事业单位资产的核算(共147页).ppt

1、第三章 事业单位资产(下)的核算第一节第一节 长期资产的核算长期资产的核算第二节第二节 固定资产的核算固定资产的核算第三节第三节 在建工程的核算在建工程的核算第四节第四节 无形资产的核算无形资产的核算第一节 长期投资的核算v一一 长期投资概述长期投资概述v二二 长期股权投资的核算长期股权投资的核算v三三 长期债权投资的核算长期债权投资的核算第一节 长期投资的核算v一一 长期投资概述长期投资概述v（一）长期投资的概念（一）长期投资的概念v长期投资是指长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间事业单位依法取得的，持有时间超过超过1年（不含年（不含1年）年）的各种股权和债权性质的投资。的各种股权和债权

2、性质的投资。v事业单位会计准则事业单位会计准则21条条v（二）长期投资的分类（二）长期投资的分类v1 长期股权投资长期股权投资是指事业单位通过投资是指事业单位通过投资拥有拥有被投资被投资单位的单位的股权股权并成为被投资单位的股东，按并成为被投资单位的股东，按所持股份所持股份比例享有权益并承担责任。比例享有权益并承担责任。v事业单位的投资是指直接投资。事业单位的投资是指直接投资。2 长期债权投资v长期债权投资长期债权投资是指事业单位购入的在1年以内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的国债等债权性质的投资。v债权投资可以转让。(三)长期投资的管理v 对外投资时要进行可行性论证，并提出申请，经主管

3、部门审核同意后，报同级财政部门审批。v如果以非货币性资产对外投资，应当对相关资产进行评估，对外投资取得的收入应当纳入事业单位的预算，统一核算，统一管理。v二二 长期股权投资的核算长期股权投资的核算v（一）长期股权投资的取得（一）长期股权投资的取得v1.以货币资金取得长期股权投资。以货币资金取得长期股权投资。按照实际支付的全按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记）作为投资成本，借记“长期投资长期投资”科目，贷记科目，贷记“银银行存款行存款”等科目；等科目；v同时，按照同时，按照投资成本投资成本金额，借记金额

4、，借记“事业基金事业基金”科目，科目，贷记贷记“非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资”科目。科目。v例例3-1-1甲甲事业单位经批准以事业单位经批准以非财政资金非财政资金投投资乙公司，出资货币资金资乙公司，出资货币资金3百万元，取得乙百万元，取得乙公司公司20%的股份。的股份。 确认长期股权投资：确认长期股权投资：借：长期投资借：长期投资长期股权投资长期股权投资乙公司乙公司 3000000 贷：银行存款贷：银行存款 3000000v确认长期投资基金：确认长期投资基金：v借：事业基金借：事业基金 3000000v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 3000000v2

5、以固定资产取得长期股权投资。以固定资产取得长期股权投资。以固定资产以固定资产按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资长期投资”科目，贷记科目，贷记“非流动资产基金非流动资产基金长期投长期投资资”科目，按发生的相关税费，借记科目，按发生的相关税费，借记“其他支出其他支出”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应缴税费应缴税费”等科目；等科目；v同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记借记“非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产”科目，按照投科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记出

6、固定资产已计提折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，科目，按投出固定资产的账面余额，贷记按投出固定资产的账面余额，贷记“固定资产固定资产”科科目。目。v例例3-1-2经上级主管批准：甲事业单位以经上级主管批准：甲事业单位以2台台科研设备投资某研发中心，取得其科研设备投资某研发中心，取得其10%的股的股份。设备原价份。设备原价60万元，每台已提折旧万元，每台已提折旧15万元万元，单台评估价，单台评估价50万元，开出零余额账户支票万元，开出零余额账户支票8000元支付相关税费。元支付相关税费。确认长期股权投资：借：长期投资借：长期投资长期股权投资长期股权投资研发中心研发中心 1008000 贷：非流

7、动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 1008000 转销固定资产基金：转销固定资产基金：借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 900000 累计折旧累计折旧 300000 贷：固定资产贷：固定资产 1200000v支付相关税费：支付相关税费：v借：其他支出借：其他支出 8000v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 80003 以无形资产取得长期股权投资v1）已入账无形资产取得长期股权投资已入账无形资产取得长期股权投资。按照评估按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资长期投资”科目，贷记科目，贷记“非流动资产基金

