财务管理第三章

1、第三章预算管理第三章预算管理第一节第一节 预算管理的主要内容预算管理的主要内容一、预算的特征与作用一、预算的特征与作用【例题1多选题】企业预算最主要的两大特征是（ ）。（2012年）A.数量化 B.表格化C.可伸缩性 D.可执行性【答案】AD【解析】数量化和可执行性是预算最主要的特征。二、预算的分类二、预算的分类1.根据内容不同算业务预算（经营预算）专门决策预算财务预算2.按预算指标覆盖的时间长短划分三、预算体系（注意全面预算与三、预算体系（注意全面预算与 总预算不是一个概念）总预算不是一个概念）【例题2判断题】财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算。（ ）（201

2、1年）【答案】【解析】财务预算是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，是全面预算的最后环节，作为各项业务预算和专门决策预算的整体计划，其亦称为总预算。 【例题3多选题】下列各项中，属于业务预算的有（ ）。（2012年）A.资本支出预算 B.生产预算C.管理费用预算 D.销售预算【答案】BCD【解析】选项A为专门决策预算。四、预算工作的组织四、预算工作的组织预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。【例题4判断题】企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异信息。（ ）（2012年）【答案】【解析】企业财务管理部门应当利用财务报表监控预算的

3、执行情况，及时向预算执行单位、企业预算委员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。【例题5判断题】企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核等工作，并对预算执行结果承担直接责任。（ ）（2010年）【答案】【解析】企业所属基层单位负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。所以本题说法错误。第二节第二节 预算的编制方法与程序预算的编制方法与程序一、预算的编制方法一、预算的编制方法（一）增量预算法与零基预算法1、含义与

4、特点【例题6单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（ ）。（2011年） A.增量预算 B.弹性预算 C.滚动预算 D.零基预算【答案】A【解析】增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。2、增量预算编制的假定：第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。【例题7单选题】下列各项

5、中，不属于增量预算基本假定的是（ ）。（2002年）A.未来预算期和费用变动是在现有费用的基础上调整的结果B.预算费用标准必须进行调整C.原有的各项开支都是合理的 D.现有的业务活动为企业必需【答案】B【解析】本题考核的是增量预算的假设前提。3、零基预算的编制程序： 第一，企业内部各级部门的员工详细讨论计划期内应该发生的费用项目，提出每一项费用支出目的及数额； 第二，划分不可避免项目和可避免项目； 不可避免费用项目：必须保证资金供应； 可避免项目：逐项进行成本与效益分析。 第三，划分不可延缓项目和可延缓项目。 不可延缓费用项目：优先安排其支出； 可延缓项目：根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定

6、可延缓项目的开支。【例题8单选题】运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（ ）。（2011年）A.可避免费用 B.不可避免费用C.可延续费用 D.不可延续费用【答案】A【解析】零基预算编制过程中要划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制不可避免项目纳入预算当中。【例题9单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（ ）。（2012年）A.人工费 B.培训费C.材料费 D.折旧费【答案】B【解析】零基预算是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用

7、项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。选项A、C属于技术性变动成本，选项D通常属于约束性固定成本，只有选项B属于酌量性固定成本。要想降低酌量性固定成本，只有厉行节约、精打细算，编制出可行的费用预算并严格执行，适宜采用零基预算编制方法。（二）固定预算法与弹性预算法1.含义、特点及适用范围的比较2.弹性预算的编制（1）公式法P65【例3-1】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为3000元，单位工时的变动费用为2元；预计预算期的修理工时为3500小时。运

8、用公式法，测算预算期的修理费用。预算期的修理费用=3000+23500=10000（元）P65【例3-2】A企业经过分析，某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3-1所示。表表3-1 制造费用预算制造费用预算(公式法)本例中，针对制造费用而言，在业务量为420600人工工时的情兄下，y=593+2.35x；在业务量为600660人工工时的情况下，y=693+2.35x。如果业务量为500人工工时，则制造费用预算为593+2.35500=l768（元）；如果业务量为650人工工时，则制造费用预算为693+2.35650=2220.5（元）。（2）列表法P66【例3

9、-3】根据表3-1，A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算如表3-2所示。表表3-2 制造费用预算制造费用预算(列表法) 【补充例题】设实际工时为500工时，实际发生制造费用1750元，要求评价其实际成本控制业绩。在考核时:将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比。（三）定期预算与滚动预算编制方法【例题10判断题】永续预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。（ ）【答案】【解析】滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离。而定期预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。 2、滚动预算的分类【例题11单选题】在下列各

10、项中，不属于滚动预算方法的滚动方式的是（ ）。A.逐年滚动方式B.逐季滚动方式 C.逐月滚动方式D.混合滚动方式【答案】A【解析】采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。P69【例3-4】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2011年分季度的制造费用预算如表3-3所示（其中间接材料费用忽略不计）：2011年3月31日公司在编制2011年第2季度2012年第1季度滚动预算时,发现未来的四个季度中将出现以下情况：（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨10%，即上涨为4.4元/小时。（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降

11、低20%, 即降低为576 000元。（3）2011年第2季度-2012年第1季度预计直接人工总工时分别为51500小 时、51000小时、46000小时和57500小时。则编制的2011年第2季度2012年第1季度制造费用预算如表3-4所示。 【例题12单选题】下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是 ( )。A.固定预算法B.弹性预算法C.定期预算法D.滚动预算法【答案】D【解析】滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。二、预算的编制程序（一般了解）二

