财务成本-第7章-分类法(赵2014)

1、2021/8/142021/8/141 1第第7章章分分 类类 法法2021/8/142021/8/142 2分类法结构框图分类法结构框图2021/8/142021/8/143 3学习内容学习内容 7.1 分类法的基本内容分类法的基本内容 7.2 分类法成本计算举例分类法成本计算举例 7.3 联产品、副产品、等级品的成本计算联产品、副产品、等级品的成本计算2021/8/142021/8/144 4学习目标学习目标 通过本章的教学，要求学生了解和掌握成本通过本章的教学，要求学生了解和掌握成本计算分类法的基本内容，包括涵义、特点、计算分类法的基本内容，包括涵义、特点、成本计算方法；熟悉联产品、副产

2、品、等级成本计算方法；熟悉联产品、副产品、等级品的涵义及成本计算方法。品的涵义及成本计算方法。2021/8/142021/8/145 57.1 分类法的基本内容分类法的基本内容 7.1.1 分类法的涵义及适用范围分类法的涵义及适用范围 （1）分类法的涵义）分类法的涵义 产品成本计算的分类法是产品成本计算的分类法是按产品的类别按产品的类别归集生产归集生产费用费用，在计算出某类产品总成本的基础上在计算出某类产品总成本的基础上，按一，按一定标准定标准分配计算类内各种产品成本分配计算类内各种产品成本的一种成本计的一种成本计算方法。算方法。2021/8/142021/8/146 6（2）分类法的适用范围

3、）分类法的适用范围 在一些工业企业中，生产的产品品种、规格繁多，在一些工业企业中，生产的产品品种、规格繁多，如果以产品品种或规格作为成本计算对象来归集生如果以产品品种或规格作为成本计算对象来归集生产费用，计算产品成本，则成本计算工作量过大。产费用，计算产品成本，则成本计算工作量过大。产品成本计算的分类法，就是产品成本计算的分类法，就是在产品品种、规格繁在产品品种、规格繁多，但可以按照一定标准分类的情况下，为简化成多，但可以按照一定标准分类的情况下，为简化成本计算工作而采用的一种成本计算方法本计算工作而采用的一种成本计算方法。 分类法分类法主要适用于产品品种或规格较多的企业或车主要适用于产品品种

4、或规格较多的企业或车间间，如电子元件厂、针织厂、制鞋厂、食品厂等。，如电子元件厂、针织厂、制鞋厂、食品厂等。此外，分类法此外，分类法还可以用于联产品、副产品和等级品还可以用于联产品、副产品和等级品的成本计算的成本计算。2021/8/142021/8/147 77.1.2 产品的分类与分类成本的计算产品的分类与分类成本的计算（1）产品的分类）产品的分类 在采用分类法计算产品成本时，首先应在采用分类法计算产品成本时，首先应将产品划分将产品划分为不同的类别为不同的类别，计算出某类产品的完工产品总成本计算出某类产品的完工产品总成本，再按一定标准分配计算类内各种产品的成本再按一定标准分配计算类内各种产品

5、的成本。 产品类别的划分，一般是根据产品的性质、结构、产品类别的划分，一般是根据产品的性质、结构、所用原材料以及工艺过程的特点等进行分类。所用原材料以及工艺过程的特点等进行分类。2021/8/142021/8/148 8 产品的分类是否恰当，类距是否合适，分配标准的产品的分类是否恰当，类距是否合适，分配标准的选择是否符合实际，将直接影响到成本计算结果的选择是否符合实际，将直接影响到成本计算结果的准确性。准确性。 分类要恰当，是对分类的依据而言，不能将所用原分类要恰当，是对分类的依据而言，不能将所用原材料、所经过工艺过程不同的产品划分为一类，否材料、所经过工艺过程不同的产品划分为一类，否则将影响

6、成本计算的准确性，因为产品耗用材料不则将影响成本计算的准确性，因为产品耗用材料不同，其所应分配的材料费用也不一样，有时差别还同，其所应分配的材料费用也不一样，有时差别还可能很大；若生产工艺过程不同，各种产品所应分可能很大；若生产工艺过程不同，各种产品所应分配的加工费用的差别就很大。配的加工费用的差别就很大。2021/8/142021/8/149 9 因此，如果不具备分类条件，即使产品品种、规格因此，如果不具备分类条件，即使产品品种、规格很多，也不宜分类计算产品成本。同时，很多，也不宜分类计算产品成本。同时，类内产品类内产品之间的类距也不能相差太大之间的类距也不能相差太大，类距过大，则会使品，类

