农村资产管理与会计核算(DOCX20页)

1、农村资产管理与会计核算（DOCX20页）农村资产管理与会计核算（一）主讲老师李瑞芬一、农村资产概述（一）农村农村主要是指农村集体经济组织，是为实行社 会主义公有制改造，在自然乡村范围内，由农民 自愿联合，将其各自所有的生产资料，土地、较 大型农具、耕地（不包括农村宅基地，也即现在 所说农村集体建设用地）,投入集体所有，由集 体组织农业生产经营，农民进行集体劳动，各尽 所能，按劳分配的农业社会主义经济组织。农村集体经济组织既不同于企业法人，又不同 于社会团体，也不同于行政机关，自有其独特的 政治性质和法律性质。（二）农村资产农村资产主要是指农村集体经济组织资产，是 指农村集体经济组织拥有或控制的

2、，能以货币计 量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利。农村集体经济组织的资产分为流动资产、长期 投资、农业资产、固定资产等。(三)农村会计农村会计是指对农村集体经济组织的资金运 用及生产经营成果和社会事务管理活动，进行连 续的、系统的、全面的记录核算，并根据核算资 料进行分析和检查的一系列管理活动的总称。(四)农村会计管理模式委托代理委托代理是在保证村级集体资产的所有权、使 用权、审批权和监督权不变的前提下，将各个行 政村集体经济组织的账目委托给乡镇会计代理 中心统一记账，统一核算的农村财务管理模式。村级不再保留会计，只设一名报账员，负责村 集体出纳和报账工作。报账员由通过民主选举产生的村

3、干部兼任或 通过民主程序产生的村民担任，实行聘任制。其 主要职责有：(1)负责村级收入、支出原始凭证的收集整 理；(2)办理现金收付和银行结算业务；(3)办理备用金的领取、保管，保管有价证 券、收款票据和支票；(4)登记现金和银行存款日记账(或备用金 使用登记簿)；(5)办理报账工作；(6)协助编制农经报表；(7)做好承包合同管理工作；(8)协助做好村财务公开民主理财工作。(五)农村会计基本要求1 .应配备必要的会计人员，也可以按照民主、 自愿的原则，委托乡(镇)经营管理机构及代理 记账机构代理记账、核算。2 .应按村集体经济组织会计制度(以下 简称制度)的规定，设置和使用会计科目， 登记会计

4、账簿，编制会计报表。3 .应实行统一核算和分散核算相结合的两级 核算体制。凡是作为发包单位的村集体经济组织发生的 收支、结算、分配等会计事项都必须依照制度 的规定进行核算。村集体经济组织所属的各承包 单位实行单独核算，所发生的经济业务不记入村 集体经济组织的账内。4 .会计记账采用借贷记账法，收入和支出的 核算原则上采用权责发生制。5 .本制度会计年度采用公历制，自公历1月 1日起至12月31日止为一个会计年度。6 .财政部门依照中华人民共和国会计法 的规定对村集体经济组织的财务会计工作进行 管理和监督。7 .农村经营管理部门依照有关法律、行政法 规等规定对村集体经济组织的财务会计工作进 行指

5、导和监督。（六）会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会 计核算对象的具体化。农村集体经济组织的会计要素分为：资产、负 债、成本、所有者权益、收入、支出及收益七个 要素。资产、负债、所有者权益是反映村集体组织财 务状况的会计要素，是资产负债表的构成要素;收入、成本、支出、收益是反映和计算村集体年 度经济运营成果的会计要素，是损益表的构成要 素。（七）会计科目会计科目是指对会计要素的具体内容进行分 类核算的项目，通常按反映的经济内容进行分 类。制度中规定的会计科目表中把村集体经济 组织的会计科目归为资产、负债、所有者权益、 成本和损益五大类。常用会计科目表如下：村集体经济组织会计科目表科

6、目编号科目名称一、资产类101现金102银行存款111短期投资112应收款113内部往来121库存物资131牲畜（禽）资产132林木资产141长期投资151固定资产152累计折旧153固定资产清理154在建工程161无形资产二、负债类201短期借款202应付款211应付工资212应付福利费221长期借款及应付款231一事一议资金235专项应付款三、所有者权益301资本311公积公益金321本年收益322收益分配四、成本类401生产（劳务）成本五、损益类（一）收入类501经营收入511发包及上锻收入522补助收入531其他收入561投资收益（二）支出类502经营支出541管理费用551其他支出农

