金融企业会计3

1、1第二篇 商业银行会计第第2章章 存款业务的核算存款业务的核算22.1 存款业务概述存款业务概述l存款业务的概念存款业务的概念存款业务存款业务：商业银行以信用方式吸收社会闲散资金的筹资活动。存款是商业银行最重要的负债业务，是银行信贷资金的主要来源。l存款业务的意义存款业务的意义(1) 调节货币流通；(2) 稳定市场物价；(3) 平衡信贷收支；(4) 推动勤俭节约；(5) 增加社会财富；32.1 存款业务概述存款业务概述l存款的种类存款的种类按资金性质划分：单位存款：单位存款：也称为一般性存款，属于公款性质，指商业银行吸收具有团体法人营业执照或社团登记的各类企业、事业、机关、学校、部队等单位的存

2、款。个人储蓄存款个人储蓄存款：属于私款性质，是商业银行吸收城乡居民的闲置资金形成的存款。财政性存款：财政性存款：指各商业银行经办的财政预算内存款及集中待缴财政的各种款项形成的存款。42.1 存款业务概述存款业务概述l存款的种类存款的种类按产生来源划分：原始存款：原始存款：也称现金存款或直接存款，是企事业单位或个人将现金支票或现金送存银行，增加存款户的货币资金。原始存款包括公款存款、私人存款和同业存款。派生存款派生存款：也称转账存款或间接存款，是指商业银行以贷款方式自己创造的存款。例如，某商业银行A，给B企业放款500万，B企业没有直接提走现金，而是把这500万留在A银行开立的存款账户上。52.

3、1 存款业务概述存款业务概述l存款的种类存款的种类按存款期限划分：活期存款：活期存款：存入时不确定存期，可以随时存取的存款。单位活期存款个人活期存款，也称为活期储蓄存款定期存款定期存款：在存款时约定存期，到期支取的存款。单位定期存款个人定期存款：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、定活两便62.1 存款业务概述存款业务概述l存款的种类存款的种类按存取款方式划分：支票存款：支票存款：使用支票办理存取手续的存款方式。存单存款存单存款：存款人在存入款项时所获得存入款项的单据证明，也可称为定期存单。存折存款存折存款：使用存折办理存取款手续的存款方式。通知存款通知存款：存款人在存入款项时不约定存期，

4、需要支取时提前通知银行，按照通知约定的取款日期和金额支取款项的一种存款方式。按存款币种划分：人民币存款 外币存款72.1 存款业务概述存款业务概述l存款账户的设置存款账户的设置根据管理要求的不同，存款账户可以划分为：基本存款账户基本存款账户：存款人因办理日常转账结算和现金收付的需要而开立的银行结算账户。存款人的主要账户一般存款账户一般存款账户：存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。专用存款账户专用存款账户：存款人对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。保证特定用途的资金专款专用临时存款账户临时存款账户：存款人因临时需要并在规定期限

5、内使用而开立的银行结算账户。临时机构以及临时经营活动的资金收付82.1 存款业务概述存款业务概述l会计科目的设置会计科目的设置“吸收存款吸收存款”科目科目 负债类科目，用于核算商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括企事业单位存款、个人存款、信用卡存款、财政性存款等。存入款项时，借记“库存现金”；支取款项时，贷记“库存现金”。与“同业存放”、“存放中央银行款项”科目的区别区别：同业存放同业存放：也是负债类科目，但是核算商业银行吸收的境内外金融机构的存款。存放中央银行款项存放中央银行款项：资产类科目，核算商业银行存放于中央银行的各种款项，主要包括法定存款准备金、超额存款准备金等。92

6、.1 存款业务概述存款业务概述l会计科目的设置会计科目的设置“利息支出利息支出”科目科目 损益类科目，核算商业银行在吸收存款、发行金融债券等业务中按规定向债权人支付的利息。特别地，银行与金融机构之间发生拆借、存款等业务以及再贴现的利息支出，在“金融企业往来支出”科目中核算。商业银行定期计提应付利息时，借记借记“利息支出利息支出”科目，贷记“应付利息”、“发行债券（应付利息）”等科目。期末应将本科目余额结转利润，借记“本年利润本年利润”，贷记“利息支出”，结转后“利息支出”科目下无余额。102.1 存款业务概述存款业务概述l会计科目的设置会计科目的设置“应付利息应付利息”科目科目 负债类科目，核