7、距过大，则会使品种、规格相差较大的产品成本相同，影响成本计算种、规格相差较大的产品成本相同，影响成本计算的准确性；类距过小，会加大成本计算工作量。所的准确性；类距过小，会加大成本计算工作量。所以，类别的划分应本着既简化成本计算，又能使成以，类别的划分应本着既简化成本计算，又能使成本计算结果比较准确的原则进行。本计算结果比较准确的原则进行。2021/8/142021/8/141010（2）分类成本的计算）分类成本的计算 采用分类法计算产品成本时，是采用分类法计算产品成本时，是以产品类别作为成以产品类别作为成本计算对象，设置成本计算单本计算对象，设置成本计算单，并结合生产类型的，并结合生产类型的不

8、同，选择一定的方法不同，选择一定的方法按类别分成本项目按类别分成本项目归集生产归集生产费用，计算出各类完工产品的成本。费用，计算出各类完工产品的成本。2021/8/142021/8/1411117.1.3 类内产品成本的分配方法类内产品成本的分配方法（1）系数法）系数法 在实际工作中采用分类法时，为了简化成本计算工在实际工作中采用分类法时，为了简化成本计算工作，一般是作，一般是将类内产品的分配标准折合为系数将类内产品的分配标准折合为系数 ，按按系数分配计算系数分配计算类内各种产品成本。因此，分类法又类内各种产品成本。因此，分类法又称为系数法。称为系数法。2021/8/142021/8/1412

9、12 系数法成本的计算程序系数法成本的计算程序确定标准产品确定标准产品 在同类产品中在同类产品中选择一种产量大、生产稳定或规格折选择一种产量大、生产稳定或规格折中的产品作为标准产品，把这种产品的分配标准系中的产品作为标准产品，把这种产品的分配标准系数确定为数确定为1。2021/8/142021/8/141313计算单位系数计算单位系数 以以其他产品的其他产品的单位产品的分配标单位产品的分配标准数据准数据与标准产品的数据相比与标准产品的数据相比，求出的比例即为其他产品的系数求出的比例即为其他产品的系数。2021/8/142021/8/141414计算产品的总系数计算产品的总系数 系数确定后，把各

10、种产品的实际产量乘上系数，系数确定后，把各种产品的实际产量乘上系数，换换算成标准产品产量，或称为总系数算成标准产品产量，或称为总系数。2021/8/142021/8/141515计算类内每种产品的成本计算类内每种产品的成本 按各种产品总系数比例分配计算类内各种产品成按各种产品总系数比例分配计算类内各种产品成本本。2021/8/142021/8/141616 采用系数法分配计算类内各种产品成本时，采用系数法分配计算类内各种产品成本时，既可按既可按综合系数分配，也可分成本项目采用单项系数分配综合系数分配，也可分成本项目采用单项系数分配。另外，另外，材料费用一般按系数进行分配，其他各项费材料费用一般

11、按系数进行分配，其他各项费用既可以按系数进行分配，也可以按定额工时比例用既可以按系数进行分配，也可以按定额工时比例进行分配进行分配。2021/8/142021/8/141717 按综合系数进行成本分配的计算如下：按综合系数进行成本分配的计算如下：本（或售价）类内标准产品的定额成或售价）某种产品的定额成本（某种产品综合系数某种产品综合总系数该种产品产量 该种产品综合系数在此基础上，计算产品总系数在此基础上，计算产品总系数：在计算出综合总系数后，按成本项目进行费用分配：在计算出综合总系数后，按成本项目进行费用分配：和类内各种产品总系数之用总额某类产品某成本项目费某成本项目费用分配率某种产品应分配的

12、某成本项目费用该种产品综合总系数 某成本项目费用分配率2021/8/142021/8/141818）（如直接材料定额成本标准产品的分配标准）（如直接材料定额成本某种产品的分配标准直接材料成本系数 时）（如定额费用或定额工标准产品的分配标准用）（如定额工时、定额费某种产品分配标准目成本系数直接人工（或其他）项v按单项系数进行成本分配的计算如下：按单项系数进行成本分配的计算如下：2021/8/142021/8/141919 计算出单项系数后，据以计算产品总系数：计算出单项系数后，据以计算产品总系数：某种产品直接材料总系数该种产品产量 该种产品直接材料成本系数某种产品直接人工项目总系数该种产品产量

13、该种产品直接人工项目成本系数某种产品其他成本项目总系数该种产品产量 该种产品其他项目成本系数2021/8/142021/8/142020 在计算出总系数后，进行直接材料费用和其他在计算出总系数后，进行直接材料费用和其他各项费用分配：各项费用分配：总系数之和类内各种产品直接材料总额某类产品直接材料费用费用分配率直接材料用分配率直接材料费材料总系数该种产品直接的直接材料费用某种产品应分配2021/8/142021/8/142121某类产品直接人工（或其他）项目费用总额直接人工（或其他）项目费用分配率类内各种产品直接人工（或其他）项目总系数某种产品分配的直接人工 或其他 项目费用该种产品直接人工 或