7、村资产管理与会计核算（二）（八）农村会计报表会计报表是反映村集体经济组织一定时期内 经济活动情况的书面报告。村集体经济组织应按 规定准确、及时、完整地编报会计报表，定期向 业务主管部门上报，并向全体成员公布。1 .会计报表的分类（1）按时间分月报或季报：如科目余额表和收支明细表。年报：如资产负债表和收益及收益分配表。（2）按经济内容分收入成果报表。反映村集体一定时期内的收 入、支出、收益及收益分配情况的报表，如收支 明细表、收益分配表。资金报表。反映资产、负债和所有者权益的 报表。如资产负债表。2 .科目余额表总分奥妒科目余额表单位；元殊户的期末借方余额银行存款97 000现金5 000应收款

8、15 000牲畜资产106 000存境496 400固定资产561 000应付工资2 400专项应付款200 000奥本1 000 000公租公益金78 000合计1 280 4001 280 4003 .资产负债表总括反映村集体在特定日期（期末）的资产、 负债、所有者权益状况的报表。根据总分类账户及明细分类账户期末余额编 制，也可以根据各个账户余额编制科目余额表, 作为编制资产负债表的依据。资产负债表编制单位：年 月 日单位：元窈负俵及所有者粳益流动资产流动负债货币资金短期借款应收款项应付款项存货应付工资短期投资应付福利费流动资产合计流动负俵合计农北费产长期负债林木资产一事一议资金牲畜资产农

9、北费产合计长期负债合计长期投资负债合计固定资产所有者权益固定资产原值资本成：累计折旧公租公益金固定资产净值未分配收益固定资产清理在建工程固定姿产合计无形资产所有者权益合计资产总计负债和所有者根益合计4 .收益分配表收拉及收总分配表年度村公m &笊他：记« U金耳II一次金某隼收於一撼先收入1两、4年收也21M：发时及匕士依人2加，河W4分ft：机计投史牧a3JtffcKA2JM；增得比比Ga.可分配收良267减！ 1.搔取公出公R叁27二.M和收后102. W取应付福利费2S加：农业他附加返还收入U3.外*枪胃分科讣助攻人!24.代户分就M)Kft*A135. KU31Mi1

10、6三.本年收总20穴.年无人分肥牧秋5 .收支明细表填报单位：年 月日单位：元顷目救本年 累计数项目累计数一、经营收入1一、经菅支出19二、发包及上交收入8二、管理费用26三、补助收入16四、其他收入17三、其他支出35收入合计18支出合计38收支差额二、流动资产管理与会计核算（一）流动资产流动资产指可以在一年或超过一年的一个营 业周期内变现、出售或耗用的资产。村集体经济 组织的流动资产包括货币资金、应收款项、存货 等。1 .货币资金，包括村集体经济组织的库存现 金、银行存款和其他货币资金。2 .应收款项，包括外部应收款项和内部应收 款项。3 .存货，是指在生产经营过程中持有以备出 售，或者仍

11、然处于生产过程中，或者在生产或提 供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、 种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。（二）货币资金的管理与会计核算1 .货币资金管理的总要求（1）确保资金安全、完整、合法和有效（2）要建立内部牵制制度包括业务的授权批准、现金管理、物资管理、 会计记录、稽核检查五个方面应各自分离，明确 各自的职责权限，形成相互制衡的机制。比如：授权批准人员与业务经办人分离；物资 管理人员不能负责收款；银行单据签发和硬件保 管应当分工负责，支票和财务印鉴不能由一人保 管；会计、出纳不能相互兼职，不得由一人办理 等。(3)加强预算管理

12、(4)明确管理权限要明确货币资金的审批权限，超限额或重大事 项资金支付要实行集体审批，要严格支出审批程 序，每笔支出都应有单位负责人审批、民主理财 小组和会计主管审核、会计人员复核。(5)要明确现金管理及核算制度现金收付只能由出纳员负责，其他人员不得接 触现金；每笔收入、支出都要及时开具或取得发 票，现金结算款项要及时送存银行。发生的现金 收入支出应立即入账，并做到日清月结。2 .现金管理要求(1)加强现金收支的计划性，现金的作用主要是：交易需要支付需要支付应急需要保证这三方面需要是现金支出管理的主要目 标，这就要求村财务有可行的现金收支计划，使 村财务在现金管理上能够随时随地做到心中有 数。

13、(2)做好现金的支出管理严格现金适用范围人民银行规定允许使用现金结算的范围有： 干部和村民参加统一经营劳动的工资、津贴、个人劳务报酬，奖金;支付村民的各种福利费、年终收益分配;社会保险、社会救济支出，如抚恤金、助学金、 退休金等；因公出差人员随身携带的差旅费；村集体经济组织向个人收购的农副产品和其 他物资价款；日常零星开支。严格现金支票管理不准坐支现金坐支现金是指村集体经济组织收到现金以后 不往银行存，直接从收到的现金中开支。村集体 经济组织支付衔接可以从本单位库存现金限额 中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现 金收入中直接支付，即坐支。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开 户银行审

