新行政单位会计制度讲解

1、12021-12-92内容提要：内容提要：2021-12-93一、修订的必要性1、适应公共财政管理改革与发展的需要、适应公共财政管理改革与发展的需要 通过修订制度，把公共财政管理改革通过修订制度，把公共财政管理改革对会计核算的要求写入新制度。对会计核算的要求写入新制度。2、满足行政单位财务管理的需要、满足行政单位财务管理的需要 通过加强日常会计核算与管理，落实行通过加强日常会计核算与管理，落实行政单位财务规则政单位财务规则对行政单位财务管理的目标对行政单位财务管理的目标。3、提高行政单位会计信息质量的需要、提高行政单位会计信息质量的需要 通过修订制度有效解决原制度科通过修订制度有效解决原制度科

2、目设置相对简单、核算内容不够全面等问题，进目设置相对简单、核算内容不够全面等问题，进一步规范会计行为，提高会计信息质量。一步规范会计行为，提高会计信息质量。2021-12-942021-12-95三、修订的过程n调查摸底阶段（调查摸底阶段（2012.8-9）n起草初稿阶段（起草初稿阶段（2012.10-2013.4）n模拟运行阶段（模拟运行阶段（2013.5）n修改完善阶段（修改完善阶段（2013.6-12）2021-12-96四、新旧制度的十大主要变化（一）进一步明晰会计核算目标（一）进一步明晰会计核算目标n会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单

3、位位财务状况财务状况、预算执行情况预算执行情况等有关的会计信息，等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。信息使用者进行管理、监督和决策。n兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。2021-12-97 原制度仅对固定资产采用原制度仅对固定资产采用“双分录双分录”核算方核算方法，新制度进一步扩大了法，新制度进一步扩大了“双分录双分录”核算方法应核算方法应用范围，除固定资产外，增加了用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基

4、础设施、存货、预资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产等非货币性资产和部分负债的和部分负债的“双分录双分录”核算。核算。 （二）改进会计核算方法（二）改进会计核算方法2021-12-98资产双分录的业务发生预付账款、存货、固定资产、在建工程、发生预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施增无形资产、政府储备物资、公共基础设施增加时，按照取得资产的成本加时，按照取得资产的成本 借：某资产科目借：某资产科目 贷：资产基金贷：资产基金某资产科目某资产科目 同时同时 按照实际支付的金额按照实际支付的

5、金额 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等2021-12-99负债双分录的业务收到所购物资或服务但尚未付款时收到所购物资或服务但尚未付款时借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款/长期应付款长期应付款偿付应付账款、长期应付款时偿付应付账款、长期应付款时 借：应付账款借：应付账款/长期应付款长期应付款 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产 同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度2021-12-910（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求 对近年来出台的有关行政

6、单位会计核算的对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零零余额账户用款额度余额账户用款额度”、“财政应返还额度财政应返还额度”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。定集中体现在新制度中。2021-12-911（四）充实资产负债核算内容资产方面资产方面细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。预付账款和其他应收款。增

7、加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产、政府储备物资、公共基础设施等受托代理资产、政府储备物资、公共基础设施等的核算内容。的核算内容。详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则计量原则2021-12-912（四）充实资产负债核算内容负债方面负债方面细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。其他应付款和长期应付款。增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代

8、理负增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。债等核算内容。2021-12-913（五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定 增设了增设了“政府储备物资政府储备物资”、“公共公共基础设施基础设施”科目，单独核算反映为社会科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。用资产相区分。2021-12-914（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理 新制度要求固定资产折旧和无形资产摊新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方

9、法在不影响准确反映预算支出的这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值。同时，真实体现资产价值。借：资产基金借：资产基金固定资产、无形资产固定资产、无形资产 贷：累计折旧、累计摊销贷：累计折旧、累计摊销2021-12-915（七）基建会计信息要定期并入“大账” 解决了长期以来基建会计信息未在行解决了长期以来基建会计信息未在行政单位政单位“大账大账”上反映的问题，有利于保证上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。会计信息的完整性。n 做法：做法：按月编制按月编制“科目汇总表科目汇总表”及科目对及科目对照表（多借多贷），并据以汇总记账。照表（多借多贷），并据以汇总记账。2021

