会计学基本原理

1、第一讲 会计学基本原理一、会计在现代社会中的作用二、会计学基本原理三、我国财务会计法规体系四、我国的独立审计制度一、会计在现代社会中的作用1、会计信息的内外部使用者：目前或将来所有者、金融分析家、政府机构、银行、债权人、供 应商、各种贸易组织2、外部如何获得企业信息？：资产负债表（B/S） 、损益表 （I/S） 、现金流量表 （SCF）3. 现代会计学的基本框架（1）财务会计（为外部信息使用者服务）（2）审计（保证财务会计信息质量）（3）管理会计（为决策与生产服务）（4）财务管理（为筹资与融资服务）二、会计学基本理论（一）会计准则及其制订（二）会计基本假设（三）会计原则（二）会计基本假设 会计

2、主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币单位假设（三）会计原则1、权责发生制原则 2、收入实现原则 3、费用配比原则 4、实际成本原则 5、稳健性原则三、我国财务会计法规体系会计法（全国人大常委会） 、企业财务报告条例 （国务院）、企业会计准则 （财政部） 企业会计制度 （财政部）四、我国的独立审计制度 国家审计、独立审计、内部审计（一）独立审计的功能1、有利于政府制定宏观经济政策2、有利于资本市场的有序运转3、有利于维护投资者和社会公众利益（二）会计师事务所与注册会计师 五大会计师事务所安达信、毕马威、普华 - 永道、德勤、安永（三）会计责任与审计责任 会计报表的可靠性由出具会计报表的企业

3、自己负责，即所谓会计责任； 注册会计师只对审计报告的可靠性负责，即审计责任。（六）独立审计报告1、无保留意见 2、保留意见 3、拒绝发表意见 4、反对意见 独立审计报告（实例）春都（000885） 2001年财务报告的审计报告“无法对发表审计意见”。（拒绝发表意见）大庆联谊（股票代码： 600065） 2001 年财务报告的审计报告“除上述无法证实可能造成的影响 外”。（保留意见）云南铜业（股票代码： 000878） 2001 年财务报告的审计报告“在所有重大方面公允地反映 了”。（无保留意见）大公司造假，原因何在？表面原因：道德沦陷 深刻层面：制度漏洞求大倾向公司治理结构会计审计制度资本市场

4、泡沫 更深层次的经济学原因：“新经济”尚未找到相应的资本补偿的机制！ 会计的本份：守望真实 第二讲会计循环与会计处理 会计工作的简要描述 会计作为一个信息系统，是由会计人员运用复式簿记系统（包括日记账、会计账簿和会计报表 系统）对经济业务进行记录（记账） 、分类、汇总、计算、整理（算账） ，并在此基础上编制和 解释财务报告来完成的。在这个系统中，记账、算账是会计人员“生产”信息（加工数据）的过程，财务报告是会计人 员“生产”的产品（会计所生成的信息是以财务报告的方式提供给信息使用者的） 。 会计循环：会计信息系统加工乃至生成最终“产品”的过程，包括许多具体的会计程序，并要 依次完成一定的基本步

5、骤。在会计上，这些依次发生、周而复始的以记录为主的会计处理步骤 称为会计循环（ Accounting cycle）.会计循环：期初资产负债表 -交易分析 -编制分录 -过账-编制试算前试算平衡表 -编制调整分录并 过账-编制调整后试算平衡表 -编制正式财务报表 -结账并过账 -期初资产负债表一、会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润会计要素 六大会计要素构成了资产负债表和收益表的基本框架： 资产负债表：资产 =负债+所有者权益利润表：收入 -费用=利润 会计要素的层次关系资产流动资产 非流动资产现金 应收账款 存货 短期投资固定资产 长期投资 无形资产原材料 在产品 产成品 厂房设备

6、甲材料乙材料甲设备 乙设备企业的财务报表正是将这些会计要素按照一定的规则组建而成的。二、会计恒等式 初始恒等式：资产 =权益 负债经营时：资产 =负债+所有者权益 资产-负债=所有者权益 =净资产 （负债的求偿能力高于所有者权益，所有者权益又称“剩余权益”） 生产经营中形成利润时：资产=负债+所有者权益 +利润（收入 -费用） 利润分配后：资产=负债+所有者权益（投入资本 +留存收益）会计恒等式公司资源 =债权人对资产具有索取权 +所有者对资产的索取权 资产或者来自于所有人，或者来自于债权人三、复式记账原理（一）T型账户左方（借方） 账户名称 右方（贷方） 记账原则：资产类账户，借方登记增加额

