财务报表审计风险及其规避

1、-、审计风险的影响 随着涉诉案件的一再发生，审计风险对注册会计师行业的影响越來越受到重视。 这种影响有不利的方面，也有有利的方面。不利的方面是注册会计师及其所在的 事务所因审计风险而承担民事、刑事责任，对注册会计师及其所在事务所的经济、 品牌造成损失。有利的方面主要有三点：第一，增强注册会计师的风险意识。在 我国注册会计师行业恢复垂建初期，注册会计师身份类似于国家干部，事务所则 是非盈利性的事业单位，在这一体制中，注册会计师的个人利益和前途与执业质 量没有直接挂钩，注册会计师的风险意识自然不强，以致于不少审计都存在“走 形式”现象。而如今，风险不仅关系到注册会计师的经济利益，述关系到能否继 续

2、在这一行业执业的问题，注册会计师在执业过程中自然要三思而行，多了几分 谨慎，在发表审计结论时，也多了敢说真话的勇气。其次，注册会计师因风险影 响，在执业关注方面也发生了深刻的变化。过去，注册会计师执业关注主要集中 于合法性、公允性和一贯性上面，而现在，注册会计师在执业过程屮，更多地关 注风险的大小了。第三，审计质量的内涵发生了变化。过去，注册会计师更多地 是关注工作底稿完备与“好看”上面，这种层面上的质量往往只是出于行业主管 部门的耍求，而如今，审计质量的内涵已经向风险控制倾斜，不再仅仅是底稿好 不好看了。同时，提高审计质量也由原來的行业主管部门的被动要求转化为注册 会计师口己的主动要求了。二

3、、审计风险的产生根源我们认为审计风险的根源主耍來门于三个方面：第一，会计报表编制不符合合法性、公允性和一贯性。这种现象出现的原因又有 两个方面，一是会计信息木身的不确定性导致编报者难以把握而致使编报出现重 大错报、漏报；二是会计人员的故意行为致使重大错报、漏报的出现。这样的会 计报表客观上已经存在了风险隐患，如果注册会计师通过测试未能发现其屮的错 报、漏报，风险就转移到注册会计师身上來了。第二，企业未来经营失败。这种未来风险很大程度上决定丁企业当局的经营能力。 如果企业未來经营失败，依据会计信息作出投资决策的投资者就会遭受损失，为 了挽冋损失，投资者就可能把注册会计师推上法庭。第三，企业管理当

4、局的欺诈行为也是注册会计师审计风险的重要根源。管理当局 出于经济或政治目的，经常采取多种手段粉饰会计报表，而但手段越来越高明， 越来越隐蔽。这种管理当局的欺诈行为如杲没有被注册会计师识别出来，最终， 投资者、社会公众或冇关部门就会追究注册会计师的责任。三、如何规避审计风险注册会计师审计风险的规避，应该标本兼治，应当从理念、队伍、机制、业务实 施技术等层而上着手，其中前三个层而是治本，后两个层而是治标。(-)从理念层面规避审计风险这里所说的理念层，主耍是涉及到事务所管理层的经营思路和办所方针。具体地 要处理好儿个关系：1. 处理好出资人与非出资人的关系。事务所是人合企业，处理好人合问题涉及到 事

5、务所的前途。在脱钩改制后，事务所出现了两个阶层：出资人和非出资人。两 个阶层在利益上却存在着一定的冲突，在风险控制理念上也存在着差距。作为事 务所管理层，应该找到一个平衡点，平衡两个阶层的关系，共同把事务所推向前 进。2. 处理好眼前利益与长远利益的关系。应该注重长远发展，不要为眼前一城一池 z得失而给事务所长远发展埋下风险隐患。3. 处理好占领市场与品牌塑造的关系。事务所占领市场是十分必要的，但更要注 垂市场的质量，如果以高风险低收益为代价去山领就没有必耍了。我们要以品牌 为重，如果面对的市场不利于品牌塑造甚至有损于品牌，我们就应该放弃。4处理好积累与分配的关系。现在一些事务所，存在“吃光分

6、光”的现彖，这极 不利于事务所的发展。应该在积累与分配上找到一个平衡点，既搞好员工福利待 遇，同时又提高事务所抗风险的能力，增强事务所的经济实力。5.处理好质量与成本的关系。质量与成本的矛盾，一直困扰着会计师事务所，尤 其是在目前经济状况下，按标准收费十分困难，事务所经常会在一些项目上出现 亏损，面对这种情况，有的事务所便开始“偷工减料”。但我们认为，这种作法 是极不可取的，过分地注重成本而忽视质量，可能在某一个项目上赚取一点钱， 但却可能在将来付出十倍、百倍乃至千倍的钱，更严重的还可能让事务所倒闭。（-）从队伍建设层面来规避风险在很多人心目中，有这样一种误解，认为队伍素质的捉高，就是专业技术

