项目九 成本控制

1、任务一 认识成本控制 任务二 标准成本法认知 任务三 标准成本的制定 任务四 标准成本差异分析 任务五 标准成本法的账务处理 项目导入项目导入 案例案例1：小刘应该被解雇吗：小刘应该被解雇吗？ 宏飞公司正打算解雇采购员小刘，因为公司发现小刘是以 大量的采购来获得价格优惠的，这样造成大量资金被占用 在存货上。而小刘认为，公司的要求是达到标准，至于如 何达到标准并不重。他还强调，只有通过大量购进才能达 到价格标准，否则就会出现不利价格差异。小刘大量购进 原材料的行为是价格目标码？ 学有所获学有所获 通过本项目的学习，你将收获： 理解成本控制的含义、程序； 理解与存货控制的相关成本； 掌握经济订货批

2、量基本模型及其应用； 理解标准成本的定义、分类及其作用； 掌握标准成本的制定； 掌握各种标准成本差异的计算与分析； 懂得标准成本法账务处理的特点及程序； 掌握标准成本系统的账务处理。 任务一任务一 认识成本控制认识成本控制 任务描述任务描述 【任务案例】【任务案例】鑫达公司每年需要耗用外购C材料 3600千克，单位采购成本为10元，每次订货成本 为25元，年储存成本为2元/千克，假定一年按360 日计算。要求：计算该公司的C材料经济订货批 量、年最低相关总成本及年订货批次等相关指标。 知识导航知识导航 一、成本控制概述一、成本控制概述 1.成本控制的含义成本控制的含义 广义的成本控制则强调对企

3、业生产经营的各个方面、各个 环节及各个阶段的所有成本的控制。 狭义的成本控制是指对日常发生的各项生产经营活动，采 取专门的方法，预定成本限额，严格按限额开支成本和费 用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和 效果，并以“例外管理”原则纠正不利差异，以提高工作 效率，实现以至超过预期的成本限额的一种会计管理工作。 2.成本控制系统的程序成本控制系统的程序 （1）制定成本控制目标或标准； （2）分解落实成本控制的目标； （3）汇总计算实际成本； （4）计算成本的差异并分析成本差异的发生原因； （5）向成本负责人提供成本控制报告； （6）针对影响成本的因素，采取积极措施； （7）管理当局根

4、据控制报告进行奖励与惩罚。 二、存货控制概述二、存货控制概述 1.存货控制概述 存货是企业在日常生产经营过程中为生产或销售 而储备的物资，包括原材料及燃料、包装物和低 值易耗品、在产品及自制半成品、产成品等。 2.存货控制相关成本 （1）订货成本 订货成本是指存货的取得成本，即为取得某种存 货而支出的成本，通常用TCa表示，主要由存货 的进价成本和进货费用两个方面构成。 进价成本，又称购置成本，是指存货本身的价 值，其等于采购单价与采购数量的乘积。年需要 量用D表示，采购单价用U表示，于是进价成本为 DU。 在一定时期进货总量既定的条件下，并假设物价 不变且无采购数量折扣，则无论企业采购次数如

5、 何变动，存货的进价成本通常是保持相对稳定的， 因而属于决策无关成本。 进货费用，又称订货费用，是指企业为组织每次进货而 开支的费用，即取得订单的成本。如与材料采购有关的工 资、办公费、差旅费、电话费、运输费、检验费、入库搬 运费等支出。 进货费用可以按照与订货次数的关系分为变动性进货费用 和固定性进货费用两类。 变动性进货费用与订货次数的多少有关，如差旅费、电话 费等费用，这些支出与进货次数成正比例变动，等于每次 进货费用与订货次数的乘积，属于决策的相关成本。 设每次进货费用为K，存货年需要量为D（既定），每次 订货数量为Q，则年订货次数为： 那么，变动性进货费用为： 固定性进货费用（用F1