7、，贷方登记减少额；负债和所有者权益类账户正好相反。费用类账户与资产类账户相同，收入、利润类账户结构与负债、所有者权益类账户结构相同。 复式记账原理1、记账符号：借和贷与具体的账户相结合，表示不同的意义： 代表账户中两个固定的部位：左方一律称作借方，右方一律称作贷方。 与不同类型的账户相结合，分别表示增加和减少。表示余额的方向。2、记账规则有借必有贷，借贷必相等 任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化； 所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向（有借必有贷） ； 所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等（借贷必相等）。3、确定会计分录例如： 2000 年 1 月，

8、南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200， 000 元，存入银行；设备两台，每台价值 50， 000 元；专利权一项，价值 80， 000 元。编制会计分录如下：借：银行存款 200 ， 000固定资产 100 ， 000无形资产 80 ，000贷：实收资本 380 ， 000四、账簿（一）原始凭证的填制与审核（二）日记账（三）分类账五、会计循环（一）交易分析与编制记账凭证（二）过账（三）试算平衡（四）账项调整 （五）调整后试算平衡（六）结账（七）编制结账后试算表（八）编制财务报表 第三讲 三大会计报表与报表分析一、资产负债表（ Balance Sheet）二、损益表 （Income St

9、atement）三、现金流量表（ Statement of Cash Flow）四、会计报表分析 资产负债表 （ 时点表 ） 损益表（时期表）收入费用 = 净利润或净损失 （P/L） 为了保持企业持续经营，企业必须从长期看是赢利的 ! 是否每期公司都赢利 ? NO 净收入和现金相同吗 ? NO（二）收入的分类 营业收入：主营业务收入、其他业务收入 营业外收入四、会计报表分析（一）偿债能力比率分析1、流动比率 （current ratio） 2、速动比率 （quick ratio） 3 、负债比率（资产负债率）（二）盈利能力比率分析1、总资产报酬率 2 、净资产报酬率 3 、普通股每股收益额（

10、EPS） 4 、市盈率（三）资产利用效率的比率分析1、资产周转率 2 、存货周转率 3 、应收账款周转率第四讲 财务管理原理一、财务管理的主要发展阶段二、财务活动三、财务管理目标四、金融市场环境与财务管理五、货币时间价值六、风险分析 一、财务管理的主要发展阶段（一）以筹资为重心的管理阶段（二）以内部控制为重心的管理阶段（三）以投资为重心的管理阶段（四）以资本运作为重心的综合管理阶段二、财务活动（一）筹资活动（二）投资活动（三）资金营运活动（四）分配活动（一）筹资活动 企业自有资金：投资者直接投资、发行股票、企业内部留存等； 企业债务资金：银行借款、发行债券、利用商业信用。（二）投资活动 狭义的

11、投资仅指对外投资：投资规模、投资方向、投资方式等。 例如： 面 值 发行价 发行费用 募集资金 每 股 1.00 5.52 0.20 5.32合 计 35,000,000 193,200,000 7,000,000 186,200,000 承德露露招股说明书签署日期 1997年 6月 12 日 承德露露案例（续）投资方向：1、新增 4 万吨杏仁露技改项目；2、新增 1.62 亿支马口铁三片罐能力技改项目；3、新增 4 万吨杏仁露生产能力技改项目；4、承德市高新技术产业开发区新北方工业园一期技改工程；5、承德市高新技术产业开发区新北方工业园二期技改工程。（三）资金营运活动比如 ,爱多的资金来源主

12、要是三个方面：企业自身的积累； 上游供应商的支持； 下游代理商的支持。在 1997 年中央电视台广告招标中，以 8200 万元夺得电子类标板第二名， 产值由 2 亿增至 16 亿 元； 1998 年以 2.1 亿元夺得标王。配股方案配 3 股，每股 11.6 元（四）分配活动 分配方式：送股、送红利、配股等 海尔历年的分红配股方案 年度 分红方案2000 每 10 股送 2 股派 2 元（含税）1999 10 送 2 股派 2 元 10 1998 不分配不转增199710派 4.7 元（含税）10配 3 股，每股 6.8 元199610派 4.3 元（含税）199510 送 2 股派 1 元1

