付（大中

15、公司有美元存款）。20X 2年12月 31日，已经售出A型设备2xx，库存尚有10xx，国内市场仍无A型 设备供应，其在国际市场的价格已降至 4 900美元/xx。IO月9日 的即期汇率是USD I=RMB 8.2的即期汇率是USD I=RMB 81。假定不考虑增值税等相关税费。对A型设备计提的存货跌价准备=10X 5 000X 8.2 10X4 900X8.仁13 100（元人民币）。大中公司账务处理如下：借：资产减值损失I3 1007 / 49贷：存货跌价准备I 3 100【例I11】xx公司以人民币为记账本位币。20X6年12月2日发 生短期投资交易，购入益华公司 H股20 000股共支

16、付款项60 000港元，当日汇率HKDI二RMB 1.2 20X 6年12月31日因市价变动购入的H股市值为70 000港元，当日汇率HKDI二RMB。假定不考虑相关税 费的影响°xx公司20X 6年12月2日，购入股票业务账务处理如下： 借：交易性金融资产 72 000 (60 000X 1.2)贷：银行存款 72 000 (60 000X 1.2)20X 6年12月31日，计算资产负债表日市价与汇率变动影响，上述 交易性金融资产在资产负债表日应按 70 000元人民币(70 000X 1) 入账，与原账面价值72 000元的差额为2 000元人民币，应计入xx 价值变动损益。相应

17、的账务处理如下：借：xx 价值变动损益 2 000 (72 000 70 000X 1)贷：交易性金融资产 2 000 (72 000 70 000 X 1)【例I12】大中公司20X 3年4月份发生下列业务(该企业按当日 即期汇率作为折合汇率)： ，对xx山丸商社出口 A商品计USD4 000贷款尚未收到，当日即期汇率为USDI二RMB820。 ，向xx永新公司出售B产品计USD50 000收到90天无息商业汇票1xx，当日即期汇率USDI=RMB832。 ，通过中国银行偿还前欠款 USD2 000现已收到银行兑付通知，当日市场汇率为USDI二RMB8.30银行卖出价为USDI=RMB88

18、/ 49 ，从XX进口 C商品一批，货款计USDI2 00Q通过银行支付USDIO 00Q 余款暂欠，当日即期汇率 USDI二RMB8.2Q银行卖出价为USD匸RMB8 30。 ，向中国银行借入短期借款USD30 00Q并兑换为人民币存入银行，当日市场汇率USDI二RMB8.O0银行买入价USDI=RMB802。 ，支付7日的购货外币运保费USD50Q当日即期汇率USDI二RMB8.O0 银行卖出价USDI=RMB832。 ，收到本月I日出口商品部分货款USD3 000并已存入银行，当日即期汇率USDI二RMB8.10银行买入价 USDI=RMB8.0。 ，计算应付外聘专家外币工资计 USD8

19、000当日即期汇率USDI=RMB8.0。 ，偿还短期外汇借款 USDI0 000当日即期汇率USDI二RMB8.O0银行卖出价USDI=RMB830。 月末按30日的即期汇率，对外币账户进行调整。根据以上经济业务，编制会计分录如下： : 借：应收账款山丸商社 USD4 000/ RMB32 800贷：主营业务收入自营出口 USD4 000/ RMB32 8009 / 49 ：借：应收票据永新公司 USD50 000/ RMB416 000贷：主营业务收入自营出口 USD50 000/ RMB416 000 ：借：应付账款X客户 USD2 000/ RMB16 600财务费用一一汇兑损益300

20、贷：银行存款16 900 ：借：材料采购自营进口 USD12 000/ RMB98 400财务费用汇兑损益1 000贷：银行存款83 000应付账款 X客户 USD2000/ RMB16 400 ：借：银行存款240 600贷：财务费用一一汇兑损益600短期借款中国银行 USD30 000/ RMB240 000 :借：材料采购自营进口 USD500/ RMB4 000财务费用汇兑损益160贷：银行存款4 160 ：10 / 49借：银行存款24 000财务费用一一汇兑损益300贷:应收账款 USD3 000/RMB 24 300:借:管理费用一一公司经费 64 000贷:应付职工薪酬 USD