6、表示）与订货次数的多少无关，如 专设采购机构的基本开支等，属于决策的无关成本。 进货费用的计算公式为： 进价成本加上进货费用，就等于订货成本。即 N D Q D Q 变动性进货费用 1 D FK Q 进货费用 1 () a D TCDUFK Q 订货成本进价成本进货费用 （2）储存成本 储存成本是指企业为持有存货而发生的费用，主要包括存 货的资金占用费或机会成本（即以现有现金购买存货而损 失的证券投资收益等）、仓储费用、保险费用、存货残损 霉变损失等，通常用TCc表示。 储存成本可以按照与储存数额的关系分为变动性储存成本 和固定性储存成本两类。 固定性储存成本。固定性储存成本与存货储存数额的多

7、 少没有直接的关系，如仓库折旧费、仓库职工的固定月工 资等，常用F2表示，这类成本属于决策的无关成本。 变动性储存成本。变动性储存成本则与存货储存数额呈 正比例变动关系，（如存货占用资金的应计利息或机会成 本、存货残损和变质损失、存货的保险费用等），这类成 本属于决策的相关成本，等于单位存货年变动储存成本与 平均存货的乘积。 设单位存货年变动储存成本为Kc，平均存货为 Q/2，则 因此，储存成本的计算公式为： 2 c Q K变动性储存成本 2 2 cc Q TCFK储存成本() 固定性储存成本变动性储存成本 （3）缺货成本 缺货成本是指因存货数量不能及时满足生产和销售的需要 而给企业造成的损失

8、，包括由于材料供应中断造成的停工 损失、产成品供应中断导致延误发货的信誉损失以及丧失 销售机会的经济损失等。如果生产企业能够以替代材料解 决库存材料供应中断之急，缺货成本便表现为替代材料紧 急采购的额外开支。缺货成本常用TCs表示。 综上所述，若以TC来表示年存货的总成本，则它 的计算公式为： 企业存货的最优化，即是使上式中的TC值最小。 12 2 acscs DQ TCTCTCTCDUFKFKTC Q 三、经济订货批量模型三、经济订货批量模型 1.经济订货批量和相关总成本 通过对存货成本分析可知，决定存货经济订货批量的成本 因素是存货相关总成本，主要包括订货成本、储存成本以 及允 所谓经济订

9、货批量（Economic Ordering Quantity， EOQ），是指在保证生产经营需要的前提下，能够使一定 时期存货的相关总成本达到最低点的进货数量。 许缺货时的缺货成本。 2.经济订货批量的基本模型 经济订货批量基本模型需要设立的假设条件是： （1）企业一定时期的进货总量可以较为准确地予以预测， 即年需求量为已知常量； （2）存货的耗用或者销售比较均衡； （3）存货的价格稳定，且不存在数量折扣，即单价为已 知常量； （4）仓储条件能满足集中到货，而不是陆续入库； （5）所需现金不受限制，不会因现金短缺而影响进货； （6）不允许出现缺货情形，即每当存货数量降至零时， 下一批进货便会随

10、时全部购入，故不存在缺货成本； （7）所需存货市场供应充足，不会因买不到所需存货而 影响其他方面。 存货的总成本的公式可以简化为： 当D、U、F1、K、F2、Kc为常数量时，TC的大小取决于Q。 为了求出TC的极小值，求TC对Q的一阶导数，并令其为 零，可得出以下公式： 上式称为经济进货批量基本模型， 求出的每次进货批量，可使TC达到最小值。 12 2 acc DQ TCTCTCDUFKFK Q * 2KD Q = Kc 经济订货批量（） 其他形式： *)2 c TCKDK经济订货批量下的存货相关总成本( * *) 22 c QKD IUU K 经济订货批量下的平均占用资金( *) *2 c

11、DKD N QK 经济订货批量下的进货批次( 360 *) * T N 最佳订货周期( 图解法 在年度订货总量一定的情况下，减少订货批量， 增加订货次数，在降低变动性储存成本的同时， 也会导致订货费用的提高；相反，增加订货批量， 减少订货次数，尽管有利于降低订货费用，但会 使变动性储存成本提高。只有当相关订货费用与 相关储存成本相等时，存货相关总成本最低，此 时的订货批量就是经济订货批量。 任务二任务二 标准成本法认知标准成本法认知 任务描述任务描述 成本控制除了前述的存货控制的反馈成本控制系 统，还包括在产品投产前，对影响成本的各种因 素进行分析研究，并制定出一套适应企业实际情 况的各种防护

