分析成本辅助管理决策(国立南澳大学,陈仰进)

1、Accounting For Decision Making: 3.Cost Analysis管理会计分析成本辅助管理决策1目标价格公式目标价格目标回报目标成本-=市场推动内部控制市场推动源材料工资成本 间接费用2目标价格公式售价$50$50$50成本$40$42$37利润$10$8$13目标回报$10$10$10EVA经济增值$0-$2$33目标成本：降低成本法成本数量4成本类型成本类型n成本信息对帮助管理者作出许多决策是至关重要的.n什么类型的成本信息是与决策相关的呢？n例如:现行成本、机会成本或沉没成本。5现行成本n现行成本是交易活动发生时所引起的成本。n现行成本包括物质投入的原材料,数

2、小时的人工，是以货币衡量的。n只有在现行成本能够很好的表示未来成本的时候，现行成本才是与决策相关的。n例如，一个公司估计产品的人工成本是每100个单位$65.50，这是以现行成本为基础的.6机会成本n机会成本是指在多个选择中选了最好的一个而失去其它选择的成本，也就是说在两个选项中只能选一个，而所放弃的选项是具有潜在利益的。n例如，设想一个公司能利用其设备生产不锈钢环或插销，如果它选择继续生产不锈钢环，那么其机会成本就是它所失去的生产插销的机会。7沉没成本沉没成本n沉没成本指与未来的决策选择无关的历史支出。n例如，如果公司决定停止生产不锈钢环，不锈钢存货的成本就是沉没成本。n另一方面，如果公司决

3、定继续生产不锈钢环，用于生产不锈钢的成本则是现行成本。8差量和非差量成本n不随着决策选择的不同而改变的成本被称为非变动成本、固定成本或非差量成本。n非差量成本对每一个决策选择都是一样的，所以他们在成本分析中可以忽略。9n随着决策选择而变动的成本是差量成本。n在分析不同决策选择的成本时，差量成本必须被包括在分析之内。差量和非差量成本10固定和变动成本n在分析总成本时,我们主要是依据成本的变化与产量的关系（即成本习性），来把成本分为固定成本或变动成本。n变动成本随着产量的变化而按相同比例变化.n例如，假定每1个塑料环的材料成本约为17.65美元。如果生产2个环，则材料成本就是35.30美元，这就是

4、变动成本。11 Types of Cost BehaviorSlide 16-1总成总成本本产产量量$1,000 -800 -600 -400 -200 -0 - 50 100 150 200 250 | | | | |变变动成本动成本12n固定成本的定义是在短期内不随产量的变化而改变的成本。n例如，厂房租金不随产量而变动。这些成本被称为固定成本。n这表示在大多数情况下，他们可能同时也是非差量成本，因此权衡不同的决策选择时可以不考虑他们。固定和变动成本13 | | | | | Types of Cost BehaviorSlide 16-2总成总成本本$1,000 -800 -600 -400

5、 -200 -0 - 50 100 150 200 250固固定成本定成本产产量量14 Step-Function CostSlide 16-7成成本本产产量量15半变动成本 SEMI VARIABLE COSTn若成本支出中既含有变动的，又含有固定的成分，则称为半变动成本。q例如，采用固定工资与计件工资相结合的企业中，工人的工资就是半变动成本。固定成本和变动成本16 | | | | | Types of Cost BehaviorSlide 16-3总成总成本本产产量量$1,000 -800 -600 -400 -200 -0 - 50 100 150 200 250半半变动成本变动成本17

6、n在分析决策选择时，你需要特别留意在产品单位成本中隐慝的固定成本，并把他们从产品的单位成本中确认或剔除。n当我们计算单位产品的固定成本，其含义是如果产量增加或减少，那么总固定成本将会相应随之增加或减少。n这是个错误观点因为固定成本不随产量而变动。单位固定成本18 Relation of Unit Costs to VolumeSlide 16-5 | | | | |成成本本产产量量$12 -11 -10 -9 -8 -7 -6 -1 -0 - 100 200 400 1,000 2,000单单位成本位成本 = 总总成本成本/产产量量$10.00 =$1,000/100$8.00 =$1,600

7、/200$7.00 =$2,800/400$6.40 =$6,400/1,000$6.20 =$12,400/2,00019$2,000 -1,800 -1,600 -1,400 -1,200 -1,000 -800 -600 -400 -200 -0 - Relation of Total Costs to VolumeSlide 16-4 | | | | |总总成本成本产量产量 50 100 150 200 250固固定成本定成本动成本动成本半半变动变动总总成本线成本线20自我评测问题自我评测问题/练习练习Question 1n在对一个部门的成本进行分析后，得到如下数据：n费用成本类型成本