10、-12-916（八）增加净资产核算内容增设了增设了“资产基金资产基金”和和“待偿债净资产待偿债净资产”科目。科目。资产基金资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源。源。待偿债净资产待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。应付款而相应需在净资产中冲减的金额。分别核算财政拨款结转、结余和其他资金结转结分别核算财政拨款结转、结余和其他资金结转结余。余。2021-12-917（九）进一步规范收入和支出的核算收入方面

11、收入方面按照行政单位取得收入的资金性质设置了按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政财政拨款收入拨款收入”和和“其他收入其他收入”科目，取消了科目，取消了“预算预算外资金收入外资金收入”科目。科目。支出方面支出方面按照行政单位支出使用主体的不同，设置了按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经经费支出费支出”和和“拨出经费拨出经费” 科目，其中，科目，其中，“拨出经拨出经费费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。政拨款资金。 2021-12-918（十）完善财务报表体系和结构改进了资产负债表的结构，取消了原制度资改进了资产负债表的结构，取消

12、了原制度资产负债表中的收入和支出项目。产负债表中的收入和支出项目。在收入支出表中增加了反映单位结转结余调在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目。整变动的项目。增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。结余情况的报表。2021-12-919五、新制度的具体内容n制度共十章四十六条：制度共十章四十六条： 总则总则 、 会计信息质量要求、资产、负债、会计信息质量要求、资产、负债、净资产、收入、支出、会计科目、财务报净资产、收入、支出、会计科目、财务报表、附则。表、

13、附则。n新制度的五大重点难点新制度的五大重点难点1、“双分录双分录”业务业务2、折旧和摊销、折旧和摊销3、待处理财产损溢业务、待处理财产损溢业务4、净资产业务、净资产业务5、基建并账、基建并账2021-12-920第一章第一章 总则总则适用范围：适用范围：各级各类国家机关、政党组织各级各类国家机关、政党组织会计核算目标：会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、

14、监督和决策。策。行政单位会计信息使用者：行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。会计核算基础：会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制，行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生应当按照本制度的规定采用权责发生制核算制核算。（工资、税费、政府补贴、预算指标结余等）。（工资、税费、政府补贴、预算指标结余等）2021-12-921第二章第二章 会计信息质量要求会计信息质量要求n明确提出了六个信息质量要求：可

15、靠性、明确提出了六个信息质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性。解性。n取消了会计核算的一般原则取消了会计核算的一般原则2021-12-922第三章第三章 资产资产主要规定资产定义、分类、确认和计量原则主要规定资产定义、分类、确认和计量原则明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。单位核算的资产。增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。证券。流动资产

16、包括库存现金、银行存款、零余额账户流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项是指行政单位在开展业存货等。应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。账款、其他应收款等。2021-12-923行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。其账面价值。应收及预付款项应当

17、按照实际发生额计量。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。以支付对价方式取得的资产以支付对价方式取得的资产n1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量的金额计量n2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量估价值等金额计量2021-12-924取得资产时没有支付对价的，其计量金额取得资产时没有支付对价的，其计量金额l1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；定；l2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值、没有相关凭据但依法

18、经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；加上相关税费、运输费等确定；l3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；市场价格加上相关税费、运输费等确定；l4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。元）入账。行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。摊销。行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折行政单位

19、对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。旧由财政部另行规定。2021-12-925主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债。流动负债是指预计在流动负债是指预计在1年内（含年内（含1年）偿还的负债。年）偿还的负债。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。付及暂存款项、应付政府补贴款等。应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。

20、非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款应付款行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。第四章第四章 负债负债2021-12-926第五章 净资产主要规定净资产定义、分类。主要规定净资产定义、分类。净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款行政单位的净资产包括

21、财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。资产等。2021-12-927第六章第六章 收入收入 主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算资金。资金。行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。并按照实际收到的金额进行计量。2021-12-92

22、8第七章第七章 支出支出主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。所属单位的非同级财政拨款资金。行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进

23、行计量。发生额进行计量。2021-12-9292021-12-9302021-12-931序号序号科目编号科目编号新科目名称新科目名称(34)编号编号旧科目名称旧科目名称(22)一、一、 资产类资产类(一一)资产类资产类11001库存现金库存现金101现金现金21002银行存款银行存款102银行存款银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度107零余额账户用款额度零余额账户用款额度41021财政应返还额度财政应返还额度115财政应返还额度财政应返还额度102101财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付102102财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付51212应