21、8 000/RMB 64 000：借：短期借款 USDI0 000/RMB 80 000财务费用一一汇兑损益3 000贷：银行存款83 000练习题1. 根据我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，所选用的汇率是（）A.即期汇率B.远期汇率C.合同约定汇率D.即期汇率的近似汇率2. 根据我国会计准则的规定，下列资产负债表项目中应采用发生日即期汇率折算的是（）A.固定资产B.应付账款C.无形资产D.实收资本3. 按照企业会计准则的规定，外币财务报表折算差额应在（）A.资产负债表中负债项目下单独列示 B.利润表中营业利润项目下单独列示C. 资产负债表中所有者权益项目下单独

22、列示D. 现金流量表中投资活动产生的现金流量项目下单独列示11 / 494. 根据我国会计准则的规定，企业外币交易会计的核算原则有（）A.外币账户同时用记账本位币和外币记账 B.按照企业所在xx货币确定记账本位币C.对所有外币账户的余额按月末汇率进行调整D.采用单项交易观或者两项交易观进行会计核算E. 采用即期汇率与即期近似汇率折算为记账本位币金额5 .什么是外币报表折算差额？外币报表折算差额应如何进行会计处理？6作业：长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。长城公司年4月发生的外币交易或事项如下：（

23、1）3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为I美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9 元人民币。(2) 10日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400万美元。该原材 料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。 另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 500万元人民币和增值税 537.2万元人民币。(3) 14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。 当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。(4) 20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇 率为1美元=6.8元人民币，

24、银行买入价为1美元=6.6元人民币。(5) 25日，以每股10美元价格(不考虑相关税费)购入xx里尔公司发行 的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为 1美元=6.8 元人民币，银行卖出价为1美元=6.9元人民币。要求：为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录(货 币单位：万元)。12 / 49答案：(1) 借：银行存款690财务费用一汇兑损益10贷：银行存款一美元户 USD100/RMB700借：原材料3260应交税费一应交增值税(进项税额)537.2贷：应付账款一X客户 USD400/RMB2760银行存款1037.2 借：应收账款山丸商社 USD600/ RM

25、B4140贷：主营业务收入自营出口 USD600/ RMB4140借：银行存款1980财务费用汇兑损益60贷：应收账款USD300/RMB 2040(5) 借：交易性金融资产 72 000 (100000X 6.8)贷：银行存款 72 000 (100000X 6.8)7.甲公司年2月份发生下列业务：(1) 偿还短期外汇借款USD1 00Q当日即期汇率USDI二RMB6.81银行 卖出价USDI=RMB682。(2) 出口商品计USD2000货款尚未收到，当日即期汇率为USDI=RMB682。13 / 49(3) 2月23日进口不需要安装设备 USD5000已交付生产使用，货款尚未支付，当日即

26、期汇率为 USDI=RMB680。(4) 2月25日，收到本月I日出口商品部分货款USD5000并已存入银行，当日即期汇率 USDI二RMB6.8银行买入价USDI二RMB670。(5) 2月27日，偿还短期外汇借款 USD20 00Q当日即期汇率USDI二RMB6.60 银行卖出价 USDI=RMB670。要求：根据上述业务编制有关会计分录(假设该企业按交易发生时的 即期汇率作为折合汇率)；答案：(1) 借：短期借款 USDI000/RMB 6810财务费用汇兑损益1000贷：银行存款6820 借：应收账款山丸商社 USD2000/ RMB13840贷：主营业务收入 自营出口 USD2000

27、/ RMB13840(3) 借：固定资产 USD5000/RMB34150贷： 应付账款 X客户 USD5000/ RMB34150(4) 借：银行存款33500财务费用一一汇兑损益500贷：应收账款 USD5000/ RMB 3400014 / 49(5) 借：短期借款 USD20 000/ RMB 132000财务费用一一汇兑损益2000贷：银行存款134000 第二章所得税会计1依据我国所得税准则，利润表中的所得税费用由企业当期应交所得 税和递延所得税两部份构成。2税法与会计的主要差别是什么？答：（1）目标不同；（2）依据不同；（3）核算基础不同。3所得税会计核算方法的沿革经历了那几个阶

