对应交增值税科目的理解

1、对应交增值税科目的理解在所得税审核、年度审计时，发现不少人对一般纳税人 的应交增值税理解不恰当，科目使用不正确，期末如何处理 不明确等；这些人既有企业会计人员，也有不少事务所的从 业人员；企业会计制度对 应交增值税科目”做了详细的规范， 但对于各种类型企业如何设置科目，以及如何正确使用，理 解起来还是有点困难；笔者根据实务经验，对此问题进行专 门的归纳总结。主要从税收方面探寻原因，首先上期的进项税可留到下 期进行抵扣，即当月有借方余额，可留抵；其次上期的销项 税，则不能用下期的进项税抵扣，即当月有贷方余额，要先 交税；为了能够明确区分企业欠交增值税税款和留抵增值税 情况，确保企业及时足额上交增

2、值税，所以，要分别设置应 交增值税及未交增值税科目。企业往往在下月10日前申报上月的增值税，一般来说， 应交增值税”科目的余额是借方，反映待抵扣增值税，或者 是0:朱交增值税科目”的余额是借方或者贷方，期末贷方 余额反映未交的增值税，若为借方余额则反映多交的增值 税，或者是0.1、对于小规模纳税人，只设三栏的应交增值税”或 朱交增值税”科目;2、对于小型商贸企业一般纳税人，可只设应交增值税 科目，下设销项税、进项税、已交税金等多栏明细科目；3、对于有由口退税业务的，以及辅导期的，或者是采 用电算化的企业，应同时设应交增值税”和 朱交增值税”；4、对于业务复杂的企业，如零售业等，有 17%, 1

3、3%, 4%等不同税率的进项税金，销项税金，而且金额少，笔数多， 为了方便统计，可将 应交增值税”单独列为一级科目，在二 级明细下再按照不同税率设三级明细，以方便统计及报税。 同时还要设置朱交增值税”科目。应交增值税明细科目设置的原则，是为了能分别核算各 明细科目的发生额，各明细科目不相互抵销， 但在 应交增值 税”这一级的科目余额则是各明细相互抵销后的余额。各明细科目的性质见表1.表1应交增值税”各明细科目的性质序号借方科目贷方科目备注1 进项税2 已交税金3 减免税款减免税款专用4 由口抵减内销产品由口退税专用应纳税额5 转由未交增值税6 待抵扣进项税辅导期纳税人专用7 销项税8 由口退税

4、由口退税专用9 进项税额转由10 转由多交增值税重点说明以下科目：1、已交税金科目，这科目主要是用来核算当月交当月 的增值税用的，实务中如：辅导期要买发票，税务局要求你 先把已开生去的发票，按 4%先交税款，交纳的税款就应该 在已交税金科目反映，期末因这预交的税款是可以用来留抵 的，所以期末多交的部分，可通过转由多交的增值税科目进 行账务处理；如果是当月进项税大于当月销项，而形成的应交增值税”借方余额，则不能通过转由多交增值税科目核算， 余额留 在进项税科目，留下期抵扣；2、进项税转由科目，是用来抵减进项税科目的，主要 是针对进项税票已通过验证，而不能抵扣的部分，如购进固 定资产，征税率与由口

5、退税率之差；购进货物用于非应税项 目等；3、减免税款科目，是用来核算已计提了销项税，而经 批准不需交税的，如果没计提销项税，则不在这科目核算；4、由口退税科目，是用来核算由口退税额，免抵退税额，由于由口退税实质上是退购进环节的进项税，所以该科 目是用来抵减已验证的进项税的；如果不通过该科目核算，则退还你的进项税，账务处理 上没有反映，企业仍可以进项税留抵或下期再退，所以是不 正确的；5、由口抵减内销产品应纳税额科目，则是专门用于免 抵退税企业的，用来抵减由口退税科目的；具体可参考免抵 退税的有关内容，在此不再细说。6、待抵扣进项税，辅导期一般纳税人应在应交税金科目下增设 待抵扣进项税额”明细科

6、目，该明细科目用于核 算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的己认证 的迸项税额。当辅导期一般纳税人取得上述扣税凭证后、应 借记 待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目；交叉稽核 比对无误后，应借记 应交增值税”专栏，贷记 待抵扣进项税 额”科目。辅导期一般纳税人当月验证的进项税不得抵扣，交叉稽 核比对无误后，才转入进项税科目进行抵扣，所以，计算当 月的应交税金时不包括 待抵扣进项税”科目。仅设置三栏明细科目，贷方反映本期应交增值税的贷方 余额转入；借方反映本期交纳的上期应交税金，以及上期多 交的增值税可留抵的税金。正如前面所说的情形，并不是每个企业都要设置未交增值税科目。1、首先要根据企

7、业的性质，合理的设置应交增值税，未交增值税科目；2、其次要严格按明细科目的借贷方向进行账务处理，如：开具的销项税，本期退回重开，正确的处理应是销项税 的贷方负数，而不能做在借方科目中。进项票退由，则应在 进项税的借方负数，而不能用贷方科目；3、最后不能将各不同性质的明细科目混用，曾看过一 企业，在 出口退税”明细科目，借方反映购进的进项税，贷 方反映由口退税，以及进项税转生，这样是不正确的；应交增值税科目有点类似利润分配”科目，利润分配科目在利润分配时，是在各明细科目分别反映，但年底要将利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入到 "未分配利 润”明细科目。结转后，除朱分配利润”明细科

8、目外，本科目 的其他明细科目应无余额。应交增值税”科目也一样，每月的明细科目借贷方余额 可不结平，但在年底要结平各明细科目，结转前主要有两种 情形：1、贷方余额：则结转到未交增值税科目，结转后 应交 增值税”科目余额为0,账务处理就按原明细科目的相反方向 结转，如结转前 应交增值税”余额为贷方100;见表2.表2贷方余额账务处理表科目 借方 贷方 结账分录应交增值税100进项税金贷：进项税金1000已交税金10001600 贷：已交税金500销项税金500 借：销项税1600转由未交增值税贷：转由未交增值税 1002、借方余额：则只留进项税余额到下年抵扣，其他明细结平。见表3.表3 借方余额账务处理表科目 借方 贷方 结账分录应交增值税 100进项税金1000贷：进项税金900已交税金500贷：已交税金500销项税金1400借：销项税1400转由未交增值税由于手工账处理时，往往是仅将应交增值税”借方或贷方余额结转到下年，所以可不做以上分录，仅将借方或贷方 余额结转到下年度就可以了