应交增值税销项税额PPT学习教案

1、会计学1应交增值税销项税额应交增值税销项税额第1页/共73页第2页/共73页按在经营业务中所占比重主营业务收入其他业务收入按交易的性质销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在资产负债表中，应将二者合并为营业收入项目反映。第3页/共73页注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断第4页/共73页主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入银行存款银行存款应收账款应收账款应收账款应收账款应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额按确定的收入金额按应收取的增值税销项税额第5页/共73页库

2、存商品库存商品原材料原材料主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本应交税费应交税费应交消费税应交消费税按相关税费的金额按已销商品的账面价值结转销售成本营业税金及附加营业税金及附加或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等第6页/共73页第7页/共73页我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。第8页/共73页第9页/共73页第10页/共73页第11页/共73页第12页/共73页情况分类委托方受托方发货时发货时售出时售出时收货时收货时售出时售

3、出时与直接销售商品没有实与直接销售商品没有实质区别质区别的的确认销售确认销售收入收入作购作购货货处理处理商品没有售出可以退回，商品没有售出可以退回，或因代销商品出现亏损或因代销商品出现亏损时可以要求补偿时可以要求补偿的的不确认销不确认销售收入售收入根据已销商品根据已销商品确认销售收入确认销售收入不作购不作购货处理货处理按实际售价确按实际售价确认销售收入认销售收入第13页/共73页委托方发出商品时不确认销售收入，转入“委托代销商品”科目核算根据已销商品金额确认收入，支付的代销手续费计入当期销售费用受托方收到商品时也不作购货处理，设置“受托代销商品”科目单独核算商品售出后，计算手续费，作为劳务收入

4、确认入账，不确认销售收入第14页/共73页第15页/共73页第16页/共73页第17页/共73页第18页/共73页第19页/共73页第20页/共73页银行存款银行存款其他应付款其他应付款应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）按应收取的增值税销项税额按实际收到的价款按其差额财务费用财务费用其他应付款其他应付款第21页/共73页其他应付款其他应付款银行存款银行存款应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）按约定的商品回购价格按增值税专用发票上注明的增值税税额按实际支付的金额第22页/共73页第23页/共73页第24页/共73页n（4）交易中已发生和将发生的成

5、本能够可靠地计量。第25页/共73页 按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入 结转已经发生的劳务成本已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿 按预计能补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入 并结转已经发生的劳务成本已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿 不确认提供劳务收入 将已经发生的劳务成本计入当期损益如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿第26页/共73页第27页/共73页第28页/共73页nn2.收入的金额能够可靠地计量第29页/共73页第30页/共73页第31页/共73页第32页/共73页第33页/共73页第34页/共73页第35页/共73页第36页/共73页第37页/共73页得或者损

6、失。利润收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩第38页/共73页第39页/共73页第40页/共73页营业外支出非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失罚款支出捐赠支出非常损失盘亏损失关系的各项损失。营业外收入非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得罚没利得政府补助利得无法支付的应付款项捐赠利得盘盈利得第41页/共73页第42页/共73页第43页/共73页第44页/共73页IAS12:一个期间内扣除所得税费用前的损益。IAS12:一个期间内根据税务部门制定的规则确定的、据以交付（或收回）所得税的利润。见利润表中的

7、“利润总额”亦称为“应纳税所得额”第45页/共73页包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额（或根据一个期间的可抵扣亏损计算的可收回所得税金额）根据暂时性差异计算的未来期间应支付（或可收回）的所得税金额。确认所得税的账务处理框架第46页/共73页所得税费用递延所得税当期所得税上述归纳系常见的所得税确认处理（即：假设所得税费用计入当期损益）第47页/共73页资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于该资产或负债的金额第48页/共73页如果此经济利益不需纳税,则该资产的计税基础是其账面价值。第49页/共7

8、3页第50页/共73页对于预收收入，所产生的负债的计税基础是该负债的账面价值减去未来期间非应税收入的金额。第51页/共73页计税基础=账面价值10 000-未来期间可抵扣金额10 000第52页/共73页计税基础=账面价值10 000-未来期间非应税收入金额10 000第53页/共73页按对财务报表的着眼点不同分类时间性差异其他暂时性差异按对未来应税金额的影响不同分类应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异第54页/共73页按对财务报表的着眼点不同分类时间性差异其他暂时性差异在一个期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税利润与会计利润之间的差异比如以下情况下产生的暂时性差异：重估资产而在计税时不作调

9、整；企业合并取得的可辨认净资产按公允价值记账，而计税时不作调整；资产或负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础等。着眼于利润表项目:本期会利与税利之差着眼于资负表项目：期末账面价值与计税基础之差第55页/共73页用暂时性差异解释用暂时性差异解释各期末账面价值与计税基础之差：各期末账面价值与计税基础之差：第一年末第一年末 80-50=30 80-50=30第二年末第二年末 60-0 =60 60-0 =60第三年末第三年末 40-0 =40 40-0 =40第四年末第四年末 20-0 =20 20-0 =20第五年末第五年末 0-0 =0 0-0 =0前两年发生，后三年转回，合计为0。前几年差

10、异暂时存在，最后消除。第56页/共73页用暂时性差异解释用暂时性差异解释每一期末的暂时性差异：每一期末的暂时性差异：第一年末第一年末 80-64=16 80-64=16第二年末第二年末 60-48=12 60-48=12第三年末第三年末 40-32=8 40-32=8第四年末第四年末 20-16=4 20-16=4第五年末第五年末 0-0=0 0-0=0 差异并没有转回，所以，不存在时间性差异。暂时性差异逐渐消除。第57页/共73页第58页/共73页暂时性差异资产账面价值大于计税基础负债账面价值小于计税基础资产账面价值小于计税基础负债账面价值大于计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异按对未来

11、应税金额的影响第59页/共73页第60页/共73页如果会计准则允许确认暂时性差异的纳税影响，则将该影响予以递延延所得税资产、递延所得税负债确认第61页/共73页主要是可抵扣暂时性差异对未来的纳税影响应纳税暂时性差异对未来的纳税影响第62页/共73页与负债相关的预计负债预收款项特殊项目产生的零账面价值与计税基础之间的差异可结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减企业合并中取得的资产和负债与资产相关的固定资产无形资产金融资产投资性房地产其他计提减值准备的各项资产权益法核算的股权投资以及商誉第63页/共73页固定资产折旧年限、方法不同产生的差异计提减值准备产生的差异无形资产会计上资本化、税法当期扣除的开发费使用寿命不确定无形资产的摊销与否计提减值准备产生的差异金融资产第一类金融资产如果计税时不考虑公允价值变动使用寿命不确定无形资产的摊销与否计提减值准备产生的差异投资性房地产采用公允价值后续计量如果计税时不考虑公允价值变动其他计提减值准备的各项资产坏账、跌价、减值准备应纳税或可抵扣可抵扣差异应纳税差异应纳税差异可抵扣差异应纳税或可抵扣应纳税差异可抵扣差异应纳税或可抵扣可