【财务管理收款付款 】第七章购货与付款循环审计

1、 1审计人华方会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。2被审计人永锋股份有限公司。该公司主营业务为金属材料、效用材料生产加工、销售,高科技产业投资,高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。3审计时间和内容审计组于 2001 年 2 月 15 至 3 月 6 日对该公司 2000 年度的会计报表进行了审计,本案例涉及应付账款有关内容的审计。4审计方法与过程（1）通过了解、调查、描述、测试和评价对该公司进行了控制测试。（2）通过获取应付账款明细表、审查应付账款明细账、函证应付账款、查找未入账的应付账款、审查长期挂账的应付账款等方法进行了实质性测试。（二

2、）案例内容与过程1对应付账款进行控制测试2对应付账款进行实质性测试（1）获取应付账款明细表。审计人员从客户处取得了应付账款明细表,表 72 是其最后一页的内容。应付账款明细表表 72被审计单位：永锋股份有限公司编制人：李明日期：2001 年 1 月 8 编号：永锋 2000/12截止日期：2000 年 12 月 31 日复核人：郑明日期：2001 年 1 月 9 日页次：20/20账户名称 期初余额借方本期发生额借方期末余额借方备注贷方200000贷方300000贷方250000阳光公司原扩工厂地博公司迪爱公司明扬公司远航公司中太机电250000600000525000126000825001

3、7000050000260000370000550000 1000005000003250014500044000360000390000120000 硕英物资维奥工厂大维公司北和公司里司商厦3800002600002000006800076400249000492000530000220003440045802060000040000090000040000021198008700001000008540003580004210000本页合计全部合计10000000000 5000000审计人员刘华雨对表 72 中所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额和期末余额及其合计数进行了复核,准

4、确无误；将其与应付账款明细账进行了核对,证明相符；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付账款总账进行核对,发现总账中本期借方发生额为 00 元、期末贷方余额为 0 元,分别与明细表中相对应的借方发生额 00 元、贷方余额 0 元少 234000 元与多 234000元。审计人员经过审阅应付账款总账记录,发现 2000 年 7 月 22 日232记账根据反映的会计分录是：借：应付账款 234000贷：银行存款 234000而记账人员在登记总账时将应记入“应付账款”总账中内容错误地串记到“应收账款”总账中,而明细账没有串记,造成“应付账款”总账借方少记,同时“应收账款”总账借方多

5、记。故出现上述应付账款明细表与应付账款总账不相符的情况。由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度,所以,在未能发现及调整问题的情况下编制了会计报表。由于被审计单位会计报表中“应付账款”和“应收账款”是根据相关总账填制的,总账发生了串记,报表中的相应数字则应进行调整。审计 人员对于此问题,作了如下审计调整：借：应付账款 234000贷：应收账款 234000（2）审查应付账款明细账。审计人员刘华雨在分析、审阅应付账款明细账时,发现其中“明扬公司”明细账 12 月份贷方发生额高达 80 万,相当于前 11 个月合计数 180 万元的 44.4,审计人员认为该月的应付账款记录不正常,随将 12 月

6、账内每笔记录与有关根据进行了核对,其中 12 月 28 日账内一笔记录金额为 50 万元,记账根据中的会计分录是：借：银行存款500000贷：应付账款明扬公司500000所附原始根据为银行存款进账单回单和销售给明扬公司货物的销售发票。经询问被审计单位会计和出纳人员,证明该笔记录是一项销售业务,被审计单位为了转移或隐藏本年度的销售收入,采取了上述非法的账务处理。一般情况下,被审计单位会在第二年（2001年 ）将上述所隐藏的销售收入予以冲回,即借记“应付账款明扬公司”账户,贷记“主营业务收入”账户。审计人员通过审阅被审计单位2001年已有的有关账户内容,尚未发现冲回记录。证实：被审计单位少计200

