chap涉外企业所得税PPT课件

1、中中 国国 税税 制制主讲人：陈卫华主讲人：陈卫华第1页/共64页第七章 外商投资企业和外国企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税是对中国境内的外商投资企业和有来源于中国境内所得的外国企业，就其生产经营所得和其它所得征收的一种税第2页/共64页第七章 外商投资企业和外国企业所得税 法律依据： 1991年4月七届人大第4次会议通过的中国外商投资企业和外国企业所得税法 1991年6月国务院发布的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第3页/共64页第七章 外商投资企业和外国企业所得税 涉外企业所得税的由来： 1980年中外合资经营企业所得税法 1981年外国企业所得税法 1991年

2、对上述两法修订完善，颁布外商投资企业和外国企业所得税法，7月1日执行第4页/共64页第七章 外商投资企业和外国企业所得税 涉外企业所得税的特点： 符合国际惯例 优惠与处罚并举第5页/共64页第七章 外商投资企业和外国企业所得税一、涉外企业所得税的基本要素二、涉外企业的税收优惠三、涉外企业所得税的计算四、涉外企业所得税的征收管理第6页/共64页涉外企业所得税的纳税人涉外企业所得税的征税对象涉外企业所得税的税率 一、涉外企业所得税的基本要素第7页/共64页涉外企业所得税的纳税人 外商投资企业包括： 中外合资经营企业 中外合作经营企业 外资企业一、涉外企业所得税的基本要素第8页/共64页涉外企业所得

3、税的纳税人 外国企业有两种情况： 一种是在中国境内设立场所、机构、从事生产经营的外国公司、企业和其它经济组织，也就是国际税收中所说的在我国境内有常设机构的外国经济组织。 另一种是在中国境内没有设立机构、场所，但有来源于中国的股息、利息、租金和特许权使用费等项所得的外国公司企业和其它经济组织。 一、涉外企业所得税的基本要素第9页/共64页涉外企业所得税的征税对象 一般地讲，外商投资企业和外国企业所得税的征税对象，是指外商投资企业来源于我国境内、境外的所得，以及外国企业来源于我国境内的所得。 对没有组成一个法人实体的中外合作经营企业，仅就其来源于中国境内的所得征税。 外国企业是我国的非居民企业,也

4、只就来源于境内的所得征税。 外商投资企业按总机构所在地原则确定是否为居民企业。 一、涉外企业所得税的基本要素第10页/共64页 一、涉外企业所得税的基本要素 我国对涉外企业所得税的征税具体范围： 外商投资企业来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得，以及发生在中国境内、境外与外商投资企业有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得 外国企业在中国境内设立机构、场所，从事生产经营的所得，以及发生在中国境外与外国企业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的利息、租金、特许权使用费和其他所得 外国企业在中国境内未设立机构、场所而取得的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得第11页

5、/共64页一、涉外企业所得税的基本要素涉外企业所得税的税率 涉外企业所得税实行比例税率，税率为30。此外，还要以应税所得额为计税依据，征收3的地方所得税，故合计税率为33。 外国企业在我国境内取得的与常设机构无关的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得征收20的预提所得税。第12页/共64页对外商在经济特区投资的优惠对生产性外商投资企业的优惠对外商向能源、交通等重要项目投资的优惠 再投资退税优惠年度亏损结转优惠预提所得税的减免优惠二、涉外企业的税收优惠第13页/共64页对外商在经济特区投资的优惠 外商在经济特区投资所得适用低税率。 设在经济特区的外商投资企业，外国企业的从事商品生产经营的场所

6、、机构，以及设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，15 设在沿海经济开放区和设在经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，24 在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的中外合资经营企业，经营期在10年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利年度起，第1-2年免征企业所得税二、涉外企业的税收优惠第14页/共64页对生产性外商投资企业的优惠 生产性外商投资企业，经营期在十年以上，从开始获利的年度起，第一年和第二年免税，第三年至第五年减半征税。 只有生产性外商投资企业才享受 “免二减三”的优惠。 企业开办初期有亏损的，以弥补亏损后有利润的纳税年度

7、为开始获利年度。 减免税期限，应当从企业获利年度起连续计算. 从事开采石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源的企业，不适用此优惠规定。 已经减免税的外商投资企业，实际经营期限不满规定年限的，应当补缴已免征、减征的税款。 二、涉外企业的税收优惠第15页/共64页二、涉外企业的税收优惠对外商向重要项目投资的优惠 设在国务院规定地区的外资企业,属于能源、交通、港口、码头及国家鼓励的其他项目的,15。 外资举办的产品出口企业，享受“免二减三”期满后凡当年出口产值达到70%以上的，可以减半征税。但已按15%纳税的产品出口企业，符合条件的，按10%的税率征税。 外资举办的先进技术企业，享受“免二减三”期满