12、性成本控制系统。因此，应了解标 准成本的含义与作用，掌握标准成本的种类，了 解标准成本法，并能运用标准成本法对成本进行 控制。 一、标准成本的含义一、标准成本的含义 标准成本是在充分调查、分析和技术测定的基础 上，根据企业现已达到的技术水平所确定的在有 效经营条件下生产某种产品所应当发生的成本。 它是目标成本的一种，可作为控制成本开支、评 价实际成本、衡量成本控制绩效的依据。 “标准成本”一词在实际工作中有两种含义： 一种是指单位产品的标准成本，它是根据单位产 品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地 说，应称为“成本标准”。 成本标准成本标准=单位产品标准成本单位产品标准成本=单位产品标准

13、消耗单位产品标准消耗 量标准单价量标准单价 另一种指实际产量的标准成本，是根据实际产品 产量和单位产品成本标准计算出来的。 标准成本标准成本=实际产量单位产品标准成本实际产量单位产品标准成本 二、标准成本的作用二、标准成本的作用 （1）标准成本便于进行成本控制。 （2）标准成本有利于推行责任会计制。 （3）标准成本可以为正确进行决策提供有用的数 据。 （4）标准成本可以促进和简化产品成本的计算。 （5）可以对员工灌输成本意识。 三、标准成本的种类三、标准成本的种类 标准成本按不同的分类方法，有不同的种类。 1标准成本按其制定所根据的生产技术和经营管 理水平不同分 理想标准成本 正常标准成本 （

14、1）理想标准成本 理想标准成本是指在最优的生产条件（现有的技 术、设备最好的条件）下，利用现有的规模和设 备能够达到的最低成本。 理想标准成本可以作为成本控制的战略目标或考 核时的参考指标，但不宜作为日常成本控制的标 准。 （2）正常标准成本 正常标准成本是指根据企业的正常生产能力，在 效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生 产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利 用程度制定出来的标准成本。 在标准成本系统中，广泛使用正常的标准成本。 2标准成本按其适用期间不同分 现行标准成本 基本标准成本 （1）现行标准成本 现行标准成本是指根据其适用期间应该发生的价 格、效率和生产经营能力利用程度

15、等预计的标准 成本。 随着企业生产条件的变化，现行成本标准将随之 变动，通常每年制定一次。现行标准成本反映了 生产条件的变动对标准成本的影响，便于对企业 及时对标准成本差异进行分析和考核。 （2）基本标准成本 基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大 变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件 的重大变化是指产品的物理结构变化、重要原材料和劳动 力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化等。只有 这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。 基本标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋 势。由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接 评价工作效率和成本控制的有效性。

16、四、标准成本法的含义四、标准成本法的含义 标准成本法，也称标准成本会计，是西方管理会 计的重要组成部分。它是指以预先制定的标准成 本为基础，将标准成本与实际成本进行比较，核 算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也 是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制 制度。 任务三任务三 标准成本的制定标准成本的制定 任务描述任务描述 【任务案例】【任务案例】鑫达公司2015年度甲产品有关直接材料、直 接人工、变动性制造费用、固定性制造费用资料分别如表 9-1、表9-2、表9-3、表9-4所示。要求：制定该公司2015 年度甲产品直接材料标准成本、直接人工标准成本、变动 性制造费用标准成本、固定性制

17、造费用标准成本，并分别 按全部成本法和变动成本法制定甲产品单位产品标准成本 卡。 表9-1 鑫达公司2015年度甲产品有关直接材料 表9-2 鑫达公司2015年度甲产品有关直接人工 表9-3 鑫达公司2015年度甲产品有关变动性制造费用 表9-4 鑫达公司2015年度甲产品有关固定性制造费用 知识导航知识导航 制定标准成本也是按直接材料、直接人工和制造 费用三大项目分别进行的。 制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工 的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最 后确定单位产品的标准成本。 在制定时，无论哪一个成本项目，其基本形式 是以“数量”标准乘以“价格”标准求得。因 此，都需要分别确定