24、收账款应收账款104暂付款暂付款61213预付账款预付账款71215其他应收款其他应收款104暂付款暂付款103有价证券有价证券2021-12-93281301存货存货105库存材料库存材料106固定资产固定资产91501固定资产固定资产106固定资产固定资产101502累计折旧累计折旧111511在建工程在建工程121601无形资产无形资产106固定资产固定资产131602累计摊销累计摊销141701待处理财产损溢待处理财产损溢151801政府储备物资政府储备物资105库存材料库存材料161802公共基础设施公共基础设施106固定资产固定资产171901受托代理资产受托代理资产2021-12

25、-933二、二、 负债类负债类(二)负债类负债类182001应缴财政款应缴财政款201 202应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款192101应缴税费应缴税费203暂存款暂存款202201应付职工薪酬应付职工薪酬211应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）212应付地方津贴补贴应付地方津贴补贴213应付其他个人收入应付其他个人收入203暂存款暂存款212301应付账款应付账款203暂存款暂存款222302应付政府补贴款应付政府补贴款232305其他应付款其他应付款242401长期应付款长期应付款203暂存款暂存款252901受托代理负债受托代理负债2021-12-934三、三、

26、净资产类净资产类(三)净资产类净资产类263001财政拨款结转财政拨款结转303结余结余273002财政拨款结余财政拨款结余283101其他资金结转结余其他资金结转结余293501资产基金资产基金350101预付款项预付款项303结余结余350111 存货存货结余、固定基金结余、固定基金350121固定资产固定资产301固定基金固定基金350131在建工程在建工程350141无形资产无形资产301固定基金固定基金350151政府储备物资政府储备物资303结余结余350152公共基础设施公共基础设施301固定基金固定基金303502待偿债净资产待偿债净资产2021-12-935四、四、 收入类收

27、入类(四)收入类收入类314001财政拨款收入财政拨款收入401拨入经费拨入经费324011其他收入其他收入404其他收入其他收入407预算外资金收入预算外资金收入五、五、 支出类支出类(五五)支出类支出类335001经费支出经费支出501经费支出经费支出505结转自筹基建结转自筹基建345101拨出经费拨出经费502拨出经费拨出经费2021-12-936一、资产类科目1、库存现金新旧主要变化：、库存现金新旧主要变化： 增加有关受托代理现金业务的会计处理增加有关受托代理现金业务的会计处理（收款时贷（收款时贷记受托代理负债，付款时做相反分录）记受托代理负债，付款时做相反分录）；增加现金溢余或短缺

28、情况的会计处理（通过增加现金溢余或短缺情况的会计处理（通过“待处待处理财产损溢理财产损溢”处理）。处理）。发现现金短缺时发现现金短缺时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金待查明原因后作如下账务处理待查明原因后作如下账务处理借：其他应收款（由责任人赔偿）借：其他应收款（由责任人赔偿） 经费支出（无法查明）经费支出（无法查明） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢发现现金溢余时发现现金溢余时借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待查明原因后作如下账务处理待查明原因后作如下账务处理借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 其

29、他收入其他收入2、银行存款新旧主要变化：、银行存款新旧主要变化：细化有关外币业务的会计处理规定细化有关外币业务的会计处理规定增加受托代理银行存款业务的会计处理增加受托代理银行存款业务的会计处理3、零余额账户用款额度：新旧无变化、零余额账户用款额度：新旧无变化4、财政应返还额度：新旧无变化、财政应返还额度：新旧无变化2021-12-9385、应收账款（1）新旧主要变化：）新旧主要变化：n 本科目为新增科目，主要核算行政单位出租资产、本科目为新增科目，主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项出售物资等应当收取的款项（含收到商业汇票）（含收到商业汇票）n 本科目按照购货、接受服务单位（或个

30、人）进行本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。明细核算。（2）有关账务处理）有关账务处理:n出租资产发生应收账款出租资产发生应收账款n出售物资发生应收账款出售物资发生应收账款n核销无法收回的应收账款核销无法收回的应收账款（待处理财产损溢）（待处理财产损溢）（1）出租资产）出租资产 （2）出售资产）出售资产月末尚未收到租金时月末尚未收到租金时 物资发出且未收款时：物资发出且未收款时： 借：应收账款借：应收账款 借：应收账款借：应收账款 贷：其他应付款贷：其他应付款 贷：待处理财产损贷：待处理财产损溢溢收到租金时收到租金时 收回价款时收回价款时 借：银行存款借：银行存款 借：银行存款

