中级财务会计-第十章长期负债

1、第十章 长期负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款债务重组借款费用 第十章 长期负债第一节 长期借款长期借款概述账户设置账务处理 第十章 长期负债第一节 长期借款一、长期借款概述 企业向银行或其他金融机构借入的期限在l 年年以上（不含l 年）的各项借款。（一）长期借款 第十章 长期负债第一节 长期借款一、长期借款概述（二）长期借款利息1.利息费用长期借款摊余成本 实际利率实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率合同利率计算确定利息费用。摊余成本即“长期借款”账户余额2.各期应付利息本金合同利率 第十章 长期负债第一节 长期借款二、账户设置长期借款贷款单位和贷款种类 本金 利息调整 实

2、际入账借款与本金的差额；表日，利息费用与应付利息之间的差额；归还借款时，结转该账户贷方余额。归还借款时，结转该账户借方余额。期末余额：期末余额： 第十章 长期负债第一节 长期借款三、账务处理 【资料111】2006年1月1日，发达公司向银行借入1 000万元、8、3年期借款，用于建造厂房.该笔借款每年付息一次，到期还本。厂房于2007年6月30日达到预定可使用状态。假设截至2007年6月30日所发生的利息费用均满足资本化条件，且该笔借款实际利率与合同利率相差很少。 第十章 长期负债第二节 应付债券应付债券概述账户设置账务处理 第十章 长期负债第二节 应付债券一、应付债券概述（一）债券发行方式1

3、.面值发行票面利率市场利率2.溢价发行3.折价发行票面利率 0，则为溢价 0，则为折价2.折溢价摊销：按实际利率摊销如何处理发行费用？未来现金流出的现值 第十章 长期负债第二节 应付债券1.每期确认的资本化或费用化利息支出一、应付债券概述（三）利息的处理各期初摊余成本 实际利率2.不同发行条件下利息的处理：分期付息，到期还本计入“应付利息”分期计息，到期还本付息计入“应计利息” 第十章 长期负债第二节 应付债券二、账户设置1.应付债券面值利息调整应计利息种类等 2.设置“企业债券备查簿” ，详细登记企业债券各种信息。 第十章 长期负债第二节 应付债券二、账户设置利息调整发行债券的溢价；发行债券

4、的折价；各期摊销债券的折价；各期摊销债券的溢价；期末余额：尚未摊销的溢价。期末余额：尚未摊销的折价。 第十章 长期负债第二节 应付债券二、账户设置应计利息按期计息，到期还本付息债券的各期应计利息；实际支付的按期计息，到期还本付息债券的各期应计利息；期末余额：尚未支付的按期计息，到期还本付息债券的利息。 第十章 长期负债第二节 应付债券三、账务处理：【资料112】2007年1月1日以10 432 700元价格发行10 000 000元、6%、5年期债券。每年末计息，到期还本付息。经计算，实际利率为5。发行债券募集的资金用于建设新厂区。该厂区于2009年12月31日达到预定可使用状态，在此之前所发

5、生的利息支出全部满足资本化条件。第二节 应付债券三、账务处理债券溢价摊销表面值票面利率期初摊余成本实际利率C A- BD=年初DCE面值+D600 000600 000600 000432 70010 432 700521 63578 365354 33510 354 335517 71782 283272 05210 272 052513 60386 397185 65510 185 655 第十章 长期负债第三节 长期应付款长期应付款的核算内容长期应付款账务处理 第十章 长期负债第三节 长期应付款一、长期应付款的核算内容 1.以分期付款方式购置固定资产、无形资产形成的应付款项；2.应付融资

6、租入设备款； 第十章 长期负债第三节 长期应付款 【资料113】2006年12月末，发达公司与中华租赁公司签订一份矿泉水生产线的融资租赁合同。合同约定：租赁期开始日为2007年1月1日；租期3年，每年末支付租金200万元；由发达公司担保的资产余值为30万元；租期届满，矿泉水生产线归发达公司所有。 租赁开始日，该生产线的公允价值为600万元。经计算最低租赁付款额现值为560万元。不需安装即可投入使用。二、长期应付款的核算 第十章 长期负债第三节 长期应付款 【114】2007年1月1日，发达公司与盛世公司签订一项购货合同，拟从盛世公司购入需安装的大型设备。收到的增值税发票金额为9 000 000

7、元、17。合同约定发达公司于20072011年，共5年间，每年年末支付2 106 000元。2007年12月31日设备达到预定可使用状态，共发生安装费50 000元，均以存款支付。发达公司确定的实际利率为10%。经计算购入设备实际支付价款的现值为7 990 425元。二、长期应付款的核算 第十章 长期负债第四节 专项应付款含义账户设置账务处理 第十章 长期负债第四节 专项应付款 企业取得政府作为企业所有者投入的、具有专项或特定用途的款项。一、专项应付款第四节 专项应付款二、账户设置专项应付款收到或应收的资本性拨款 用拨款形成长期资产的部分；（转入“资本公积资本溢价”）未形成长期资产需要核销的部

8、分 ；返还的拨款。期末余额：尚未转销的专项应付款。 第十章 长期负债第四节 专项应付款三、账务处理 【资料115】年初，收到政府专项拨款1亿元，用于修造污水处理场。共支出9 000万元，其中耗用专用材料2 000万元，专用设备6 500万元，人工费200万元，其他均用存款支付。年末，该污水处理场达到预定可使用状态。返还剩余拨款。第五节 债务重组本节内容概述以现金资产清偿债务的处理以非现金资产清偿债务的处理以债务转为资本方式清偿债务的处理第十章第五节 债务重组一、概述（一）债务重组 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。第十章第五节 债务重