18、其用量标准和价格标准， 两者相乘后得出成本标准。 其中，用量标准包括材料消耗量、单位产品直 接人工工时等，主要是由工程技术部门研究确 定； 价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时 制造费用率等，主要由会计部门会同有关责任 部门研究确定。 无论是价格标准还是用量标准，都可以是理想 状态的或正常状态的，据此得出理想的标准成 本或正常的标准成本。 一、直接材料标准成本一、直接材料标准成本 （1）直接材料的用量标准 直接材料的用量标准是指在现有生产技术条件下 生产单位产品所需的材料数量，包括构成产品实 体的材料、生产过程中必不可少的损耗，以及各 种难以避免的形成一定废品所需用的材料等。一 般按产品耗

19、用的各种材料分别计算。 （2）直接材料的价格标准 直接材料的价格标准是指预计下一年度实际需要 支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检 验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。 一般按材料类别分别计算。 直接材料的标准成本可表示如下： 直接材料的标准成本直接材料的标准成本=材料标准价格材料标准材料标准价格材料标准 消耗量消耗量 二、直接人工标准成本二、直接人工标准成本 直接人工的用量标准是指单位产品的标准工时。 确定单位产品所需的直接生产工人工时，需要按 产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。 标准工时是指现有生产技术条件下，生产单位产 品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的 时间、必

20、要的间歇和停工耗用时间、不可避免的 废品耗用工时等。 （2）直接人工的价格标准 直接人工的价格标准是指标准工资率。它可能是 预定的工资率，也可能是正常的工资率。 如果采用计件工资制，标准工资率是根据预定的 每件产品支付的工资和标准工时来计算确定的， 或者是预定的小时工资； 如果采用计时工资制，标准工资率是根据预定的 工资总额和可用工时总量来计算确定的。 直接人工的标准成本可表示如下： 直接人工的标准成本直接人工的标准成本=标准工资率标准工时标准工资率标准工时 三、制造费用标准成本三、制造费用标准成本 1.变动性制造费用标准成本 （1）变动性制造费用的用量标准 变动性制造费用的用量标准通常采用单

21、位产品直 接人工工时标准，它在直接人工标准成本制定时 已经确定。有的企业采用机器工时或其他用量标 准。 （2）变动性制造费用的价格标准 变动性制造费用的价格标准是指每一工时变动性 制造费用的标准分配率，它是根据变动性制造费 用预算总额和直接人工总工时来计算确定的。即： 每小时变动性制造费用的标准分配率每小时变动性制造费用的标准分配率=变动性制变动性制 造费用预算总额直接人工标准总工时造费用预算总额直接人工标准总工时 变动性制造费用标准成本公式： 单位产品变动性制造费用标准成本单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品直单位产品直 接人工的标准工时每小时变动性制造费用的标接人工的标准工时每小时变动

22、性制造费用的标 准分配率准分配率 2.固定性制造费用标准成本 （1）固定性制造费用的用量标准 固定性制造费用的用量标准与变动性制造费用的 用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、 其他用量标准等，并且两者应保持一致，以便进 行差异分析。 这个标准的数量在制定直接人工用量标准时已经 确定。 （2）固定性制造费用的价格标准 固定性制造费用的价格标准是指每一工时固定性 制造费用的标准分配率，它是根据固定性制造费 用预算和直接人工标准总工时来计算确定的。即： 每小时固定性制造费用的标准分配率每小时固定性制造费用的标准分配率=固定性制固定性制 造费用预算总额直接人工标准总工时造费用预算总额直接人工标准