8、非流动资产基金长期投资长期投资”科目科目，按发生的相关税费，借记，按发生的相关税费，借记“其他支出其他支出”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”、“应缴税费应缴税费”等科目；等科目；v同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，借记借记“非流动资产基金非流动资产基金无形资产无形资产”科目，按照投科目，按照投出无形资产已计提摊销，借记出无形资产已计提摊销，借记“累计摊销累计摊销”科目，科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记按照投出无形资产的账面余额，贷记“无形资产无形资产”科目。科目。v例例3-1-3经上级主管批准：甲事业单位以非专经上级主管批准：

9、甲事业单位以非专利技术对乙单位投资，取得其利技术对乙单位投资，取得其10%的股份。该的股份。该非专利技术的账面原值为非专利技术的账面原值为25万元，已计提摊万元，已计提摊销销5万元，该非专利技术评估价为万元，该非专利技术评估价为22万元。万元。借：长期投资借：长期投资长期股权投资长期股权投资乙单位乙单位 220000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 220000v转销无形资产基金：转销无形资产基金：v借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 200000v 累计摊销累计摊销 50000v 贷：无形资产贷：无形资产非专利技术非专利技术 250000 v2）以以未

10、入未入账无形资产取得长期股权投资。账无形资产取得长期股权投资。按按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记记“长期投资长期投资”科目，贷记科目，贷记“非流动资产基非流动资产基金金长期投资长期投资”科目，按发生的相关税费，科目，按发生的相关税费，借记借记“其他支出其他支出”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应缴税费应缴税费”等科目。等科目。v如果上例题无形资产未入账：如果上例题无形资产未入账：借：长期投资借：长期投资长期股权投资长期股权投资乙单位乙单位 220000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 220000（二）长期股权投

11、资收益的确认v长期股权投资的核算方法有二：成本法和权成本法和权益法核算益法核算v事业单位会计制度规定：采用成本法核算采用成本法核算。v成本法成本法是指长期股权投资以取得股权时的成本计价，除投资方追加投资外、收回投资等外，长期股权投资的账面价值一般保持不变长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方按应享有的份额确认当期投资收益。v长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入投资收益”科目。v例例3-1-4甲事业单位收到乙单位利润甲事业单位收到乙单位利润50万万 元，存入银行。元，存入银行。v借：银行存款

12、借：银行存款 500000v 贷：其他收入贷：其他收入-投资收益投资收益 500000（三）长期股权投资的转让v转让长期股权投资，转让长期股权投资，转入待处置资产转入待处置资产时，按照待转让时，按照待转让长期股权投资的长期股权投资的账面余额账面余额，借记，借记“待处置资产损溢待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值”科目，贷记科目，贷记“长期投资长期投资”科目。科目。v实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，借记资产基金，借记“非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资”科目科目，贷记，贷记“待处置资产损溢待处置资产损溢处置资产价值

13、处置资产价值”科目。科目。v转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见参见“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目。科目。v例例3-1-5甲事业单位将持有的乙公司股份的甲事业单位将持有的乙公司股份的60%,1800000 转让，转让价款转让，转让价款2百万元存入银行。百万元存入银行。v将投资转入待处置资产将投资转入待处置资产v借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 处置资产价值处置资产价值 1800000v 贷：长期投资贷：长期投资长期股权投资长期股权投资

14、乙公司乙公司 1800000v v实际转让投资：实际转让投资：v借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 1800000v 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 1800000收到处置价款v借：银行存款借：银行存款 2000000v 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 2000000v支付转让税费支付转让税费v处置净收入处理（应缴国库款）处置净收入处理（应缴国库款）（四）长期股权投资损失的确认v因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销期股权投资发

15、生损失，按规定报经批准后予以核销。v将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，借记核销的长期股权投资账面余额，借记“待处置资产待处置资产损溢损溢”科目，贷记科目，贷记“长期投资长期投资”科目。科目。v报经批准予以核销时，借记报经批准予以核销时，借记“非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资”科目，贷记科目，贷记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目。科目。v例例3-1-6乙公司由于经营不善，宣布破产清算乙公司由于经营不善，宣布破产清算，甲事业单位剩余的，甲事业单位剩余的40%投资无法收回。投资无法收回。v借：待处置资产

