建筑业营改增简介

1、2021-12-10建筑业营改增简介建筑业营改增简介一、政策文件一、政策文件二、增值税简介二、增值税简介三、工程计价依据调整的原则三、工程计价依据调整的原则四、营改增后工程造价的变化情况四、营改增后工程造价的变化情况1、中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令 第538号 ）及其实施细则（2009年1月1日起实施）2、财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号） 3、住房和城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知（建办标20164号） 4、住房和城乡建设部标准定额研究所关于印发研究落实“营改增”具体措施研讨会议纪要的

2、通知（建标造201649号）5、省住房城乡建设厅关于建筑业实施营改增后江苏省建设工程计价依据调整的通知（苏建价2016154号） 一、政策文件一、政策文件二、增值税简介二、增值税简介1、增值税的定义、增值税的定义 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。建筑业的增值税是对承包人提供建筑服务征收的税种。种。建筑业的增值税是对承包人提供建筑服务征收的税种。2、增值税的计税方式、增值税的计税方式一般计税方法和简易计税方法一般计税方法一般计税方法

3、应纳税额销项税额进项税额销售额销项税率（建筑业11%）进项税额进项税额 纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。负担的增值税额。销项税额销项税额 纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。例：某货物销售，如购入材料价格为117元，其中17元为进项税；加工后销售额为150元，适用的销项税率为13%，则 销项税： 销售额销售税率15013%19.5元 销售税票上显示 金额 150元 税额 19.5元 合计169.5元 进项税： 17元 应

4、纳税额：19.517=2.5元 本次流转环节实际向税务部门缴纳了2.5元的增值税应纳税额 例：买入钢材，不开票3000元每吨，如果开增值税票加4%的开票费，合计3120元每吨。表现在发票上 销售额 2666.67元 税金453.33元 合计3120元 钢材销售商的实际纳税额实际纳税额为 120元 453.33120=333.33元 进项税额 营业税模式下营业税模式下工程造价人工费材料费（含进项税）机械费（含进项税）管理费（含进项税）利润规费营业税+附加税增值税模式下增值税模式下工程造价人工费材料费（含进项税）机械费（含进项税）管理费（含进项税）利润规费应纳税额+附加税面临问题：面临问题：营改增

5、后，进项税额因工程类型不同，材料的耗用量不同，不同营改增后，进项税额因工程类型不同，材料的耗用量不同，不同材料的增值税率不同，投标人的进项税是不同的。材料的增值税率不同，投标人的进项税是不同的。 应纳税额=销项税额销项税额 应纳税额+进项税额=销项额11%企业实际税负率企业实际税负率=应纳增值税额应纳增值税额销售额销售额 =（销项税额进项税额）（销项税额进项税额） 销售额销售额 =11%可抵扣进项税综合税率可抵扣进项税综合税率税前工税前工程造价程造价其中可抵其中可抵扣进项税扣进项税 金额金额营业税模式下营业税模式下增值税模式下增值税模式下营业税营业税+附加税附加税工程造价工程造价应纳税额应纳税

6、额+附加税附加税工程造价工程造价实际税实际税负率负率1000万万0元元34.8万万1034.8万万(100011%11%0)0)1.121.12=123.2=123.2万万1123.2万万12.32%1000万万50万元万元34.8万万1034.8万万（95011%11%50)50)1.121.12=61.04=61.04万万1061.04万万6.4%1000万万80万元万元34.8万万1034.8万万（92011%11%80)80)1.121.12=23.74=23.74万万1023.74万万2.59%1000万万100万元万元34.8万万1034.8万万（90011%11%100)100)

7、1.121.12=-1.12=-1.12万万1000万万0工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税） 管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率人工费（除税）材料费（除税） 施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额应纳税额+进项税额调整原则：价税分离调整原则：价税分离 工程造价=人工费+材料费+施工机具使用费+管理费+规费+利润+应纳税额应纳税额+附加税费 工程造价=人工费（除税）+材料费（除税）+施工机具使用费（除税）+企业管理费（除税）+规费（除税）+利润+（进项税额（进项税额+应纳税额）应纳税额）+附加税费 工

8、程造价=人工费（除税）+材料费（除税）+施工机具使用费（除税）+企业管理费（除税）+规费（除税）+利润+销项税额销项税额+附加税费 工程造价=除税工程造价+销项税额销项税额=除税工程造价除税工程造价(1+11%)（部办公厅（部办公厅4号号文）文） 说明：附加税费放入管理费中。（标准定额研究所会议纪要说明：附加税费放入管理费中。（标准定额研究所会议纪要49号文）号文）营业税下工程造价税前造价税金营业额营业收入工程造价税前造价税金销售额营业收入应纳税额进项税额销项税额增值税下应纳税额销售额征收率包含增值税进项税包含增值税进项税简易计税方法简易计税方法 征收率为征收率为3%。应纳税额明确。应纳税额明