14、查批准，由开户银行核定坐支范围和限 额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额 和使用情况。同时，收支的现金必须入账。因为这关系到村 集体经济组织的会计核算和国家对其经营状况 的监督，如果收入不入账就直接作为现金支付,家就很难对其进行有效的监督O不准白条抵库所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规 凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督 或偷税漏税的一种舞弊手段。常见的白条抵库的方法有：打白条子，以个人或单位的名义在白纸上书写 证明收支款项或零发货物的字样，作为发票来充 当原始凭证。以收据代替发票。不按发票规定用途使用发票，如以零售、批发 商业发票来代替饮食服务行业发票。不按发票规定要求开

15、具发票，如不加盖财务专 用章，有关人员不签字等。在当今经济生活中，使用白条报账的情况较 多:有的村集体经济组织购进商品，支付劳务费用 没有取得正式发票，而以收据或手写白条入账。有的村集体经济组织通过一些借口借用单位 的现金或银行存款，由于种种原因钱花掉了，又 无正式发票，为了弥补库存现金或银行存款出现 的短缺，大都用不符合财务制度规定的白条(如 由业务经办人员写一纸说明，有的甚至经办人员 都不签字，而由会计人员写一纸说明)顶库，对 白条的真实性、合法性没有严格审核和把关。例如：有的村集体经济组织为了给村干部多搞 福利，由经办人以付给某公司劳务费2万元名义 取出现金，直接发给村干部，但并未从对方

16、公司 取得劳务费发票，而是由其出具一说明并加盖公 章、印章入账。(3)做好现金的收入管理加强发票的请购、领用、稽核、核销，发票 管理人员和收款员分消对收到的现金，不坐支、不挪用、不私存, 确保收入完整;减少现金浮游时间：现金停滞在结算、票据 传递、银行划转等状态。(4)收入和支出两条线操作按照财务规定，收到的现金要存入银行，支出 的现金要从日常备用金中支取。但是如果不按 财务收支两条线操作，将两者混淆，收入不存入 银行，直接用于单位购货、支付日常费用、借款 等开支，这样就是坐支现金。(5)出纳人员要做到每日现金日记账余额与 保管的现金核对相符，并经常与会计核对账目【范例1】在审计云南省某村以前

17、年度的财务账目中发 现竟有“接待美国国防部副部长考察支出225 元”“接待老挝国家主席支出1 530元”等字样 的“白条”。“白条”用的是发黄信纸，内容是 几行随意的潦草文字，没有公章，也没有印鉴， 只有当年村干部的签名。据初步统计，在这个村 类似的“白条”还有1 700多张，累计金额上百 万元。在大量的“白条”下，村集体财产被吞噬一空。此事经司法部门立案处理。 (6)确定最佳现金持有量现金周转期收到材料支付材料费倍售收回贼款，存货周转期十应收喉软周转期一一应忖张雌转期-4现金周转期>现金流出现金流入现金周转期=存货周转期+应收账款周转期 一应付账款周转期现金周转率：一年中现金周转的次数

18、 现金周转率=360天/现金周转期最佳现金持有量最佳现金持有量=预计全年现金总需求额/现 金周转率【案例1】某企业存货周转期为60天，应收账款周转期 为60天，应付账款周转期为30天，企业预计全 年需用现金600万元，计算该企业的最佳现金持 有量。【解析】现金周转期=60+6030=90 （天）现金周转率=360+90=4 （次）最佳现金持有量=600+4=150 （万元）3 .现金的会计核算（1）现金收入的核算农村集体经济组织收入现金主要途径有：从银 行提取现金，收取转账起点以下的零星收入款， 职工交回的剩余差旅费款，收取对个人的罚款, 无法查明原因的现金溢余等。【案例2】村集体经济组织从开

19、户银行提取现金5 000元 备用。该业务导致村集体经济组织现金增加及银行 存款减少。【解析】借：现5 000贷：银行存5 000【案例3】村集体经济组织现金清查中，发现库存现金较账面余额多出2 400元。【解析】借：现贷：应付款一一应付现金溢2 400(2)现金支出的核算按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有 关账户，贷记“现金”账户。【案例4】某干部(非村内人员)张军出差时借款2 000 元，以现金付讫。【解析】借：应收款一一张 军2 000贷：现 金2 000【案例5】村主任出差借款1 000元，以现金付讫。【解析】借：内部往来一一村主 任1 000贷：现 金1 000农村资产管理与会计