16、损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值1200000v 贷：长期投资贷：长期投资长期股权投资长期股权投资乙公司乙公司 1200000v报批予以核销投资：报批予以核销投资：v借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 1200000v 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 1200000v测试：测试：v甲事业单位向其他单位转让一项长期股权投甲事业单位向其他单位转让一项长期股权投资。该项长期股权投资的账面余额为资。该项长期股权投资的账面余额为50万元万元。经协商，该项长期股权投资转让价格为。经协商，该项长期股权投资转让价格为56万元。转让过程中发生税费万元

17、。转让过程中发生税费28000元。元。v提示：提示：5笔会计分录笔会计分录三 长期债权投资的核算v（一）长期债权投资的取得（一）长期债权投资的取得v长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。投资成本。v以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记税费）作为投资成本，借记“长期投资长期投资”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”等科目；等科目；v同时，按照投资成本金额，借记同时，按照投

18、资成本金额，借记“事业基金事业基金”科目科目，贷记，贷记“非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资”科目。科目。例例3-1-7经上级主管部门批准，甲事业单位于经上级主管部门批准，甲事业单位于2013年年5月月1日用银行存款购入的日用银行存款购入的3年期，年利年期，年利率率5%，面值，面值60000元的国库券，利息到期一次元的国库券，利息到期一次支付。支付。确认长期债权投资确认长期债权投资借：长期投资借：长期投资长期债权投资长期债权投资国债国债60000 贷：银行存款贷：银行存款 60000确认长期投资基金确认长期投资基金v借：事业基金借：事业基金 60000v 贷：非流动资产基金贷：非流动

19、资产基金长期投资长期投资 60000（二）长期债权投资收益的确认（二）长期债权投资收益的确认v长期债券投资持有期间收到利息时，按照实长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额际收到的金额。v借：银行存款借：银行存款v 贷：其他收入贷：其他收入-投资收益投资收益（三）长期债权投资对外转让或到期收回v 对外转让或到期收回长期债券投资本息，按对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照照实际收到的金额实际收到的金额，借记，借记“银行存款银行存款”等科等科目，按照收回长期投资的成本，贷记目，按照收回长期投资的成本，贷记“长期长期投资投资”科目，按照其差额，贷记或借记科目，按照其差额，贷记或借记“其

20、其他收入他收入投资收益投资收益”科目；科目；v同时，按照收回长期投资对应的非流动资产同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记基金，借记“非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资”科目，贷记科目，贷记“事业基金事业基金”科目。科目。v例例3-1-8甲事业单位甲事业单位2013年年10月月20日国债到日国债到期兑付，其账面余额为期兑付，其账面余额为30万元，利息收入万元，利息收入45000元，实际收到金额元，实际收到金额345000元，款已到元，款已到账。账。v借：银行存款借：银行存款 345000v 贷：长期投资贷：长期投资长期债权投资长期债权投资国债国债 300000v 其他收入其

21、他收入投资收益投资收益 45000v同时同时v借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 300000v 贷：事业基金贷：事业基金 300000银行存款银行存款长期股权长期股权长期债权投长期债权投长期投资长期投资长期股权投资长期股权投资事业基金事业基金 实付款 借：长期投资借：长期投资长期股权投资长期股权投资 长期投资长期投资长期债权投资长期债权投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资其他收入其他收入借：借：银行存款银行存款 贷：其他收入贷：其他收入 非流动资产基金非流动资产基金 长期投资的核算长期投资的核算- -

22、 固定资产固定资产长期投资长期投资长期股权投资长期股权投资非流动资产基金非流动资产基金 累计折旧累计折旧固定资产固定资产评估价账面价值借：借：长期投资长期投资长期股权投资长期股权投资 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金- -长期投资长期投资借：借：非流动资产基金非流动资产基金 累计折旧累计折旧 贷：贷：固定资产固定资产长期投资的核算长期投资的核算-无形资产无形资产长期投资长期投资 无形资产无形资产账面价值评估价借：非流动资产基金借：非流动资产基金-无形资产无形资产 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 借：借：长期投资长期投资长期股权投资长期股权投资 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基

23、金-长期投资长期投资 非流动资产基金非流动资产基金 累计摊销累计摊销 v一一 固定资产概述固定资产概述v二二 固定资产取得的核算固定资产取得的核算v三三 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算v四四 固定资产后续支出的核算固定资产后续支出的核算v五五 固定资产减少的核算固定资产减少的核算v六六 固定资产清查盘点的核算固定资产清查盘点的核算v一一 固定资产的概述固定资产的概述v（一）固定资产的概念及特点（一）固定资产的概念及特点v固定资产固定资产是指事业单位拥有的、预计使用年限是指事业单位拥有的、预计使用年限在在1年以上年以上(不含不含 1) 、单位价值在规定的标准以上、单位价值在规定的标准以上（

