网络贸易对国际税收制度的挑战及对策中国反制贸易对策

1、紅网络贸易对国际税收制度的挑战及对策中国反制贸易对策搆要：随蓿计算机网络、通信技术的日益发展,网络贸易悄然兴起,已成为现代社会贸易活动的堇要贸易形式之一,网络贸 易方式的出现,对以传统贸易方式为基谜的国际说收产生了堇大的影蕊,这就需要对国际晩收中部分传统概念里新作出界定, :a时代的国阪税收传统法规已难以适应倍息社会的要求建立一彦公平、简洁、有效的网络贸易国际税收体制已势在必行 随着、网络贸易对国际税收传统概念的挑战网络贸易相对传统贸易来说是一次贸易革命。它在很大程度上突破了地域的概念一网络贸易在 网络空间中没有国界。正是这种超地域的新型贸易形式,对现有经济运行与管理模式产生了巨 大的影响，并

2、由此弓I发了很多税收问题：一方面，由于网络贸易方式代替传统贸易方式，纟内税 主体、纳税环节、纳税地点等问题遇到了挑战；另一方面，传统的国际税收理论、税收原则也 受到不同程度的影响。()难以确定纳税主体的身份综观各国现行税制，判断对一种交易行为是否征税以及征多少税，与纳税主体的身份密切相关。 在国际互联网中,有两种方法可以帮助我们查清纳税主体的身份：跟踪供货途径法和追 踪贷款来源法。但国际互联网是一个自由、开放的网络,企业只要交纳一走的注册费用之后, 就可以获得一个电脑地址，但由于缺乏足够的监督机构,企业对电脑地址名称的使用并不规范, 所以单凭一个电脑地址符号并不足以确认供货目的国。此外，电脑地

3、址还存在不唯一和在不同 时刻同名的情况,使得通过追踪供货途径确认纳税主体身份很难做到。在追踪贷款来源方面, 虽然信用卡号码中有国家标识，可以查清持卡人的国籍，但大型信用卡组织将来都实行SETP (SecureElectronicTransactionProtocol)标准，对客户的信用信息严格保密。从技术上讲， 无论是追踪供货过程还是付款过程，都难以查清纳税主体的身份,从而无】去确认该笔交易是国 内贸易还是国际贸易，使得传统的税制在应用过程中遇到极大的困难。(二) 常设机构的概念受到冲击常设机构的概念是1963年OECD范本草案中提出的。该范本规走，只有在某个国家设立了常 设机构，并且从该常设

4、机构取得所得,才能认为是从该国取得所得，由该国彳亍使地域税收管辖 权征税。随着国际互联网的出现，外国企业在很多情况下已不再需要在该国境内设立常设机构, 许多国内消费者或者厂商可以通过国际互联网购买外国商品和劳勢。在此情况下，该国便失去 了作为收入来源国对该笔交易征税的斟出。此外，在OECD范本中,常设机构的确认通常需 要雇员逬行营业活动，而对于一国境内的服务器来说，在不需要雇员到场的情况下，通过智能 型服勢器，允许消费者在i鬲足所有先决条件（例如付款条件）后,下载服务器中的数字化产品。 虽然在某种程度上该服勢器彳亍使着代表企业签订并履行合同的权力，但由于没有任何雇员进行 营业活动,也就构不成固

5、走营业场所或者常设机构。而且外国企业也可以轻易将该服勢器移至 该国之外，给常设机构的判走制造更多的麻烦。（三）课税对象的性质变得模糊不清在大多数国家，税法对有形商品的销售、劳务的提供和无形资产的使用都作出了比较严格的区 分。但在网络贸易中,许多交易对象都被转换成数字化信息在国际互联网上传播,在没有对数 字化信息进行变换之前，税务机关很难确走其内容，而且即使税务机关确走数字化信息的性质, 由于数字化信息加密技术的运用，税务机关也彳艮难了解其实质性内容。加上数字化信息本身易 于传送和复制等一系列特性,使得征税机关对网络贸易所亀艮难确走其是销售所得、劳务所得 还是特许权使用所得,也就难以确走应适用的

