会计职称-中级实务-非货币性资产交换20

1、第七章非货币性资产交换考情分析本章一般测试分值在 2-5分,2021年单独考了大题.受新的收入准那么发布实施的影响,非货币性资产交换 准那么也在修订之中征求意见稿已发布,新旧准那么处理原那么较大,因此,本章删除了 “换出存货的会计处 理,预计本章在2021年的测试重要性将会降低.本章可以作为“桥梁链接存货、固定资产、长期股权投资等章节,作为相关资产的初始取得方式,所以 很容易在综合题中考查.当然,也可以独立考查计算题.目录01非货币性资产交换的特征和认定02非货币性资产交换确实认和计量第一节非货币性资产交换的特征和认定【考点】非货币性资产交换的认定一非货币性资产交换的特征非货币性资产交换,是指

2、交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行 的交换.货币性资产是指企业持有的 货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、以摊余本钱计量的应收账款和应收票据等.非货币性资产,是指货币性资产以外的资产.【思考】预付账款属于货币性资产吗【答复】不属于.预付账款将来收取的是货物,不是固定或可确定的金额.【提示】以非货币性资产作为股利发放给股东,或政府无偿提供非货币性资产给企业,或在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产,或企业以发行股票形式取得的非货币性资产等,均不属于非货币性资产交换范围.理解：强调双方交换的均是非货币性资产【例题单项选择题】2021

3、年改编以下各项中,属于非货币性资产的是.A.外埠存款B,持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.3个月内到期的债券投资【答案】C【解析】选项A属于其他货币资金； 选项B应计入应收票据,选项D属于现金等价物,未来收取金额是固定 或可确定的,均属于货币性资产.【例题多项选择题】2021年以下各项中,属于非货币性资产的有.A.应收账款B.无形资产C.在建工程D.长期股权投资【答案】BCD【解析】非货币性资产,指货币性资产以外的资产,将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定,包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等,选项 B、C和D正确.二非货币性资产交换的认定【总原那么】补价占整个资产交换

4、金额较大者的比例低于 25%<25%或者：<25%【提示】在计算补价比例时,均 不考虑增值税.【例题多项选择题】2021年改编以下各项中,属于企业非货币性资产交换的有.A.甲公司以公允价值为 B.甲公司以公允价值为 C.甲公司以公允价值为 D.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司股票,同时收到补价150万元的原材料换入乙公司一项应收账款105万元的生产设备换入乙公司的小轿车,同时支付补价45万元60万元【答案】AB【解析】选项A,双方交换的均是非货币性资产,属于非货币性资产交换；选项B,补价比例=60/300 X 100%

5、=20%<25%属于非货币性资产交换；选项C,应收账款属于货币性资产,该交换不属于非货币性资产交换；选项D,补价比例=45/ 105+45 X 100%=30%> 25%不属于非货币性资产交换.第二节非货币性资产交换确实认和计量【考点】非货币性资产交换确实认和计量一非货币性资产交换确实认和计量原那么1 .公允价值模式：非货币性资产交换同时满足以下条件的,应当以 公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱,公允价值与换出资产账面金额的差额计入当期损益：1该项交换具有商业实质;2或换出资产的公允价值能够可靠计量.换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产公允价值作为确

6、定换入资产本钱的根底,但有确凿证据说明换入资产的公允价值更加可靠的除外.【理解】首选“以出定入,没方法了再“以入定入.2 .账面价值模式有以下情形之一时,非货币性资产应当以换出资产的账面金额和应支付的相关税费作为换入资产的本钱,不确认换出资产的当期损益 ：3 1该项交换不具有商业实质；2换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量.因此,在确定换入资产本钱的计量根底和交换所产生损益确实认原那么时,需要判断该项交换是否具有商业实质,以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量.【例题判断题】2021年不具有商业实质的非货币性资产交换,应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱.【