8、性质n租金固定成本每月$16,500n工资固定成本每月$17,800n原料可变成本每单位$12n人工可变成本每单位$18.50n维护半可变成本每月$16,000加上每10个单位$35n用电半可变成本每月$15,000加上每100个单位$12n如果计划生产 (a) 2,000单位，(b)2,400单位，则预计每月成本分别是多少？21Question 1费用2,0002,400租金1650016500工资1780017800原料(12)2400028800人工(18.5)3700044400维护(16000+3.5x)2300024400用电(15000+0.12x)1524015288总费用13

9、354014718822n经验判断n高-底点分析n散点图Scatter diagramn回归分析法Linear regression Estimating the Cost-Volume RelationshipSlide 16-84总估计固定与变动成本的方法我怎么估计固定与变动成本?23 High-Low MethodSlide 16-9 Month 成成本本 数数量量July$1,4001,000August1,7001,100September1,500900October1,300800November1,5001,200December1,300700高成本-底成本高数量-底数量(高

10、)High month24 High-Low MethodSlide 16-10 Month 成成本本 数量数量July$1,4001,000August1,7001,100September1,500900October1,300800November1,5001,200December1,300700$1,700-底成本1,100-底数量(高)High month25 High-Low MethodSlide 16-11 Month 成成本本 数量数量July$1,4001,000August1,7001,100September1,500900October1,300800Novembe

11、r1,5001,200December1,300700$1,700-底成本1,100-底数量(底)Low month26 High-Low MethodSlide 16-12 Month 成成本本 数量数量July$1,4001,000August1,7001,100September1,500900October1,300800November1,5001,200December1,300700$1,700-$1,3001,100-700(底)Low month27 High-Low MethodSlide 16-13总成本(TC) = 总固定成本(TFC) + 单位变动成本 (X) $1,

12、700 = 总固定成本 + $1 (1,100)最最高的总成本高的总成本最高最高的数量的数量 $600 = 总固定成本28 200 400 600 800 1,000 1,200 1,400$2,000 -1,500 -1,000 -500 -0 -CostVolume Scatter DiagramSlide 16-14基本估计. Month 成成本本 数数量量July$1,4001,000August1,7001,100Sept.1,500900Oct.1,300800Nov.1,5001,200Dec.1,300700直线可以估计固定成本29Question 2n根据下面提供的成本记录，

13、确定某维护部门的成本结构：q机器小时 成本（$）q5022,591q4712,208q5632,411q5422,316q5932,405q4942,280q6012,663q5852,602q5672,398q4802,300n确定了成本结构之后，给维护部门制订一份机器运行时间为650小时的运行成本。30直接成本n直接成本是指那些可以明确的追溯到成本对象或明确地由成本对象产生的成本项目。n例如，公司员工的工资成本通常是直接成本。31产品的直接成本n直接成本经常用作评估产品成本，产品的直接成本包括如下；n材料（经常被称为直接材料）：用作产品生产的材料成本；n人工成本（经常被称为直接人工）：直接

14、参与生产产品的人工成本32间接成本n间接成本是那些与特定成本对象相关但不能直接追溯到特定成本对象的成本要素。n间接成本对会计师和管理者是一个难题，因为从定义上来看他们不能直接追溯到一个成本对象，而必须以间接的方式来计量。n把间接成本分配（分摊）到各成本对象总会引起一系列的问题，特别是找不到合理的分配（分摊）基础时，容易产生武断的成本分配结果。33产品间接成本n产品间接成本（经常称为厂房费用、制造费用、管理费用、厂房负担或负担）包括生产过程中发生的所有非直接成本。n间接成本包括用于辅助生产过程但与生产过程无直接关系的人工成本。n例如，生产计划者、生产监管者、库管员和铲车司机等人的工资都是间接人工

15、成本。34总成本计算法生产成本生产部门其他部门直接成本间接成本35相关成本n如何确定相关成本?n成本必须符合以下条件才具备决策相关性： n反映现行成本或能够可靠预计未来成本；n包括机会成本；n是有差异的（即在不同的决策选择中成本额有所不同）；36n这意味着沉没成本不包括在内，因为这些是过去的支出，对于未来不同的决策选择，已发生的沉没成本是不会变化的。n固定成本常常与决策选择无关，因为这些成本不可能因决策选择的不同而改变。相关成本37可控制和不可控制成本n作为管理者你也需要知道可控制和不可控制成本的概念。n管理者可以有效影响的成本是可控制成本。n相反，不可控制成本是管理者无法影响的成本。38Qu

