民间非盈营利组织的会计核算一般原则

1、民间非盈营利组织的会计核算一般原则民间非营利组织会计制度的发布填补了我国会计规范的一项空白对于规范民间非营利组织的会计行为提高其会计信息质量和透明度实现与相关法律法规的协调促进民间非营利组织的健康发展将起到积极作用。财政部将通过几年的努力建立起既符合国情又与国际惯例相协调的由政府会计、非营利组织会计和企业会计三大部分组成的会计标准体系。民间非营利组织会计制度制定和发布民间非营利组织会计制度的重要意义民间非营利组织会计制度的主要内容和特点与企业会计、预算会计在核算上的主要区别民间非营利组织几个主要的会计问题民间非营利组织新旧会计制度的衔接一、制定和发布民间非营利组织会计制度的重要意义实现了与国家

2、有关法律、行政法规的的协调解决了民间非营利组织适用会计规范问题适应民间非营利组织健康发展的需要有助于加强对民间非营利组织的外部监督与管理二、民间非营利组织会计制度的主要内容特点1 .提出了制度的制定依据2 .规定了制度的适用范围3 .提出了四个会计核算的基本假设4 .规定民间非营利组织应当采用权责发生制作为会计核算基础5 .规定了12条会计核算的一般原则6 .提出5个会计要素并对各会计要素的确认与计量作了具体规定7.规定了应使用的会计科目使制度更具有可操作性8.规定了财务会计报告的内容民间非营利组织会计制度的主要内容1、提出了制度的制定依据制度第一条指出“为了规范民间非营利组织的会计核算保证会

3、计信息的真实、完整根据中华人民共和国会计法及国家其他有关法律、行政法规的规定制定本制度”。明确了制度制定的依据即根据会计法制定民间非营利组织会计制度在会计法的统一规范下根据民间非营利组织的财务活动特点就民间非营利组织会计核算的基本内容和原则性的核算要求通过制度的形式加以规范。2、规定了制度的适用范围制度第二条指出“本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织”。并明确规定民间非营利组织必须同时具备的三个特征第一该组织不以营利为宗旨和目的第二资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报第三资源提供者不享有该组织的所有权。如果民间非营利组织不能同时具备这三个特征就必须作

4、为企业采用企业会计准则和会计制度进行核算。3、提出了四个会计核算的基本假设会计主体、持续经营、会计分期、货币计量基本假设是会计人员对经济活动进行会计核算的基本前提它们不仅是民间非营利组织会计核算的基本依据也是制定民间非营利组织会计制度的重要指导思想。4、采用权责发生制作为会计核算基础与以往的会计准则或会计制度把会计核算基础作为一般原则来规定不同民间非营利组织会计制度将会计核算基础作为介于会计基本假设与一般原则之间的单独条文来规定。这充分说明了制度对会计核算基础重要性的强调。5、规定了12条会计核算的一般原则为了规范民间非营利组织会计核算行为保证会计信息质量制度明确规定了非营利组织会计核算必须遵

5、循客观性、相关性、实质重于形式、一致性、可比性、及时性、明晰性、配比性、实际成本、谨慎性、区分资本性支出与运营性支出界限以及重要性等12条原则。6、提出五个会计要素，并对各会计要素的确认与计量作了具体规定制度提出的五个会计要素资产、负债、净资产、收入和费用都充分体现了民间非营利组织财务活动特点及会计核算规范要求。例如资产要素中的接受捐赠资产、受托代理资产负债要素中的受托代理负债净资产要素中的限定性净资产和非限定性净资产收入要素中的捐赠收入、会费收入、提供服务收入费用要素中的业务活动成本、筹资费用等都是民间非营利组织会计所特有的资产、负债、净资产、收入和费用内容。制度不仅对其含义作了具体界定还就

6、如何确认与计量这些资产、负债、净资产、收入和费用也作了详细规定。7、规定了应使用的会计科目，使制度更具有可操作性制度秉承了我国会计规范的传统做法。即除了对会计核算基本前提、基本原则、会计核算基础、会计要素及其确认与计量、财务会计报告等主要内容进行规范外还根据民间非营利组织财务活动特点和会计核算要求具体设计了会计科目并就各会计科目的核算内容作了示范性的表述这不仅有利于民间非营利组织会计人员熟悉和掌握制度的主要内容和具体核算要求也使制度更具有可操作性。8、规定了财务会计报告的内容制度吸收了企业财务报告和事业单位财务会计报告的合理内容结合民间非营利组织的特点规定民间非营利组织财务会计报告由会计报表、