9、确。销售额中包含增值税进项税额，同原营业税下税前工程销售额中包含增值税进项税额，同原营业税下税前工程造价口径。造价口径。一般计税方法一般计税方法税率税率一一销销售售或或进进口口货货物物（一）销售或进口（二）以外的货物17%（二）销售或进口下列货物： 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物 5.1农产品； 5.2 音像制品 5.3 电子出版物 5.4 二甲醚13%二二出口货物，国务院另有规定的除外0三三提供加工、修理修配劳务17%营营改改增增提供交

10、通运输业、邮政业服务、基础电信服务11%提供有形动产租赁服务17%提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务以及增值电信服务以及增值电信服务6%3 3、增值税费率标准、增值税费率标准 简易计税方法简易计税方法征收率征收率一一小规模纳税人3%二二一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易方法(财税20099号第二条第（三）项，财税201457号修正) 1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 4.用微生物、微生物代谢

11、产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 5.自来水。 6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。3%三三一般纳税人的自来水公司销售自来水(财税20099号第二条第（四）项，财税201457号修正)3%免征建筑材料免征建筑材料一一对销售下列自产货物实行免征增值税政策：(财税2008156号第一条第四项)生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。二二对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂建筑砂石骨料免征石骨料免

12、征增值税。(财税2011115号第一条)生产原料中建（构）筑废物、煤矸石的比重不低于90%。 其中以建（构）筑废物为原料生产的建筑砂石骨料应符合混凝土用再生粗骨料（GB/T 25177-2010）和混凝土和砂浆用再生细骨料（GB/T 25176-2010）的技术要求；以煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料应符合建筑用砂（GB/T 14684-2001）和建筑用卵石碎石（GB/T 14685-2001）的技术要求。备注备注免征增值税的货物或应税劳务和服务，只能开具增值税普通发票，不能开具增值税专用发票。一般计税方法调整总原则：价税分离一般计税方法调整总原则：价税分离修正江苏省建设工程费用定额，明确：一

13、般计税方法下，建筑安装工程税前造价各构成费用均以不含可抵扣进项税额的“除税金额”计算。含税金额 计费除税金额 计费三、江苏省计价依据调整三、江苏省计价依据调整序号序号材料单价组成材料单价组成扣减进项税额方法扣减进项税额方法“一一票制票制”材料材料 材料原价、材料原价、采保费按以下方法采保费按以下方法。1 1材料出厂原价以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%）扣减。2采购及保管费不包含进项税额，按材料出厂原价的2%考虑。1 1、材料预算单价调整（投标价按不按进项税口径计入）、材料预算单价调整（投标价按不按进项税口径计入） 序号材料编码材料名称规格单位税率材料单价出厂价采购及保管费平

14、均税率含税单价除税单价含税原价除税原价含税除税( (无抵扣项) )101010100钢筋综合t17%40203447.353941.183368.5378.8278.8216.61%201010300冷轧带肋钢筋t17%43003687.464215.693603.1584.3184.3116.61%序号序号机具台班单价机具台班单价扣减进项税额方法扣减进项税额方法1 1机械台班单价各组成内容按以下方法分别扣减，扣减综合税率小于租赁有形动产适用税率17%。1.11.1台班折旧费以购进货物适用的税率17%或相应征收率扣减。1.21.2台班大修费以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减。1.31.3台

15、班经常修理费考虑自修，不考虑扣减。1.41.4台班安拆及场外运输费按拆费用一般按自行安拆考虑，不予扣减。场外运输费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。场外运输占按拆及场外运输费的60%。1.51.5台班人工费组成内容为工资总额，不予扣减1.61.6台班燃料动力费水3%，其他柴油、汽油、电17%。1.71.7其他费用台班车船税费,税收费用，不予扣减。2 2、机械台班单价（除税原则）、机械台班单价（除税原则） 人工工日、材料、施工机具台班消耗量不需要调整。定额基价中人工费不需调整，材料费、施工机具使用费均应扣减其进项税额。3 3、定额基价调整（除税原则）、定额基价调整（除税原则） 4、相关费率

16、调整 企业管理费企业管理费、利润、利润 以费率计算的措施费费率：以费率计算的措施费费率：安全文明施工费 临时设施费 赶工措施费 按质论价费 规费规费 税金税金序号项目名称计算基础企业管理费率（%）利润率（%）一类工程二类工程三类工程一建筑工程人工费+除税施工机具使用费32292612二单独预制构件制作1513116三打预制桩、单独构件吊装11975四制作兼打桩1715127五大型土石方工程74建筑工程企业管理费和利润取费标准表建筑工程企业管理费和利润取费标准表序号序号可扣减费用内容可扣减费用内容适用税率分析适用税率分析一一现行企业管理费按各项组成适用税率和占比，计算加权平均税率1.11.1办公