16、estion 3 n阿尔巴托决定在工余时间生产和出售一种辊板。他有一间前几年建的车库，造价$6,000，他决定把这间车库用作生产车间。车库的折旧期为10年。n阿尔巴托已经决定了每块辊板的木料费为$32。他将雇用学生来完成大部分的工作，并给他们支付每块成品辊板$38的费用。他需要租用工具，租金为每月$400。n阿尔巴托还从银行取出了部分储蓄作为生产资金，这笔储蓄资金的年利率为6%。广告公司要收取每月$300的广告费用。他还将雇用学生来销售这些辊板，并给他们售出的每块板子提成$22。要求：根据以上信息，确定所有的例子是属于下列哪种成本:n可变成本n固定成本n销售与行政管理费用n直接产品成本n制造间

17、接费用n沉没成本n机会成本39Accounting For Decision Making: 4.Cost-Volume-Profit Analysis管理会计本量利分析40固定成本和变动成本固定成本FIXED COSTn固定成本是指不随产量变化而变化成本支出，它只与具体的会计期间有关。q例如，管理人员的工资、固定资产的折旧、保险费等。41 | | | | | Types of Cost BehaviorSlide 16-2总成总成本本$1,000 -800 -600 -400 -200 -0 - 50 100 150 200 250固固定成本定成本产产量量42变动成本VARIABLE COS

18、Tn变动成本是指随产量正比变化的成本支出,q如生产产品所消耗的材料、备件支出、支付给生产工人的工资等。固定成本和变动成本43 Types of Cost BehaviorSlide 16-1总成总成本本产产量量$1,000 -800 -600 -400 -200 -0 - 50 100 150 200 250 | | | | |变变动成本动成本44半变动成本 SEMI VARIABLE COSTn若成本支出中既含有变动的，又含有固定的成分，则称为半变动成本。q例如，采用固定工资与计件工资相结合的企业中，工人的工资就是半变动成本。固定成本和变动成本45 | | | | | Types of Co

19、st BehaviorSlide 16-3总成总成本本产产量量$1,000 -800 -600 -400 -200 -0 - 50 100 150 200 250半半变动成本变动成本46本量利分析图总收入(TR)总成本(TC)总固定成本(TFC)$量 VOLUME (units)保本点(BEP)亏损利润47AN EXAMPLE 单位售价SP=$6 总固定成本TFC= $250单位变动成本AVC=$3_100 个销售收入(TR) = SP(Q)= (100 x 6) = $ 600200 个销售收入(TR) = SP(Q)= (200 x 6) = $1,200300 个销售收入(TR) = S

20、P(Q)= (300 x 6) = $1,800400 个销售收入(TR) = SP(Q)= (400 x 6) = $2,40048THE COSTS 单位售价SP=$6 总固定成本TFC= $250单位变动成本AVC=$3_100 units 总成本(TC) = TFC+ (Q)AVC=(250 + (100*3) = $ 550200 units 总成本(TC) = TFC+ (Q)AVC=(250 + (200*3) = $ 850300 units 总成本(TC) = TFC+ (Q)AVC=(250 + (300*3) = $1,150400 units 总成本(TC) = TFC

21、+ (Q)AVC=(250 + (400*3) = $1,45049本量利分析图总收入(TR)总成本(TC)总固定成本(TFC)$量100$600$55083.3保本点(BEP)50盈亏平衡点盈亏平衡点(保本点保本点)n盈亏平衡点是指企业处于盈亏平衡时的产量水平。n 当企业处于盈亏平衡时：总收益(TR)=总成本(TC)n总成本(TC)=总变动成本(TVC)+总固定成本(TFCn假设产品的价格为P，单位变动成本为AVC，总固定成本为TFC，产量为Q，则：nPQ=QAVC+TFC250 / (6-3)= 83.3 个 P-AVC 边际贡献“contribution margin per unit”

22、.TFCP-AVCQ =固定成本边际贡献51目标利润目标利润企业为了实现目标利润应达到的产量：企业为了实现目标利润应达到的产量：实现目标利润应达到的产量固定成本+目标利润边际贡献52Relevant range 50 100 150 200 250$2,000 -1,600 -1,200 -800 -400 -0 - Relevant RangeSlide 16-6CostVolume (X)TFCUVCTotal cost: TFC + (UVC*X)Variable portion: (UVC*X)Fixed portion: TFC53经营杠杆的概念和应用n企业的成本结构是其固定成本和变