24、单位价值（单位价值1000元以上，其中专业设备单位价值元以上，其中专业设备单位价值1500元以上），元以上），并在使用过程中基本保持原来物质并在使用过程中基本保持原来物质形态的有形资产。形态的有形资产。 特征：特征：单位价值在规定的标准之上，具有持久、耐用，在使单位价值在规定的标准之上，具有持久、耐用，在使用过程中基本保持原有物质形态，以自用为原则是用过程中基本保持原有物质形态，以自用为原则是固定资产的主要特点。固定资产的主要特点。v1 房屋和建筑物房屋和建筑物v2 专用设备专用设备 3 通用设备通用设备v4文物和陈列品文物和陈列品v5 图书、档案图书、档案v6 家具、用具、装具家具、用具、装

25、具v7 动植物。动植物。二 固定资产取得的核算v（一）购入固定资产（一）购入固定资产v固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。v1 购入购入不需要安装不需要安装的固定资产的固定资产，按照确定的固定资产成，按照确定的固定资产成本本（成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等装调试费和专业人员服务费等），借记，借记“固定资产固定资产”科科目，贷记目，贷记“非流动资产基金非流动资产基金固定资产

26、固定资产”科目；科目；v同时，按照实际支付金额，借记同时，按照实际支付金额，借记“事业支出事业支出”、“经营经营支出支出”、“专用基金专用基金修购基金修购基金”等科目，贷记等科目，贷记“财财政补助收入政补助收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目等科目。v例例3-2-1 事业单位以财政项目补助资金、事业单位以财政项目补助资金、采用直接支付方式购入一台不需要安装就可采用直接支付方式购入一台不需要安装就可以投入使用的设备，设备价款为以投入使用的设备，设备价款为300000元元。v借：固定资产借：固定资产 300000v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资

27、产固定资产 300000 v借：事业支出借：事业支出财政补助支出财政补助支出 300000v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 300000v2 购入需要安装的固定资产v购入需要安装的固定资产，购入需要安装的固定资产，先通过先通过“在建工在建工程程”科目核算。安装完工交付使用时，借记科目核算。安装完工交付使用时，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产”科目；科目；v同时，借记同时，借记“非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。v例例3-2-2甲事业单位以财政补助资金购入需甲事业单位以财

28、政补助资金购入需要安装的科研设备。要安装的科研设备。v1）采购合同金额）采购合同金额30万，已向财政提交了财万，已向财政提交了财政直接支付申请书，收到代理银行开具的财政直接支付申请书，收到代理银行开具的财政直接支付入账通知书，代理银行已经支付政直接支付入账通知书，代理银行已经支付购货商购货商30万元，设备交付安装。万元，设备交付安装。v借：事业支出借：事业支出 300000v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 300000v v借：在建工程借：在建工程 300000v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 300000v2）以零余额账户支付设备运输费）以零余额账户支付设备运输费

29、12000元。元。v借：事业支出借：事业支出 12000v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 12000v借：在建工程借：在建工程 12000v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 12000v3）因安装领用部分非自用材料）因安装领用部分非自用材料5000元元v借：事业支出借：事业支出 5000v 贷：存货贷：存货 5000v借：在建工程借：在建工程 5000v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 5000v4）已零余额账户支付设备安装费）已零余额账户支付设备安装费3500元元.v 借：事业支出借：事业支出 3500v 贷：零余额账户用款额度贷：

30、零余额账户用款额度 3500 借：在建工程借：在建工程 3500v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 3500v5）设备安装完毕交付使用。）设备安装完毕交付使用。v借：固定资产借：固定资产 320500v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 320500v借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 320500v 贷：在建工程贷：在建工程 320500 3 购入固定资产扣留质量保证金v购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照确定的成本，借记资产时，按照确定的成本，借记“固定资产固定资产”

31、科科目目v不需安装不需安装或或“在建工程在建工程”科目科目需要安装需要安装，贷记，贷记“非流动资产基金非流动资产基金固定资产、在建工程固定资产、在建工程”科目。科目。v同时取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成同时取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额，借记资产成本的全部支出金额，借记“事业支出事业支出”、“经营支出经营支出”、“专用基金专用基金修购基金修购基金”等科目，按等科目，按照实际支付金额，贷记照实际支付金额，贷记“财政补助收入财政补助收入”、“零余零余额账户用款额度额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目等科目。v按照扣留的质量保证金，贷记按照扣留的质量