31、借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 贷：应收账款贷：应收账款 借：其他应付款借：其他应付款 结转处理净收入结转处理净收入 贷：应缴税费贷：应缴税费 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 应缴财政款应缴财政款 贷：应缴财政贷：应缴财政款款2021-12-9392021-12-9406、预付账款n新旧主要变化：新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。n关注点：采用关注点：采用“双分录双分录”核算核算n有关账务处理有关账务处理:预付账款日常业务预

32、付账款日常业务预付账款的退回预付账款的退回核销无法收回的预付核销无法收回的预付账账款（待处理财产损溢）款（待处理财产损溢）2021-12-9416、预付账款（1）预付账款日常业务例：某行政单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该单位先支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。支付预付款时 借：预付账款 100000 贷：资产基金预付款项 100000 借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度 1000002021-12-9423个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款。（1）借：资产基金

33、预付款项 100000 贷：预付账款 100000（2）借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度100000（3）借：固定资产 200000 贷：资产基金固定资产2000006、预付账款、预付账款2021-12-9436、预付账款（2）预付账款的退回发生当年预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借：零余额账户用款额度等 贷：经费支出发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借：财政应返还额度等 贷：财政拨款结转/结余等2021-12-9447、其他应收款n新旧主要变化：新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收本科目为新增科目，主要核

34、算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。用金、应向职工收取的各种垫付款项等。n有关账务处理有关账务处理:其他应收款的发生、收回或转销其他应收款的发生、收回或转销实行备用金制度实行备用金制度核销无法收回的其他应收款核销无法收回的其他应收款（待处理财产损溢）（待处理财产损溢）2021-12-9458、存货n新旧主要变化：新旧主要变化：采用采用“双分录双分录”核算方法核算方法增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委增加了

35、对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存货等业务的处理规定置换换出存货等业务的处理规定对存货盘盈盘亏要求通过对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目处理科目处理2021-12-9468、存货n需要注意的几点：需要注意的几点：接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算。本科目核算。随买随用的零星办公用品等，可以在购进随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。时直接列作支出，不通过本科目核算。有委托加工存货业务的，应设置有委托加工存

36、货业务的，应设置“委托加委托加工存货成本工存货成本”明细科目。明细科目。出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。2021-12-947收到存货并验收入库收到存货并验收入库 借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 领用存货领用存货 借：资产基金借：资产基金存货存货 贷：存货贷：存货 购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额额 借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款8、存货、存货2021-12-9489、固定资产n新旧

37、主要变化：新旧主要变化：增加了计提折旧的会计处理规定增加了计提折旧的会计处理规定进一步明确了不同情形下取得的固定资产的进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计量标准（参照企业计量标准）。计量标准（参照企业计量标准）。增加了自行繁育的动植物的会计处理规定增加了自行繁育的动植物的会计处理规定（固定资产下设固定资产下设成熟动植物、未成熟动植物成熟动植物、未成熟动植物两个明细科目）两个明细科目）对固定资产盘盈盘亏要求通过对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财产待处理财产损溢损溢”科目处理科目处理2021-12-9499、固定资产n需要注意的几点：需要注意的几点：固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适

38、固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；单项固定资产；购入需要安装的固定资产，应当先通过购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工在建工程程”科目核算，安装完毕时再转入固定资产；科目核算，安装完毕时再转入固定资产；行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；如果其不硬件价值中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应

39、当将该软构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算；件作为无形资产核算；2021-12-9509、固定资产n需要注意的几点：需要注意的几点：行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；部作为固定资产核算；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为无固定资产核算，将其中的土

40、地使用权部分作为无形资产核算；形资产核算；境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产核算；资产核算；行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，设置备查簿登记。设置备查簿登记。2021-12-95110、累计折旧n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目为新增科目，核算行政单位本科目为新增科目，核算行政单位固定固定资产、公共基础设施资产、公共基础设施计提的累计折旧。计提的累计折旧。n需要注意的几点：需要注意的几点：行政单位对固定资产是否计提折旧由财行政单位对固定资产是否计提折旧由财政部另行规定。政部另行规定。行

41、政单位一般应当采用年限平均法或工行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧；作量法计提固定资产折旧；计提固定资产折旧不考虑预计净残值。计提固定资产折旧不考虑预计净残值。 2021-12-95210、累计折旧n需要注意的几点：行政单位一般按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。固定资产因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按