6、税种和税率。（四）国际税收管辖权的冲突加剧从全球范围来看,各国所实行的税收管辖权,有来源地管辖权和居民（公民）管辖权,或者两 者兼而有之。发达国家的公民有大星的对外投资和跨国经营，能够从国外取得大呈的投资收益 和经营所得。因此发达国家都积极要求扩大居民（公民）税收管辖权，而限制其他国家来源地 税收管辖权的实施范围。发展中国家则从维护本国经济利益出发,要求扩大来源鹹收管辖权。 但总的来说，大多数国家都坚持来源鹹收管辖权优先的原则。网络贸易的出现使得跨国纳税人的活动可以更加自由地超越国界,产生大呈跨国所得。由此出 现了税收管辖权行使交叉重屋的问题，弓I起各国之间税收收入的重新分配。各国政府为了维护

7、 本国的主权和经济利益,必然重视通过税收手段（比如扩大或限制来源地管辖权）来维护本国 的利益，使得各国对所得来源地的判定发生争议，给行使来源地税收管辖权带来了相当大的困 难，加剧了国际税收管辖权的冲突。比如，美国已明确表态要求加强居民（公民）税收管辖权， 限制别国扩大来源地税收管辖权。而且外国企业利用国际互联网在一国开展贸易活动时,由于 买卖的是数字化产品，服务器的营，业行为很难被统计和分类，商品被谁买卖也很难确走。加 之网络贸易突破了地域限制，提供服勢可以在千里之外,所有这些，最终必将弱化来源地税收 管辖权。在来源鹹收管辖权受到冲击的同时，居民（公民）税收管辖权也受到严重的冲击。目前世界 各

8、国判走法人居民身份一般以管理中心或者控制中心为准。在过去，召开董事会或者股东大会 的场所是判走法人实际管理控制中心的重要标志。随看网络技术的出现,国际贸易一体化以及 各种先逬技术手段的应用,使居民身份的判走标准面临重大的挑战。例如,在国际互联网中, 通过网络的可视会议技术,即使各大股东、董事会成员分散在世界各地，仍可就地参加董事会 议或者股东大会,而且一个企业的实际管理控制中心可以存在于多个国家,也可以不存在于任 何国家。在这种情况下,税务机关很难根据属人主义原则对企业逬行征税，居民（公民）税收 管辖权也就形同虚设了。二、针对网络贸易的税收政策建议网络贸易方式的岀现，对以传统贸易方式为基础的国

9、际税收产生了重大的影响，这就需要对国 际税收中部分传统概念重新作出界走。网络贸易方式的高流动性、隐匿性，也需要世界各国税 务当局以及有关国际组织的合作与协调。（-）重新界走国际税收中的部分传统概念按照现行常设机构的概念,常设机构可分为由固走营业场所构成的常设机构和由营业代理人构 成的常设机构。从常设机构的发展来看，不论常设机构的概念如何变化，物（由固走营业场所 构成的常设机构）和人（由营业代理人构成的常设机构）始终是常设机构的核匕要素。在国际 互联网上，不论网络贸易如何发展,物和人这两个要素依然存在。网络技术这一新内容的引入, 必将推动常设机构概念又一次的变化，客观上要求对现行常设机构的概念作

10、出新的理解W定义。1网址和保持网址的服务器与提供商可以构成常设机构。对于网址和保J寺网址的服务器能否构 成企业的常设机构，主要从网址和保持网址的服务器能否完成企业的主要或者重要的营业活动, 是否具有一走程度的固定性来考虑。在网络贸易中，尽管没有企业雇员的存在，但由于网络技 术的自动功能，网址和保持网址的服勢器可以自动完成企业在来源国从事的营业活动。因此， 该网址和保持网址的服务器完全可以认走为居住国企业设在来源国的营业场所。通常情况下， 网址和保持网址的服务器具有一走的稳走性，总是与一走的地理位置相联系的，存在空间上的 固定性和时间上的持久性。网络提供商变动网址和移动服务器,主要是为了逃避纳税