14、其他 项目总系数 直接人工 或其他 项目费用分配率2021/8/142021/8/142222（2）定额比例法）定额比例法 定额比例法是在计算出类内产品的总成本后，定额比例法是在计算出类内产品的总成本后，按类按类内各种产品的定额比例进行分配内各种产品的定额比例进行分配，从而计算出类内，从而计算出类内每一种产品成本的一种方法。每一种产品成本的一种方法。 这种方法一般适用于定额比较健全、稳定的企业。这种方法一般适用于定额比较健全、稳定的企业。 具体计算时，材料费用可按各种产品具体计算时，材料费用可按各种产品材料定额耗用材料定额耗用量比例量比例进行分配，加工费用可采用进行分配，加工费用可采用定额工时

15、比例定额工时比例进进行分配。行分配。2021/8/142021/8/1423237.2 分类法成本计算举例分类法成本计算举例7.2.1 采用系数法进行类内产品成本计算采用系数法进行类内产品成本计算（1）资料）资料 假设某企业生产的产品品种、规格繁多，其中假设某企业生产的产品品种、规格繁多，其中A、B、C三种产品经过的生产工艺过程、使用的原材料都三种产品经过的生产工艺过程、使用的原材料都相同，只是规格不同，所以可以划分为一类进行产相同，只是规格不同，所以可以划分为一类进行产品成本计算。这类产品称为品成本计算。这类产品称为甲类产品甲类产品。该类产品的。该类产品的直接材料费用项目按照各种产品的原材料

16、系数进行直接材料费用项目按照各种产品的原材料系数进行分配，原材料系数按直接材料定额成本确定，直接分配，原材料系数按直接材料定额成本确定，直接工资等其他费用项目均按各种产品的定额工时系数工资等其他费用项目均按各种产品的定额工时系数分配。该类产品中分配。该类产品中A产品为标准产品产品为标准产品。2021/8/142021/8/142424单位产品直接材料消耗定额和计划单价单位产品直接材料消耗定额和计划单价产品产品类别类别产品产品品种品种直接材料名直接材料名称或编号称或编号消耗定额消耗定额（千克）（千克）计划单价计划单价（元）（元）甲类甲类A产品产品1011021039050201.001.401.

17、50B产品产品1011021037545221.001.401.50C产品产品1011021036960501.001.401.502021/8/142021/8/142525产品类别产品类别产品品种产品品种计量单位计量单位产量产量单位产品工时定额单位产品工时定额甲类甲类ABC件件件件件件500400120110165154产量和定额工时资料产量和定额工时资料2021/8/142021/8/142626月月 日日项项 目目 直接直接材料材料直接直接工资工资制造制造费用费用合计合计33333131313131在产品成本（定额成本）在产品成本（定额成本）本月发生费用本月发生费用合计合计完工产品成本

18、完工产品成本在产品成本（定额成本）在产品成本（定额成本）3 140403 080406 220391 56014 6602 850119 330122 180119 1922 9885 380107 007112 387107 7804 60711 370629 417640 787618 53222 255甲类产品成本计算单甲类产品成本计算单2021/8/142021/8/142727（2）产品成本计算）产品成本计算 计算确定直接材料费用消耗定额系数与工时定额计算确定直接材料费用消耗定额系数与工时定额系数系数2021/8/142021/8/142828产品产品类别类别产品产品品种品种单位产品

19、单位产品直接材料费用直接材料费用直接材料直接材料费用消耗定费用消耗定额系数额系数工时定额工时定额系数系数原材料名原材料名称或编号称或编号消耗定额消耗定额（千克）（千克）计划单价计划单价（元）（元）定额成本定额成本（元）（元）甲甲 类类A产品产品1011021039050201.001.401.5090703011小小 计计190B产品产品1011021037545221.001.401.50756333小小 计计171C产品产品1011021036960501.001.401.50698475直接材料费用系数和定额工时系数计算表直接材料费用系数和定额工时系数计算表0.91901715 . 11

20、101651.21902284 . 11101541101651542021/8/142021/8/142929项目项目产产量量材材料料系系数数直接直接材料材料总总系数系数定额定额工时工时系数系数定额工定额工时总系时总系数数应应 分分 配配 的的 费费 用用单位单位成本成本直接直接材料材料直接直接工资工资制造制造费用费用合合 计计1234=2356=257=4率率8=6率率9=6率率10=7+8+8+911=102分配率分配率A产品产品B产品产品C产品产品50040012010.91.250036014411.51.4500600168390195 000140 40056 1609447 0