28、段？答：（1）应付税款法；（2）以利润表为基础的纳税影响会计法；（3） 资产负债表债务法。4.资产负债表债务法下所得税会计的核算程序是什么？答：资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为：（1）确定资产和负债的账面价值（2）确定资产和负债的计税基础（3）确定暂时性差异（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额（5）计算当期应交所得税（6）确定利润表中的所得税费用5资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳 税所得额时，按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。15 / 49例如，某台设备原值为100万元，会计折旧40万元，按照税法应提 折旧30万元，则计税基础

29、为70万元。假定会计折旧为30万元，税 法折旧为40万元，其计税基础为多少？存货成本100万元，计提的存货跌价准备20万元，其账面价值80 万元，但其计税基础为100万元（因为存货跌价准备20万元，按照 税法规定以后真正发生损失时允许抵扣，现在不允许税前扣除），其他资产计提的减值准备情况一样。如固定资产账面净值为100万元,计提减值准备为10万元，如果不考虑其他因素，其计税基础为多少？ 可供出售金融资产成本100万元，其xx价值为120万元，则其账面 价值为120万元，但其计税基础为100万元（因为税法规定，可供出 售金融资产应该按成本计量，发生损失和取得收益待真正实现时再确 认，现在不确认。

30、如果其xx价值为80万兀时，其计税基础为多少？ 6 .负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税 所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。例如：预计负债账面价值为100万元，但其计税基础0。7暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异通常产生于以下两种情况：（1）资产的账面价值小 于其计税基础；（2）负债的账面价值大于其计税基础。应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况：（1）资产的账面价值大 于其计税基础。（2）负债的账面价值小于其计税基础。如第4题举例中，哪些是可抵扣暂时性差异，哪些是应纳税暂时性差注意：可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产， 应纳税暂时性差异

31、产 生递延所得税负债8所得税费用由当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两部 分组成，它们均应作为所得税费用或收益计入当期损益。16 / 499业务题【例2- 1】20 X 8年11月6日，A企业在二级市场上支付价款1160 万元购入某公司的股票，作为交易性金融资产核算。20 X 8年12月31日，该股票的市价为1220万元。账面价值=1220 （万元）计税基础=1160 （万元）暂时性差异=1220- 1160= 60 （万元）该项交易性金融资产的账面价值大于其计税基础之间的差异60万元,为应纳税暂时性差异。如果本例所购买的股票在20X 8年12月31日市价为1120万元账面价值=1120

32、 （万元）计税基础=1160 （万元）暂时性差异=1120- 1160=-40 （万元）该项交易性金融资产的账面价值小于其计税基础之间的差异40万元,为可抵扣暂时性差异。【例2- 2 20 X 8年9月1日，B企业在二级市场上购入某公司的股票，成本为330万元，作为可供出售金融资产核算。20X 8年12月 31日，该股票的市价为300万元。账面价值=300 （万元）计税基础=330 （万元）暂时性差异=300-330=- 30 （万元）该项可供出售金融资产的账面价值小于其计税基础之间的差异30万元，为可抵扣暂时性差异。17 / 49【例2- 4】甲公司20X 7年12月1日，以200万元购进一

33、项固定资产，估计其使用寿命为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，预 计净残值为零。假定税法规定该固定资产采用加速折旧法按5年机提的折旧额可以税前扣除，该公司在计税时采用双倍余额递减法计提折 旧，净残值与会计规定相同。20 X 8年12月31日，该公司估计该项 固定资产的可收回金额为175万元。甲公司适用的所得税税率为25% 20X 8会计年折旧额=200- 10 = 20 （万元）账面净值=200-20= 180 （万元）由于可收回金额为175万元，因此该固定资产应计提减值准备5万元。账面价值=180- 5= 175 （万元）20X 8税法年折旧额=200X 40% = 80 （万元）计税基