42、照重新确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。 2021-12-95310、累计折旧行政单位对下列固定资产不计提折旧：行政单位对下列固定资产不计提折旧：文物及陈列品；图书、档案；动植物；以名义金额入账的固定资产；境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。2021-12-95410、累计折旧n有关账务处理：按月计提固定资产折旧时 借：资产基金固定资产 贷：累计折旧固定资产处置时借：待处理财产损溢 （报废、损毁、出售、盘亏）（报废、损毁、出售、盘亏） 累计折旧 贷：固定资产借：资产基金固定资产（无偿调出、捐赠）（无偿调出、捐赠） 累计折旧 贷：固定资产2021-

43、12-95511、在建工程n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位已经发生必要支本科目为新增科目，主要核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑、设备安装工程和出，但尚未完工交付使用的各种建筑、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。信息系统建设工程的实际成本。本科目应当按照具体工程项目等进行明细核算；需要分本科目应当按照具体工程项目等进行明细核算；需要分摊计入不同工程项目的间接工程成本，应当通过本科目摊计入不同工程项目的间接工程成本，应当通过本科目下设置的下设置的“待摊投资待摊投资”明细科目核算。明细科目核算。2021-12-95611、在建工程n需

44、要注意的几点：行政单位的基本建设投资应当按照国家有关行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。反映。行政单位应当在本科目下设置行政单位应当在本科目下设置“基建工程基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。成本。2021-12-95711、在建工程n有关账务处理：有关账务处理：（1）根据工程进度支付工程款时）根据工程进度支付工程款时 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零

45、余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程(2)工程项目完工交付使用时工程项目完工交付使用时借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程借：固定资产借：固定资产/无形资产无形资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产2021-12-95812、无形资产n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位各项无形本科目为新增科目，主要核算行政单位各项无形资产的原价。资产的原价。无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币

46、性资产，包括著作权、土地供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。使用权、专利权、非专利技术等。行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当作为无形资产核算。分的软件，应当作为无形资产核算。n需要注意的几点：需要注意的几点：采用采用“双分录双分录”核算核算无形资产要计提摊销无形资产要计提摊销 2021-12-95912、无形资产n有关账务处理：有关账务处理： 外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预价款、相关税费以及可归属于该项资产

47、达到预定用途所发生的其他支出。定用途所发生的其他支出。 借：无形资产借：无形资产 贷：资产基金贷：资产基金无形资产无形资产 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款零余额账户用款额度等额度等2021-12-96012、无形资产委托软件公司开发软件，视同外购无形资产。委托软件公司开发软件，视同外购无形资产。（1）软件开发完成交付使用前按照合同约定预付开发费用时）软件开发完成交付使用前按照合同约定预付开发费用时 借：预付账款借：预付账款 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度零余额账

48、户用款额度2021-12-96112、无形资产 （2）软件开发完成交付使用时）软件开发完成交付使用时 按照开发费用总额按照开发费用总额 借：无形资产借：无形资产 贷：资产基金贷：资产基金无形资产无形资产 按照实际支付的金额按照实际支付的金额 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 按照冲销的预付开发费用按照冲销的预付开发费用 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷贷 ：预付账款：预付账款2021-12-96212、无形资产按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额 借：资产基金借：资产基金

49、无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本。应当计入无形资产的成本。为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件的漏洞修补、技术维护等发生的支出，应当对软件的漏洞修补、技术维护等发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产的成本。计入当期支出但不计入无形资产的

50、成本。2021-12-96313、累计摊销n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位无形本科目为新增科目，主要核算行政单位无形资产计提的累计摊销。资产计提的累计摊销。摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销的金额进行系统分摊。的方法对应摊销的金额进行系统分摊。n需要注意的几点：需要注意的几点：以名义金额计量的无形资产不计提摊销以名义金额计量的无形资产不计提摊销2021-12-96413、累计摊销行政单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限：行政单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，按照法律规定

51、的有效年限作为法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。年的期限摊销。非大批量购入、单价小于非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购元的无形资产，可以于购买的当期，一次将成本全部摊销。买的当期，一次将成本全部摊销。2021-12-96513、累计摊

52、销行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。 行政单位无形资产的应计摊销额为其成本。行政单位无形资产的应计摊销额为其成本。行政单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资行政单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销；无形资产减少的当月，不再计提摊销。产摊销；无形资产减少的当月，不再计提摊销。 无形资产提足摊销后，无论能否继续带来服务潜力或经无形资产提足摊销后，无论能否继续带来服务潜力或经济利益，均不再计提摊销；核销的无形资产，如果未提济利益，均不再计提摊销；核销的无形资产，如果未提足摊销，也不再补提摊销。足摊销，也不再补提摊销。因发生后续