21、0056 40015 7928542 50051 00014 280284 500247 80086 232569619.50718.60合合 计计 - - 1 004 -1268 391 560 119 192 107 780 618 532 -甲类完工产品成本计算表甲类完工产品成本计算表 分配计算甲类产品中各种完工产品成本分配计算甲类产品中各种完工产品成本2021/8/142021/8/1430307.2.1 按定额比例法计算类内产品成本按定额比例法计算类内产品成本（1）资料）资料 假设某企业生产假设某企业生产A、B、C、D四种产品。根据产品四种产品。根据产品的生产特点，可将这四种产品作为

22、一类产品计算成的生产特点，可将这四种产品作为一类产品计算成本。这类产品称为本。这类产品称为乙产品乙产品。在乙产品完工产品和在。在乙产品完工产品和在产品之间进行费用分配以及分配计算类内四种产品产品之间进行费用分配以及分配计算类内四种产品成本时，均采用定额比例法，直接材料费用按材料成本时，均采用定额比例法，直接材料费用按材料定额成本分配，其他费用项目按定额工时分配。定额成本分配，其他费用项目按定额工时分配。2021/8/142021/8/143131乙产品成本计算单乙产品成本计算单项项 目目直接材料直接材料 直接工资直接工资制造费用制造费用合合 计计月初在产品成本月初在产品成本 5 560 1 5

23、68 825 7 953 本月发生生产费用本月发生生产费用 60 000 34 272 32 455 126 727 合合 计计 65 560 35 840 33 280 134 680 2021/8/142021/8/143232乙产品产量及定额资料乙产品产量及定额资料产品产品名称名称产量产量材料定额成本材料定额成本定额工时定额工时单位定额单位定额总成本总成本工时定额工时定额合计合计产产成成品品ABCD2001503005505080704010 00012 00021 00022 000151819213 0002 7005 70011 550小小 计计65 00022 950在在产产品品

24、ABCD60706595508070403 0005 6004 5503 800791010420630650950 小小 计计16 9502 650 合合 计计81 95025 6002021/8/142021/8/143333（2）成本计算）成本计算 计算乙完工产品总成本计算乙完工产品总成本 首先将乙产品成本计算单中归集的总费用在乙完首先将乙产品成本计算单中归集的总费用在乙完工产品和在产品之间进行分配，计算出乙完工产工产品和在产品之间进行分配，计算出乙完工产品总成本。品总成本。2021/8/142021/8/143434计算类内每种产品的成本计算类内每种产品的成本 将计算出的乙完工产品的总

25、成本在类内的将计算出的乙完工产品的总成本在类内的A、B、C、D四种产品之间进行分配，计算出四种产品之间进行分配，计算出A、B、C、D各种产品的成本。各种产品的成本。2021/8/142021/8/143535产品成本计算单产品成本计算单项项 目目产产量量直接材料直接材料定额定额工时工时直接直接工资工资制造制造费用费用合计合计定额定额成本成本直接直接成本成本月初在产品成本月初在产品成本 6 300 5 560 1 120 1 568 825 7 953 本月生产费用本月生产费用75 650 60 000 24 480 34 272 32 455 126 727 合合 计计81 950 65 56

26、0 25 600 35 840 33 280 134 680 费用分配率费用分配率0.8 1.4 1.3 3.5 月末在产品成月末在产品成本本16 950 13 560 2 650 3 710 3 445 20 715 完完工工产产品品成成本本总成本总成本65 000 52 000 22 950 32 130 29 835 113 965 A产品成本产品成本 200 10 000 8 000 3 000 4 200 3 900 16 100 B产品成本产品成本 150 12 000 9 600 2 700 3 780 3 510 16 890 C产品成本产品成本 300 21 000 16 8

27、00 5 700 7 980 7 410 32 190 D产品成本产品成本 550 22 000 17 600 11 550 16 170 15 015 48 785 2021/8/142021/8/1436367.3 联产品、副产品、等级品的成本计算联产品、副产品、等级品的成本计算 7.3.1 联产品成本计算联产品成本计算（1）联产品的概念及其成本计算的特点）联产品的概念及其成本计算的特点 概念：联产品是指企业在生产过程中，利用概念：联产品是指企业在生产过程中，利用同一种同一种原材料原材料，经过，经过同一个生产过程同一个生产过程，同时生产出几种产同时生产出几种产品品，并且这些产品都是企业的主