34、础=200 80= 120 （万兀）该项固定资产的账面价值大于其计税基础之间的差异55万元，为应纳税暂时性差异。递延所得税负债=55X 25%= 13.75 （万元）借：所得税费用一一递延所得税费用 137500贷：递延所得税负债137500【例2- 5】甲公司20X 8年研究开发支出1 200万元，其中研究阶段 支出280万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出 350万元，符 合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出570万元。税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除。假定开发形成的无形资产在 当年末达到预定用途（尚未开始摊销）。18 / 49甲公司20 X 8年发生的研究开发支出中

35、，630万元（280+350）依据 会计准则规定应予费用化，570万元形成无形资产的成本，则 20X 8 年末无形资产的账面价值为570万元。依据税法规定，甲公司20X 8年可税前扣除的研究开发支出为1 800 万元（1200+600）当年的研究开发支出所形成的无形资产未来期间可税前扣 除的金额为0,则20X 8年末该项无形资产的暂时性差异计算如下： 账面价值=570 （万元）计税基础=0暂时性差异=570- 0=570 （万元）该项无形资产的账面价值大于其计税基础的差额 570万元，为应纳税 暂时性差异。【例2 6】 乙企业于20 X 8年1月1日取得的某项无形资产，成 本为160万元，取得

36、该项无形资产后，有确凿证据证明无法合理预计 其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20X 8年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。乙公司在 计算所得税时，对该项无形资产按照 10年的期限采用直线法摊销， 摊销金额允许税前扣除。账面价值=160 （万元）计税基础=160- 160- 10= 144 （万元）暂时性差异=160- 144=16 （万元）该项无形资产的账面价值大于其计税基础的差额16万元，为应纳税暂时性差异。【例2 6】 乙公司于20 X 8年1月1日取得的某项无形资产，成 本为160万元，取得该项无形资产后，有确凿证据证明无法合理预计 其使用期限，将其

37、作为使用寿命不确定的无形资产。20X 8年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。乙公司在 计算所得税时，对该项无形资产按照 10年19 / 49的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。乙公司适用的所得 税税率为25%。计税基础=160- 160- 10= 144 （万元）暂时性差异=160- 144=16 （万元）该项无形资产的账面价值大于其计税基础的差额16万元，为应纳税暂时性差异。递延所得税负债=16X 25% = 4 （万元）借：所得税费用一一递延所得税费用 40000贷：递延所得税负债40000【例2- 15】甲公司20 X 7年12月12日购入某项固定资产，成

38、本为 200万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为零。计税时按年限平均法计提折旧，预计使用寿命 和预计净残值与会计相同。甲公司适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税法处理上的差异，该项固定资产在期末未发生减值。20X 8会计年折旧额=200X 20% = 40 （万元）账面价值=200-40= 160 （万元）20X 8税法年折旧额=200- 10 = 20 （万元）计税基础=200 20= 180 （万兀）暂时性差异=160-180=-20 （万元）该项固定资产的账面价值小于其计税基础之间的差异20万元，为可抵扣暂时性差异。递延所得税负债=

39、20X 25% = 5 （万元）借：递延所得税资产50000贷：所得税费用一一递延所得税费用50000P104【例2-22】乙企业2*，购入成本为400万元的设备，预计使用 年限为5年，预计净残值为0,会计采用年限平均法计提折旧。因该 设备符合税法规定的税收优惠条件，允许采用双倍余额递减法计提折 旧，假定税法规定的使用年限及净残值与会计相同，该企业各年末均未对该项固定资产计提减值准备。乙企业适用的所得税税率为25%。要求：（1）计算2*02年的折旧额；（2）计算2*02年的暂时性差异（3）写出2*02年的会计分录解：（1）会计年折旧额：400 5=80 （万元）税法年折旧额：400X 40%=

40、160 （万元）（2）账面价值=400-80=320 （万元）计税基础=400-160=240 （万元）暂时性差异=320-240=80 （万元）固定资产的账面价值大于计税基础的差额80万元，属于应纳税暂时性差异（3）各年账务处理递延所得税负债=80 x 25%=40 （万元）借：所得税费用一递延所得税费用 200000贷：递延所得税负债20000021 / 49【例2-25】甲公司20X 8年利润表中利润总额为1 000万元，适用的 所得税税率为25%,当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收 处理存在差异的有：（1）向xx企业提供现金捐赠50万元。（2）支付罚款和税收滞纳金6万元。（3）