23、动成本的相关比例。n企业的成本结构对其利润随销售量变化的敏感度有很大的影响。n一般地，固定成本在企业成本结构中所占比例越大，销售收入的每单位变化对利润的影响也就越大。 54经营杠杆的概念和应用n经营杠杆是指企业在其成本结构中，有多少固定成本。n经营杠杆最为有利于一家运用高固定成本的企业（即其变动成本比例低），固定成本比例越高，其贡献毛益率就越高。n很明显，经营杠杆就是当销售收入提高时，企业能够同时提高净利润的能力。55经营杠杆的概念和应用n我们可以利用经营杠杆系数来计算企业在某个销量下的经营杠杆。n 经营杠杆系数贡献毛益净利润n经营杠杆系数是在特定的销量水平下，在给定销售收入变化率条件下净利润

24、的变化率。n销售收入变动率乘以经营杠杆系数就可以得到净利润的变化率。56经营杠杆的概念和应用企业A 企业B 企业C销售收入500,000500,000500,000变动成本300,000400,00050,000贡献毛益200,000100,000450,000固定成本150,00050,000400,000净利润50,00050,00050,00057经营杠杆的概念和应用企业贡献毛益利润经营杠杆系数A$200,000$50,0004B$100,000$50,0002C$450,000$50,0009n三个企业的经营杠杆系数分别是：58经营杠杆的概念和应用假设每个企业的销售收入增加10%，净利

25、润的变化是： 企业 销售增加 经营杠杆系数 利润变化A+10%4+40%B+10%2+20%C+10%9+90%59经营杠杆的概念和应用n从图中可以看出，B企业有着低比例的固定成本，高变动成本和低贡献毛益率，因此它的利润增加幅度小；n相反，C企业中，固定成本比例大，变动成本比例低，贡献毛益率高，利润增加幅度大。60经营杠杆企业C 企业C+10% 企业C-10%销售收入500,000 550,000450,000变动成本50,00055,00045,000贡献毛益450,000 495,000405,000固定成本400,000 400,000400,000净利润50,00095,0005,00

26、061n虽然高经营杠杆，能够使得企业从小幅度的收入增长中获得较大比例的净利润，但是高经营杠杆也存在着不足之处，即固定资产的比例越高，保本点也相应提高。n在决定企业的最优成本结构时，需要权衡高经营杠杆的利处以及占用高固定成本的风险和高的保本点的不足之处。经营杠杆的概念和应用62例题Hesi 公司产销单一产品。公司已经经营了4年了。公司去年的营业情况如下：Hesi 公司损益表公司损益表(31.12.2003)$000销售(60,000 X $30)1,800减：总变动成本720总边际贡献1,080减：总固定成本360息税前利润720减：利息190税前利润530税(35%)186税后利润344股息1

27、60保留盈余18463例题19n公司为了人工短缺的问题决定进行投资在机器设备继续生产。新机器设备成本为$2,000,000 以银行贷款来进行。利息为12.5%。新设备会提高生产率，变动成本会下降$7(每件)但是固定成本会增加$120,000(每年)。假设明年的产销不变，(公司的普通股800,000股)n计算公司明年的每股收益(EPS)n计算明年的经营杠杆(DEGREE OF OPERATING LEVERAGE)n计算明年的财务杠杆(DEGREE OF FINANCIAL LEVERAGE)n计算明年的总杠杆(DEGREE OF TOTAL LEVERAGE)64Hesi 公司损益表公司损益表

28、(31.12.2004) $000销售 (60,000 X $30)1,800减：总变动成本 ($5*60,000)(300)总边际贡献1,500减：总固定成本 ($360+$120)(480)息税前利润1,020减：利息(190+$2m*12.5%)(440)税前利润 580税(35%) (203)税后利润 37765HESIn每股盈余(EPS)= 税后利润n 普通股股数 =$377,000/800,000=$0.4766HESIn经营杠杆(DEGREE OF OPERATING LEVERAGE)nDOL=总边际贡献n息税前利润n $1,500/1020n1.47倍67Hesi 公司损益表

29、公司损益表(31.12.2004) $000销售 (60,000 X $30)1,800减：总变动成本 ($5*60,000)(300)总边际贡献1,500减：总固定成本 ($360+$120)(480)息税前利润1,020减：利息(190+$2m*12.5%)(440)税前利润 580税(35%) (203)税后利润 3771,980(330)1,650(480)1,170销售增10%68HESIn财务杠杆(DEGREE OF FINANCIAL LEVERAGE)nDOF=息税前利润n税前利润n$1,020/$580n1.76倍69HESIn总杠杆(DEGREE OF TOTAL LEVE

30、RAGE)nDTL=DOL X DOF=1.47*1.76=2.58倍 $0.592-$0.47= 25.9% $0.4770Hesi 公司损益表公司损益表(31.12.2004) $000销售 (60,000 X $30)1,800减：总变动成本 ($5*60,000)(300)总边际贡献1,500减：总固定成本 ($360+$120)(480)息税前利润1,020减：利息(190+$2m*12.5%)(440)税前利润 580税(35%) (203)税后利润 3771,980(330)1,650(480)1,170(440)730(256)474销售增10%EPS=474,000/800,