53、支出而增加无形资产成本的，应当按照重新因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。确定的无形资产成本，重新计算摊销额。2021-12-96613、累计摊销n有关账务处理：有关账务处理：按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额 借：资产基金借：资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值值 借：待处理财产损溢（出售）借：待处理财产损溢（出售） 资产基金资产基金无形资产（无偿调出、对外捐无形资产（无偿调出、对外捐赠）赠） 累

54、计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 2021-12-96714、待处理财产损溢n新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位待处理财本科目为新增科目，主要核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。产的价值及财产处理损溢。行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、损行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、损毁、盘盈盘亏，以及货币性资产损失核销等毁、盘盈盘亏，以及货币性资产损失核销等(无偿无偿调拨和对外捐赠不通过本科目核算，因不会产生损溢）调拨和对外捐赠不通过本科目核算，因不会产生损溢）本科目应当按照待处理财产项目进行明细核算；本科目应当按照待处理财产项目进行明细核算；对于在财产处理过程

55、中取得收入或发生相关费用对于在财产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，应当设置的项目，应当设置“待处理财产价值待处理财产价值”、“处理净处理净收入收入”明细科目，进行明细核算。明细科目，进行明细核算。 2021-12-96814、待处理财产损溢n有关账务处理：有关账务处理：（1）现金溢余、短缺：经批准分别转入其他收入、）现金溢余、短缺：经批准分别转入其他收入、经费支出。经费支出。（2）核销无法收回的应收账款、其他应收款：报）核销无法收回的应收账款、其他应收款：报经批准计入经费支出。经批准计入经费支出。（3）核销预付账款、无形资产：经批准冲减相应）核销预付账款、无形资产：经批准冲减相应的资产

56、基金。的资产基金。（4）处理实物资产：冲减资产基金（盘盈时增加）处理实物资产：冲减资产基金（盘盈时增加资金基金），涉及变价收入及费用均通过资金基金），涉及变价收入及费用均通过“本科本科目目”反映，处理净收入转入反映，处理净收入转入“应缴财政款应缴财政款”。2021-12-96915、政府储备物资n新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。负责采购并拥有储备物资调拨权力的行政单位将政府储备物资交由其他行政单位代为储存的，由采购单位通过本科目核算政府储备物资，代储单位将受托代储的政府储备物资作为受托代理资产核算。采用“双分录”核算2021-12-9

57、7016、公共基础设施n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算由行政单位占本科目为新增科目，主要核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。施。采用采用“双分录双分录”核算。核算。2021-12-97116、公共基础设施n需要注意的几点：与公共基础设施配套使用的修理设备、工具器具、车辆等动产，作为管理公

58、共基础设施的行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算。与公共基础设施配套、供行政单位在公共基础设施管理中自行使用的房屋构筑物等，能够与公共基础设施分开核算的，作为行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算。2021-12-97217、受托代理资产n新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位接受委托本科目为新增科目，主要核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等资、受托储存管理的物资等。行政单位收到的受托代理资产为现金和银行存款行政单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，不通过本科目核算的，不通过本科目核

59、算（收款时贷记受托代理负（收款时贷记受托代理负债，付款时做相反分录）。债，付款时做相反分录）。业务处理：除收到现金和银行存款外，业务处理：除收到现金和银行存款外，“受托代受托代理资产理资产”与与“受托代理负债受托代理负债”科目同增或同减科目同增或同减2021-12-973二、负债类科目1、“应缴财政款”n新旧主要变化：本科目为新设科目，核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入、对政府的捐款等。n需要注意的几点：行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应缴税费”科目核算，不在本科目核算。应缴财政款应当在收到应当上

60、缴财政的款项时确认。2021-12-9741、应缴财政款n有关账务处理： 行政单位取得按照规定应当上缴财政的款项 借：银行存款 贷：应缴财政款 上缴应缴财政的款项时 借：应缴财政款 贷：银行存款2021-12-9752、应缴税费n新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位按照税法等有关规定应当缴纳的各种税费。行政单位代扣代缴的个人所得税也通过本科目核算。应缴税费应当在产生缴纳税费义务时确认。 2021-12-9763、应付职工薪酬n新旧主要变化：本科目为新设科目，主要核算行政单位按照有关规定应当支付给职工的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。本