32、保证金，贷记“其他应付款其他应付款”扣扣留期在留期在1年以内（含年以内（含1年）年）或或“长期应付款长期应付款”扣留扣留期超过期超过1年年科目；取得的发票金额科目；取得的发票金额不包括不包括质量保证质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额，借记，借记“事业支出事业支出”、“经营支出经营支出”、“专用基金专用基金修购基金修购基金”等科目，贷记等科目，贷记“财政补助收入财政补助收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。v质保期满支付质量保证金时，借记质保期满支付质量保证金时，借记“其他应付款其他应付

33、款”、“长期应付款长期应付款”科目，或借记科目，或借记“事业支出事业支出”、“经营支出经营支出”、“专用基金专用基金修购基金修购基金”等科目，等科目，贷记贷记“财政补助收入财政补助收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。v2013年3月10日，甲事业单位购入一台不需要安装的设备，发票上注明的价款为29250元，发生运费1000元、包装费250元，已取得固定资产全款发票。按合同约定，购入该项固定资产扣留10%的质量保证金，其余款以零余额账户支付（不考虑相关税费）。v确认固定资产v借：固定资产 30500v 贷：非流动资产基金固定资产30500v将固定

34、资产成本列支v借：事业支出 30500v 贷：零余额账户用款额度 27450v 其他应付款 3050v质保期满支付质保金 v借：其他应付款 3050v 贷：银行存款 3050（二）自行建造的固定资产v自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。交付使用前所发生的全部必要支出。第三节细讲第三节细讲。v工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出，借记际支出，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“非流动资非流动资产基金产基金固定资产固定资产”科目；同时，借记科目；同

35、时，借记“非流动非流动资产基金资产基金在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。v已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。v借：固定资产借：固定资产v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金-固定资产固定资产v v借：非流动资产基金借：非流动资产基金-在建工程在建工程v 贷：在建工程贷：在建工程（三）改建扩建修缮形成的固定资产v在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余

36、额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。v将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值的账面价值v借借：在建工程在建工程v 贷贷：非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程v同时，按固定资产对应的非流动资产基金，同时，按固定资产对应的非流动资产基金，v借借：非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产v 累计折旧累计折旧v 贷贷:固定资产固定资产v工程完工交付使用时工程完工交付使用时v借借:固定资产固定资产v 贷贷:非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产v

37、同时，借同时，借:非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程v 贷贷:在建工程在建工程v例例3-2-3事业单位对一项固定资产进行改事业单位对一项固定资产进行改扩建，扩建前固定资产的原值扩建，扩建前固定资产的原值3百万，已百万，已计提折旧计提折旧60万，在改扩建中支付工程款万，在改扩建中支付工程款45万，取得变价款万，取得变价款6万，款项以银行存款收万，款项以银行存款收付。付。v将固定资产转入在建工程将固定资产转入在建工程v借借 ：在建工程：在建工程 2400000v 贷贷 ：非流动资产基金：非流动资产基金-在建工程在建工程 2400000v注销固定资产注销固定资产v借：借： 非流动资产基金非

38、流动资产基金-固定资产固定资产 2400000v 累计折旧累计折旧 600000v 贷贷 ：固定资产：固定资产 3000000v支付工程款支付工程款v借：事业支出借：事业支出 450000v 贷：贷： 银行存款银行存款 450000v借：借： 在建工程在建工程 450000v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金-在建工程在建工程 450000v确认变价收入确认变价收入v借：银行存款借：银行存款 60000v 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 60000v工程交付使用工程交付使用v固定资产成本固定资产成本=2400000+450000-60000v =2790000v借：固定资产借：固定资

39、产 2790000 v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金-固定资产固定资产 2790000v借：非流动资产基金借：非流动资产基金-在建工程在建工程 2790000v 贷：在建工程贷：在建工程 2790000（四）融资租入固定资产v以融资租赁租入的固定资产，其成本按以融资租赁租入的固定资产，其成本按照照租赁协议或者合同租赁协议或者合同确定的租赁价款、确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。保险费、安装调试费等确定。v借：固定资产（借：固定资产（按照确定的成