31、000$0.5971Question 4n远东金属产品有限公司以$24/盘的价格每年生产100,000只托盘，以下是有关分析资料：n每只盘的成本n可变成本：n制造成本$12.00n非制造成本$4.00n总变动成本$16.00n固定成本：制造成本$64,700n非制造成本$175,300n总固定成本$240,000n要求：ni)贡献边际利润是多少？nii) 计算单位盈亏平衡点(保本点)。niii) 要产生$200,000的利润需要生产多少托盘？72远东n贡献边际利润：n售价：$24n变动成本：$16n边际贡献：$ 8n保本点：n总固定成本n边际贡献（单位）n=$240,000/$8n30,000

32、个73远东n目标利润=$200,000n总固定成本=$240,000 $440,000/$8n55,000个74n部门A仅制造单一产品，其单位售价为$35。在刚结束那一年，共计生产与销售64,000单位。另有以下信息可供参考：n总固定成本$560,000n边际贡献对销货比率(C/S) 40%n每单位变动成本分析：n直接原料=80%n直接人工=10%n变动制造费用=10%n从今年年初开始，预期成本将有变动，如下：n直接材料=每单位增加5%n直接人工=每单位增加10%n变动制造费用=每单位减少$0.05n固定成本=共增加$120,000n要求：要求：n请计算刚结束这一年的净利润与保本销售的销售数。

33、n假定新的售价为每单位$38元，请计算必须销售多少单位才能与 去年有相同的获利。Question 575Question 5这一年的净利润与保本销售的销售数n总销售额n总变动成本n总贡献n总固定成本n利润76这一年的净利润与保本销售的销售数n保本点：n售价：n变动成本n贡献 n总固定成本n保本点：n保本点：77新总销售数n旧的变动成本n直接原料n直接人工n变动制造费用n新的变动成本n直接原料n直接人工n变动制造费用n新总固定成本n保本点=78Question 5n总销售额=$35*64,000=$2,240,000n总变动成本(60%)$1,344,000n总贡献(40%)$896,000n总

34、固定成本$560,000n利润$336,00079Question 5n保本点：n售价：$35n变动成本(60%) $21n贡献 (40%)$14n总固定成本$560,000n保本点：$560,000 $14n40,000个n保本点：n$560,000/40%n$1,400,000(销售额)n$1,400,000/35n40,000个80Question 5n旧的变动成本n直接原料(21*80%)=$16.80n直接人工(21*10%)=$2.10n变动制造费用(10%) $2.10n新的变动成本n直接原料$16.80*1.05=$17.64n直接人工$2.10*1.10=$ 2.31n变动制

35、造费用$2.10-0.05=$ 2.05=$22.00n新总固定成本=$560,000+120,000 =$680,000n必须销售量=($680,000+$336,000)/$38-22n63,500个81Question 6某公司的产品售价每个为$4，以下是两个不同时期的销售情况：n第一期（$）第二期（$）n销售额 220,000 240,000n总成本 165,000 172,500n利润55,000 67,500 n请计算：n1. 在保本点之情况下的销售额与销售量。n2. 如果销售额为$ 230,000, 安全销售量是多少？ 82Question 7n某制造公司的产品G，在2002年3

36、月31日的年生产量与销售量是1680件，具体情况如下：n($)($)n销售额134,400n生产费用：n原材料38,140n直接人工23,620n日常费用：可变4,620n 固定29,70096,080n其他成本：n营业费用：可变10,900n固定 7,200n固定管理费用5,60023,700n总成本费用119,780n利润14,62083n要求：n利用计算或图表确定保本点的销售量。n当销售量为1100时，公司的盈亏情况？n如果公司要达到$27000的盈利水平，销售量为多少？Question 784Question 7n售价(单位)n变动成本(单位)n总固定成本n保本点85当销售量为1100

37、时，公司的盈亏情况n售价n变动成本n边际贡献n总贡献n总固定成本n亏损86如果公司要达到$27000的盈利水平，销售量为多少？n销售量=87Question 8n阿普拉斯制造公司生产某一产品，在某个期间发生了如下成本：n人工（30%可变成本）$12,000n原料（80%可变成本）$20,000n销售成本（10%可变成本）$5,000n其它成本（固定）$30,000n总成本$67,000n正常情况下，一个期间内可销售1,000单位，单价为$80，但是一个期间的销售最多也可能达到1,200单位。公司正在考虑不同的短期方案，供下一期间采用：n保持现在的计划。n将单价减低至$72，达到1,200单位的

