901中级会计实务-金融资产

1、第九章 金融资产n概述n计量与核算n重分类n金融资产减值第一节 概述第二节 金融资产计量与核算n以公允价值计量且变动计入损益n可供出售金融资产n持有至到期投资n贷款和应收款项第二节 金融资产计量与核算初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且变动计入损益买价费用计投资收益公允价值计量公允价值计量借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益可供出售金融资产买价+费用权益工具：公允价值计量权益工具：公允价值计量债务工具：公允价值计量同时调整摊余成本债务工具：公允价值计量同时调整摊余成本借：可供出售金融资产 贷：其他综合收益持有至到期投资买价+费用实际利率法，摊余成本计量实际利率法，摊余成本计量借

2、：持有至到期投资-应计利息 持有至到期投资-利息调整 贷：投资收益 贷款和应收款项买价+费用实际利率法，摊余成本计量实际利率法，摊余成本计量 第二节 金融资产计量与核算n(2010(2010年年) )下列各项中，下列各项中，不应计入相关金融资不应计入相关金融资产或金融负债初始入产或金融负债初始入账价值的是（）。账价值的是（）。A A发行长期债券发生发行长期债券发生的交易费用的交易费用nB B取得交易性金融资取得交易性金融资产发生的交易费用产发生的交易费用C C取得持有至到期投取得持有至到期投资发生的交易费用资发生的交易费用nD D取得可供出售金融取得可供出售金融资产发生的交易费用资产发生的交易

3、费用n【答案答案】B B 第二节 金融资产计量与核算n（20132013）下列关于金融资产）下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的后续计量的表述中，正确的有有( )( )。nA.A.贷款和应收贷款应采用实贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量际利率法，按摊余成本计量nB.B.持有至到期投资应采用实持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量际利率法，按摊余成本计量nC.C.交易性金融资产应按公允交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用能发生的交易费用nD.D.可共出售金融资产应按公可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时允价值计量

4、，并扣除处置时可能发生的交易费用可能发生的交易费用n【答案答案】ABAB 第二节 金融资产计量与核算n计算持有至到期投资计算持有至到期投资利息收入所采用的实利息收入所采用的实际利率，应当在取得际利率，应当在取得该项投资时确定，且该项投资时确定，且在该项投资预期存续在该项投资预期存续期间或适用的更短期期间或适用的更短期间内保持不变。（间内保持不变。（ ）（20112011年考题）年考题）n【答案答案】 交易性金融资产可供出售金融资产第二节 金融资产计量与核算n交易性金融资产-成本n交易性金融资产-公允价值变动第二节 金融资产计量与核算n交易性金融资产和可供出售金融资产核算对比n例【9-6】n20

5、09年5月20日，购入股票100万股，占5%。价款508万元，交易费用0.8万元，已宣告现金股利7.2万元。n2009年6月20日，收到股利7.2万元n2009年6月30日，收盘价5.2元n2009年12月31日，收盘价4.9元。n2010年4月20日，宣告股利200万元。n2010年5月10日，收到股利200万元。2010年末至2014年末股价一直为4.9元。n2015年1月10日，以4.5元转让，交易费用0.72元交易性金融资产交易性金融资产可供出售可供出售2009.5.20借：交易性金融资产 500 投资收益 0.8 应收股利 7.2 贷：银行存款 508借：可供出售 500.8 应收股

6、利 7.2 贷：银行存款 5082009.6.20借：银行存款 7.2 贷：应收股利 7.2借：银行存款 7.2 贷：应收股利 7.22009.6.30借：交易性金融资产 20 贷：公允价值变动损益 20借：可供出售 19.2 贷：其他综合收益 19.22009.12.31借：交易性金融资产 -30 贷：公允价值变动损益 -30借：可供出售 -30 贷：其他综合收益 -302010.4.20借：应收股利 10 贷：投资收益 10借：应收股利 10 贷：投资收益 102015.1.10借：银行存款 449.28 投资收益 40.72 贷：交易性 490借：投资收益 10 贷：公允价值变动损益 1

7、0借：银行存款 449.28 投资收益 40.72 贷：可供出售 490借：投资收益 10.8 贷：其他综合收益 10.8第二节 金融资产计量与核算n出售时确认的“投资收益”：出售价款-初始成本n出售时确认的“净利润”:出售当期公允价值变动额第二节 金融资产计量与核算n注意：n1.交易性金融资产初始确认时不含交易费用，交易费用直接进投资当日投资收益。（负数）n但可供出售金融资产交易费用进投资成本n2.首次调整公允价值时，交易性和可供出售的账面价值追平。n3.以后各期调整公允价值的金额相等n4.股利在宣告时确认投资收益n5.交易性：公允价值变动计当期n 可供出售：公允价值变动计其他综合收益第二节