13、0配 3股转配 4 股，每股 3.8 元199410派 3.5 元（含税）199310 送 3 股（四）分配活动截止 2002年 4月30日，除纵横国际、 内蒙宏峰以外， 沪深两市 1173家公司均按时披露了 2001 年年报。 其中 721 家进行了年度分配， 占公司总数的 61.47%；在进行年度分配的 721家企业中， 有 686 家派现，占分配公司总数的 95.15%；每股派现 0.3 元（均含税）及以上的有 43 家，占 派现公司的 6.27%。数据： 2002 年我国上市公司的非良性派现现象 每股派现大于或等于 2001 年度每股收益，这样的公司有 5 家； 派现总额大于公司当年现

14、金流量净额，这样的公司高达 23 家，其中有 11 家高派现公司当年现 金流量净额为负数，导致派现要动用历年货币资金积累； 刚配股就派现，有利用配股资金派现的嫌疑，这是变相的融资分红， 分的是配股进帐的股本金； 同一派现方案对于不同的股东由于其初始价格不同而形成迥然不同的投资回报率。三、财务管理目标：资本收益最大化（一）利润最大化（二）每股收益最大化（三）企业价值最大化 何为成长股？1 企业要有成长动因；2 企业规模较小；3 行业具有成长性；4评价成长股的主要指标应为利润总额的增长率而不是每股收益的增长水平；5 .成长股的市盈率可能很高。四、金融市场环境与财务管理（一）短期资金市场 拆借市场。

15、指银行（包括非银行金融机构）同业之间短期性资本的借贷活动。 票据市场。包括票据承兑市场和票据贴现市场。大额定期存单市场。这是一种买卖银行发行的可转让大额定期存单的活动。短期债券市场。 指主要买卖一年期以内的短期企业债券和政府债券， 尤其是政府的国库券交易。四、（二）长期资本市场3、长期资本市场上的交易方式包括现货交易、期货交易、期权交易和信用交易。（三）金融市场对财务管理的影响1、为企业筹资和投资提供场所；2、促进企业资本灵活转换； 3、引导资本流向和流量，提高资本效率； 4、为企业树立财务形象； 5、为财务管理提供有用的信息。五、货币时间价值（一）货币时间价值的计算（ P54-62 ）1、单

16、利的计算； 2、复利的计算； 3、普通年金的计算； 4、预付年金的计算。（二）货币时间价值的意义1、货币时间价值是进行筹资决策、评价筹资效益的重要依据。2、货币时间价值是进行投资决策、评价投资收益的重要依据。3、货币时间价值是企业进行生产经营决策的重要依据。六、风险分析（一）风险与不确定性（二）风险分类（三）风险价值的计算（四）风险管理的策略1、回避风险； 2 、减少风险； 3 、接受风险； 4 、转移风险。第五讲 财务管理运作一、筹资管理的运作二、投资管理的运作三、资本经营及其相关概念四、资本经营的功能五、我国资本经营和国外资本经营的发展六、资本经营与企业生产经营的关系一、筹资管理的运作（一

17、）需要多少外部资金（二）以什么方式获得外部资金1、财务杠杆2、财务风险（三）利用什么样的金融工具 商业银行借款、发行票据、发行债券、发行股票等。案例：中国移动（香港）收购省级公司采用了复杂的融资结构： 除了股本融资 41亿美元外， 还向战略投资者定向配售 25 亿美元股票、 发行 6 亿美元的可转换债券以及总值相当于 15 亿美元的国内人民币银团贷款。二、投资管理的运作（一）投资及其分类 根据投资的性质或者投资方所享受的权益不同，可以分为债权投资和权益投资。债权投资使投 资方享受债权人的权益，通常为收回本金，获得利息，债权投资通常是购买各种债券，如国库 券、企业债券等；权益投资可以使投资方享受