38、销量。n将单价提高至$88，销量达到800单位。n哪种方案的利润最高？88阿普拉斯成本分类总成本变动成本总固定成本人工$12,000原料$20,000销售成本$5,000其他成本$30,000总成本$67,00089阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售价$80变动成本$20.10边际贡献$59.90总贡献$59,900总固定成本$46,900总利润$13,00090阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售价$80边际贡献$59.90边际贡献率$59.90/$800.75保本点$46,900$59.90783个91阿普拉斯成本分类总成本变动

39、成本总固定成本人工$12,000原料$20,000销售成本$5,000其他成本$30,000总成本$67,00092阿普拉斯成本分类总成本变动成本总固定成本人工$12,000$3,600$8,400原料$20,000$16,000$4,000销售成本$5,000$500$4,500其他成本$30,000$0$30,000总成本$67,000$20,100$46,900单位变动成本=$20,100/1,000 $20.10/件93阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售价$80变动成本$20.10边际贡献$59.90总贡献$59,900总固定成本$46,900总利润$1

40、3,00094阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售价$80边际贡献$59.90边际贡献率$59.90/$800.75保本点$46,900$59.90783个95阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售价$80变动成本$20.10边际贡献$59.90总贡献$59,900总固定成本$46,900总利润$13,00096阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售价$80$72变动成本$20.10$20.10边际贡献$59.90$51.90总贡献$59,900$62,280总固定成本$46,900$46,900总利润$13

41、,000$15,38097阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售价$80$72$88变动成本$20.10$20.10$20.10边际贡献$59.90$51.90$67.90总贡献$59,900$62,280$54,320总固定成本$46,900$46,900$46,900总利润$13,000$15,380$7,42098阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售价$80$72$88边际贡献$59.90$51.90$67.90边际贡献率$59.90/$800.75$51.90/$720.72$67.90/$880.77保本点$46,900$59

42、.90783个$46,900$51.90904个$46,900$67.90691个99边际成本法n边际成本是指企业在一定的产量下在增加一个单位的产品所增加的成本支出，是数学上微分的概念。n由于固定成本一般不随产品的变化而变化，因此增加产量不会增加固定成本，只会增加变动成本。n因此在边际成本法下固定成本不记入成本单位，而只是记入成本中心，作为成本中心的期间成本列入其损益科目中。n在边际成本法下，只将变动成本记入个别成本单位与生产成本中。100边际成本法n某单位本期生产10000个单位产品，本期损益如下表所示:销售收入 每单位$17 共10000变动成本 以10000个单位计直接材料直接人工变动制

43、造费用总边际贡献总固定成本利润总额$170 00040 00030 00020 00080 00050 000$30 000n该产品的边际成本=(40 000+30 000+20 000)/10 000=$9101总成本法n某单位本期生产10000个单位产品，本期损益如下表所示:销售收入 每单位$17 共10000变动成本 以10000个单位计直接材料直接人工变动制造费用总固定成本总成本利润总额$170 000 40 000 30 000 20 000 50 000$140 000$ 30 000n该产品的总成本=(140 000)/10 000=$14102n假如期末存货有500个单位产品n

44、期末存货成本中只包括变动成本,不包括固定成本 =9500=$4,500n上例中如果以总成本计算方法计算n该产品的单位成本=$14500=$7,000n可见这两种方法所计算出来的期末存货成本的差异是由于这两种方法对固定成本的处理不同所引起的.n利润的差异=$7,000 减 $4,500=$2,500边际成本法103总成本法销售收入 每单位$17 共9500变动成本 以10000个单位计直接材料直接人工变动制造费用总边际成本总固定成本总成本期末存货(500X$14)利润总额 $161 500 40 000 30 000 20 000 90 000 50 000 140 000( 7 000) ($

45、133 000) $ 28,500104边际成本法销售收入 每单位$17 共9500变动成本 以10000个单位计直接材料直接人工变动制造费用总边际成本期末存货(500X$9)总边际贡献总固定成本利润总额 $161 50040 00030 00020 00090 000( 4 500) ($85 500) $76 000 ($50 000) $26 000105使用边际成本观念制定决策：n在制定短期决策时,我们只考虑了产品的变动成本，而没有考虑固定成本.n因为固定成本在短期内一般不会变化，而是随着时间的推移，固定成本也会变化。n边际成本的观念一般使用在下列四种短期决策中：q特殊订单决策q产品停