20、核算（三）【案例6】某村集体在现金清查中，发现现金较账面余额 多出50元。【解析】借：现50贷：应付款应付现金溢【案例7】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准 转作其他收入。【解析】借：应付款应付现金溢0贷：其他收入50【案例8】某村集体在现金清查中，发现现金账面余额多 出60元。【解析】借：应收款一一应收现金短缺60贷：现60【案例9】经反复核查，上述现金短缺是由于出纳王二的 责任，应由该出纳赔偿。【解析】借：内部往来一一王60贷：应收款一一应收现金短 缺 0【案例10收到出纳王二的赔款60元。【解析】借：现60贷：内部往来一一王604 .银行存款的管理(1)银行存款账户的有关规定银行存

21、款账户只能办理本村经济业务事项, 不得出租、出借、转让、转存。村集体经济组织除了按规定留存的库存现 金以外，所有货币资金都必须存入银行，村集体 经济组织与其他单位之间的一切收付款项，除制 度规定可以用现金支付的部分以外，都必须通过 银行办理转账结算。按照规定使用账户，不得弄虚造假、套取现 金或者套购物资。账户必须有足够资金保证支付。(2)银行存款要及时对账对账的有关规定村集体经济组织每月至少应将银行存款日记 账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收付 及结存情况。账务容易出现的错误村集体经济组织进行账单核对时，往往出现银 行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符 的情况。究其原因主要有三：一是

22、计算错误，二 是记账错漏，三是未达账项。【提示】未达账项是指银行和村集体经济组织对同一 笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一 方已经入账，另一方尚未入账的款项。未达账项不外乎以下四种情况:一是村集体经济组织已经收款入账，银行尚未 收款入账的款项；二是村集体经济组织已经付款入账，银行尚未 付款入账的款项;三是银行已经收款入账，村集体经济组织尚未 收款入账的款项；四是银行已经付款入账，村集体经济组织尚未 付款入账的款项。错账的处理银行存款日记账余额与银行对账单余额不符, 必须查明原因。属于银行方面的原因，应及时通 知银行更正；属于本单位原因，应按错账更正办 法进行更正。在编制银行存款余额调节

23、表时，一般将所有被 核对不一致的项目均视为未达账项，但对于出现 的各种未达账项，应进行认真审核，确属未达账 项的，应督促有关人员办理结算手续或记账手 续；属记账错漏的，应予以及时更正。银行存款余额调节表的编制：有多种编制方法，会计实务中一般采用“补记 式”余额调解法。基本原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银 行对账单的余额应相等。编制方法：在双方现有余额基础上各自加上对方已收本 方未收账项，减去对方已付、本方为付账项，计 算调节双方应有余额。用公式表示如下：银行存款日记账余额+银行已收组织未收账 项一银行已付组织未付账项=银行对账单余额 +组织已收银行未收账项一组织已付银行未付 账项

24、编制银行存款余额调节表后，不需进行账簿记 录的调整，只有等到有关单据到达，才可进行账务处理。5.银行存款的会计核算村集体经济组织银行存款收付及结存情况通 过“银行存款”账户进行会计核算。【案例11】某村集体经济组织将900元现款存入银行。【解析】借：银行存900贷：现金900【案例12某村集体经济组织收到村办企业上交的利润10 000 元。【解析】借：银行存10 000贷：发包及上缴收10 000【案例13某村集体经济组织用存款购入农药5 000元。【解析】借：库存物资一一农药5 000贷：银行存 款5 000【案例14)某村集体在银行存款清查中，发现溢余1000【解析】借：银行存1 000贷

25、：应付款应付现金溢1 000【案例15】经反复核查，上述溢余是多收A企业的钱，已 退还给A企业。【解析】借：应付款一一应付现金溢 余1 000贷：银行存 款1 000(三)应收账款管理与会计核算1 .应收款项的管理(1)分类：内部应收款和外部应收款【提示】内部应收款是村集体经济组织同本村所属单 位和农户个人在经济往来和其他活动中发生的 应收款和暂付款项。外部应收款是村集体经济组织与外单位和外 部个人在经济业务往来中发生的各种应收款和 暂付款项。(2)应收账款的日常管理确定信用标准并重视信用调查确定最佳持有量坚持定期的财务对账工作建立坏账准备制度村集体应遵循稳健性原则，对坏账损失的可能 性预先进

26、行估计，建立坏账损失的准备金制度。加强应收款项的追踪分析和账龄分析【提示】般来讲，应收账款拖欠时间越长，款项收回可能性越小，形成坏账的可能性越大。因此，村 集体经济组织可以按照账龄对应收账款进行评 估，以此预计坏账损失。【范例2】应收账款账龄账户数里金额1万元/那率（«>信用期内200超过信用期120天1004 -超过信用期214。天50210 一超过信用期天30210超过信用期618。天20210超过信用期8110U天1515超过信用期1。天以上5一合计42020100这1万元有可 能成为坏账这4万元拖 欠时间较 短，收回 的可能性 _J 这部分欠款 回收有一定难度J8万元应