28、要产品并且这些产品都是企业的主要产品。例如炼油。例如炼油厂从原油中可同时提炼出汽油、煤油、柴油等产品，厂从原油中可同时提炼出汽油、煤油、柴油等产品，这些产品都是炼油厂的主要产品，可称之为联产品。这些产品都是炼油厂的主要产品，可称之为联产品。2021/8/142021/8/1437372021/8/142021/8/1438382021/8/142021/8/143939 联产品成本计算的特点：联产品成本计算的特点： 联产品在生产过程中使用同样的原材料，并且又是联产品在生产过程中使用同样的原材料，并且又是在同一生产过程中生产出来的。各种联产品一般要在同一生产过程中生产出来的。各种联产品一般要在生

29、产过程终了时才能分离出来，有时也可能在生在生产过程终了时才能分离出来，有时也可能在生产过程的某一个步骤中先分离出来某一种产品。这产过程的某一个步骤中先分离出来某一种产品。这个分离时的生产步骤称为个分离时的生产步骤称为分离点分离点。在联产品分离之在联产品分离之前，不可能按照每种产品归集和分配生产费用，只前，不可能按照每种产品归集和分配生产费用，只能将其归为一类，计算其总成本。然后，再采用适能将其归为一类，计算其总成本。然后，再采用适当的方法，分配计算联产品中每种产品的成本。当的方法，分配计算联产品中每种产品的成本。2021/8/142021/8/144040 联产品虽然可以按类别归集费用，计算成

30、本，但联产品虽然可以按类别归集费用，计算成本，但它它同分类法是有区别的同分类法是有区别的。因为联产品分离后有时。因为联产品分离后有时还需继续加工还需继续加工，这样，就需要按照分离后产品的，这样，就需要按照分离后产品的生产特点，选择适当的方法计算分离后的产品加生产特点，选择适当的方法计算分离后的产品加工成本。工成本。 通常情况下，将分离前发生的成本称为通常情况下，将分离前发生的成本称为联合成本联合成本，而把分离后每种产品发生的成本而把分离后每种产品发生的成本称为可归属成本称为可归属成本。 因此，因此，联产品的成本应该包括其所应负担的联合联产品的成本应该包括其所应负担的联合成本和分离后的继续加工成

31、本成本和分离后的继续加工成本。 2021/8/142021/8/144141（2）联产品成本分配方法）联产品成本分配方法 联产品分离前的联合成本计算，可采用前述分类法联产品分离前的联合成本计算，可采用前述分类法进行。计算出联合成本之后，需要将其在各种联产进行。计算出联合成本之后，需要将其在各种联产品之间进行分配，分配时可根据企业具体情况确定品之间进行分配，分配时可根据企业具体情况确定应采用的分配方法，常用的分配方法包括：应采用的分配方法，常用的分配方法包括：S实物计量实物计量分配法分配法S标准产量比例标准产量比例法法S销售价值销售价值分配法等分配法等2021/8/142021/8/144242

32、1）实物计量分配法）实物计量分配法 实物计量分配法，是指将联合成本实物计量分配法，是指将联合成本按各联产品按各联产品实物实物量量（如重量、长度或容积）（如重量、长度或容积）进行分配的一种方法。进行分配的一种方法。各种联产品实物量之和联合成本联产品分配率某种产品应分配的联合成本该种联产品实物量 联合成本分配率2021/8/142021/8/144343 【例例】某企业生产某企业生产A、B、C三种联产品，本期发三种联产品，本期发生的联合成本为生的联合成本为50 000元。根据各种产品重量可进元。根据各种产品重量可进行联合成本分配，计算结果如下。行联合成本分配，计算结果如下。产品名称产品名称实物量（

33、千克）实物量（千克）分配率分配率应分配成本应分配成本产品产品产品产品产品产品450260290-22 50013 00014 500合计合计1 0005050 000联合产品成本计算单联合产品成本计算单2021/8/142021/8/1444442）标准产量比例法）标准产量比例法 标准产量分配法标准产量分配法也称也称系数分配法系数分配法，它是，它是根据各种联根据各种联产品实际产量，按系数将其折算为标准产量产品实际产量，按系数将其折算为标准产量来分配来分配联合成本的一种方法。联合成本的一种方法。2021/8/142021/8/144545标准产量比例法计算的具体程序是：标准产量比例法计算的具体程

34、序是： 确定各种联产品的系数确定各种联产品的系数； 用每种产品的产量乘上各自的系数，用每种产品的产量乘上各自的系数，计算出标准计算出标准产量产量； 将联合成本除以各种联产品标准产量之和，将联合成本除以各种联产品标准产量之和，求得求得联合成本分配率联合成本分配率； 用联合成本分配率乘以每种产品的标准产量，用联合成本分配率乘以每种产品的标准产量，计计算出各种产品应负担的联合成本算出各种产品应负担的联合成本。 2021/8/142021/8/144646 【例例】某企业用同一种原材料，在同一工艺流程某企业用同一种原材料，在同一工艺流程中生产出中生产出A、B、C、D四种主要产品。进行联合四种主要产品。