8、 金融资产计量与核算n6.出售时：两种投资累计的公允价值变动都要转出，计入投资收益。n出售时的投资收益=出售收入-初始确认的成本。（注意区分交易性和可供出售）案例n20112011年年5 5月月2020日，甲公司日，甲公司以银行存款以银行存款200200万元（其万元（其中包含乙公司已宣告但中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利尚未发放的现金股利5 5万万元）从二级市场购入乙元）从二级市场购入乙公司公司100100万股普通股股票，万股普通股股票，另支付相关交易费用另支付相关交易费用1 1万万元，甲公司将其划分为元，甲公司将其划分为交易性金融资产。交易性金融资产。20112011年年1212月月3

9、131日，该股票投日，该股票投资的公允价值为资的公允价值为210210万元。万元。假定不考虑其他因素，假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司该股票投资对甲公司20112011年营业利润的影响年营业利润的影响金额为（金额为（ ）万元。）万元。（20122012年）年）A.14A.14B.15B.15C.19C.19 D.20D.20n【答案答案】A A 例题nA公司2016年1月1日购入股票100万元，做为可供出售金融资产核算。购入时另支付手续费1万元。n2016年6月20日收到股利5万元n2016年12月31日公允价值90万元n2017年5月20日以120万元出售，另支付出售时手续费1万元。n

10、1.可供出售金融资产入账价值是多少n2.2016年确认投资收益n3.2016年确认公允价值变动计入什么账户，金额是多少n4.2017年出售时投资收益应确认多少n1. 101万元n借：可供出售金融资产 101n 贷：银行存款 101n2. 5万元n借：银行存款 5n 贷：投资收益 5n3. -11n借：可供出售-公允价变动 -11n 贷：其他综合收益 -11n4.119-101=28万元n借：银存 119n 贷：可供出售-成本 101n 可供出售-公允价变动 -11n 投资收益 29n借：投资收益 11n 贷：其他综合收益 11持有至到期投资第二节 金融资产计量与核算n持有至到期投资-成本n持有

11、至到期投资-利息调整n持有至到期投资-应付利息n持有至到期投资减值准备可供出售金融资产第二节 金融资产计量与核算n可供出售金融资产-成本n可供出售金融资产-公允价值变动n可供出售金融资产-利息调整n可供出售金融资产-应付利息n可供出售金融资产-减值准备第二节 金融资产计量与核算n可供出售金融资产-债券n例9-7第二节 金融资产计量与核算n2009.1.1n借：可供出售-面值 125n 贷：银行存款 100n 可供出售-利息调整 252009.12.31 2010.12.31 2011.12.31 2012.12.31账面价值100104.1108.61113.571借：银行存款 5.95.95

12、.95.9 可供出售-利息调整4.14.514.9615.4571 贷：投资收益1010.4110.86111.3571借：可供出售-公允价值变动 15.95.49-9.961-10.4571 贷：其他综合收益 15.95.49-9.961-10.4571公允价值120130125120借：银行存款 126 贷：可供出售-面值 125 可供出售-利息调整 -5.97 可供出售-公允价值变动 0.97 投资收益 6借：其他综合收益 0.97 贷：投资收益 0.97案例n20122012年年1 1月月1 1日，甲公司日，甲公司从二级市场购入丙公司从二级市场购入丙公司面值为面值为200200万元的债

13、券，万元的债券，支付的总价款为支付的总价款为195195万元万元（其中包括已到付息期（其中包括已到付息期但尚未领取的利息但尚未领取的利息4 4万万元），另支付相关交易元），另支付相关交易费用费用1 1万元，甲公司将其万元，甲公司将其划分为可供出售金额资划分为可供出售金额资产。该资产入账对应的产。该资产入账对应的“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整”科目的金科目的金额为（额为（ ）万元。（）万元。（20122012年）年）A.4A.4（借方）（借方）B.4B.4（贷方）（贷方） C.8C.8（借方）（借方）D.8D.8（贷方）（贷方）n【答案答案】D D 第二节 金融资产计量与核算

14、n对债券的可供出售金融资产n在计算实际利息时-不考虑公允价值变动部分n在计算公允价值变动时-要将利息调整考虑在内。第二节 金融资产计量与核算n持有至到期投资n按年计提利息时n借：应收利息（票面价值*票面利率）n 持有至到期投资-利息调整（差额）n 贷：投资收益（摊余价值*实际利率）n溢价发行时，初始的利息调整在借方，后续计量的利息调整在贷方n折价发行的，初始的利息调整在贷方，后续计量的利息调整在借方。第二节 金融资产计量与核算n分期付息&到期一次付息。案例n20112011年年1 1月月1 1日，甲公司以银日，甲公司以银行存款行存款1 1001 100万元购入乙公司万元购入乙公司当日发行的面值

15、为当日发行的面值为1 0001 000万元万元的的5 5年期不可赎回债券，将其年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为债券票面年利率为10%10%，每年，每年付息一次，实际年利率为付息一次，实际年利率为7.53%7.53%。20112011年年1212月月3131日，该日，该债券的债券的公允价值上涨至公允价值上涨至1 1501 150万元。假定不考虑其他因素，万元。假定不考虑其他因素，20112011年年1212月月3131日甲公司该债日甲公司该债券投资的账面价值为（券投资的账面价值为（ ）万）万元。元。A.1 082.83A.1 082.83B.