7、算商业银行吸收存款或发生借款的当期应付而未付的利息。计算应付利息时计算应付利息时 借记：“利息支出”、“金融企业往来支出”等科目 贷记：应付利息实际支付利息时实际支付利息时 借记：应付利息 贷记：“活期存款”、“定期存款”等科目112.1 存款业务概述存款业务概述l会计科目的设置会计科目的设置“应交税费应交税费”科目科目负债类科目，核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税等。银行发生应交税款项时银行发生应交税款项时 借记：银行存款 贷记：增值税、消费税等科目银行上缴税款时银行上缴税款时 借记：增值税、消费税等科目 贷记：银行存款122.2 单位存款的核算与管

8、理单位存款的核算与管理l单位活期存款的核算单位活期存款的核算单位活期存款的核算主要包括现金存取和转账业务。现金存取业务的核算现金存取业务的核算存入现金的会计分录： 借：库存现金 贷：吸收存款活期存款收款单位户本金支取现金的会计分录： 借：吸收存款活期存款收款单位户本金 贷：库存现金132.2 单位存款的核算与管理单位存款的核算与管理l单位定期存款的核算单位定期存款的核算单位定期存款单位定期存款：银行为吸收单位长期闲置资金而开办的单位约定期限、到期支付的一种存款业务。财政拨款、预算内资金及银行贷款不得作为单位定期存款存入银行。定期存款金额起点为1万元，多存不限，本金一次存入，存入时由银行发给存单

9、，到期一次支取本息。存期共分为3个月、半年、1年等3个档次。142.2 单位存款的核算与管理单位存款的核算与管理l单位定期存款的核算单位定期存款的核算单位定期存款业务的会计分录单位定期存款业务的会计分录存入定期存款时存入定期存款时 借：活期存款单位活期存款户 贷：定期存款单位定期存款户表外科目登记账： 付：其他空白重要凭证存款证实书支取定期存款时支取定期存款时 借：定期存款单位定期存款户 应付利息定期存款利息支出户 贷：活期存款单位活期存款户152.3 储蓄存款的核算与管理储蓄存款的核算与管理l活期储蓄存款的核算活期储蓄存款的核算开户规定开户规定1元起存，多存不限，随时存取，不定期限。活期储蓄

10、分为支票户和存折户两种。支票户支票户：以储蓄支票作为取款凭条的活期储蓄存款。存折户存折户：以存折办理支取的一种活期储蓄存款。开户的会计分录开户的会计分录 借：库存现金 贷：活期储蓄存款储蓄户表外科目账： 付：空白重要凭证活期存折162.3 储蓄存款的核算与管理储蓄存款的核算与管理l活期储蓄存款的核算活期储蓄存款的核算续存续存：与开户的会计核算类似支取支取 借：活期储蓄存款储蓄户 贷：库存现金销户销户 借：活期储蓄存款储蓄户 利息支出活期储蓄存款利息支出 贷：库存现金 应交税费代扣利息税172.3 储蓄存款的核算与管理储蓄存款的核算与管理l定期储蓄存款的核算定期储蓄存款的核算整存整取整存整取定期

11、储蓄存款的核算定期储蓄存款的核算开户规定开户规定：50元起存，多存不限；存期分为3个月、半年、1年、2年、3年、5年六个档次。开户核算开户核算 借：库存现金 贷：定期储蓄存款整存整取定期储蓄表外科目记账： 付：空白重要凭证整存整取储蓄存折182.3 储蓄存款的核算与管理储蓄存款的核算与管理l定期储蓄存款的核算定期储蓄存款的核算支取核算支取核算到期支取的核算 借：定期储蓄存款整存整取定期储蓄 利息支出定期储蓄存款利息支出 贷：库存现金 应交税费代扣利息税过期支取的核算 处理手续与到期支取相同，但利息计算包括到期利息和过期利息。192.3 储蓄存款的核算与管理储蓄存款的核算与管理l定期储蓄存款的核