35、进行联合成本分配时，成本分配时，以产品售价为标准确定系数，以以产品售价为标准确定系数，以A产品为标准产品，其系数为产品为标准产品，其系数为1；A产品分离后还产品分离后还要继续加工。有关资料见下表。要继续加工。有关资料见下表。 2021/8/142021/8/144747联产品产量、售价和系数计算表联产品产量、售价和系数计算表产品名称产品名称 产量（千克）产量（千克） 单位售价（元）单位售价（元）系数系数A产品产品B产品产品C产品产品D产品产品1 80060090030010128141 1.2 0.8 1.42021/8/142021/8/144848联产品成本资料联产品成本资料项项 目目直接

36、材料直接材料 直接工资直接工资 制造费用制造费用合合 计计分离前的联合成本分离前的联合成本各成本项目占总成本比重各成本项目占总成本比重分离后分离后A产品加工成本产品加工成本23 42480%8004 39215%2001 4645%10029 280100%1 1002021/8/142021/8/144949联产品成本计算单联产品成本计算单产品产品名称名称产量产量（千克）（千克）系数系数标准产量标准产量联合联合成本成本分配率分配率应分配的应分配的联合成本联合成本（1）（2）（3）=（1）（2）(4)(5)=(4)(3)(6)= （3）（5）A产品产品B产品产品C产品产品D产品产品1 8006

37、0090030011.20.81.41 80072072042014 4005 760 5 7603 360合合 计计3 66029 280829 2802021/8/142021/8/145050A产品成本产品成本汇总计算表汇总计算表项项 目目分配的联合成本分配的联合成本分离后的分离后的加工成本加工成本总成本总成本单位单位成本成本比重比重%金额金额（1）（2）=（1）总金额总金额（3）（4）=（2）+（3）（5）=(4)产量产量直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用8015511 5202 16072080020010012 3202 3608206.841.310.46合合 计计

38、10014 4001 10015 5008.61 为了编制产品成本汇总计算表，需要将联产品成本计算单中计为了编制产品成本汇总计算表，需要将联产品成本计算单中计算的各种产品分配的联合成本，依据各成本项目比重进行分离。算的各种产品分配的联合成本，依据各成本项目比重进行分离。 2021/8/142021/8/1451513）销售价值分配法）销售价值分配法 销售价值分配法，是指销售价值分配法，是指按照各种联产品的销售价按照各种联产品的销售价值作为分配标准值作为分配标准来分配联合成本的一种联产品成来分配联合成本的一种联产品成本分配方法。本分配方法。2021/8/142021/8/145252和各种联产品

39、销售价值之联合成本合成本分配率联 某种联产品应分配的联合成本该种联产品销售价值 联合成本分配率销售价值分配法中的销售价值即指产品销售收入，销售价值分配法中的销售价值即指产品销售收入，但是，但是，这里的销售收入不是按照产品销售量计算的，这里的销售收入不是按照产品销售量计算的，而是而是按照产品产量计算的按照产品产量计算的，即产品销售价值不只包即产品销售价值不只包括已经售出产品的价值，还包括未售出产品的价值。括已经售出产品的价值，还包括未售出产品的价值。 2021/8/142021/8/145353 【例例】以前面例题资料，采用销售价值分配法进行以前面例题资料，采用销售价值分配法进行联产品成本的分配

40、。联产品成本的分配。 2021/8/142021/8/145454联产品成本计算单联产品成本计算单 产品产品名称名称产量产量（千克）（千克）单价单价（元）（元）销售价销售价值（元）值（元）联合成联合成本分配本分配率率分配联合分配联合成本成本单位单位成本成本毛利毛利毛利率毛利率A产品产品1 8001018 00014 40083 60020%B产品产品600127 2005 7609.61 44020%C产品产品90087 2005 7606.41 44020%D产品产品300144 2003 36011.284020%合计合计3 60036 6000.829 2807 32020%2021/8

41、/142021/8/1455557.3.2 副产品成本计算副产品成本计算（1）副产品的概念及其成本计算的特点）副产品的概念及其成本计算的特点 副产品是指企业在生产主要产品的过程中副产品是指企业在生产主要产品的过程中附带生产附带生产出来的一些非主要产品出来的一些非主要产品。副产品不是企业的主要产。副产品不是企业的主要产品，但它们却有一定的价值和用途。如在高炉炼铁品，但它们却有一定的价值和用途。如在高炉炼铁过程中，在生产生铁这种主要产品时，可以回收煤过程中，在生产生铁这种主要产品时，可以回收煤气；炼油厂在提炼原油过程中，还会生产一些渣油、气；炼油厂在提炼原油过程中，还会生产一些渣油、石油焦等。石油