23、总工时 固定性制造费用标准成本公式： 单位产品固定性制造费用标准成本单位产品固定性制造费用标准成本=单位产品直单位产品直 接人工的标准工时每小时固定性制造费用的标接人工的标准工时每小时固定性制造费用的标 准分配率准分配率 四、单位产品标准成本四、单位产品标准成本 产品的标准成本产品的标准成本=直接材料标准成本直接材料标准成本+直接人工标直接人工标 准成本准成本+制造费用标准成本制造费用标准成本 标准成本卡”通过列出产品的各成本项目的价格 标准和数量标准，计算出标准成本，然后汇总就 可确定单位产品的标准成本，从而反映产成品标 准成本的具体构成。 任务四任务四 标准成本差异分析标准成本差异分析 任

24、务描述任务描述 1.鑫达公司2015年1月生产甲产品100件，实际直 接耗用B材料200千克，该材料实际价格为5.2元/ 千克，根据甲产品标准成本卡得知，B材料标准 价格为5.40元/千克，标准用量为2.2千克。 2.鑫达公司2015年1月生产甲产品100件，第一车 间实际使用工时380小时，支付工资2 280元；直 接人工的标准成本是18元，即每件产品标准工时 为3.6小时，标准工资率为5元/小时。 3.鑫达公司2015年1月生产甲产品100件，第一车 间实际使用工时380小时，实际发生变动性制造 费用1 520元。变动性制造费用标准成本为21.6元 /件，即每件产品标准工时为3.6小时，变

25、动性制 造费用标准分配率为6元/小时。 4.鑫达公司2015年1月生产甲产品100件，发生固定性制 造费用1 140元，实际工时为380小时；本期固定性制造费 用预算额为1 296元，预算总工时为648小时；每件产品固 定性制造费用标准成本为7.2元/件，即每件产品标准工时 为3.6小时，标准分配率为2元/小时。 要求：计算该公司2015年1月甲产品直接材料成 本差异、直接人工成本差异、变动性制造费用成 本差异和固定性制造费用成本差异。 一、标准成本差异分析一、标准成本差异分析 实际成本与标准成本之间的差额，称为标 准成本的差异，或称为成本差异。 其计算公式如下: 产品产品的的 实际成本实际成

26、本 = = - - 产品产品的的 标准成本标准成本 标准标准成成 本差异本差异 量差与价差 量差量差 由于单位产品实际消耗材料或者工时与标准消耗由于单位产品实际消耗材料或者工时与标准消耗 数量不一致而导致的单位成本的差异。数量不一致而导致的单位成本的差异。 价差价差 由于单位材料或者单位工时的费用分配率与标准由于单位材料或者单位工时的费用分配率与标准 分配率不一致而引起单位成本的变化。分配率不一致而引起单位成本的变化。 总差异总差异 单价 实际 单耗 实际 产量 实际 成本 实际 单价 标准 单耗 标准 产量 实际 成本 标准 单价 标准 单耗 实际 产量 实际 变量 中间 价差价差 量差量差

27、 总差异量差价差总差异量差价差 有利差异 标准成本实际成本 标准成本实际成本 不利差异 1、直接材料成本差异、直接材料成本差异 直接材料成本差异是指直接材料实际成本 与标准成本之间的差额。 由于直接材料成本是材料价格与材料数量 之积，因此直接材料成本差异是由材料价 格差异和材料数量差异构成的。 总差异总差异 实际实际实际 成本数量价格 标准标准标准 成本数量价格 中 间实 际标 准 变 量数 量价 格 材料价格材料价格差差异异 材料数量材料数量差差异异 总差异量差价差总差异量差价差 材料数量材料数量 差差异异 标准价格标准价格实实际际数量数量标准价格标准价格标标准准数量数量 材料价格材料价格

28、差差异异 实实际际价格价格 实 实际际数量数量标标准准价格价格 实际数量实际数量 一般由采购部门负责。 其他影响因素：国家及供应单 位调价、采购数量、运输方法、 可利用的数量折扣、紧急订货、 材料的质量等。 材料价格差异材料价格差异 一般由生产部门负责。 其他影响因素：采购部门采购 低质量的材料、设备管理部门 管理不当等。 材料数量差异材料数量差异 2、直接人工成本差异、直接人工成本差异 直接人工成本差异是指直接人工实际成本与标准 成本之间的差额。它也被划分为“价差”和“量 差”两部分。 价差，又称为工资率差异，是指实际工资率脱离 标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额。 量差，又称人工效