27、收账款在信用期 内，占全部应收账款4悯。 应收账款账龄分析表 懿即辅萃款项到_年_月日亨=22 .应收款项的会计核算（1）外部应收款项的核算外部应收款是指村集体经济组织与外部单位 和外部个人发生的各种应收及暂付款。设置“应 收款”账户。属于村集体经济组织的债权，属资 产类账户。该账户借方登记应收及暂付款项，贷方登记已 收回或经批准核销的应收款，余额在借方，表示 应收而未收回和暂付的款项。应按收款的不同单 位和个人设置明细账户。【案例16村集体出售给镇X企业农用塑料薄膜一批，成 本16 000元，售价18 520元，货款尚未收到。【解析】借：应收款一一镇X企 业8 520贷：经营收18 520同

28、时结转成本农用薄膜成借：经营支出 本16 000贷：库存物资一一农用薄膜 00016【案例17村集体收到镇X企业用转账支票偿还货款18 520 元。【解析】借：银行存 款18 520贷：应收款8 520【案例18某村集体张三因发生意外死亡，经批准后核销 张三所欠村集体的500元农膜款。【解析】借：其他支出500贷：应收款一一张500（2）内部应收款项的核算内部应收款项是指村集体经济组织与内部所 属单位和农户发生的各种应收及暂付款项。通过“内部往来”账户进行会计核算。借方登记村集体经济组织与所属单位、农户发 生的应收款项和实际偿还的应付款项，贷方登记 村集体经济组织与所属单位、农户发生的应付款

29、项和实际收回的应收款项。【案例19村集体因修建桥梁进行“一事一议”筹资，经 村民大会讨论通过，每农户应交15元筹资款, 全村应收3 300元，实际收到3 000元。【解析】“一事一议”筹资方案经村民大会讨论通过 后，内部应收款和应付一事一议资金同时增加， 应记入“内部往来”账户借方和“一事一议资金” 账户贷方。借：内部往来一一各农户3 300贷：一事一议资金一一修桥梁3 300收到农户交来筹资款时，村级现金增加，内 部应收款减少。应记入“现金”账户的借方和“内 部往来”账户的贷方。借：现 金3 000贷：内部往来一一各农户3 000【案例20某村集体因周转需要向本村王四借入现金5000 元。【

30、解析】借：现5 000贷：内部往来一一王5 000【案例21】年末，村集体收到该村砖瓦厂上缴利润10 000 元，按照承包合同规定，应交15 000元，其中 还欠款5 000元，已转账结算。【解析】借：银行存10 000内部往来一一砖瓦r5 000贷：发包及上缴收入一一砖瓦r15 000根据银行存款账户的有关规定，农村集体经济组 织银行存款账户可以（A工A.办理本村经济业务B .出租C.出借D .转让(B )账户借方登记应收及暂付款项，贷方登记 已收回或经批准核销的应收款，余额在借方，表示应收而未收回和暂付的款项。A .外部应收款 应收款 C. 应收账款 D. 内部往来”农村资产管理与会计核算

31、(四)(四)存货管理与会计核算1 .存货的内容农村持有的各种材料和物资,包括化肥、种子、 工具、农药、原材料、机械零部件、在产品、工 业产成品、农产品等。2 .存货的日常管理 (1)要建立相关制度建立物资管理采购计划、审批、出入库、保管 等制度，明确责任：存货入库，要填写入库单，保管员根据入库 单清点验收，核对无误后入库；存货出库时，要填写出库单，领用人凭出库 单去仓库领料，保管员核对无误后办理出库;要建立保管人员责任制。（2）要做好过程控制抓好存货取得、验收、仓储、领用各个环节的 控制工作:取得、验收：控制取得存货的数量、质量和 成本;仓储：控制存货安全，防止霉变、丢失;领用：控制领用审批程

32、序，保证存货合理使 用。（3）要定期盘点和对账定期盘点，每年至少盘点一次;盘点结果如果与账面余额不符,应于期末前 查明原因，并根据村集体组织权限，在期末结账 前处理完毕。3 .存货的会计核算（1）存货核算的相关账户村集体经济组织的存货，包括种子、化肥、燃 料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、 在产品、农产品和工业产品等。村集体经济组织存货的取得、发出及结存通过 “库存物资”账户进行核算。属资产类账户。（2）存货的入账价值购入的物资，按照买价加运输费、装卸费等 费用、运输途中的合理损耗以及相关税金等计 价。生产入库的农产品和工业产品，按生产过程 中发生的实际支出计价。委托外单位加工完成的存

33、货，以实际耗用的 原材料或半成品、加工费、运输费、装卸费、保 险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为 实际成本。投资者投入的存货，按照投资各方确认的价 值作为实际成本。接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成 本。捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金 额加上应支付的相关税费作为实际成本。捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定 其实际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类 似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的税 费，作为实际成本。同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受 捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际 成本。盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价 格，作为实际成本。