9、组一、概述（二）债务重组方式1.以资产清偿债务；2.将债务转为资本；3.修改其他债务条件；4.混合重组方式。第十章第五节 债务重组二、以现金资产清偿债务1.债务人的处理要求将重组债务账面价值与清偿的现金之间的差额做重组利得处理2.债权人的处理要求将重组债权账面价值与收到的现金之间的差额做重组损失处理。3.账务处理 【资料116】发达公司2007年1月20日售出20万元、17的商品给盛世公司。合同约定盛世公司应于2007年12月20日前偿还货款。但由于盛世公司发生财务困难，无法在规定时间付款。双方约定进行债务重组。重组协议约定，发达公司同意减免盛世公司3万元货款，余款立即清偿。发达公司于07年1

10、2月29日收到货款。发达公司为该项债权计提了2万元坏账准备。第十章第五节 债务重组三、以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理要求（一）以存货清偿债务重组债务账面价值与转让的存货的公允价值之间的差额做为资产重组利得处理；债务人以存货清偿债务做销售处理；第十章第五节 债务重组三、以非现金资产清偿债务2.债权人的会计处理要求接受存货资产入账价值重组债权与存货入账价值之间的差额计入公允价值相关税费第十章（一）以存货清偿债务第五节 债务重组三、以非现金资产清偿债务（一）以存货清偿债务3.账务处理【资料117】由于发生财务困难，发达公司无力偿还到期的35万元货款。2007年12月8日，与债权人盛世公司协

11、商进行债务重组。重组协议约定，发达公司以其价值20万元、17的一批库存商品偿还上述债务，该批商品成本12万元。12月24日，盛世公司收到该批商品，做原材料管理并验收入库。盛世公司为该笔债权计提了5万元坏账准备。第十章第五节 债务重组三、以非现金资产清偿债务（二）以固定资产、无形资产清偿债务1.债务人的处理要求重组债务账面价值与转让的固定资产、无形资产的公允价值之间的差额做为处理；债务人转让的固定资产、无形资产账面价值与其债务人转让的固定资产、无形资产账面价值与其公允价值之间的差额做公允价值之间的差额做处理；处理；第十章第五节 债务重组三、以非现金资产清偿债务（二）以固定资产、无形资产清偿债务2

12、.债权人的处理要求接受固定资产、无形资产入账价值重组债权账面价值与接受的固定资产、无形资产入账价值之间的差额计入“营业外支出债务重组损失”接受的固定资产、无形资产公允价值发生的相关税费第十章第五节 债务重组三、以非现金资产清偿债务（二）以固定资产、无形资产清偿债务3.账务处理【资料118】07年1月2日，发达公司售出40万元（含增值税）商品给盛世公司。至08年1月2日，盛世公司因财务问题，短期内无力支付到期货款，双方约定进行债务重组。重组协议确定盛世公司以其原值35万元设备偿还债务。该设备已提折旧5万元，公允价值36万元。发达公司为该项债权计提了2万元的坏账准备。第十章第五节 债务重组四、将债

13、务转为资本（一）债务人的处理要求 1.债务人将债权人因放弃债权而享有股份的面值（股权份额）确认为“股本（实收资本）” 2.股份的公允价值与股本（实收资本）之间的差额做为“股本溢价（资本溢价）”； 3.重组债务账面价值与与股份公允价值之间的差额确认为重组利得。第十章第五节 债务重组（二）债权人的处理要求四、将债务转为资本 1.以享有股权的公允价值确认为对债务人的投资 2.重组债权账面价值与享有股权的公允价值之间的差额确认为债务重组损失。第十章第五节 债务重组四、将债务转为资本（三）账务处理【资料119】07年2月，由于发达公司无力偿还到期的60 000元货款，与盛世公司约定进行债务重组。重组协议

14、约定发达公司以其面值1元的普通股20 000股偿还上述债务。该普通股目前市价2.5元/股。盛世公司为该笔债权计提了2 000元坏账。2007年11月20日办理了股权登记手续。盛世公司将其做为长期股权投资核算。第十章第六节 借款费用本节内容概述借款费用的确认原则资本化借款费用的借款范围借款费用资本化期间的确定借款利息资本化金额的确定第六节 借款费用一、概述（一）借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。第六节 借款费用一、概念（二）借款费用的内容1.借款利息2.折价或者溢价的摊销3.辅助费用4.因外币借款而发生的汇兑差额。借款的利息发行债券的利息发生债务承担的利息借款发生的手续费、佣金、

15、印刷费等外币借款本、息的汇兑差异。第六节 借款费用二、借款费用的确认原则 （一）可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的借款费用予以资本化（二）其他借款费用计入当期损益需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等第六节 借款费用三、资本化借款费用的借款范围（一）专门借款 为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。（二）一般借款第六节 借款费用四、借款费用资本化期间的确定（一）借款费用开始资本化的条件1.资产支出已经发生支付了现金承担带息债务转移非现金资产2.借款费用已经发生 3.为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。（二）借款费用暂停资本化的条件1.购建或生产活动发生非正常中断；2.中断时间连续超过3个月。第六节 借款费用四、借款费用资本化期间的确定（三）借款费用停止资本化的条件（之一） 1.资产的实体建造或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成； 2.所购建或者生产的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售； 3.继续发生在所购建或生产的资