40、本按照确定的成本）-不需安装不需安装v 贷：贷：长期应付款长期应付款（租赁价款租赁价款）v 非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产（按照其差额按照其差额）v借：在建工程（借：在建工程（按照确定的成本按照确定的成本）-需要安装需要安装v 贷：贷：长期应付款长期应付款（租赁价款租赁价款）v 非流动资产基金非流动资产基金在建工程（在建工程（按照其差额按照其差额）v同时，按照实际支付的相关税费、运输费、同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等途中保险费、安装调试费等v借：事业支出借：事业支出v 经营支出经营支出v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 v 零余额账户用款额度零余

41、额账户用款额度v 银行存款银行存款v定期支付租金时，按照支付的租金金额，借定期支付租金时，按照支付的租金金额，借：事事业支出业支出v 经营支出经营支出v 贷贷：财政补助收入财政补助收入v 零余额账户用款额度零余额账户用款额度v 银行存款银行存款v借借：长期应付款长期应付款v 贷贷：非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产v借：固定资产借：固定资产-房屋及建筑物房屋及建筑物 v 贷：固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 v例例3-2-4以融资租赁方式租入以融资租赁方式租入不需要不需要安装的安装的设备一台，租赁合同规定：租赁价款设备一台，租赁合同规定：租赁价款54000元元，

42、租期，租期4年，零余额账户付运费年，零余额账户付运费3000元、调试元、调试费费2000元，途中保险费元，途中保险费1000元。元。v租赁价款分租赁价款分4年于年初财政直接支付，期满后年于年初财政直接支付，期满后设备归事业单位所有，该设备尚可使用年限设备归事业单位所有，该设备尚可使用年限5年。假定不考虑其他因素。年。假定不考虑其他因素。6笔分录笔分录v确认融资租入固定资产时确认融资租入固定资产时v借：固定资产借：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产60000v 贷：长期应付款贷：长期应付款 54000v 非流动资产基金非流动资产基金-固定资产固定资产 6000v v支付相关税费支付相关税

43、费v借：事业支出借：事业支出 6000v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 6000v每期支付租金每期支付租金v借：事业支出借：事业支出 13500v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 13500v借：长期应付款借：长期应付款 13500v 贷：贷： 非流动资产基金非流动资产基金-固定资产固定资产 13500v计提融资租入固定资产折旧计提融资租入固定资产折旧v借：非流动资产基金借：非流动资产基金-固定资产固定资产 12000v 贷：累计折旧贷：累计折旧 12000v租赁期满。转移资产所有权租赁期满。转移资产所有权v借：固定资产借：固定资产-专用设备专用设备 60000v 贷：固定资

44、产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 60000v（五）跨年度（五）跨年度分期付款分期付款购入固定资产购入固定资产v其成本按合同确定的价款、相关税费以及固其成本按合同确定的价款、相关税费以及固定资产交付使用前发生的可归属于该项资产定资产交付使用前发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。v例例3-2-52013年年1月月1日甲事业单位从乙公司日甲事业单位从乙公司购买不需要安装的科研设备，合同价款购买不需要安装的科研设备，合同价款150000元，元，1月月5日以财政授权方式支付交款日以财政授权方式支付交款的的20%，余款从，余

45、款从2014年分三年每年年分三年每年3月月5日以日以零余额账户结算，赊购设备时发生运费零余额账户结算，赊购设备时发生运费3000元，保险费元，保险费500元，调试费元，调试费2500元，都以存款元，都以存款支付。支付。v借：事业支出借：事业支出 36000v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 30000v 银行存款银行存款 6000v固定资产成本固定资产成本=150000+3000+500+2500v =156000v借：固定资产借：固定资产 156000v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金-固定资产固定资产 36000v 长期应付款长期应付款 120000v2014年年3月月

46、5日支付部分设备款日支付部分设备款v借：事业支出借：事业支出 40000v 贷：零余额用款额度贷：零余额用款额度 40000v借：长期应付款借：长期应付款 40000v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 40000v2015年、年、2016年支付设备款分录同上年支付设备款分录同上（六）接受捐赠，无偿调入固定资产（六）接受捐赠，无偿调入固定资产v接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本的固定资产成本v借借：固定资产：固定资产 不需安装不需安装v 在建工程在建工程 需安装需安装v 贷贷：非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产v 在建工程在