12、、预算的编制程序（一般了解）企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行 第三节第三节 预算编制预算编制一、业务预算的编制一、业务预算的编制（一）销售预算的编制 P72表3-5 本例假设：每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金要到下季度才能收到。 【例题13计算题】某企业只生产一种产品，产品售价8元/件。2012年12月销售20000件，2013年1月预计销售30000件，2013年2月预计销售40000件。根据经验，商品售出后当月可收回货款的60%，次月收回30，再次月收回10（1）2013年2月预计现金收入为多少。（2）2013年2月末应收账款为多少

13、。【答案】（1）现金收入=40000860%+30000830%+20000810%=280000（2）应收账款=40000840%+30000810% =152000 (二)生产预算【例题14多选题】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（ ）。（2008年）A.预计材料采购量B.预计产品销售量C.预计期初产品存货量D.预计期末产品存货量【答案】BCD【解析】某种产品预计生产量=预计销量+预计期末存货量-预计期初存货量，可见预计生产量不需考虑材料采购量。【例题15多选题】某批发企业销售甲商品，第三季度各月预计的销售量分别为l000件、l200件和ll00件，企业计划每月月末

14、产品存货量为下月预计销售量的20%。下列各项预计中，正确的有( )。A8月份期初存货为240件 B8月份生产量为ll80件C8月份期末存货为220件 D第三季度生产量为3300件【答案】ABC【解析】第三季度生产量不仅取决于销量，还要取决于期初期末存量，所以选项D错误。（三）直接材料预算P74表3-7 直接材料预算 本例假设材料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。注意：年末应付账款的确定【例题16单选题】某公司预计计划年度期初应付账款余额为200万元，1至3月份采购金额分别为500万元、600万元和800万元，每月的采购款当月支付70%，次月支付30%。则预计一季度现金支

15、出额是（ ）。（2012年）A.2100万元B.1900万元C.1860万元D.1660万元【答案】C【解析】预计一季度现金支出额=200+500+600+80070%=1860（万元）。【例题17计算题】 E 公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。2010年第4季度按定期预算法编制2011年的企业预算，部分预算资料如下： 资料一：乙材料2011年年初的预计结存量为2000千克，各季度末乙材料的预计结存量数据如表1所示：表1： 2011年各季度末乙材料预计结存量每季度乙材料的购货款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付；2011年年初的预计应付账款余额为80000元。该公司2011年

16、度乙材料的采购预算如表2所示：表2 预计采购金额（元）150000162000180000201000693000 注：表内材料定额单耗是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的材料数量；全年乙材料计划单价不变；表内的 * 为省略的数值。 资料二：E公司2011年第一季度实际生产甲产品3400件，耗用乙材料 20400千克，乙材料的实际单价为9元/千克。要求：（1）确定E公司乙材料采购预算表中用字母表示的项目数值（不需要列示计算过程）（2）计算E公司第一季度预计采购现金支出和第4季度末预计应付款金额。（3）计算乙材料的单位标准成本。（以后讲）（4）计算E公司第一季度甲产品消耗乙材料的成本差

17、异，价格差异与用量差异。（以后讲）（5）根据上述计算结果，指出E公司进一步降低甲产品消耗乙材料成本的主要措施。（以后讲）（2011年）【答案】（1）A=16000+1200=17200B=预计年生产需用量+年末库存量=70000+1300=71300C=1200D=17000-2000=15000E=71300-2000=69300或：E=693000/10=69300（2）第1季度采购支出=15000040%+80000=140000（元）第4季度末应付账款=20100060%=120600（元）（四）直接人工预算编制 P74表3-8 直接人工预算（五）制造费用预算编制需注意的问题制造费用中

18、的非付现费用，如折旧费在计算现金支出时应予以扣除P75表3-9 制造费用预算 单位：元变动制造费用分配率=3200/6400=0.5（元/小时）固定制造费用分配率=9600/6400=1.5（元/小时）【答案】（六）产品成本预算编制P76 表3-10 产品成本预算七）销售及管理费用预算编制 P76表3-11 销售及管理费用预算 单位：元【提示】如果包含了非付现成本，要剔除以确定现金支出。【例题18单选题】下列预算中，在编制时不需以生产预算为基础的是（ ）。A.变动制造费用预算 B.销售费用预算C.产品成本预算 D.直接人工预算 【答案】B 【解析】销售费用预算应与销售预算相配合，不是以生产预算

19、为基础的。二、专门决策预算的编制二、专门决策预算的编制P77 表3-12 M公司专门决策预算表三、财务预算的编制三、财务预算的编制财务预算现金预算预计财务报表预计利润表预计资产负债表（一）现金预算现金预算【例题19计算题】 ABC公司2013年度设定的每季度末预算现金余额的额定范围为5060万元，其中，年末余额已预定为60万元。假定当前银行约定的单笔短期借款必须为10万元的倍数，年利息率为6，借款发生在相关季度的期初，每季度末计算并支付借款利息，还款发生在相关季度的期末。2013年该公司无其他融资计划。ABC公司编制的2013年度现金预算的部分数据如下表所示：说明：表中用“*”表示省略的数据。

20、要求：计算上表中用字母“AJ”表示的项目数值。【答案】A=401010-1000=50（万元）B=500=50（万元）C=（5131.3）（1-6%/4）=19.70.985=20（万元）D=206%/4=0.3（万元）E=51（万元）F=-37.70.3+90=52（万元）G=132.3-200.3-60=52（万元）H=40万元I=405536.6=5576.6（万元）J=60万元（二）利润表预算的编制【提示】（1）要注意按照权责发生制来编。（2）“所得税”项目是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。【例题21多选题】下列关于全面预算中的利润表预算编制的说法中，正确的有( )。 A“销售收入”项目的数据，来自销售预算 B“销货成本”项目的数据，来自生产预算 C“销售及管理费用”项目的数据，来自