16、1 150B.1 150C.1 C.1 182.53182.53D.1 200D.1 200n【答案答案】A An【解析解析】甲公司该债券投资的账面价值甲公司该债券投资的账面价值=1 =1 100+1 100100+1 1007.53%-1 0007.53%-1 00010%=1 082.8310%=1 082.83（万元）（万元） 案例n处置持有至到期投资处置持有至到期投资时，应将所取得价款时，应将所取得价款与该投资账面价值之与该投资账面价值之间的差额计入资本公间的差额计入资本公积。（积。（ ）n【答案答案】应收款项应收款项n应收票据n注意：1.入账金额=商业汇票的票面金额+增值税销项税额2

17、.持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。（客观题）第三节 重分类第三节 重分类P136第三节 重分类n将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产n条件：如果处置或重分类为其他类金融资产的条件：如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后

18、应立即将其剩余的持有至到在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。并且在两个完整的会计年度内不能将任何金融并且在两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资资产划分为持有至到期投资。 P136第三节 重分类n某些例外第三节 重分类n把持有至到期投资账面价值：成本、应计利息、把持有至到期投资账面价值：成本、应计利息、利息调整等转到可供出售金融资产中，可供出利息调整等转到可供出售金融资产中，可供出售金融资产按重分类日的公允价值入

19、账，两者售金融资产按重分类日的公允价值入账，两者的差额，计入的差额，计入“其他综合收益其他综合收益” 。 不影响损益第三节 重分类n借：可供出售金融资产-成本（重分类日的公允价值） n 持有至到期投资减值准备n 贷：持有至到期投资-成本 n -利息调整n -应计利息 n 其他综合收益（或借）nA公司持有P公司债券10万份，支付价款1100万元，面值为1000万元。n票面利率5%，到期日为2010年12月31日。n2009年1月1日，甲公司出售2万份债券，每张101元。n公允价值为每张101元，摊余成本108.21元。n借：银行存款 202n 投资收益14.42n 贷：持有至到期-面值 200n

20、 持有至到期-溢价 16.42n其余部分重分类n借：可供出售-面值 800n 可供出售-利息调整 8n 其他综合收益 57.68n 贷：持有至到期-面值 800n 持有至到期-溢价 65.68n其余部分重分类后，实际利率为4.47%。n每年末收回利息n2009年末的公允价值为810n2010年5月出售该可供出售金融资产，出售所得812万元。借：银行存款 40 贷：投资收益 36.09 可供出售-利息调整 3.91账面价值为808-3.91=804.09借：可供出售-公允价值变动 5.91 贷：其他综合收益 5.91借：银行存款 812 贷：可供出售-面值 800 可供出售-利息调整4.09 可

21、供出售- 变动 5.91 投资收益 2借：其他综合收益 5.91 贷：投资收益 5.91 案例n（20132013）企业持有交）企业持有交易性金融资产的时间易性金融资产的时间超过一年后，应将其超过一年后，应将其重分类为可供出售金重分类为可供出售金融资产。融资产。( )( )n【答案答案】 案例n（单选）企业部分持（单选）企业部分持有至到期投资使其剩有至到期投资使其剩余部分不再适合划分余部分不再适合划分为持有至到期投资的，为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重应当将该剩余部分重分类为（分类为（ ）。）。（20112011年考题）年考题）A.A.长期股权投资长期股权投资B.B.贷款和应收款项贷款和

22、应收款项C.C.交易性金融资产交易性金融资产D.D.可供出售金融资产可供出售金融资产n【答案答案】D D 第四节 金融资产减值第四节 金融资产减值n交易性金融资产-不提减值n可供出售金融资产-可提减值，可转回n权益工具-通过其他综合收益转回n债务工具-通过资产减值损失转回n超过部分计入其他综合收益n持有至到期投资-可提减值可转回n通过资产减值损失转回n该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 第四节 金融资产减值n债券等债务工具n借：可供出售金融资产减值准备n 贷：资产减值损失n股票等权益工具投资n借：可供出售金融资产减值准备n贷：其他综合收益第四节

23、金融资产减值n(2010(2010年年) )企业持有的企业持有的可供出售金融资产公可供出售金融资产公允价值发生的增减变允价值发生的增减变动额应当确认为直接动额应当确认为直接计入所有者权益的利计入所有者权益的利得和损失。（）得和损失。（）n【答案答案】【解析解析】本题考核可供出售金融本题考核可供出售金融资产减值的处理。公允价值严重资产减值的处理。公允价值严重下跌时，要确认资产减值损失，下跌时，要确认资产减值损失，不计入资本公积。不计入资本公积。 第四节 金融资产减值P165nA公司投资一项股票100万股，支付价款508万元，其中现金股利7.2万元，交易费用0.8万元。划分为可供出售n09年6月30日，收盘价为4.2元。A公司认为下跌是暂时的。n09年12月31日，收盘价为3.9元。n10年6月30日，收盘价为4.5元。n10年12月31日，收盘价为5.5元。n11年1月10日，以6.5元转让n借：可供出售-成本5