47、建工程v按照发生的相关税费、运输费等按照发生的相关税费、运输费等v借借：其他支出其他支出v 贷贷：银行存款银行存款v例例3-2-5甲事业单位接受乙公司甲事业单位接受乙公司捐赠捐赠的不需的不需要安装的设备一台，未取得的相关凭证，也要安装的设备一台，未取得的相关凭证，也无法可靠取得同类设备的市价，发生相关税无法可靠取得同类设备的市价，发生相关税费运费等费运费等12000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。v确认固定资产确认固定资产v借：固定资产借：固定资产 1v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 1v借：其他支出借：其他支出 12000v 贷：银行存款贷：银行存款 1200

48、0v事业单位之间转移国有资产的一种行为。v调入的主体是主管部门和财政部门。v目的：优化资产配置，提高国有资产利用率和财政资金使用效益。v例例3-2-6甲事业单位从其他单位调入一台汽甲事业单位从其他单位调入一台汽车，市价车，市价15万元，因调入车辆而发生的相关万元，因调入车辆而发生的相关费用费用3000元。元。v借：固定资产借：固定资产 专用设备专用设备 150000v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 150000v借：其他支出 3000v 贷：银行存款 3000三 固定资产折旧的核算v（一）固定资产折旧的概述（一）固定资产折旧的概述v1 固定资产折旧的概念固定资产折旧的概

49、念v2 固定资产折旧的范围：文物和陈列品，动植物固定资产折旧的范围：文物和陈列品，动植物，图书、档案，以名义金额计量的固定资产不提，图书、档案，以名义金额计量的固定资产不提折旧折旧v3 影响固定资产折旧的因素：折旧基数、净残值影响固定资产折旧的因素：折旧基数、净残值、使用寿命。、使用寿命。v4 固定资产折旧的起讫时间：当月增加的固定资固定资产折旧的起讫时间：当月增加的固定资产，从下月起计提折旧。当月减少的，从下月起产，从下月起计提折旧。当月减少的，从下月起不提折旧不提折旧v（二）固定资产这就得计算方法（二）固定资产这就得计算方法v1 平均年限法平均年限法v2 工作量法工作量法v（三）账务处理（

50、三）账务处理v借：非流动资产基金借：非流动资产基金-固定资产固定资产v 贷：累计折旧贷：累计折旧四 固定资产后续支出的核算v（一）固定资产的改建、扩建或大型修缮（一）固定资产的改建、扩建或大型修缮v例例3-2-72013年年1月月1日，对办公楼大修，工期日，对办公楼大修，工期3个个月。月。2010年年12月建造成本月建造成本1300000元，预计使用年元，预计使用年限限10年，折旧采用平均年限法，不考虑残值。变卖年，折旧采用平均年限法，不考虑残值。变卖办公楼拆除部分价值办公楼拆除部分价值50000元，以财政直接支付方元，以财政直接支付方式与维修公司结算修缮费用式与维修公司结算修缮费用35000

51、0元，领用非自用元，领用非自用材料材料60000元用于修缮工程，分配结算非独立核算元用于修缮工程，分配结算非独立核算部门职工薪酬部门职工薪酬15000元，办公楼按期交付使用，使元，办公楼按期交付使用，使用年限延长用年限延长2年。年。v将固定资产转入修缮工程将固定资产转入修缮工程v借借 ：在建工程：在建工程 1040000v 贷贷 ：非流动资产基金：非流动资产基金-在建工程在建工程 1040000v累计折旧累计折旧=1300000/10*2=260000v注销固定资产注销固定资产v借：借： 非流动资产基金非流动资产基金-固定资产固定资产 1040000v 累计折旧累计折旧 260000v 贷贷

52、：固定资产：固定资产 1300000v支付修缮费支付修缮费v借：事业支出借：事业支出 350000v 贷：贷： 财政补助收入财政补助收入 350000v借：借： 在建工程在建工程 350000v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金-在建工程在建工程 350000 v确认变卖办公楼拆除款确认变卖办公楼拆除款v借：银行存款借：银行存款 50000v 贷：待处理资产损溢贷：待处理资产损溢 50000领用存货v借：在建工程借：在建工程 60000v 贷：存货贷：存货 60000v结算职工薪酬结算职工薪酬v借：经营支出借：经营支出 15000v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 15000v借：在建工

53、程借：在建工程 15000v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金-在建工程在建工程 15000v工程交付使用工程交付使用v固定资产成本固定资产成本=1040000+350000-50000+60000+15000v =1415000v借：固定资产借：固定资产 1415000 v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金-固定资产固定资产 1415000v借：非流动资产基金借：非流动资产基金-在建工程在建工程 1465000v 贷：在建工程贷：在建工程 1465000计提2013年办公楼折旧v借：非流动资产基金-固定资产 117917v 贷：累计折旧 117917v累计折旧=1415000/12=