8、后仍为先进技术企业的，可以延长3年减半征税。减半后的税率低于10%的，按10%征税。 对从事农业、林业、渔业的外资企业和设在边远地区的外资企业，享受了前述“免二减三”和更长期限的减免税优惠后，经申请，在以后十年内可以继续按15到30纳税。 第16页/共64页二、涉外企业的税收优惠再投资退税优惠1.外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接投资于该企业，增加注册资本或作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，可退还其再投资部分已缴纳所得税的40的税款。 退税额再投资额/（ 1原用企业和地方税率和）原用税率40第17页/共64页二、涉外企业的税收优惠再投资退税优惠2.外国投资者在

9、中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或先进技术企业，以及将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年的，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。 退税额再投资额/（ 1原用企业和地方税率和）原用税率第18页/共64页二、涉外企业的税收优惠年度亏损结转优惠 外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度所得不足弥补的可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。 第19页/共64页二、涉外企业的税收优惠预提所得税的减免优惠 免征所得税 外国投资者从外商投资企

10、业取得的利润。 国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得。 外国银行按优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得。 中国公司、企业和事业单位购进技术设备和商品，由对方国家银行提供信贷，中方按不高于其买方信贷利率延期付款所付给卖方转收的利息，免征所得税。 减征或免征 为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术取得的特许权使用费，税率可减为10；其中技术先进或条件优惠的，可以免征所得税。第20页/共64页三、涉外企业所得税的计算应税所得额的计算应纳税额的计算计算举例第21页/共64页三、涉外企业所得税的计算应税所得额的计算 分行业应纳税所得额的计算公式 应税收

11、入及计税所得额的核定 准予扣除项目金额 不准予扣除项目的确定 特殊情形的税务处理 境外已纳税额的处理 常设机构应纳税额的计算第22页/共64页三、涉外企业所得税的计算 分行业应纳税所得额的计算公式 制造业 商业 服务业 其它行业第23页/共64页三、涉外企业所得税的计算 制造业 本期生产成本本期生产耗用的直接材料成本直接工资制造费用 本期产品成本本期生产成本期初半成品、在产品盘存额期末半成品、在产品盘存额 产品销售成本本期产品成本期初产品盘存额期末产品盘存额 产品销售净额产品销售总额销货退回额+销货折让额 产品销售利润产品销售净额产品销售成本产品销售税金(销售费用管理费用财务费用） 应税所得额

12、产品销售利润其他业务利润营业外收入营业外支出 第24页/共64页三、涉外企业所得税的计算 商业 销货净额销货总额（销货退回额销货折让额） 销货成本期初商品盘存额本期进货额（进货退出额进货折让额）进货费用期末商品盘存额 销货利润销货净额销货成本销货税金（销货费用管理费用财务费用） 应纳税所得额销货利润其他业务利润营业外收入营业外支出 第25页/共64页三、涉外企业所得税的计算 服务业 业务收入净额业务收入总额（业务收入税金营业支出管理费用财务费用） 应纳税所得额业务收入净额营业外收入营业外支出 第26页/共64页三、涉外企业所得税的计算 应税收入及计税所得额的核定 企业应税所得额的计算，以权责发

13、生制为原则 特殊情形 分期收款方式销售产品的，可按交付产品或者商品开出发票的日期，确定收入的实现；也可按合同约定的购买人应付价款的日期，确定销售收入的实现 从事建筑、安装、装配工程和提供劳务，以及为其它企业加工，制造大型机器设备、船舶等，持续时间超过一年的，按完工进度或完成的工作量确定收入的实现 中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时即为取得收入，其收入额应按卖给第三方的销售价格或参照当时的市场价格计算 外国企业从事合作开采石油资源的，合作者在分得原油时即为取得收入，其收入额应按参照国际市场同类品质的原油定价进行定期调整的价格计算 纳税人取得的收入为非货币资产或权益的，其收入额应

14、参照当时市场价格计算或估定第27页/共64页三、涉外企业所得税的计算 准予扣除项目金额 借款利息支出 工资和福利支出 公益、救济性捐赠 交际应酬费 技术开发费 坏帐准备金 住房公积金 支付总机构管理费 汇兑损益 境外缴纳的所得税第28页/共64页三、涉外企业所得税的计算 借款利息支出 指企业发生的与生产经营有关的合理的借款利息 企业借款用于固定资产的购置、建造或无形资产的受让、开发，在该项目资产投入使用前发生的利息，应当相应计入固定资产或无形资产的原价 企业在注册资金尚未投足的情况下，发生的经营借款利息不得税前扣除第29页/共64页三、涉外企业所得税的计算 工资和福利支出 企业不得列支其在中国