46、产决策q有限资源决策q自制或外购的决策1061. 特殊订单决策n特殊订单是指低于正常售价水平的订单。n如果企业仍有剩余生产能力，只要考虑特殊订单的价格高于边际成本，就可以考虑接受此特殊订单。n例如:n某生产早点的公司，目前只使用了其80%的生产能力，该公司目前的销售及成本资料如下表：产量售价($)变动成本($)固定成本($)单位固定成本200,0005.002.50$200,000$1.00107特殊订单决策n现公司接到一张特殊订单，提出以$ 3.00的售价接受剩余的20%的生产能力的产量。问公司是否应该接受此订单？n该公司目前的利润：n 200,000（5-2.5）- 200,000 =30

47、0,000n 该公司早点的边际成本$ 2.5n 该特殊订单的边际收益$ 3.00n若接受该特殊订单,企业会增加利润:n(200,000/80%)x20%(3-2.5)=$25,000108特殊订单决策200,000(A)250,000(B)量差分析(B-A)销售额$1,000,000$1,150,000$150,000总变动成本$500,000$625,000$125,000总贡献$500,000$525,000$25,000总固定成本$200,000$200,000$0利润$300,000$325,000$25,000109Question 9n某公司在个月内可以生产1000个产品，以下是个

48、产品的成本与价格：$n售价48n减：直接成本22n固定成本1436n12n公司内有人建议，如果把产品的售价降低到每个$45，每个月的销售量将增加到1300个；由于生产量的增加，每个产品的人工成本将增加$1。n请问：这个建议是否可行？在考虑这个建议的可行性时，有哪些因素需要注意？110某公司n现有状况：1,000个n售价$48n变动成本$22n边际贡献$26n总贡献n总固定成本n净利n增加生产：1,300个n售价$45n变动成本$23n边际贡献$22n总贡献n总固定成本n净利111Q9 某公司n现有状况：1,000个n售价$48n变动成本$22n边际贡献$26n总贡献$26,000n总固定成本

49、$14,000n净利$12,000n增加生产：1,300个n售价$45n变动成本$23n边际贡献$22n总贡献$28,600n总固定成本 $14,000n净利$14,600112Question 10nX公司的产品每件边际成本(变动成本)为$0.15，每个产品的售价为$0.30，最高销售量为40000件。n如果把产品的售价降低到每个$0.20；销售量即可在从40000以上再提高。销售额固定成本每期为$2500 。n如果公司的利润每期要达到$4000, 请问需要生产和销售多少件产品？113Question 10n40,000件的利润：n售价n变动成本n边际贡献n总贡献n总固定成本n利润n目标利润

50、n利润差异n新售价n变动成本 n边际贡献n生产量n总生产114Question 10n40,000件的利润：n售价$0.30n变动成本 $0.15n边际贡献 $0.15n总贡献=$0.15*40,000=$6,000n总固定成本=$2,500n利润=$3,500n目标利润=$4,000n利润差异=$500n新售价$0.20n变动成本 $0.15n边际贡献 $0.05n生产量=$500/0.05n10,000件n总生产=50,000件1152. 产品停产决策n决策法则为：当该产品售价比变动成本高时,该产品的边际贡献是正的，该产品就不应该被停产了。n某企业生产三种产品，相关资料如下:产品A产品B产

51、品C合计销货收入变动成本固定成本净利906834(12)16084423414572363739522411259请问是否应将产品A停产?116产品A产品B 产品C合计销货收入变动成本边际贡献固定成本净利9068221608476145727339522417111259117产品B 产品C合计销货收入变动成本边际贡献固定成本净利1608476145727339522414911237118n解: 不该停产. 因为A产品的边际贡献=$90,000-$68,000=$22,000.n若停止生产产品，虽然产品的亏损$12,000不会发生.n但产品所分摊的$37,000固定成本 要加到、两种产品中.

52、n因而使该公司的利润下降$22,000.产品停产决策119n该公司目前正在审查M部门三种产品的绩效，其中一种产品出现赤字：X123Y246Z369合计销货收入280415146841总成本*322338112772利润(损失)(42)773469*总成本中60%为变动成本，40%为固定成本。要求：产品X123是否应停产?你的假设有那些?Question 11120Q11M部门X123Y246Z369合计销货收入变动成本总贡献总固定成本利润121Q11M部门X123Y246Z369合计销货收入280415146841变动成本193.2202.867.2463.2总贡献86.8212.278.83

53、77.8总固定成本308.8利润69122Q11M部门X123Y246Z369合计销货收入415146变动成本202.867.2总贡献212.278.8总固定成本308.8利润123Q11M部门X123Y246Z369合计销货收入0415146561变动成本0202.867.2270总贡献0212.278.8291总固定成本308.8损失-17.8124Question 12nSM公司是一家产销X与Y两种产品的小型制造厂。公司去年有关的生产与销售的资料如下：nX Yn产销量8,000 20,000n单位售价$47.50 $39n单位变动成本$25$22.50n单位固定成本$ 9 $ 9n为了简