7、0年销售。对此,审计人员应调整被审计单位 2000 年度会计报表中有关项目。（3）函证应付账款。审计人员刘华雨对被审计单位年度内有大额购货交易的应付账款,以及未寄对账单的提供商、异常交易账户、母子 公司和资产担保负债的债权人、期末账面余额为零的共计 30 家重要提供商进行了函证,以确定其是否存在未入账的应付账款。发函后,在预定的时间范围内收到了其中 25 家的回函,对超过预定时间未回函的 5 家单位审计人员进行了第二次发函,其后收到了 2家单位的回函,至终有围时公司、德生公司和友谊公司等 3 家单位未有回函。刘华雨对未有回函的上述 3 家公司应付账款执行了替代程序,即详细审阅了此应付账款明细账

8、和银行存款明细账,并较大范围地抽查了有关的会计根据,对所购入的物资进行了检查,询问了被审计单位有关会计人员,最后证实围时公司和德生公司没发现异常情况,而友谊公司已破产。在回函的 27 家单位中,其中 26 家的回函与被审计单位应付账款明细账上的余额完全相等,而中太机电则不相等。被审计单位应付账款“中太机电”明细账中报表日余额为 492000 元,而中太机电回函结果是 592000 元,相差 100000 元。对中太机电的询证函及其回函内容。永锋股份有限公司询证函中太机电：我们聘请的审计人员正在审核本公司的财务报表。为此,谨请您将本公司于 2000 年 12 月 31 日结欠贵公司的金额填入下列

9、表式的空白处。另外,请一并附上说明未付款项金额的明细表,直接邮寄北京市 路号华方会计师事务所刘华雨先生。回函请用本函所附贴邮票并写明邮寄地址的信封。谢谢合作永锋公司(本函不作还款催讨依据,请勿要求本会计师代催欠款)2001 年 2 月 20 日华方会计师事务所刘华雨先生:本公司记录表明永锋股份有限公司公司 2000 年 12 月 31 日止结欠本公司 592000 元,明细数字详见附表。中太机电总会计师(签字)2001 年 2 月 28 日永锋公司欠款未付明细表日期发票号金额(元)2000.12.002000.10.899OOO2000.11.0002000.12.00合计 592000经审阅

10、应付账款“中太机电”明细账记录,证明永锋公司于 12 月 28 日以委托银行付款的结算方式支付中太机电 9 月 12 日发生的应付账款100000 元,而中太机电至 12 月 31 日尚未收到银行收款通知单,故造成上述二者不相等的情况,实属正常情况。 三、练习思考题1本案例中表 72 是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容,假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人）,所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额,刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？答：审计人员应选择本案例

11、图表 72 中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证,如果表中的客户为购货人（债务人）,所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额,刘华雨则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑是有所不同的。函证应付账款,应选择那些年度内有大量交易金额的账户,而不是在结账日具有较大余额的账户,因为此时函证的目的不是验证具有较大占比的账户余额的真实性,而是寻找未入账的负债。与此相反,函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性,防止资产的高估,所以,函证时要选择年末具有较大余额的账户,以取得是否高估资产的最有力的证据。2审计人员审查营环公司应付账款明细账,发现

12、2002 年方润工厂明细账有贷项余额 55000 元,经查证有关根据,是 1999 年营环公司向方润工厂购买原材料的货款。要求：分析可能存在的问题？是否要作进一步的审查？如何审查并提出审计意见？ 第三节固定资产的审计一、固定资产实质性测试的一般程序1获取或编制固定资产明细表2审查固定资产明细账并抽查有关会计根据3实施固定资产的观察程序并核对账实4、验证固定资产的所有权5审查固定资产增减、折旧、修理、减值准备等业务。二、案例或实例分析1江帆注册会计师在审计天都有限责任公司 2002 年度财务报表的固定资产项目时发现,该公司于被审年度 1 月 12 日将 1 月份新购入的一辆丰田轿车作为实物投资让