12、算定期储蓄存款的核算支取核算支取核算提前支取的核算(1) 全部提前支取全部提前支取：核算与到期支取相同，利息按规定计算。(2) 部分提前支取部分提前支取 借：定期储蓄存款整存整取定期储蓄(全部本金) 利息支出定期储蓄存款利息支出(提前支取部分利息) 贷：库存现金(提前支取部分的本息) 定期储蓄存款整存整取定期储蓄(续存本金) 应交税费代扣利息税202.3 储蓄存款的核算与管理储蓄存款的核算与管理l定期储蓄存款的核算定期储蓄存款的核算零存整取零存整取定期储蓄存款定期储蓄存款 约定期限，每月固定存入一定数额本金，到期一次支取本息的储蓄存款。开户规定：开户规定：5元起存；存期分为1年、3年、5 年三

13、个档次。会计核算与整存整取类似。存本取息存本取息定期储蓄存款定期储蓄存款 本金一次存入，约定存期内分次支取利息，到期支取本金的储蓄存款。开户规定开户规定：5000元起存；存期分为1年、3年、5 年三个档次。如果储户到期未取利息，以后可以随时支取，但利息不计复利。212.3 储蓄存款的核算与管理储蓄存款的核算与管理l定期储蓄存款的核算定期储蓄存款的核算整存零取整存零取定期储蓄存款定期储蓄存款 本金一次存入，约定存期，分次支取本金，到期支取利息的储蓄存款。开户规定：开户规定：1000元起存；存期分为1年、3年、5 年三个档次。会计核算与整存整取类似。定活两便定活两便储蓄存款储蓄存款 本金一次存入，

14、不约定存期，可随时一次支取本息的存款。开户规定开户规定：50元起存；存单分为记名和不记名两种。会计核算与整存整取类似。222.3 储蓄存款的核算与管理储蓄存款的核算与管理l定期储蓄存款的核算定期储蓄存款的核算通知通知储蓄存款储蓄存款 本金一次存入，不约定存期，支取时需提前（1天或7天）通知银行的储蓄存款。开户规定：开户规定：5万元起存，最低支取5万元；利率以当期利率为准。会计核算与整存整取类似。教育教育储蓄存款储蓄存款 储户为了支付正就读于中、小学的子女将来完成非义务教育所需要的费用而进行的零存整取的定期储蓄。开户规定开户规定：50元起存，最高限额为2万元；存期分为1年、3年、6年三个档次；享

15、受免收利息税的优惠。232.4 存款利息的计算存款利息的计算l利息计算的一般规定利息计算的一般规定计息范围计息范围除特别规定的款项不计利息外，商业银行吸收的存款都应按结息期和计息方法计算利息。计息时间计息时间通常，存期“算头不算尾”；定期存款一般按对年、对月计算，对年按360天，对月按30天；单位活期存款按季结计利息，存期按实际天数计算；个人活期储蓄存款按季度计算利息，每季末月20日为结息日；单位存款利息不需要交纳利息税，个人储蓄存款利息需交纳利息税。242.4 存款利息的计算存款利息的计算l利息计算的一般规定利息计算的一般规定利息计算公式利息计算公式利息 = 本金(存款金额) * 存期 *

16、利率本金元位起息，元位以下不计息；利息计至厘位，实际支付或入息时四舍五入到分位；利率表示：年利率%、月利率、日利率年利率12 = 月利率；月利率30 = 日利率我国于1999年11月1日起恢复对个人储蓄存款利息所得征收个人所得税。税率已于2007年8月15日起由原来的20%降低为5%，2008年10月9日起暂免征收利息税。252.4 存款利息的计算存款利息的计算l单位存款利息的核算单位存款利息的核算单位活期存款利息的核算单位活期存款利息的核算由于存取次数频繁，存款余额经常发生变动，一般通过余额表中的信息采用积数法计算利息。计算公式如下：利息 = 累积计息日积数 *（月利率30）例 A公司3月2