7、会计报表附注和财务情况说明书组成。其中会计报表至少应由资产负债表、业务活动表和现金流量表三张主要报表组成以全面反映组织的财务状况、业务活动情况和现金流量等信息会计报表附注至少应包括重要会计政策、董事会成员及组织的员工情况等11项内容财务情况说明书至少应就民间非营利组织的宗旨、组织结构及人员配备情况业务活动基本情况以及相关事项做出说明。三、民间非营利组织会计制度的主要特点1 突出反映民间性和非营利性的财务活动特征2 突出反映民间非营利组织会计与财务报告规范的基本要求3 借鉴国外非营利组织会计惯例反映了制度与国外非营组织会计趋同之势有利于国际的交流四、与企业会计、预算会计在核算上的主要区别会计要素

8、不同、会计计量基础不同、净资产的核算和列报不同、收入的确认不同第一会计要素不同。该制度设置了资产、负债、净资产、收入和费用五个会计要素。考虑到民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权也不从组织中取得回报所以民间非营利组织不存在核算“所有者权益”和“利润”问题。所以该制度没有设置企业会计中的所有者权益和利润会计要素。1、资产事业单位会计制度中的定义:资产是使用单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债券和其他权利。新定义:资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源该资源预期会给民间非营利组织带来未来经济利益或者服务潜力。资产应当按其流动性分为流动资产、

9、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。2、负债事业单位会计制度中的定义:负债是指事业单位所承担的能以货币计量需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付帐款、预收帐款、其他应付款、各种应缴款项等。新定义负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。负债按照其流动性分为流动负债、长期负债和委托代理负债等。3、净资产事业单位会计制度的定义:净资产是指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等新定义:净资产是指资产减去负债后的余额。净资产按照其使用是否受到限制可以分为限定性净资产和非限定性净资产。4、收入事业

10、单位会计制度的定义:收入是指事业单位为开展业务活动依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。新定义:收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等。5、支出费用事业单位会计制度的定义支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支。包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。新定义:费用是指民间非营利组织为开展业务活动所

11、发生的、导致本期性净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。它包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。第二会计计量基础不同。该制度在坚持以历史成本为计量基础的同时对于一些特殊的交易事项如捐赠、政府补等引入了公允价值等计量基础。公允价值是指公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值的确认顺序是一是同类或类似资产存在活跃市场的以市场价格确定公允价二是不存在活跃市场的采用合理的计价方法确定比如采取建立辅助账备查登记的方法并在会计报表中进行相应的披露。第三净资产的核算和列报不同。该制度将民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产两类进行核算和列报其中限定

12、性净资产是指其使用存在时间或（和）用途限制的净资产除此之外的其他净资产即为非限定性净资产从而可以更加如实地反映民间非营利组织净资产的构成和性质等情况。第四收入的确认不同。考虑到民间非营利收入来源的特殊性该制度将民间非营利组织的收入区分为交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入分别界定其确认标准。对于按照等价交换原则所进行的交易按照交换交易收入的确认原则进行确认和计量;对于按照非等价交换原则进行的交易如政府补助、捐赠等按照非交换交易收入的确认原则进行确认和计量。五、民间非营利组织几个主要问题的会计处理接受捐赠包括政府补助的会计处理受托代理业务的会计处理固定资产折旧的会计处理文物文化资产的会计处理

13、资产减值的会计处理净资产的分类与列报收入的确认原则费用的确认与列报财务会计报告的组成与内容一、接受捐赠包括政府补助的会计处理（一）对于取得的捐赠应当确认为收入还是净资产制度规定民间非营利组织取得的捐赠应当确认为收入在业务活动表中予以反映以完整地反映其收入来源和业务活动开展情况。（企业是作为“资本公积”）（二）对于取得的捐赠是否应当区分无条件捐赠和附条件捐赠分别进行处理制度规定对于无条件的捐赠或政府补助应当在捐赠或政府补助收到时确认收入对于附条件的捐赠或政府补助应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入。二、受托代理业务的会计处理在民间非营利组织实务中通常还从事不少受托代理业务尤其是一些基

14、金会、慈善组织等。这些受托代理业务有时在民间非营利组织的业务总量中还占有不小的份额。民间非营利组织所从事的受托代理业务是指民间非营利组织只是从委托方收到受托资产并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人的行为。民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用无权改变受托代理资产的用途或者受益人。三、受托代理业务的会计处理民间非营利组织因从事受托代理业务而获得受托代理资产时不应当确认收入因为受托代理交易不会增加民间非营利组织的净资产。制度规定民间非营利组织应当对受托代理资产进行确认和计量并且在确认一项受托代理资产时应当同时确认一项受托代理负