41、向xx企业赞助支出12万元。（4）取得国债利息收入18万元。（5）年末计提了 20万元的存货跌价准备。（6）某项交易性金融资产取得成本为150万元，年末的市价为1 80 万元，按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间 xx价值的变动 不计入应纳税所得额。（7） 年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修xx50万元。按照税 法规定，与产品售后服务相关的xx用在实际发生时允许扣除。要求：（1）计算应交所得税（2）计算所得税费用（3）写出有关会计分录答案：（1）计算应交所得税应纳税所得额=1 000+50+6+12-18+20-30+50=1 09（0 万元）应交所得税=1 090X 25%=272.

42、5 （万元）（2）计算所得税费用可抵扣暂时性差异=20 + 50= 70 （万元）22 / 49应纳税暂时性差异=180- 150= 30 （万元）产生递延所得税资产=70X 25%= 17.5 （万元）产生递延所得税负债=30X 25% = 7.5 （万元）递延所得税费用=7.5 17.5=- 10 （万元）所得税费用=272.5-10=262.5 （万元）（3）写出有关会计分录借：所得税费用一一当期所得税费用2725000贷：应交税费一一应交所得税 2725000借：递延所得税资产175000贷：递延所得税负债75000所得税得用一递延所得税费用100000贷：所得税费用一递延所得税费用

43、2.5万元例题：甲公司 末存货账面成本为100万元，其可变现净值为90万元。甲公司适用所得税税率为 25%。要求：（1）确定存货的计税基础，确定暂时性差异的类别及金额；（2）进行会计处理。答案：（1）存货计税基础为100万元暂时性差异金额：100-90=10 （万元），由于存货账面价值低于其计税基础的差额 10万元，属于可抵扣暂时 性差异（2）递延所得税资产：10 X 25% = 2.5 （万元）23 / 49借：递延所得税资产25000贷：所得税费用一一递延所得税费用 25000第三章租赁会计1.租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以 获取租金的协议。2按租赁业务的目的分为

44、经营租赁、融资租赁按租赁资产投资来源的不同分为直接租赁、杠杆租赁、售后租回和转租赁3. 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日 中的较早者。租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用。担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的 资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。4. 承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。初始直接费用 是指承租人在租赁谈判和签订合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手

45、续费、律师费、差旅费、印花税等在实际发生或有租金时，应当将或有租金计入当期损益。4. 融资租赁业务的判定标准有哪些？答：满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。24 / 49（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行 使选择权时租赁资产的xx价值。（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的 75%以上（含75%,下同）（4）承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租 赁开始日租赁资产xx价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收 款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资

46、产 xx价值。这里的“几乎 相当于”掌握在90% （含90%）以上。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。5. 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产 xx价值与最 低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值， 将最低租 赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。6融资租赁中，出租人将长期应收款与融资租赁资产的差额计入未实现融资收益。7. 售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。8. 售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差 额应当

47、予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进 行分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明售后租回交易 的按xx价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期 损益。9业务题【4-1】大中公司为季节性制造企业，每年 9-11月为生产月份，企业 在生产期内租入设备，以供生产所需。按照租赁协议租赁期限为3个 月，应付租金120000元，每月支付40000元，并要预先支付押金20000 元。以上个款项均已支付银行存款，收回押金存入银行。答案：25 / 49承租人大中公司会计处理：（1）预付押金借：其他应收款一存出保证金 20000贷：银行存款20000（2）支付9月份第一期租金借

48、：制造费用40000贷：银行存款40000（3）支付10月、11月租金情况同9月份（4）租赁期满收回押金借：银行存款20000贷：其他应收款一存出保证金 20000【4-2】大xx公司 年2月计划经营租出的资产5000000元，资产 使用年限为10年，采用直线法折旧，年折旧率为10%。出租其中10xx 设备，每xx单价250000元，租期2个月，月租金6000元。答案：出租人大xx公司会计处理：（1）出租资产借：固定资产一出租资产2500000贷：固定资产一自有资产 2500000（2）租赁期内计提折旧2500000X 10%- 12X 2 = 41667 （元）26 / 49借：其他业务成本