34、（3）存货发出的计价方法领用或出售的出库存货的核算，可在“先进先 出法”“加权平均法” “个别计价法”等方法中 任选一种，但是一经选定，不得随意变动。（4）库存物资的核算外购材料【案例22】村集体经济组织用银行存款购买水泥8吨，价 值2 000元，已入库。【解析】借：库存物资 泥2 000贷款2 000自制材料【案例23某村办砖瓦厂自制砖验收入库，自制成本10 000 元。【解析】存物资借 ：砖10 00010 000投资者投入【案例24某村办砖瓦厂接受农户投资的水泥10 000元, 水泥已验收入库。【解析】库存物资10 00010 000生产领用材料【案例251 斤，单价10元。某村办蜂厂加

35、工蜂蜜饮料，领用蜂蜜100公【解析】借：生产成本蜂蜜饮料 000贷：库存物资一一蜂 蜜1 000出售物资 【案例26村集体经济组织出售当年入库的水稻1 000千 克，每千克4元，现金收讫。【解析】借:现4 000贷： 经 营 收4 000同时，应按入库成本结转已售水稻的成本，已 知水稻单位成本为1. 4元/千克。借： 经 营 支1 400贷：库存物资一 一水1 400(5)低值易耗品的核算【案例27某村办蜂厂领用玻璃器皿一批，实际成本5007TS ©【解析】借：料生产成本蜂蜜饮500贷: 皿）库存物资一一低值易耗品（玻璃器500（6）包装物的核算 购买包装物 【案例281某村办蜂厂用

36、银行存款购买盛放蜂蜜的包装 桶100个，单价60元。【解析】借：库存物资包装物（包装 桶）6 000贷： 银 行 存款6 000包装物随同销售【案例29销售包装桶20某村办蜂厂销售蜂蜜的同时, 个，单价65元。【解析】借 ：款1 300经300同时 借1 200贷：库存物资包装物（包装1 200包装物出租出借【案例30某村办蜂厂将包装桶10个，出租给村民张三。 协议收押金500元，一次性收取租金100元。【解析】收到押金及租金时：600他100内 部 往 来一一张收回包装桶，退回押金时:501内部往来500贷： 库 存 现金500(7)农产品的核算【案例31】村集体经济组织种植水稻，共领用种子

37、300 元，肥料250元，农药150元，人工100元，收 获稻谷800公斤。【解析】生产投入时：借 ：本800资300化 肥 农药400应付工100收获入库时：借：库存物资一一稻800贷：生产成本一一稻800【案例32】上述稻谷全部出售，售价每公斤2. 5元，货款 已全部收存银行。【解析】出售时2 0002 000同时结转成本借： 经 营 出800贷：库存物资一 谷800(8)商品的核算【案例33某村办蜂厂，当月共加工成饮料1 000箱，实际单位成本72元，共计72 000元。【解析】借：库存物资蜂蜜饮料72000蜜饮72存贷：生产成本蜂料对外销售500箱,单价120元。银00060 000贷

38、： 经 营 收入60 000同时结转成本经 营 支36 000贷：库存物资蜂蜜饮 料36000（9）存货清查的核算村集体经济组织对存货要定期盘点核对,做到 账实相符，年终必须进行一次全面的盘点清查。盘盈的记入其他收入，盘亏、毁损和报废的记入 其他支出。【案例34村集体经济组织清查出盘盈水稻种子40千 克，每千克市价1. 4元。经审批后计入“其他收 入” O【解析】借：库存物资一一种56入56【案例35】村集体经济组织年终进行库存存货的盘点清 查，发现库存的玉米种子霉烂变质100千克，入 库时实际成本为每千克4元，并已全部投保。经 保险公司检查，村集体经济组织和保管员李红在 保管期间均有过失，经

39、协商同意，保管员承担 100元的赔偿责任，村集体经济组织承担150元, 其余部分由保险公司承担。【解析】借：应收款保险公司150内 部 往 来一一李#150贷：库存物资一一种 子（五）400短期投资管理与会计核算短期投资是指村集体经济组织购入的能够随 时变现、持有时间不超过一年(含一年)的有价 证券等投资。1 .短期投资的计价(1)以现金、银行存款等货币资金直接向其 他单位进行短期投资的，按照实际支付的款项计 价。以现金、银行存款认购一年期以下的债券和 股票，按照实际支付的款项计价，包括支付的手 续费等交易费用。(2)以实物资产(含牲畜和林木)、无形资 产方式向其他单位进行短期投资的，按照评估