15、债。考虑到该项交易的特殊性制度还规定民间非营利组织应当在资产负债表中单列项目反映所确认的受托代理资产和受托代理负债。四、固定资产折旧的会计处理过去在会计实务中民间非营利组织一般对固定资产并不计提折旧。这样一方面无法反映固定资产的损耗情况导致资产负债表中所反映的固定资产金额没有反映其实际价值进而导致资产价值和净资产价值的高估另一方面固定资产不计提折旧也使得民间非营利组织每期业务活动表中的成本、费用低估不利于如实反映民间非营利组织的经营业绩。因此制度规定民间非营利组织应当对固定资产计提折旧在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本这样一方面可以提高民间非营利组织资产负债表和业务活动表信息的

16、质量另一方面有助于加强民间非营利组织的资产管理和成本管理。五、文物文化资产的会计处理在会计实务中不少民间非营利组织拥有大量的艺术品和历史文物等比如基金会接受捐赠的字画和其他艺术品、博物馆的艺术品及文物收藏和寺庙拥有的历史文物等主要用于展览、教育或研究等目的通常不对外捐赠或销售。对于这些历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值并作长期或者永久保存的典藏等应当如何进行核算?过去一直没有明确。从实务情况来看大量的民间非营利组织并没有将其纳入表内核算有些甚至连基本的实物登记和管理制度都没有导致这些文物文化资产管理上的混乱。上述文物文化资产是符合固定资产定义的因此从全面反映民间非营利组织的资产和加强这

17、些组织的资产管理的角度制度规定对于用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值并作长期或者永久保存的典藏等应当作为文物文化资产核算并要求单设“文物文化资产”科目进行核算在资产负债表的固定资产大类下单列项目予以列报。但考虑到这些资产的价值一般并不随着时间的推移而减少也就是说它们一般不存在象其他固定资产那样的损耗问题所以制度规定对于文物文化资产不必计提折旧。六、资产减值的会计处理在会计实务中民间非营利组织对于所发生的资产减值损失一般都不予确认。这一会计处理原则已经导致许多民间非营利组织的一些长期无法收回的应收款项继续挂账无法得到及时处理市价超跌的投资或者可收回金额严重低于

18、账面价值的存货等继续以账面价值计价资产价值高估。制度规定民间非营利组织应当于期末对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查如果这些资产发生了减值应当计提减值准备确认减值损失并计入当期费用。考虑到民间非营利组织的固定资产、无形资产等其他长期资产在一般情况下发生减值的可能性较小而且其减值损失的计量也相对比较困难所以制度在要求民间非营利组织对固定资产计提折旧和对无形资产进行摊销外原则上不要求计提减值准备但是如果固定资产或者无形资产发生了重大减值则应当计提减值准备确认减值损失。七、净资产的分类与列报由于民间非营利组织一般既没有所有权属于出资者的投入资本也没有针对出资者的分配所以民

19、间非营利组织的净资产来源基本上都为其所获得的收入扣减相应的费用后的余额。民间非营利组织的这种组织特征决定了它对于净资产的分类与列报与企业有明显不同。制度将净资产分为两类即限定性净资产和非限定性净资产。由于民间非营利组织一般既没有所有权属于出资者的投入资本也没有针对出资者的分配所以民间非营利组织的净资产来源基本上都为其所获得的收入扣减相应的费用后的余额。民间非营利组织的这种组织特征决定了它对于净资产的分类与列报与企业有明显不同。制度将净资产分为两类即限定性净资产和非限定性净资产。制度没有对限定性净资产再进一步区分永久限定性净资产和暂时限定性净资产将民间非营利组织的净资产按照其资产的使用是否受到限

20、制进行分类有助于向会计信息使用者提供较为有用的信息有利于会计信息使用者据以判断在民间非营利组织的净资产中有多少属于其使用受到资产提供者等限制的有多少属于不受限制的是民间非营利组织可以自由支配和使用的。八、收入的确认原则制度在规范收入确认原则时区分交换交易如按照等价交换原则销售商品、提供劳务等和非交换交易如接受捐赠、政府补助等进行规范。对于交换交易形成的收入的确认原则与我国企业会计准则一一收入相一致对于非交换交易形成的收入则应当在符合以下条件时才能予以确认1 与交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制或者相关的债务能够得到解除2 交易能够引起净资产的增加3 收入的金额能够可靠地计量。九、费用的确认与列报制度规定的会计核算基础为权责发生制而且业务活动表的主要功能是用以评价民间非营利组织的经营绩效所以制度要求在对费用的会计核算中应当严格区分业务活动成本和期间费用，将两者分别列报。业