15、境内工作的职工的境外社会保险费 对于已按国家规定，为其雇员提存了医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金等基金的纳税人，可根据各级政府规定，以及现行财务会计制度规定的标准，计提职工教育经费和工会经费。 除此之外，企业不得在税前预提其它职工福利类费用。企业实际发生的不属于上述五项预提基金或经费开支范围内的其它职工福利类支出，可按实际发生额在当年度税前扣除。但当年度税前扣除的此类费用，不得超过企业全年职工税前列支工资总额的14%，其超过部分不得在当年或以后年度扣除第30页/共64页三、涉外企业所得税的计算 公益、救济性捐赠 纳税人通过中国境内国家制定的非营利性的社会团体或国家机关，向教育、民政等公益

16、事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，可以作为当期成本费用列支 企业直接向受赠人的捐赠不得列支第31页/共64页三、涉外企业所得税的计算 交际应酬费 全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的0.5%；全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的0.3% 全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的1%，全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的0.5% 按销货净额计算扣除交际应酬费的行业有（工业制造业、商业、种植业、养殖业等）；按业务收入总额计算扣除交际应酬费的行业有（旅店业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑安装业等） 对跨行业经

17、营的纳税人，应分别按销售额或业务收入额计算扣除交际应酬费；划分不清的，可按主营项目所属行业确定第32页/共64页三、涉外企业所得税的计算 技术开发费 纳税人在当年度发生的技术开发费比上年增长10%以上（含10%）的，除允许按实际发生额据实扣除外，经税务机关批准，允许再按实际发生额的50%冲抵挡年度的应纳税所得额 如纳税人适用前述方法，其技术开发费实际发生额的50%大于企业当年应纳税所得额，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分；超过部分，当年和以后年度均不得再予抵扣。纳税人在弥补以前年度亏损后，当年没有应纳税所得额的，其技术开发费不适用再抵扣50%的方法 适用上述规定的，包括外商投资企业、外国企

18、业在中国境内设立机构与场所，以及从事生产经营活动所发生的技术开发费第33页/共64页三、涉外企业所得税的计算 坏帐准备金 从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放宽余额（不包括银行间拆借）或者年应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3%的坏帐准备，从该年度应纳税所得额中扣除 企业实际发生的坏账损失，超过上一年度计提的坏帐准备部分，可列为当期的损失；小于上年度的部分，应计入本年度的应纳税所得额。企业的坏账损失（债务人破产、死亡、未履行偿债义务2年以上仍不能收回）需经当地税务机关审核认可 纳税人已列为坏账损失的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应

19、计入收回年度的应纳税所得额第34页/共64页三、涉外企业所得税的计算 住房公积金 凡在税前已按规定提存各类职工福利基金的纳税人，该职工福利基金支付除职工住房支出以外的其它规定用途支出后的账面余额，应转为住房公积金；账面无余额或账面余额不足以结转当年应提存的租房公积金的，不足部分可在当期成本费用中列支。但企业超过规定比例自行提存的各类住房补贴或住房公积金，不得列支 企业实际支付给个人的住房购建费用、修房费用和租房费用等住房支出，应在已提存的该个人住房补贴或住房公积金中列支；企业实际支付给个人的各项住房支出，不足以在按国家或地方政府规定提存的个人住房补贴或住房公积金中列支的部分，凡经企业董事会决议

20、，可以有效合法凭证列入企业当期成本、费用第35页/共64页三、涉外企业所得税的计算 支付总机构管理费 外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付的同本机构、场所的生产经营有关的、合理的管理费，应当提供、出具管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的查证报告，经当地税务机关批准，准予列支 外商投资企业不得列支向其关联企业支付的管理费第36页/共64页三、涉外企业所得税的计算 汇兑损益 企业在筹建和生产经营中发生的汇兑损益，除国家另有规定外，应当合理列为各所属期的损益第37页/共64页三、涉外企业所得税的计算 境外缴纳的所得税 外国企业在中国境内设立的机构、场所取得

21、的、发生在中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费等，已在境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以作为费用扣除第38页/共64页三、涉外企业所得税的计算 不准予扣除项目的确定 固定资产购置、建造支出 无形资产受让、开发支出 资本的利息 各项所得税税额 违法经营的罚款和被没收财务的损失 各项税收的滞纳金和罚款 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分 用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠 支付给总机构的特许权使用费 与生产经营业务无关的其它支出 外商投资企业和在中国境内设立机构、场所直接为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外人身保险费和社会保险费，不得