49、一折旧费 41667贷：累计折旧41667（3）收取第一期租金借：银行存款6000 贷：其他业务收入6000第二期同上(4) 到期收回租赁资产借：固定资产一自有资产 2500000贷：固定资产一出租资产2500000另例：大xx公司年12月10日，以银行存款，购入一项需要安装的固定资产，成本为90万元。在安装过程中以银行存款支付安装 费用10万元，年12月25日安装完毕投入生产使用，预计使用 年限为10年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。年7月计划经营租出，租期3个月，月租金10000元。答案：出租人大xx公司会计处理：(1) 购入固定资产借：在建工程900000贷：银行存款90000

50、0发生安装费：借：在建工程100000贷：银行存款10000027 / 49安装完毕投入使用:借：固定资产一自有资产 1000000贷：在建工程1000000(2) 出租前计提折旧100-10- 12X6= 5 (万元)借：制造费用50000贷：累计折旧50000(3) 对外出租借：固定资产一出租资产1000000贷：固定资产一自有资产 1000000(4) 租赁期内计提折旧100-10- 12X3= 2.5 (万元)借：其他业务成本一折旧费25000贷：累计折旧25000如果要求按月计提时，按月核算。(5) 收取第一期租金借：银行存款10000贷：其他业务收入10000第二期、第三期同上(4

51、) 到期收回租赁资产借：固定资产一自有资产 1000000贷：固定资产一出租资产1000000【4-3】 P207例题3:假设20X 3年12月1日，方星公司向xx公司租入A型设备， 签订了租赁合同，合同主要条款如下：1租赁标的物：A型设备。2. 起租日：20X 4年1月1日。3. 租赁期：20X 4年1月1日-20 X 6年12月31日，共36个月。4租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金225 000元。5. 该设备在20X 4年1月1日的xx价为1 050 000元。6租赁合同规定的利率为7% (6个利率)。7该设备的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人 采用年限平

52、均法计提折旧。8方星公司在该项目租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、差旅费共计1 500元。9租赁期届满时，方星公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为150元，估计该日租赁资产的xx价值为120 000元。10.20X 5年和20X 6年两年，方星公司每年按该机器所生产的甲产品 的年销售收入的5%向xx公司支付经营分享收入。经查该项租赁资产 占方星公司资产总额的30%以上，并且不需安装。答案：(1) 确定租赁类型 最低租赁付款额=225000X 6+150=1350150 （元）最低租赁付款额现值=225000X 4.767+150X 0.666=1072674.9 (元)29 / 49

53、租赁资产 XX价值为 1050000 元，1050000X 90%=945000< 1072674.9 符合融资租赁第4条判断标准，属于融资租赁(2) 确定融资租入资产入账价值由于1050000元v 1072674.9元，因此融资租入资产入账价值为 1050000 元。借：固定资产一融资租入固定资产 1050000未确认融资费用300150贷：长期应付款一应付融资租赁款 1350150(3) 初始直接费用的账务处理方星公司在该项目租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、差旅费共计1 500元，计入租入资产价值。借：固定资产一融资租入固定资产 1500贷：银行存款1500第五章衍生金融工具

54、会计1. 基础金融工具的内容：包括企业持有的现金、存放于金融机构的 款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利 或义务等的金融工具，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应 付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、 应付债券等。2. 什么是衍生金融工具？答：衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动， 不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的 企业金融资产、金融负债和权益工具。3衍生金融工具具有哪些特征？30 / 49答：衍生金融工具具有下列特征：（1）衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、 价格指数、费

55、率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而 变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系， 其价值变动取决于标的变量的变化。（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类 型合同相比，要求很少的初始净投资。（3）在未来某一日期结算。4衍生金融工具的内容？答：衍生金融工具目前包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及 具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 如金融远期、商品期货、金融期货、金融期权以及金融互换五类衍生 金融工具。5.企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损其中的交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增 的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生 的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及 其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及 其