17、1日至6月20日活期存款账户累计日积数为1,800,000元，月利率0.3 ，则 A公司第二季度的利息 = 1,800,000 * (0.3 30) = 18 元 借：利息支出活期存款利息 18 贷：活期存款A公司 18262.4 存款利息的计算存款利息的计算l单位存款利息的核算单位存款利息的核算单位定期存款利息的核算单位定期存款利息的核算利用利随本清的办法，即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。例 B单位存入银行定期存款900,000元，定期1年，年利率为2.25%，3月20日到期，该单位于4月6日到银行支取，支取日的活期存款年利率为0.72%，则利息计算如下： 到期利息到期利息 = 9

18、00,000 * 1 * 2.25% = 20,250 元 逾期利息逾期利息 = 900,000 * 17 * (0.72% 360) = 306 元272.4 存款利息的计算存款利息的计算l储蓄存款利息的核算储蓄存款利息的核算活期储蓄存款利息的核算活期储蓄存款利息的核算按季结息，每季末月20日为结息日，计息时间从上季末月21日至本季末月20日。利息 = 本金 * 利率 * 存期活期存款如遇利率调整则实行分段计息。 第一段天数 = 开户后第一次调息日期 开户日期 第二段天数 = 开户后第二次调息日期 第一次调息日期 末段天数 = 支取日期 支取前最后一次调息日期存款利息一般采用转账方式结计，各

19、项存款利息均要在结息日的次日为客户转入本金账户中。282.4 存款利息的计算存款利息的计算定期储蓄存款利息的核算定期储蓄存款利息的核算1. 整存整取定期储蓄存款利息的计算利率按存入日银行挂牌公告的利率计付利息，存期内遇利率调整，不分段计息。提前或逾期支取部分按支取日活期储蓄存款利率计息；应付利息公式应付利息公式： 应付利息 = 本金 * 利率 * 存期 实付利息 = 应税利息 * (1 税率5%)例 居民A于2010年6月10日存入整存整取定期储蓄存款40,000元，定期一年，挂牌公告年利率为2.25%。居民A于2011年6月10日到期支取。292.4 存款利息的计算存款利息的计算 应付利息

20、= 40,000 * 2.25% = 900 元 实付利息 = 900 * (1 - 5%) = 855 元 借：利息支出定期储蓄存款利息 900 贷：定期储蓄存款居民A 855 应交税费代扣利息税 452. 零存整取定期储蓄存款利息的计算三种计算方法：固定基数法固定基数法、月积数法月积数法、日积数法日积数法固定基数法：适用于存款逐月全存，到期支取存款逐月全存，到期支取的情况。每元存款利息基数每元存款利息基数 = (1 + 存款月数) 2 * 月利率302.4 存款利息的计算存款利息的计算例 居民B于2010年9月18日到银行办理零存整取定期储藏存款，月存500元，存期1年，利率为1.425

21、，于次年9月18日支取。 每元存款利息基数 = (1 + 12) 2 * 1.425 = 0.009 元 应付利息 = 500 * 12 * 0.009 = 54 元提前或过期支取时，可比照活期储蓄和整存整取定期储蓄的计息方法。3. 存本取息定期储蓄存款利息的计算 每次支取利息数=(本金*存款月数*月利率)支取利息次数312.4 存款利息的计算存款利息的计算例 居民C于2010年6月10日存入本金100,000元，存期1年，月利率为1.65 ，每3个月支取利息一次。 每次支取利息数 = (100,000*12*1.65 )4 = 495 元4. 整存零取定期储蓄存款利息的计算计息方法：本金平均

22、数法本金平均数法 月积数法月积数法本金平均数法计息公式： 到期应付利息=(全部本金+每次支取本金额)2*存期*利率例 居民D一次存入本金30,000元，一年期，每月支取一次2,500元。月利率为1.65 ，最后一次支取日期为到期日，连同利息一次支取。 到期应付利息=(30,000+2500)2*12*1.65 =321.75 元322.4 存款利息的计算存款利息的计算5. 定活两便储蓄存款利息的计算定活两便储蓄存款的利息，根据实际存期同档的整存整取定期储蓄利率，按一定折扣（6折）计息。(1) 不满3个月的，按支取日挂牌公告的活期利率计息；(2) 存期3个月以上不满半年的，按支取日挂牌公告的整存整取3个月定期储蓄利率打6折计息；(3) 存期半年以上不满1年的，按支取日挂牌公告的整存整取半年定期储蓄利率打6折计息；(4) 存期在1年以上