40、确 认或者合同协议约定的价值计价。合同、协议约 定的价值与账面净值的差额，计入公积公益金。2 .短期投资收益的确认短期投资的收益包括两部分，即存续期间的持 有收益和转让或兑付时的收益。持有投资期间在 出售或到期收回之前不进行确认。3 .短期投资会计核算村集体经济组织应设置“短期投资”账户。除 此之外，还应设置“投资收益”账户，用以核算 短期投资收益实际情况。（1）以货币资金方式进行短期投资的核算【案例361村集体经济组织以银行存款20 000元对村办 拉丝厂进行投资，期限8个月。【解析】一拉丝2行 存借：短期投资 r0 000贷 ： 银款20 000（2）以实物、无形资产等方式进行短期投资 的

41、核算【案例37村集体经济组织以库存水泥10吨向基础工程 公司投资，期限为一年，水泥入库价为280元/ 吨。【解析】如双方协议价为2 800元，贝！|：借：短期投资基础工程公 司2 800贷：库存物资一 一水 泥2 800如双方协议价为3 000元，贝！|：借：短期投资基础工程公 司3 000贷：库存物资一一水 泥公益2 800公积金200如双方协议价为2 500元，贝!|：借：短期投资基础工程公2 500公积公益300贷：库存物资一一水 泥2 800(3)短期投资出售、收回的核算【案例38)村集体经济组织出售丙公司股票，原买价加交 易费用共计20 200元，售价21 500元，款存银 行。【解

42、析】21 500贷：短期投资丙公司股 票20 200投资收益1 300农村资产管理与会计核算（五）三、农业资产管理与会计核算（一）农业资产概述1 .含义农村集体经济组织会计制度将生物资产中的 牲畜（禽）和林木列为村集体经济组织的农业资 产，其中，牲畜资产主要包括幼畜及育肥畜、产 畜、役畜及家禽等；林木资产包括经济林木（茶 树、果树等）和非经济林木（用材林等）。【注意】作为农业资产收获品的农产品如玉米、水果、 茶叶等，属于存货，不属于农业资产核算。2 .特点一是自然再生产和经济再生产的统一体;二是 具有多样性；三是生命周期不同；四是具有流动 资产和长期资产的双重特征；五是地域特征强； 六是维持等

43、后续费用连续不断。3 .农业资产的计价基础（1）原始价值购入农业资产的买价及相关税费的总额，是实 际发生并有支付凭证的支出。如果是自产幼畜， 则为相关期间的生产成本。（2）饲养价值、管护价值和培植价值饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生的饲 养费用；管护价值是指经济林木投产后发生的管 护费用；培植价值是指经济林木投产前及非经济 林木郁闭（指人工种植林不需要再追加投入，即 将有产出的时期）前发生的培植费用。(3)摊余价值指农业资产的原始价值加饲养价值或培植价 值减去农业资产的累计摊销后的余额。摊余价值 反映农业资产的现有价值。4 .农业资产计价原则(1)购入的农业资产按照买价及相关的税费 等计价；

44、(2)幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投 产前的管护费用和非经济林木郁闭前的培植费 用按实际成本计价；(3)产役畜、经济林木投产后，应将其成本 扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按 直线法分期摊销，预计净残值率按照其成本的 5%确定；(4)已提足折耗但未处理仍然继续使用的产 役畜、经济林木不再摊销；(5)农业资产死亡毁损时，按规定程序批准 后，依实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔 偿的金额后的余额，计入其他支出。(二)牲畜(禽)资产的管理与会计核算牲畜（禽）资产是指村集体经济组织农业资产 中的动物资产。主要有幼畜及育肥畜、产畜及役 畜等。1 .牲畜（禽）资产的日常管理（1）在养殖项目上要

45、注意特色，选好品种、 创造品牌，发展“一村一品”【范例3】 经是全国红极一时的工业明星镇和邻水县第一 纳税大镇。本世纪初，因资源枯竭而沉寂多年的 龙安镇通过大力发展畜牧产业，走出了一个资源 枯竭乡镇产业成功升级转型的新路子O邻水县龙安镇因盛产铁矿石兴建了钢铁厂,1=1该镇把骑虎村、万峰村、磨盘村三个山区村先 期建成羊类草食牲畜“一村一品”示范村；做强 做大生猪产业，充分发挥7个养猪场辐射带动作 用；依托丰富的草山草坡资源，制定了以骑虎村 桐麻园一带为核心养殖区，以龙王路为牧业主干 线，建设羊类草食动物产业Y型示范带，辐射带 动山区村形成以羊为主的草食动物现代牧业群 的现代牧业发展思路，并与发展