54、117917元(二)固定资产日常维修v例例3-2-8 2013年年5月月8日，支付房屋维修费日，支付房屋维修费23500元。元。v借：事业支出借：事业支出 23500v 贷：银行存款贷：银行存款 23500五 固定资产减少的核算v减少的原因：出售、无偿调出、捐赠、投资减少的原因：出售、无偿调出、捐赠、投资或盘亏。或盘亏。v设置设置“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目。科目。v（一）固定资产转让（一）固定资产转让v借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢-处置资产价值处置资产价值v 累计折旧累计折旧 v 贷：固定资产贷：固定资产v借：非流动资产基金借：非流动资产基金-固定资产固定资产v 贷：待处置资

55、产损溢贷：待处置资产损溢-处置资产价值处置资产价值v借：银行存款借：银行存款v 库存现金库存现金v 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢-处置净收入处置净收入v借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢-处置净收入处置净收入v 贷：应缴国库款贷：应缴国库款v例例3-2-92013年，经批准，甲事业单位年，经批准，甲事业单位将一栋建筑物出售给乙公司，合同价款将一栋建筑物出售给乙公司，合同价款为为620000元，乙公司已用银行存款出清元，乙公司已用银行存款出清。出售时，该建筑物原值为。出售时，该建筑物原值为2百万，已计百万，已计提折旧提折旧130万，用存款支付清理费万，用存款支付清理费20000元，建筑

56、物处置收入适用的营业税税率元，建筑物处置收入适用的营业税税率5%，建筑物出售净收入应上缴国库。，建筑物出售净收入应上缴国库。v将建设物转入待处置资产将建设物转入待处置资产v借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 700000v 累计折旧累计折旧 1300000v 贷：固定资产贷：固定资产 2000000v实际处置时实际处置时v借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 700000v 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 700000v收到处置价款收到处置价款v借：银行存款借：银行存款 620000v 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢

57、处置净收入处置净收入62000v支付相关费用支付相关费用v借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入51000v 贷：银行存款贷：银行存款 20000v 应缴税费应缴税费 31000v确认处置建筑物净收入确认处置建筑物净收入v借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 569000v 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 569000v将处置建筑物净收入上缴国库将处置建筑物净收入上缴国库v借：应缴国库款借：应缴国库款 569000v 贷：银行存款贷：银行存款 569000（二）固定资产毁损或报废v基本与固定资产转让相同基本与固定资产转让相同v多一个保险公司赔偿业务多一个保险

58、公司赔偿业务v借：其他应收款借：其他应收款v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（三）对外投资固定资产长期投资已讲长期投资已讲v借：长期股权投资借：长期股权投资v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资v借：其他支出借：其他支出v 贷：银行存款贷：银行存款v 应缴税费应缴税费v借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产v 累计折旧累计折旧v 贷：固定资产贷：固定资产六 固定资产清查盘点的核算v（一）固定资产盘盈的核算（一）固定资产盘盈的核算v例例3-2-10事业单位年末盘盈一台设备，市事业单位年末盘盈一台设备，市价价60000元。元。v借：固定资产借：固定资产 600

59、00v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 60000（二）固定资产盘亏的核算v【例例3-2-11】事业单位盘亏专用设备一台，账事业单位盘亏专用设备一台，账面原值为面原值为96000元，已提折旧元，已提折旧58000元。经批元。经批准，应向责任者索赔准，应向责任者索赔2000元。保险公司同意理元。保险公司同意理赔赔15000，资产处置净收入应上缴国库。，资产处置净收入应上缴国库。v将盘亏设备转入待处置资产将盘亏设备转入待处置资产v借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值38000v 累计折旧累计折旧 58000v 贷：固定资产贷：固定资产专业设备专业设备

60、96000报经批准处置设备借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 38000v 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 38000v收到索赔款和保险理赔款收到索赔款和保险理赔款v借：库存现金借：库存现金 2000v 其他应收款其他应收款保险公司保险公司 15000v 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入17000v将处置资产净收入转账将处置资产净收入转账v借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 17000v 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 17000第三节 在建工程v一 在建工程的概念v二 建筑工程的核算v三 设备安装的核