企业所得税及其筹划

1、1企业所得税及其筹划企业所得税及其筹划2 第一节第一节 3二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点 4第二节纳税义务人与征税对象第二节纳税义务人与征税对象5一、纳税人一、纳税人6二、征税对象二、征税对象 7纳税人纳税人判定标准判定标准纳税人范围纳税人范围征税对象征税对象居民居民企业企业（1 1）依照中国法律、法）依照中国法律、法规在中国境内成立的企规在中国境内成立的企业；业；（2 2）依照外国（地区）依照外国（地区）法律成立但实际管理机法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。构在中国境内的企业。包括：国有、集体、私营、联营、包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业股份制等各

2、类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；他所得的其他组织；不包括：个人独资企业和合伙企业不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。（适用个人所得税）。来源于来源于中国中国境内、境内、境外的境外的所得所得非非居民居民企业企业（1 1）依照外国（地区）依照外国（地区）法律、法规成立且实际法律、法规成立且实际管理机构不在中国境管理机构不在中国境内，但在中国境内设立内，但在中国境内设立机构、场所的企业；机构、场所的企业；（2 2）在中国境内未设立）在中国境内未设立机构、场所，但有来源机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。于中国境内所

3、得的企业。在中国境内从事生产经营活动的机在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：构、场所，包括：1.1.管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；2.2.工厂、农场、开采自然资源的场所；工厂、农场、开采自然资源的场所；3.3.提供劳务的场所；提供劳务的场所；4.4.从事建筑、安装、装配、修理、从事建筑、安装、装配、修理、勘探工程作业的场所；勘探工程作业的场所；5.5.其他从事生产经营活动的机构、其他从事生产经营活动的机构、场所。场所。来源于来源于中国中国境内境内的所得的所得8第三节税率第三节税率 9种类种类税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率25%适用于居民企业和在

4、中国境内适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。场所有关联的非居民企业。两档优惠税率两档优惠税率减按减按20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业减按减按l5%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税预提所得税税率（扣缴义务率（扣缴义务人代扣代缴）人代扣代缴）20%（实际（实际征税时征税时适用适用l0%税率）税率）适用于在中国境内未设立机构、场适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有得的所得与其所设机构、场所没有实际联

5、系的非居民企业实际联系的非居民企业10第四节第四节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算1112本节重点内容本节重点内容、13一一、收入总额收入总额n企业的收入总额包括以货币形式和非货币企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；形式从各种来源取得的收入；n纳税人以非货币形式取得的收入，应当按纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照照公允价值公允价值确定收入额。确定收入额。14（一）一般收入的确认（一）一般收入的确认 (9(9项项) )1516（二）特殊收入的确认（二）特殊收入的确认（4 4项）项）1718二、不征税收入和免税收入二、不征税收入和免税收入19【链接】【链接】政府

6、性基金政府性基金教育费附加教育费附加 20（二）免税收入（二）免税收入（4 4项）项）21三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围22（二）扣除项目的范围（二）扣除项目的范围（5 5项）项） 231. 成本：指生产经营成本成本：指生产经营成本242.2.费用：指三项期间费用费用：指三项期间费用 253.3.税金税金: :特指指销售税金及附加特指指销售税金及附加 264.损失：企业在生产经营活动中损失和其他损失损失：企业在生产经营活动中损失和其他损失 27（三）扣除项目的标准（三）扣除项目的标准（1717项）项）282.2.职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费 特殊特

7、殊293.社会保险费社会保险费 304.利息费用利息费用 （列入财务费用的）（列入财务费用的）315.借款费用借款费用 326.汇兑损失汇兑损失 337.业务招待费（与业务有关的）业务招待费（与业务有关的）34扣除最扣除最高限额高限额实际发生额实际发生额60%；不超过销售（营业）收入不超过销售（营业）收入5实际扣实际扣除数额除数额扣除最高限额与实际发生数额的扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原孰低原则。如：纳税人销售收入则。如：纳税人销售收入2000万元，业务招万元，业务招待费发生扣除最高限额待费发生扣除最高限额2000510万元。万元。分两种情况：分两种情况： （1）实际发生业务招待费发

8、生）实际发生业务招待费发生40万元：万元：4060%24万元；税前可扣除万元；税前可扣除10万元万元358.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 36扣除最扣除最高限额高限额销售（营业）收入销售（营业）收入15%实际扣实际扣除数额除数额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。例如：纳税人销售收入例如：纳税人销售收入2000万元，广告费发万元，广告费发生扣除最高限额生扣除最高限额200015%=300万元。万元。（1）广告费发生）广告费发生200万元：万元： 税前可扣除税前可扣除200万元万元（2）广告费发生）广告费发生350万元：税前可扣除万元：税前可扣除300