17、费：是指企业管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、办公软件、现场监控、会议、水电、烧水和集体取暖降温（包括现场临时宿舍取暖降温）等费用。以购进货物适用的相应税率扣减，其中购进图书、报纸、杂志适用的税率13%，其他一般为17%。1.21.2固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。除房屋的折旧、大修、维修或租赁费不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费以购进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为17%。1.31.3工具用具使用费：是指企业施工生产和管理使用的不属于固定资产的工具、器具、

18、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减，均为17%。1.41.4检验试验费以接受试点营改增的部分现代服务业适用的税率6%扣减。1.51.5现行企业管理费其他内容：不包含进项税额可视作增值税税率为“0”。二二规费：不包含进项税额，无扣减费用可视作增值税税率为“0”。三三利润：不包含进项税额，无扣减费用可视作增值税税率为“0”。5 5、计价程序调整、计价程序调整 序号费用名称计算公式一分部分项工程费清单工程量除税综合单价其中1.人工费人工消耗量人工单价2.材料费材料消耗量除税材料单价3.施工机具使用费机械消耗量除税机械单价4.管

19、理费(1+3)费率或(1)费率5.利 润(1+3)费率或(1)费率二措施项目费其中单价措施项目费清单工程量除税综合单价总价措施项目费（分部分项工程费+单价措施项目费除税工程设备费）费率或以项计费三其它项目费四规 费其中1.工程排污费(一+二+三除税工程设备费) 费率2.社会保险费3.住房公积金五税 金一+二+三+四-(-(除税甲供材料费除税甲供材料费+ +除税甲供设备费除税甲供设备费)/1.01)/1.01费率六工程造价一+二+三+四（除税甲供材料费（除税甲供材料费+ +除税甲供设备费）除税甲供设备费）/1.01/1.01+五包工包料工程（一般计税方法）包工包料工程（一般计税方法） 序号费用名

20、称计算公式一分部分项工程费清单工程量综合单价其中1.人工费人工消耗量人工单价2.材料费材料消耗量材料单价3.施工机具使用费机械消耗量机械单价4.管理费(1+3)费率或(1)费率5.利 润(1+3)费率或(1)费率二措施项目费其中单价措施项目费清单工程量综合单价总价措施项目费（分部分项工程费+单价措施项目费工程设备费）费率或以项计费三其它项目费四规 费其中1.工程排污费(一+二+三工程设备费) 费率2.社会保险费3.住房公积金五税 金一+二+三+四-(-(甲供材料费甲供材料费+ +甲供设备费甲供设备费)/1.01)/1.01费率六工程造价一+二+三+四( (甲供材料费甲供材料费+ +甲供设备费甲

21、供设备费)/1.01)/1.01+五包工包料工程（简易计税方法）包工包料工程（简易计税方法） 6、苏建价（2016）154号文主要条款（1 1）计价依据调整执行的时间节点要求）计价依据调整执行的时间节点要求 合同开工日期为2016年5月1日以后（含2016年5月1日）建设工程 合同开工日期合同开工日期以建筑工程施工许可证注明的合同开工日期为准；未取得建筑工程施工许可证的项目，以承包合同注明的开工日期为准。（2 2）计税方式）计税方式 营改增后，建设工程计价分为一般计税方法和简易计税方法。除清包工工程、甲供工程、合同开工日期在2016年4月30日前的建设工程可采用简易计税方法外，其他一般纳税人提

22、供建筑服务的建设工程，采用一般计税方法。（3 3）甲供材料和甲供设备费用应在计取甲供材料和甲供设备的现场保）甲供材料和甲供设备费用应在计取甲供材料和甲供设备的现场保管费后，在税前扣除。管费后，在税前扣除。（4 4）一般计税方法下，建设工程造价）一般计税方法下，建设工程造价= =不含进项税的税前工程造价不含进项税的税前工程造价（1+11%1+11%）（5 5）简易计税方法下，建设工程造价）简易计税方法下，建设工程造价= =含进项税的税前工程造价含进项税的税前工程造价 (1+3.36%(1+3.36%）（市区项目）（市区项目) ) 。 （6 6）要求明确计税方式）要求明确计税方式 招标文件中应明确为一般计税还是简易计税。对于不属于可采用简易计税方法的建设工程，不能采用简易计税方法。 （7 7）执行时间临界点的项目处理）执行时间临界点的项目处理 4月25日前已经开标的招投