11、,并非是 由网络贸易本身的性质所决走的,不能以此为理由否走网址和服勢器的固走性。从这个意义上 来说，网址和保持网址的服务器能够构成企业的固走营业场所。根据固走营业场所构成常设机 构的理论,只要企业通过某一固定的营业场所处理营业活动,该固走营业场所就可以构成企业 的常设机构。因此,网址和保持网址的服务器与提供商可以构成常设机构。2网络提供商可以构成独立地位的营业代理人，进而构成常设机构。通常情况下，网络服务提 供商在来源国建立服务器提供各种形式的网络服务。相对于销售商而言，网络提供商就是按照 自己的营业常规逬行营业活动,其地位是完全独立的。有鉴于此,可把网络提供商提供服务器， 使销售商能够开展营

12、业活动看作一种彳輝活动,这样,该网络提供商就应当属于独立地位的代 理人，可以构成销售商的常设机构。如果该网络服务提供商仅向某一销售商提供网络服务,根 据UN税收协走范本第5条第7款规定,同样可以构成该销售商的常设机构。另外，对网上商品的特殊性问题,可以通过对一些传统概念进行重新修订和解释,使其明确化。 如对于特许权使用的问题，在征税时可以把握一个原则：如果消费者复制是为了内部的使用， 就I各其划分为商品的销售；如果用于销售,则：各其划分为特许权使用转让。（二）逬行国际税收合作,完善国际税收协走产生网络贸易征税问题的根本原因，在于互联网上经济活动的高流动性、各个国家之间信息不 对称的矛盾和网络贸

13、易征税所带来的巨大利益。若不积极进行国际税收合作,各国对网络贸易 的利益争夺将逬一步加剧。单个国家在制定税收政策时，由于网络贸易的高流动性、隐蔽性削 弱了税务机关获取信息的能力,很难从根本上解决税收管辖权的冲突，但是网络贸易的各要素、 坏节至少落入一个国家的税收管辖范围内，最终实际上是国际税收合作与协调的问题。各国在 制定网络贸易税收政策时，应树立全球观念，注重同其他国家和地区进行稅收合作与协调，并 建立一种世界性的税勢当局,对世界各国的网络贸易涉税问题逬行规范和协调。（三）雌支付体系,完善纳税要素网络贸易虽然具有高度的隐蔽性、流动性和侵蚀性，但作为一种交易方式，同样存在支付行为, 因此，可以

14、将支付体系作为网络贸易涉税问题研究的重点。从支付体系入手解决网络贸易的涉税问题，首先要求各国政府对所有银行和电子支付体系进行 监控，掌握所有的货币流呈和金融资产。其次要求信息产业部门严格自律，在政府规走的法律 框架内，信息产业部门以及相关部门相互间或者以国际性的方式达成协议,制定自律性的经营 规则、契约范本和指导原则等，对客户的数据信息予以保护,防止客户的信息泄露或者被滥用， 严防计算机Hacker入侵，使其电子支付系统能够满足消费者的信息要求和税务机关的稽查要 求。对采用信用卡支付形式的网络贸易,由颁发信用卡的机构（般可规走为银行）从所收取的佣 金中扣缴流转税并直接转付给税务机关，支付货款一

15、方可以相应取得扣缴税款凭证。对采用客户账户支付形式的网络贸易,由客户银行在接到中介人通知付款、缴税时,直接划款 给销货方，同时扣缴税款并支付给税勢机关。对采用电子货币支付形式的网络贸易，由客户银行向客户发送一走数臺的电子货币，客户向售 货方订货时，以电子货币支付货款。售货方在向客户发货、传递发票的同时,向客户银行确认 已经签付的电子货币。客户银行向售货方支付货款保证和扣缴税款凭证,并将所扣缴的税款划 转至税务机关,同时向售货方银行提供真实的货币支付。从这几种支付体系中,我们不难看出，通过加强对支付体系的监控,掌握信用卡颁发机构、中 介人以及客户银行等所扣缴税款的具体情况，税务机关可以准确地掌握网络交易双方的身份、 收入来源地等