13、给了其一子公司使用,并已登记“长期投资”账户；该公司于该年 12 月 20 日又将该丰田车予以收回,并冲减“长期投资”账户,同时该公司因子公司在使用期间未计提折旧而于收回后自己补计提折旧,并计入了“管理费用”。具体资料如下：丰田轿车一辆,原始价值 244000 元,预计残值 4000 元,折旧年限为 5 年,采用加速折旧法。天都有限责任公司 1 月 12 日账务处理如下；借：长期投资 244000贷：固定资产 244000该公司 12 月 20 日账务处理如下：借：固定资产 244000贷：长期投资 244000 该公司 12 月 31 补提丰田车被审年度 212 月共计 11 个月的折旧费,

14、账务处理如下：借：管理费用 44000贷：累计折旧 44000请问：(1)以上账务处理是否恰当,为什么?(2)江帆注册会计师该提出怎样的审计建议,为什么?2审计人员在进行丰田公司 2002 年固定资产审计时,发现以下问题：(1)本年新增固定资产中有一台设备,其入账价值为 206000 元,其中买价 200000 元,运费 6000 元。经查明,这笔运费中包含了同时采购的另外一批材料的运费 2000 元。(2)本年 7 月 1 日该企业接受投资者捐赠的全新设备两台,评估价为50000 元。由于资产的增加未发生任何成本,所以没有在账簿上反映该项业务。(3)本年 8 月 l 日,该企业接受其他单位投

15、资转入固定资产,投出单位账面原值为 50000 元,已提折旧 20000 元,经评估后的价值为 35000元,其账面记录为：借：固定资产 50000贷：实收资本 30000资本公积 5000累计折旧 15000要求：(1)分析该企业固定资产的会计处理中存在的问题； (2)提出相应的审计意见。3注册会计师李新对新成立的 A 公司进行年度会计报表审计,发现其固定资产账簿有如下会计记录：借：固定资产甲仓库 1980 万元贷：应付票据抵押票据 1000 万元长期投资其他投资 980 万元经审查,李新发现 A 公司以转让其所持 B 公司的部分股份 980 万元给 C 公司(假定 B 公司为非上市公司,转

16、让价为账面价),并承担 C 公司为建筑甲仓库的抵押借款 1000 万元为条件,获得甲仓库(假定甲仓库由某一建筑单位承建)。请问：李新如需确定该项固定资产金额准确性及所有权归属性,应实施哪些重要的审计程序？答：（1）（2）取得甲仓库建筑工程记录,核对相关成本费用；获得建筑行业平均利润率等资料,评估甲仓库建筑单位所获利润的真实性；（3）（4）（5）审核抵押贷款合同及附件；获取甲仓库重置完全价值的数据；验证甲仓库建筑成本与建筑单位所获利润之和是否高于重置完全价值；审查甲仓库转让合同的约定事项是否已全部履行完备。（6）4 （一）资料A 公司是以超市业务为主的股份制公司,该公司 2002 年总资产133

17、630 万元,净利润 5900 万元。审计小组于 2003 年 3 月进入现场对 A 公司 2002 年财务情况进行审计后,未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。但在对该企业固定资产进行审计时,发现以下问题：（1）在审计新增固定资产的过程中,发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为 1500 万元,低于原概算价值的 25。审计人员现场观察和了解施工的结算情况,预计实际支出为 2150 万元。（2）审计人员发现 A 公司 2001 年 10 月购入一台设备,价款为 580万元,运杂费及设备安装费支出为 72 万元,后者均计入营业费用。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（

18、该固定资产的使用期为 5年,按直线法计提折旧,残值率为 5）（3）审计人员在按盘点表抽盘的同时,还采用了现场观察“以物查账”的方法,发现 A 公司接受某公司捐赠的客车两辆,未进行账务处理。（4）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现,办公设备的折旧计提 59 月份明显高于其他月份,结果查出公司所有的夏季使用的空调设备,只按实际使用月份（59 月）提取。（二）要求根据以上提供的情况,分别回答以下问题： （1）请问企业按 1500 万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整,应按什么价值入账？（2 分）（2）A 公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理