9、万元万元超标准超标准处理处理结转以后纳税年度扣除结转以后纳税年度扣除379.环境保护专项资金环境保护专项资金 3810.保险费保险费 3911.租赁费租赁费 4012.劳动保护费劳动保护费 4113.公益性捐赠支出公益性捐赠支出 42捐赠捐赠项目项目税前税前扣除扣除方法方法要点要点公益性公益性捐赠捐赠限额限额比例比例扣除扣除 限额比例：限额比例： 12%； 限额标准：年度利润总额限额标准：年度利润总额12%； 扣除方法：扣除限额与实际发生额扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；中的较小者； 超标准的公益性捐赠，不得结转以超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。后年度。非公益非公益性捐赠性捐赠

10、不得不得扣除扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整税调整4314.14.有关资产的费用有关资产的费用 4415.15.总机构分摊的费用总机构分摊的费用 4516.16.资产损失资产损失 4617.其他项目其他项目 47项目项目扣除标准扣除标准超标准处理超标准处理职工福利费职工福利费 不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%的部分准予的部分准予当年不得扣除当年不得扣除工会经费工会经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%的部分准予的部分准予当年不得扣除当年不得扣除职工教育职工教育经费经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除的部分准予扣

11、除 当年不得扣除；但当年不得扣除；但超过部分准予结转超过部分准予结转以后纳税年度扣除以后纳税年度扣除利息费用利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息息当年不得扣除当年不得扣除业务招待费业务招待费按照发生额的按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的年销售（营业）收入的5当年不得扣除当年不得扣除广告费和业广告费和业务宣传费务宣传费不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部以内的部分，准予扣除分，准予扣除当年不得扣除；但超当年不得扣除；但超过部分，准予结转以过部分，准予结转以后纳税年度扣除

12、。后纳税年度扣除。48四、不得扣除的项目（九项）四、不得扣除的项目（九项）49 50五、亏损弥补五、亏损弥补 51第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算52 居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的计算535455第六节税收优惠第六节税收优惠56税收优惠政策主要变化税收优惠政策主要变化57一、免征与减征优惠一、免征与减征优惠指居民企业一个纳税年度内所得指居民企业一个纳税年度内所得58二、高新技术企业优惠二、高新技术企业优惠注意：要拥有注意：要拥有核心自主知识核心自主知识产权，还要符产权，还要符合规定条件合规定条件59三、小型微利企业优惠三、小型微利企业优惠60四、加计扣除优惠四、加计扣除优惠

13、61五、创投企业优惠五、创投企业优惠中小高新技术企业是指企业职工中小高新技术企业是指企业职工人数不超过人数不超过500人、年销售收入不人、年销售收入不超过超过2亿元、资产总额不超过亿元、资产总额不超过2亿亿元的高新技术企业。元的高新技术企业。 62六、加速折旧优惠六、加速折旧优惠63七、减计收入优惠七、减计收入优惠64八、税额抵免优惠八、税额抵免优惠65九、民族自治地方的优惠九、民族自治地方的优惠 66十、非居民企业优惠十、非居民企业优惠67第七节第七节 企业所得税筹划企业所得税筹划68n例：例：2008年度某企业会计报表上的利润总额为年度某企业会计报表上的利润总额为100万万元，已累计预缴企

14、业所得税元，已累计预缴企业所得税25万元。该企业万元。该企业2008年度年度其他有关情况如下：其他有关情况如下：(1)发生的公益性捐赠支出发生的公益性捐赠支出18万元；万元；(2)开发新技术的研究开发费用开发新技术的研究开发费用20万元（未形成资万元（未形成资产）；产）；(3)直接向某足球队捐款直接向某足球队捐款35万元；万元；(4)支付诉讼费支付诉讼费2.3万元；万元；(5)支付违反交通法规罚款支付违反交通法规罚款0.8万元。万元。要求：要求：(1) 计算该企业公益性捐赠支出所得税前纳税调整额；计算该企业公益性捐赠支出所得税前纳税调整额；(2)计算该企业研究开发费用所得税前扣除数额；计算该企

15、业研究开发费用所得税前扣除数额；(3)计算该企业计算该企业2008年度应纳税所得额；年度应纳税所得额；(4)计算该企业计算该企业2008年度应纳所得税税额；年度应纳所得税税额；(5)计算该企业计算该企业2008年度应汇算清缴的所得税税额。年度应汇算清缴的所得税税额。 69n(1) 公益性捐赠支出所得税前扣除限额公益性捐赠支出所得税前扣除限额=10012%=12（万元）（万元）实际发生的公益性捐赠支出实际发生的公益性捐赠支出18万元，超过限额万元，超过限额6万元，万元，应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额6万元。万元。n(2)该企业研究开发费用所得税前扣除数额该企业研究开发费用所得税前扣除数额20+205030（万元），应调减应纳税所得额（万元），应调减应纳税所得额10万元。万元。n(3)该企业该企业2008年度应纳税所得额：年度应纳税所得额：向某足球队捐款不得扣除，应调增应纳税所得额向某足球队捐款不得扣除，应调增应纳税所得额