54、化产品计价，公司一般上把固定总成本平均分摊于产品的总产销量上以求出每单位的固定成本。n今年年初，公司研究部门研制出新产品Z，可用来取代旧的产品Y。市场调查报告也显示新的产品Z在今年可以卖出12,000件。产品Z的单位售价为$60，变动成本为每件$27。如果公司推出产品Z将会导致产品X的需求量减少15%，而产品Y的产销量则全部终止。如果公司不推出产品Z，则今年的业绩将会与去年相同。n请问SM公司是否应该在今年推出产品Z以取代产品Y？试以你计算的答案来支持你的决策。125Q12SM 公司产品X产品Y合计生产量8,000个单位售价$47.50单位变动成本$25单位边际贡献$22.50总贡献$180,

55、000总固定成本利润126Q12SM 公司产品X产品Z合计生产量6,800个单位售价$47.50单位变动成本$25单位边际贡献$22.50总贡献$153,000总固定成本利润127Q12SM 公司产品X产品Y合计生产量8,000个单位售价$47.50单位变动成本$25单位边际贡献$22.50总贡献$180,000总固定成本利润128Q12SM 公司产品X产品Y合计生产量8,000个20,000单位售价$47.50$39单位变动成本$25$22.50单位边际贡献$22.50$16.50总贡献$180,000$330,000总固定成本利润129Q12SM 公司产品X产品Y合计生产量8,000个20

56、,000单位售价$47.50$39单位变动成本$25$22.50单位边际贡献$22.50$16.50总贡献$180,000$330,000$510,000总固定成本$252,000利润$258,000$9*28,000 =$252,000130Q12SM 公司产品X产品Z合计生产量6,800个单位售价$47.50单位变动成本$25单位边际贡献$22.50总贡献$153,000总固定成本利润131Q12SM 公司产品X产品Z合计生产量6,800个12,000单位售价$47.50$60单位变动成本$25$27单位边际贡献$22.50$33总贡献$153,000$396,000总固定成本利润132Q

57、12SM 公司产品X产品Z合计生产量6,800个12,000单位售价$47.50$60单位变动成本$25$27单位边际贡献$22.50$33总贡献$153,000$396,000$549,000总固定成本$252,000利润$297,0001333.有限资源决策n决策法则为：当企业的资源（生产能力）受到限制时，企业应根据边际贡献的大小安排生产能力，以实现最大利润。n某公司在下一期计划生产四种产品，其相关资料如下表：产品L产品M产品N产品O边际贡献市场需求单位工时$ 245000单位3 小时$ 245000单位2 小时$ 485000单位7 小时$ 425000单位5 小时134有限资源决策n有

58、限资源: 最高工时总数 50,000 小时n要求: 决定如何决定四种产品的生产.n解: 1) 计算各种产品的单位工时的贡献:L产品的单位工时的贡献= 24/3 =8/小时( 第三) M产品的单位工时的贡献= 24/2 =12/小时( 第一) N产品的单位工时的贡献= 48/7 =6.8/小时( 第四)O产品的单位工时的贡献= 42/5 =8.2/小时( 第二)135有限资源决策2 ) 生产安排: 生产5000单位M产品= 5000 x 2 = 10 000小时 生产5000单位O产品= 5000 x 5 = 25 000小时 生产5000单位L产品= 5000 x 3 = 15 000小时 总

59、人工时: 50000小时3 ) 上述生产安排的最大利润 : M : 500024 =$ 120 000 O : 500042 =$ 210 000 L : 500024 =$ 120 000 合计: $ 450 000136错的决策2 ) 生产安排: 生产5000单位N产品= 5000 x 7 = 35 000小时 生产5000单位O产品= 3000 x 5 = 15 000小时 总人工时: 50000小时3 ) 上述生产安排的最大利润 : N : 500048 =$ 240 000 O : 300042 =$ 126 000 合计: $ 366 0001374.自制或外购的决策n在企业所需的

60、零部件既可以自己生产，也能外购时，而且自制的和外购的质量相同，这时可以考虑在自制和外购之间进行选择决策。n决策原则：当自制的变动成本高加机会成本于外购价格时，应选择外购，反之应选择自制。自制成本加机会成本比外购价138Question 13nS公司每年产制100台碎石机。有一外界供应商愿以每台$4,000的价格卖给S公司。自行生产此批碎石机的成本资料如下表。如果S公司不自行生产碎石机，则可使用此闲置产能生产研磨机，此部份每年可增加公司的边际贡献金额为$28,000。n自行生产100台碎石机的成本n直接材料 $130,000n直接人工 150,000n 变动制造费用 70,000n 固定制造费用* 140,00