22、在税前扣除；但上述境外保险费作为支付给雇员工资、薪金的，可以在税前扣除第39页/共64页三、涉外企业所得税的计算 特殊情形的税务处理 固定资产的税务处理 无形资产的税务处理 递延资产的税务处理 存货的税务处理 年度亏损的税务处理 接受捐赠的税务处理 投资业务的税务处理 股权转让的税务处理 房地产开发业务的税务处理 关联企业业务往来的税务处理 合并纳税的业务处理 外商投资违约的税务处理第40页/共64页三、涉外企业所得税的计算 固定资产的税务处理 固定资产的计价。固定资产的计价，应当以原价为准。购进的固定资产，以进价加运费、安装费和使用前所发生的其他有关费用为原价；自治、自建的固定资产，以制造、

23、建造过程中所发生的实际支出为原价；作为投资的固定资产，应当按照该资产新旧程度，以合同确定的合理价格或者参照有关的市场价格估定的价格加使用前发生的有关费用为原价 固定资产的折旧。企业的固定资产应当从投入使用的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计算折旧；从事开采石油资源的企业，在开发阶段的投资，应当以油（气）田为单位，全部累计作为资本支出，从油（气）田开始商业性生产月份的次月其计算折旧第41页/共64页三、涉外企业所得税的计算 折旧的计算年限。房屋、建筑物为20年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的

24、器具、工具、家具等为5年；从事开采石油资源的企业，在开发阶段及其以后的投资所形成的固定资产，可以综合计算折旧，不留残值，折旧的年限不得少于6年 其他有关的税务处理。固定资产折旧提足后，可以继续使用的，不再计提折旧；企业转让或者变价处理固定资产的收入，应在扣除折旧、残值、清理费用和有关税金后，将差额列为当年损益计税；企业接受捐赠的固定资产，应合理估价，计算折旧；企业接受捐赠的固定资产，可合理估价计算折旧第42页/共64页三、涉外企业所得税的计算 无形资产的税务处理 无形资产的计价。受让的无形资产，按合理的实际支付价格；自行开发的无形资产，以开发过程中的实际支出额为原价；投资人投入的无形资产，以协

25、议或者合同规定的合理价格为原价 无形资产的摊销。无形资产的摊销应采用直线法。摊销期为合同或协议规定的使用年限；没有规定年限或纳税人自行开发的无形资产，摊销期不得少于10年第43页/共64页三、涉外企业所得税的计算 递延资产的税务处理 递延资产的摊销期为从开始生产经营月份的次月起5年内第44页/共64页三、涉外企业所得税的计算 存货的税务处理 企业的各项存货应按实际成本计价，具体方法可在个别计价法、先进先出法、移动平均法、后进先出法、计划成本法、毛利率法或零售价法中选用一种第45页/共64页三、涉外企业所得税的计算 年度亏损的税务处理 外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产经营的机构、场

26、所发生年度亏损的，可以用下一年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，最长不得超过5年。5年当中无论盈亏，均应作为实际弥补期连续计算，先亏先补、顺序弥补 纳税人在减免税期限内发生的亏损，可按规定在5年内予以弥补，其亏损弥补期限与减免税期限同处于一个时间段内的，两个期限仍应按税法规定执行，不得相互累加延长第46页/共64页三、涉外企业所得税的计算 接受捐赠的税务处理 企业接受的非货币资产捐赠，应按合理价格估价计入有关资产项目，同时作为企业当年度收益，在弥补企业以前年度亏损后，以其余额计入企业应纳税所得额。如余额较大，一次纳税有困难的，经主管税务机关批准，可在不超过5年期限内

27、平均计入企业应纳税所得额 企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益，计征企业所得税 企业的应付未付款，凡债权人逾期两年末要求偿还的，应计入企业当年度收益，计征企业所得税第47页/共64页三、涉外企业所得税的计算 投资业务的税务处理 外商投资企业除从事生产经营业务外，经有关部门批准，以实物或无形资产及其它非货币资产向其他企业投资的，其投资资产经合同确认的价值与原账面净值之间的差额，应视为财产转让收益，计入企业当期应纳税所得额。如净收益数额较大，当期纳税有困难的，经企业申请，主管税务机关批准，可在不超过5年的期限内平均分期转为应纳税所得额计算纳税 外商投资企业兼营投资业务的，应分别计算投资收