46、农村度假休闲产 业相容协调互动。目前，全镇山区村养殖种羊50100头规模的 养羊大户15户，100头以上规模的养羊专业大 户5户，散养农户近200户。(2)抓好规模化养殖相关政策：土资源部与农业部联合发出关于促进规模化畜禽养殖有关用地政策的通知。该通知制定 的支持政策包括，将规模养殖用地纳入土地利用 总体规划、计划管理，各地在目前土地利用总体 规划尚未修编的情况下，对规模化养殖用地实行 一事一议，提供用地保障。农村集体经济组织、农民和畜牧业合作经济组 织兴办的规模化养殖所需用地，都按农用地管 理；由农民按农村土地承包经营权流转的有关规 定进行流转，无需办理农用地转用和土地征收审 批手续；政府可

47、以对补充耕地进行扶持，规模化 养殖生产设施占用耕地的，只需签订复耕协议 书，届时按要求恢复成耕地。2 .牲畜资产的会计核算其核算事项包括：幼畜及育肥畜饲养、幼畜转 为育肥畜、产役畜成本摊销、育肥畜出售及成本 结转、牲畜资产处置。主要科目:村集体应设置“牲畜（禽）资产”账户进行核 算。本账户应设置“幼畜及育肥畜” “产役畜” 两个二级账户，并按牲畜（禽）的种类设置明细 账户，进行明细核算。（1）购入的牲畜（禽）资产【案例39村集体从正大养殖厂赊购幼牛100头，总价值 60 000 元。【解析】借：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜一一幼60 000畜（牛）应付款正大养殖60000（2）投资者投入的牲畜（

48、禽）资产【案例40村集体2012年2月接受光明乳业集团公司投 资投入的奶牛6头，双方协议确定，每头牛定价 为4 000元，预计仍可产奶8年。【解析】借：牲畜（禽）资产产役畜牛）000产畜（奶24贷：资本光明乳业集团公 司24 000（3）牲畜（禽）资产饲养费用的核算制度规定，幼畜及育肥畜的饲养费用应予 以资本化，计入牲畜（禽）资产的成本，产役畜 的饲料费用作为期间费用，计入经营支出。【案例41】村集体当年饲养赊购幼牛发生如下费用，应付养牛人员工资24 000元，喂牛用饲料36 000元。【解析】借：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜一一幼（牛）60 000贷：应付工资养牛人员工24 000库存物 资3

49、6 000【案例42）村集体当年饲养光明乳业投入的奶牛发生3 000元费用，用现金支付。【解析】借：经营支出饲养3 000贷 金3 000（4）牲畜（禽）资产转换的核算幼畜成龄前，作为牲畜（禽）资产中的幼畜及 育肥畜核算。幼畜成龄后，要转为牲畜（禽）资 产中产役畜。资产转换通过“牲畜（禽）资产” 账户进行明细核算。【案例43】村集体赊购的100头幼牛成龄转为役畜，预计 可使用10年，共计支付买价60 000元，饲养费 用 60 000 TUo【解析】役牛的成本=60 000 （买价）+60 000 （饲养 费用）=120 000 （元）借：牲畜（禽）资产一一产役畜一一役畜（牛）120 000贷

50、：牲畜（禽）资产一一幼畜及育肥畜一一幼畜（牛）120 000（5）产役畜成本摊销的核算村集体经济组织产役畜的成本扣除预计残值 后的部分，应在其正常生产周期内按直线法摊 销，计入经营支出。预计净残值率按照产役畜成 本的5%确定。【案例44】村集体当月摊销【案例43中转成役牛的成 本。役牛成本的月摊销额计算。【解析】每年应摊销的金额=120 000X （1-5%） 4-10=11 400 （元）40 000每月应摊销的金额=11 4004-12=950 （元）借：经营支出摊销转成役牛成 本950贷：牲畜（禽）资产一一产役畜一一役畜 （牛）950（6）牲畜（禽）资产出售的核算【案例45】村集体将于肥

51、猪出售给某肉联厂，售价40 000 元，该批育肥猪的购买成本10 000元，饲养费 用20 000元。【解析】确认收入借： 银 行 存 款40 000贷： 经 营 收入结转成本借 ：经 营 支30 000贷：牲畜（禽）资产一一幼畜及育肥30 000（7）牲畜（禽）资产对外投资的核算【案例461村集体用赊购的100头役牛向某公司投资，投资时役牛的账面价值为119 050元。【解析】若双方协议每头役牛1 300元，则：借：长期投资某公130000贷：牲畜（禽）资产一一产役畜一一役畜 （牛）119 05010 950若双方协议每头牛1100元,则:借：长期投资一一某公 司110000公积公益金9 050贷:牲畜（禽）资产产役畜役畜（牛）119 050（8）牲畜（禽）资产死亡毁损【案例47某村集体饲养幼猪时，由于饲养人员王一的疏 忽，致使5头幼猪死亡，账面价值3 000元，经 研究决定，由饲养人员赔偿2 000元。【解