7、答案】X【解析】不具有商业实质的非货币性资产交换,应以换出资产的账面价值为根底计算换入资产的本钱.【例题判断题】2021年具有商业实质的非货币性资产交换根据公允价值计量的,假定不考虑补价和 相关税费等因素,应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益.【答案】X【解析】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的,假定不考虑补价和相关税费等因素,应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益.二商业实质的判断1 .判断条件必须满足以下条件之一：1换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同.2换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值

8、不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比 是重大的.理解：对任何一方来讲,都感觉换入资产是“宝贝,换出资产是“垃圾.也就是这项交换“很划算, 即具有商业实质.2 .关联方之间交换资产与商业实质的关系关联方关系的存在 可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质.理解：如果不具有商业实质,那么只能采用账面价值模式,不确认损益,目的是预防通过关联交易转移利润.当然,只能说是“可能,关联方之间的交换也可能具有商业实质.三公允价值能否可靠计量的判断属于以下三种情形之一的,换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：1 .换入资产或换出资产存在活泼市场,以市场价格为根底确定公允价值.2 .换入

9、资产或换出资产不存在活泼市场,但同类或类似资产存在活泼市场,以同类或类似资产市场价格为 根底确定公允价值.3 .换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易,采用估值技术确定的公允价值.简单了解采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一,视为能够可靠计量：4 1采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；5 2公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定.第二节非货币性资产交换确实认和计量6 考点】非货币性资产交换确实认和计量四非货币性资产交换的会计处理1.以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理1换出资产总原那么：按公允价值视同销售计入当期损益的金额

10、=换出资产公允价值-换出资产账面价值换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与账面价值差额计入资产处置损益.换出资产为长期股权投资的,换出资产公允价值与账面价值的差额计入投资收益.【提示】视同销售相关增值税单独结算,不影响处置损益.2换入资产两种思路：不考虑增值税教材公式换入资产本钱=换出资产公允价值+支付的补价-收取的补价+应支付的相关税费【提示】此时的公允价值是指不含增值税的“裸价,收付的补价也指不含增值税的“纯补价言外之意,增值税单独结算,不参与交换.应支付的相关税费是指应计入换入资产本钱的其他相关税费,比方契税、运 输费、保险费等.考虑增值税建议采用的公式=+换出资产增值税销项

11、税额 +-扣的增值税进项税额+应支付的相关税费【提示】此时的公允价值仍然是指不含增值税的“裸价,但收付的补价那么是考虑增值税后的价款.例如, 在增值税单独结算的情况下,收取的补价包含了增值税销项税额,一加一减,就自动抵减了；而支付的补价那么 包含了可以抵扣的增值税进项税额,一加一减,也自动抵减了,所以在抵减之后,与前面“不考虑增值税下 的公式相同.如果增值税没有单独结算,此公式仍然适用,即“以出定入.【提示】如果有确凿证据说明换入资产的公允价值更加可靠的,应当以换入资产公允价值为根底确定换入资产的本钱.【例7-1 2X18年5月1日,甲公司以2X 15年购入的生产经营用设备交换乙公司的一批办公

12、设备,甲公司换入的 办公设备用于日常经营,乙公司换入的设备继续用于生产.甲公司设备的账面原价为1500000元,在交换日的累计折旧为525000元,不含税公允价值为1404000元,计税价格等于公允价值,甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备.此外,甲公司以银行存款支付清理费1500元.乙公司办公设备的账面原价为1200000元,在交换日的累计折旧为120000元,在交换日的不含税市场价格为1404000元,计税价格等于市场价格,乙公司此前也没有为该批办公设备计提资产减值准备.甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为16%假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其

13、他税费,甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票,增值税进项税额在取得资产 时进行一次性抵扣.【思考】交换双方固定资产的公允价值相同,计税价格也相同,那么会涉及补价吗【答复】不涉及.由于双方交换金额相等.可以推演,一般情况下,在交换双方资产的公允价值和计税价格 不相等时,才会涉及补价的收付.甲公司的账务处理如下：换出生产经营用设备白增值税销项税额=1404000 X 16%=224640 元换入办公设备的增值税进项税额 =1404000 X 16%=224640元在“平等交换的情况下：甲公司换入办公设备的入账本钱=换出设备的公允价值 +销项税额-进项税额=1404000+224640-224640