42、焦等。 2021/8/142021/8/145656副产品成本计算的特点：副产品成本计算的特点： 一般是将副产品和主要产品归为一类，按照分类法一般是将副产品和主要产品归为一类，按照分类法归集费用，计算其总成本。归集费用，计算其总成本。 主、副产品分离前的成本可视为联合成本。主、副产品分离前的成本可视为联合成本。 可将副产品按照简化的方法计价，从主、副产品的可将副产品按照简化的方法计价，从主、副产品的总成本中扣除，从而确定主要产品的成本。总成本中扣除，从而确定主要产品的成本。2021/8/142021/8/145757（2）副产品的计价方法）副产品的计价方法副产品不计价法副产品不计价法 副产品不

43、计价法是指副产品不计价法是指副产品不负担分离前的成本副产品不负担分离前的成本，而将副产品的销售收入直接作为收益处理。而将副产品的销售收入直接作为收益处理。 这种方法一般适用于这种方法一般适用于副产品分离后不再加工，而副产品分离后不再加工，而且其价值较低的情况且其价值较低的情况。 采用这种方法的优点是手续简便，但由于副产品采用这种方法的优点是手续简便，但由于副产品成本是由主要产品负担的，从而会影响主要产品成本是由主要产品负担的，从而会影响主要产品成本的准确性。成本的准确性。2021/8/142021/8/145858副产品副产品按分离后的成本计价法按分离后的成本计价法 采用这种计价方法时，采用这

44、种计价方法时，副产品成本只包括分离副产品成本只包括分离后进一步加工的成本后进一步加工的成本，不负担分离前的成本费不负担分离前的成本费用用。 这种方法的优缺点与前一种计价方法类同。这种方法的优缺点与前一种计价方法类同。2021/8/142021/8/145959副产品按固定成本计价法副产品按固定成本计价法 这种计价方法是指这种计价方法是指将确定的固定成本作为副产品的将确定的固定成本作为副产品的成本成本，从主要产品成本中扣除。其中，从主要产品成本中扣除。其中，固定成本可固定成本可按固定价格计价，也可以按计划单位成本计价按固定价格计价，也可以按计划单位成本计价。 这种方法计算手续简便，但是当副产品成

45、本变动较这种方法计算手续简便，但是当副产品成本变动较大、市价不稳定时，会影响主要产品成本的正确性。大、市价不稳定时，会影响主要产品成本的正确性。2021/8/142021/8/146060副产品按销售价格扣除销售税金、销售费用后的副产品按销售价格扣除销售税金、销售费用后的余额计价法余额计价法 副产品按销售价格扣除销售税金、销售费用后的副产品按销售价格扣除销售税金、销售费用后的余额计价法，也可以说是余额计价法，也可以说是按副产品的售价减去按按副产品的售价减去按正常利润率计算的销售利润后的余额计价，正常利润率计算的销售利润后的余额计价，以此以此作为分离前的共同成本中作为分离前的共同成本中副产品应负

46、担的部分副产品应负担的部分。 这种方法适用于副产品价值较高的情况。这种方法适用于副产品价值较高的情况。如果副如果副产品在分离后还需进一步加工才能出售，那么按产品在分离后还需进一步加工才能出售，那么按这一方法对副产品计价时，还应从售价中扣除分这一方法对副产品计价时，还应从售价中扣除分离后的加工费。离后的加工费。2021/8/142021/8/146161 上述计价方法解决了产品分离前联合成本中上述计价方法解决了产品分离前联合成本中副产品副产品应负担部分的金额计量应负担部分的金额计量问题。副产品成本计算出来问题。副产品成本计算出来后，还需要考虑后，还需要考虑如何从联合成本中扣除如何从联合成本中扣除

47、的问题。的问题。2021/8/142021/8/146262 副产品成本从联合成本中扣除的方法可以有两种：副产品成本从联合成本中扣除的方法可以有两种：一是将副产品成本（副产品计价额）从分离前联合一是将副产品成本（副产品计价额）从分离前联合成本中的成本中的“直接材料直接材料”成本项目中扣除；成本项目中扣除；二是按副二是按副产品的计价额与其总成本的比例，分别从分离前联产品的计价额与其总成本的比例，分别从分离前联合成本的各成本项目中扣除。合成本的各成本项目中扣除。前一种方法适用于副前一种方法适用于副产品成本中直接材料费用所占比重较大或副产品成产品成本中直接材料费用所占比重较大或副产品成本占共同成本的