7、水平的 提高。这种认识至少是不全面的，素质应该是综合素质，包括“德”与“才”两 个方面。从德才方面来看，执业人员可分为以下几类人：第一类人德才兼备，这 类人要重用；第二类人是有德但才不足，对这类人要极力创造条件，使他提高才 能；第三类人是有才但德不足，对这部分人要做正确的引导、沟通工作；第四类 人是无才无徳人，这种人根本不能要。对注册会计师而言，“徳”主耍是指好的 人品、道德，以及对事务所的认同度和忠诚度，“才”主耍是指专业技术水平。 我们要重用德才兼备的人才，如果一个人只有德，他做不出成绩，如果只有才， 他可能做出好成绩，但也可能会有不好的行为，甚至故意在执业小埋些风险“地 雷”。所以，我们

8、事务所在队伍建设上，一方面要加强专业技能的培训，另一方 而要加强思想政治教冇，搞好文化建设，耍不间断地灌输职业道徳意识和事务所 的文化理念，造就一支能打硬仗愿打硬仗的队伍。（三）从约束机制层面來规避审计风险这里我要说的约束机制主要是利益约束机制。只要一个人的工作与其利益及前途 挂上了钩，他的责任心口然而然就强了，风险意识自然也就浓了。合伙制是一种 较好的利益约束机制（也可以说是一种运作体制），是注册会计师行业的发展方 向，合伙制可以让每一个执业者真正地成为风险主体，真正地珍惜自c的执业资 格。（四）从实施层而来规避审计风险这里说的实施层面，主要是对业务承接、审计、报告签发整个过程进行监控，扫

9、除风险。1业务承接。我们提倡在事务所开展整合营销或全员营销，即全体员工都扑向市 场承接业务，但我们也认为，任何业务的承接，都应该有岀资人把关。非出资人 为了挣钱，可能什么业务都要接，不管风险大小，也不管有没有亏损。而出资人 不一样，他耍全盘考虑事务所发展问题，他会在承接业务吋考虑风险，衡量盈亏。 在实践中，可以这样，业务联系可以由任何人去，但涉及到收费及风险评佔时， 岀资人则应一道前往。2审计实施。在这一过程屮，要严格按照三级复核来做，层层把关，层层落实责 任，哪一环节出了质量问题，就得由哪一环节的人员负责。3.报告签发。报告签发权，一定要集中在事务所出资人手中。在程序上，一定要 完善，包括起

10、草、打印、加盖印章等，而且签发人只能是-个人，不能同时存在 两个人签发。（五）从技术层面规避审计风险1. 严格按照执业准则开展工作执业准则是社会衡量注册会计师工作的“尺子”，在一定程度上它也是注册会计 师的一把保护余。按照准则执业，导致的可能是过失责任，不按准则执业，就可 能是故意欺诈了。当然，我们不能把按照准则执业仅仅理解为工作底稿的完备。工作底稿肯定要完 备，但完备工作底稿并不是我们的唯一目的。而且，完备工作底稿也有很多手段, 包括不正当手段，所以，工作底稿完备与否并不是风险高低的标志。注册会计师 的价值不在于把工作底稿做得如何好看，而是发挥口己的专业技术优势，对会计 信息作出公正的鉴定。

11、2. 重视符合性测试工作国外会计师事务所相当重视符合性测试，他们花在符合性测试上的精力甚至超过 实质性测试。而国内很多事务所并不注重符合性测试，往往只是走走形式。我们 不仅要做符合性测试，而且要做好做深入，要仔细调查企业背景和经营状况，把 握企业内控制度建立及运作情况等，在做这些工作屮，如果确定风险过高，宁可 不接这项业务。3. 建立和使用事务所自身的“风险库”这里所说的风险库包括基木审计风险点和审计案例。基本审计风险点就是会计中容易出现舞弊而导致注册会计师风险增加的地方，我 们可以在实践中不断积累和总结，将这些风险点存入风险库，并冃在审计计划屮 单独列一个“风险关注计划”，将这些风险点作为重要关注对象。当然，具体问 题还要具体分析，关注的对象不能仅仅限于风险库中列出的现冇风险点。审计案 例则主要作为培训用，这