14、=1404000 元思路1 ,建议的思路=换出设备的公允价值 =1404000 元思路2=换入设备的公允价值=1404000 元思路3通过“固定资产清理科目核算,借方记流出,贷方记流入.借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产一一XX设备借：固定资产清理贷：银行存款借：固定资产清理贷：应交税费一一应交增值税销项税额借：固定资产一一办公设备应交税费应交增值税进项税额贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：资产处置损益其中,资产处置损益的金额为换出设备的公允价值 并扣除清理费用1500元后的余额,即427500元.9750005250001500000150015002246402246401404000

15、22464016286404275004275001404000 元与其账面价值 975000 元( 1500000-525000 )建议的做法,下同：经济利益流出9750005250001500000经济利益流出150015001404000224640【思考】这里在计算资产处置损益时, 考虑增值税了吗为什么增值税销项税额和进项税额却计入了固定资 产清理呢【答复】没有考虑.但在计算固定资产清理时同时考虑了增值税进项税额和销项税额,由于两者相等,相互抵减了如果不相等,那一定还会涉及补价,考虑补价后,也一定会相互抵减,你会发现,考虑增值税和不考虑增值税的清理净损益的计算结果是相同的.例如考虑增值

16、税的计算思路：清理净损益=-975000-1500-224640+1628640=427500 元与不考虑增值税的计算结果完全相同.所以,甲公司的账务处理可以这样做 借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产一一XX设备借：固定资产清理贷：银行存款借：固定资产一一办公设备应交增值税进项税额应交税费贷：固定资产清理经济利益流入1404000应交税费一一应交增值税销项税额224640此时,如果涉及补价,那么也写在上面分录中,最终倒挤“固定资产的入账本钱.借：固定资产清理净损益427500427500乙公司的账务处理如下：换出办公设备的增值税销项税额=1404000 X 16%=224640元换入生产经营

17、用设备白增值税进项税额=1404000 X 16%=224640 元借：固定资产清理经济利益流出1080000累计折旧120000贷：固定资产一一办公设备1200000借：固定资产一一X X设备1404000应交税费应交增值税进项税额224640贷：固定资产清理经济利益流入1404000应交税费一一应交增值税销项税额224640借：固定资产清理净损益324000贷：资产处置损益324000【例7-2】2X18年7月1日,甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼交换乙公司持有的对非上市的联营企业丙公 司长期股权投资.在交换日,该幢写字楼的账面原价为6000000元,已提折旧1200000元,未计提减

18、值准备,在交换日的不含税公允价值为6136364元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4500000元,未计提减值准备,在交换日的公允价值为 6000000元,乙公司支付750000元给甲公司.乙公司换入写字楼后用于生 产经营.甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资,并采用权益法核算.甲公司因转让写字楼向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为6136364元,销项税额为 613636元.假定增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣；除增值税外,该项交易过程中不涉及其他相关税费.本例中,该项资产交换涉及收付货币性资产,即甲公司收到的750000元,其中包括由于换出和换入资产公允价

19、值不同而收到的补价 136364元,以及换出资产销项税额与换入资产进项税额本例中为0的差额613636元.对甲公司而言,收到的补价 136364元+换出资产的公允价值6136364元或换入长期股权投资公允价值6000000元+收到的补价136364元=2.2%<25%属于非货币性资产交换.对乙公司而言,支付的补价136364元+换入资产的公允价值6136364元或换出长期股权投资公允价值6000000元+支付的补价136364元=2.2%<25%属于非货币性资产交换.本例属于以固定资产交换长期股权投资.由于两项资产的交换具有商业实质,且长期股权投资和固定资产 的公允价值均能够可靠地计量,因此,甲公司、乙公司均应当以公允价值为根底确定换入资产的本钱,并确认 产生的损益.甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理4800000累计折旧1200000贷：固定资产办公楼6000000借：长期股权投资一一丙公司6000000银行存款750000贷：固定资产清理6136364应交税费一一应交增值税销项税额613636借：固定资产清理1336364贷：资产处