48、比重很小的情况；后一种方法适用本占共同成本的比重很小的情况；后一种方法适用于副产品各成本项目的比重相差不大或副产品成本于副产品各成本项目的比重相差不大或副产品成本在联合成本中占有一定比重的情况。在联合成本中占有一定比重的情况。2021/8/142021/8/146363 选择什么计价方法，如何从联合成本中扣除，这是选择什么计价方法，如何从联合成本中扣除，这是副产品成本计算中的一个主要问题，企业可根据实副产品成本计算中的一个主要问题，企业可根据实际情况合理进行确定。际情况合理进行确定。2021/8/142021/8/146464（3）副产品成本计算举例）副产品成本计算举例 假设某企业在生产主要产

49、品甲产品的同时，附带生假设某企业在生产主要产品甲产品的同时，附带生产出乙、丙、丁三种副产品。乙副产品按售价扣除产出乙、丙、丁三种副产品。乙副产品按售价扣除销售税金等有关项目后的余额计价，并按比例从联销售税金等有关项目后的余额计价，并按比例从联合成本各成本项目中扣除；丙副产品按计划成本计合成本各成本项目中扣除；丙副产品按计划成本计价，从联合成本的直接材料项目中扣除；价，从联合成本的直接材料项目中扣除；丁副产品丁副产品由于数量较少、价值较低采用简化的方法不予计价由于数量较少、价值较低采用简化的方法不予计价。本年本年 3 月有关产量、成本资料见表。月有关产量、成本资料见表。2021/8/142021

50、/8/146565产量、单价、计划成本资料产量、单价、计划成本资料产品产品名称名称产量产量（吨）（吨）单位单位售价售价单位单位税金税金单位单位销售费用销售费用计划计划单位成本单位成本甲甲1 500乙乙2704056丙丙8020丁丁12021/8/142021/8/146666有关成本费用资料有关成本费用资料项项 目目直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用合计合计本月主副产品共同成本本月主副产品共同成本36 00010 0004 00050 000乙产品分离后加工费用乙产品分离后加工费用-5005801 0802021/8/142021/8/146767完工产品成本计算表完工产品成

51、本计算表项目项目 共同成本共同成本丙产品丙产品（80吨）吨）乙产品乙产品（270吨）吨）甲产品甲产品（1500吨）吨）金额金额比重比重 总成本总成本单位单位成本成本总成本总成本单位单位成本成本总成本总成本单位单位成本成本分离前分离前分离后分离后 合计合计（1）（2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9） （10）直接材料直接材料36 000721 600204 860-4 8601829 540 19.69直接人工直接人工40403.853 4602.31制造费用制造费用10 00020-1 3505801 9307.158 6505.77合计合计

52、50 000100 1 600206 7501 0807 8302941 650 27.77 15009105319270786572552702705805006540520801600112产量产量合计产量合计计划单位成本产量合计2021/8/142021/8/1468687.3.3 等级品成本计算等级品成本计算（1）等级品的概念）等级品的概念 等级品是指品种相同，但在质量上有差别的产品。等级品是指品种相同，但在质量上有差别的产品。 按造成产品质量差别的原因不同，等级品可以分为按造成产品质量差别的原因不同，等级品可以分为两种，两种，由于材料的质量、工艺流程不同或由由于材料的质量、工艺流程不

53、同或由于自然原因造成的等级品，如洗煤时可以把原煤自于自然原因造成的等级品，如洗煤时可以把原煤自然分成大、中、小块；然分成大、中、小块；由于经营管理或技由于经营管理或技术操作的原因形成的等级品，如织布时出现的跳线术操作的原因形成的等级品，如织布时出现的跳线布等。布等。等级低的产品质量差，售价低。等级低的产品质量差，售价低。2021/8/142021/8/146969（2）等级品的成本计算）等级品的成本计算 等级品的成本计算，应根据企业的具体情况加以确等级品的成本计算，应根据企业的具体情况加以确定。定。 如果等级品是由于材料质量、工艺流程本身等特点如果等级品是由于材料质量、工艺流程本身等特点或自然原因造成的，则应采用适当的方法计算各种或自然原因造成的，则应采用适当的方法计算各种等级品的产品成本。等级品的产品成本。计算时，可将各种等级品作为计算时，可将各种等级品作为一类产品，计算分类产品的联合成本，再根据各种一类产品，计算分类产品的联合成本，再根据各种等级品的售价等标准确定的系数，将各等级品产量等级品的售价等标准确定的系数，将各等级品产量折合为标准产量，采用标准产量比例法分配联合成折合为标准产量，采用标准产量比例法分配联合成本，以分配的联合成本作为各等级产品的成本。本，以分配的联合成本作为各等级产品的成本。20