28、益和经营业务收入，以及各自有关的成本、费用和损失。对从投资的企业取得的利润（股息），可不计入本企业应纳税所得额，但与该投资有关的可行性研究费用、投资贷款利息支出、投资管理费用等投资决策实施中的各项费用和投资期满不能收回的投资损失等，也不能冲减本企业应纳税所得额。企业所取得的除上述投资利润（股息）以外的其他各类所得应依法计算纳税第48页/共64页三、涉外企业所得税的计算 股权转让的税务处理 外商投资企业转让境内股票或股权所取得的净收益，以及外国企业在中国境内设立的机构、场所转让所持有的中国境内企业股票取得的净收益，应计入当期应纳税所得额；发生的股票交易净损失，可冲减企业当期应纳税所得额。外国企业

29、转让其在中国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资额的部分的转让收益，按20%税率缴纳预提所得税。 外国企业转让不是其设在中国境内的机构、场所所持有的B股和海外股取得的净收益免征企业所得税第49页/共64页三、涉外企业所得税的计算 房地产开发业务的税务处理 专门从事房地产开发经营的外商投资企业预售房地产并取得预收款的，可由当地主管税务机关按预计利润率或其他合理办法计算预计应纳税所得额，按季预征所得税。待该项房地产产权转移、销售收入实现后，再按税法规定计算实际应纳税所得额及应纳所得税额，按实际应纳所得税额与预缴的所得税额的差额确定应退补税额第50页/共64页三、涉外企业所得税的计算 关联企业业务

30、往来的税务处理 关联企业间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用。否则，当地税务机关有权进行合理调整。 在商品购销方面，调整顺序如下： 按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格进行调整 按再销售给无关联关系第三者价格所应取得的利润水平进行调整 按成本加合理费用和利润进行调整 其它的合理方法 在融资利息方面，当地税务机关可以参照正常利率进行调整 在劳务费用方面，可参照类似劳务活动正常收费标准 在财产和收益方面，可参照没有关联关系所能同意的数额进行调整第51页/共64页三、涉外企业所得税的计算 合并纳税的业务处理 外国企业在中国境内设立两个或两个以上营业机构的，可由其选定

31、其中一个营业机构合并申报缴纳所得税 合并纳税机构应具备的条件 对其他各营业机构的经营业务负有监督管理责任 设有完整的帐簿、凭证，能够正确反映各营业机构的收入、费用、盈亏情况第52页/共64页三、涉外企业所得税的计算 外商投资违约的税务处理 外商投资违约即外商投资不到位，是指外商投资企业的外国投资者在有关法律、法规规定或投资合同明确的出资期限内，外商投资企业的外国投资者无合法理由未履行或未完全履行其注册资本部分的出资义务的行为。 处理如下： 凡已被有关部门依法取消外商投资企业资格的，对以该外商投资企业名义实际从事的各项生产经营活动，均不适用有关外商投资企业的所得税税收法律、法规确定的纳税义务。因

32、按照内资企业有关税收法律、法规计算缴纳企业所得税 在有关部门取消其外商投资企业资格之前，该投资不到位的外商投资企业可暂按外商投资企业的有关税收法律、法规计算缴纳企业所得税第53页/共64页三、涉外企业所得税的计算应纳税额的计算按年计算，分季度预缴。季度应税所得额季度实际利润， 或者，季度应税所得额上年应税所得额4季度预缴税额季度应税所得额适用税率季度预缴地方所得税额季度应税所得额3全年应纳税额全年应税所得额适用税率全年汇算清缴，在境外已纳税款的抵免，均与企业所得税的方法类似。第54页/共64页三、涉外企业所得税的计算计算举例例：某中外合资企业经营的制药公司，中外双方股权比例为4:6。1998年

33、该企业的应税所得额为500万元，外国投资者将税后分配到的利润中的80%增加该公司注册资本。计算该企业本年度应纳的所得税和退税额。 第55页/共64页三、涉外企业所得税的计算计算举例解：全年应纳企业所得税50030%150(万元) 全年应纳地方所得税5003%15(万元) 企业的税后利润50015015335(万元) 外国投资者获得的税后利润3356/10201(万元) 增加的注册资本20180%160.8（万元） 退税额160.8(133%)30%40%28.8(万元)第56页/共64页三、涉外企业所得税的计算计算举例例：设在特区的某合资企业，经营期20年，其开始经营的前九年情况如下：(单位：万元) 年 度： 1 2 3 4 5 6 7 8 9 赢利情况：120 -80 -60 150 230 290 360 400 420 计算企业应纳所得税