18、股东各种权益，如股票权、收益权等。项目投资的种类： 1、维持性投资和扩大生产能力投资2、固定资产投资、无形资产投资和递延资产投资3、战术性投资和战略性投资4、相关性投资和非相关性投资 项目投资的程序： 投资项目的提出 投资项目的评价 投资项目的决策 投资项目的执行 投资项目的再评价 麦克尔波特的五力分析二、（三）投资评价指标1净现值（NPV净现值是指投资项目历年现金净流入量现值之和扣除初始总投资后的差额， 判断标准为：NPV>0投资方案可以接受；NPV<0投资方案不可以接受；NPV=0保本，是否可以接受，取决于公司具体情况。2、内含报酬率（ IRR） 3 、投资回收期三、资本经营及

19、其相关概念 资本经营通常包括资产重组、兼并收购等活动，大多涉及企业的资本结构的变化。这里讨论的 资本经营不包括金融机构从事的经营活动，也不包括为从事基本生产经营而进行的筹资活动， 仅限于企业合并、分立以及其他涉及企业重新组合的资本经营活动。（一）资产重组 资产重组是对企业的部分业务或部分资产、负债、权益甚至对整个企业进行重新组合、分立。 广义的资产重组包括兼并收购等活动。（二）兼并收购 兼并收购，简称并购，是一种经常采用的企业重组方式。兼并收购是一家公司通过收购另一家 公司一定比例的股份，从而达到控制目的的一种方式。（三）债转股债权转股权，就是将国有商业银行不良资产中的一部分，即国有企业欠国有

20、商业银行的无法或 不能按期归还的借款中的一部分，转为金融资产管理公司对国有企业的投资（即股权）。（四）其他流行的资本经营活动1股权投资2、资产出售 3、股权转让 4、资产置换四、资本经营的功能1资本经营将带来企业生产经营观念上的更新。2、资本经营使资本有了新的增值契机。3、资本经营能够有效地、合理地调整国有企业的资本结构，优化社会资源配置。4、资本经营必然引导国有企业经营方式的进一步变革。5、资本经营有助于促进和加快国有企业的制度创新。五、我国资本经营和国外资本经营的发展常见方式：兼并收购（ M&A, mergers and acquisitions ）和重组（reorganizati

21、on）。此外，还有分立（spin-off）、杠杆收购（LBO）、管理收购（MBO）等。关于MBOMBC即Management Buyout，是目标公司的管理者利用借贷所融资本购买本公司的股份，从而改 变本公司所有者结构、控制权结构和资产结构，进而达到重组本公司目的并获得预期收益的一 种收购行为。MBO译成中文是“管理者收购”、“经理层收购”或“经理层融资收购”。2003:中国的 MBO盛宴？有人说2003年是MBO年，因为它对完善法人治理结构益处多多；有人说在所有者缺位条件下的MBO是 “看守者”交易，是典型的“监守自盗”六、资本经营与生产经营的关系（一）企业生产经营的基础作用（二）资本经营与

22、生产经营的恰当结合1什么是会计基本假设？有哪些会计基本假设？ 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作 的合理设定。2. 如何运用财务比率对企业财务状况进行分析？3. 企业财务管理的目标是什么 ？4. 财务活动的主要内容包括哪些方面？财务活动的主要内容随着企业再生产过程的不断进行，企业资金总是处于不断运动之中。在企业再生产过 程中，企业资金从货币资金形态开始，顺次通过购买、生产、销售三个阶段，分别表现为固定 资金、生产储备资金、未完工产品资金、成品资金等各种不同形态，然后又回到货币资金形态。 从货币资金开始，经过若干阶段，又回到货币资金形态的运动过程，

23、叫做资金的循环。企业资 金周而复始的循环，叫做资金的周转。资金的循环体现着资金运动的形态变化。从生产经营企业来看，资金运动包括以下五个方面的经济内容。（一）资金筹集企业要进行生产经营活动，首先必须从各种渠道筹集资金。企业的自有资金，是通过 吸收拨款、发行股票等方式从投资者那里取得的。投资者包括国家、其他企业单位、个人、外 商等。此外，企业还可通过向银行借款、发行债券、应付款项等方式来吸收借人资金，构成企 业的负债。企业从投资者、债权人那里筹集来的资金，一般是货币资金形态，也可以是实物、 无形资产形态，对实物和无形资产要通过资产评估确定其货币金额。筹集资金是资金运动的起点，是投资的必要前提。（二）资金