29、率差异，是指实际工时脱离标 准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额。 总差异总差异 工资率 小时 实际 单耗 工时 实际 产量 实际 成本 实际 工资率 小时 标准 单耗 小时 标准 产量 实际 成本 标准 工资率 小时 标准 单耗 工时 实际 产量 实际 变量 中间 工资率差异工资率差异 效率差异效率差异 总差异量差价差总差异量差价差 直接人工工资直接人工工资 率率(价格价格)差异差异 实际产实际产 量量 实际工实际工 时单耗时单耗 实际小时实际小时 工资率工资率 标准小时工标准小时工 资率资率 直接人工实直接人工实 际成本际成本 标准小时标准小时 工资率工资率 实际生实际生 产工时产工时

30、 直接人工直接人工 效率（数效率（数 量）差异量）差异 实际产实际产 量量 实际工实际工 时单耗时单耗 标准工标准工 时单耗时单耗 标准小时工标准小时工 资率资率 实际生产实际生产 工时工时 标准小时工标准小时工 资率资率 直接人工标直接人工标 准成本准成本 直接生产工人升级或降级使 用、奖励制度未产生实效、 工资率调整、加班或使用临 时工、出勤率变化等 直接人工直接人工 工资率差异工资率差异 工作环境不良、工人经验不 足、劳动情绪不佳、新工人 上岗太多、机器或工具选用 不当、设备故障较多、作业 计划安排不当等 直接人工直接人工 效率差异效率差异 3、变动性制造费用差异、变动性制造费用差异 变

31、动制造费用的差异是指实际变动性制造 费用与标准变动性制造费用之间的差额。 它也可以分解为“价差”和“量差”两部 分。 价差是指变动性制造费用的实际小时分配率脱离标准的小 时费用率，按实际工时计算确定的金额，反映耗费水平的 高低，故称为耗费差异。类似于材料价格差异和直接人工 工资率差异。 量差是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计 算确定的金额，反映工作效率变化引起的费用节约或超支， 故称为变动性制造费用效率差异。类似于材料数量差异和 直接人工效率差异。 总差异总差异 费用率 小时 实际 单耗 工时 实际 产量 实际 成本 实际 费用率 小时 标准 单耗 小时 标准 产量 实际 成本 标

32、准 费用率 小时 标准 单耗 工时 实际 产量 实际 变量 中间 耗费差异耗费差异 效率差异效率差异 总差异量差价差总差异量差价差 变动制造费变动制造费 用耗费差异用耗费差异 实际产实际产 量量 实际工实际工 时单耗时单耗 实际小时实际小时 费用率费用率 标准小时费标准小时费 用率用率 变动制造费用变动制造费用 实际成本实际成本 标准小时标准小时 费用率费用率 实际生实际生 产工时产工时 变动制造变动制造 费用效率费用效率 差异差异 实际产实际产 量量 实际工实际工 时单耗时单耗 标准工标准工 时单耗时单耗 变动制造费变动制造费 用标准小时用标准小时 费用率费用率 实际生实际生 产工时产工时

33、标准小时标准小时 费用率费用率 变动制造费用变动制造费用 标准成本标准成本 4、固定性制造费用差异、固定性制造费用差异 固定性制造费用差异是指一定期间的实际 固定性制造费用与标准固定性制造费用之 间的差额。 1、二因素分析法 二因素分析法是指将固定性制造费用差异 分为耗费差异和能量差异。 固定性制造费固定性制造费 用差用差异异 固定性制造费固定性制造费 用用耗费耗费差差异异 固定性制造费固定性制造费 用用能量能量差差异异 + + 耗费差异也称价格差异，是实际固定性制造费用与 预算的固定性制造费用之间的差额。 能量差异是由于产量的变化而形成的固定性制造费 用的一种相对节约额或超支额。 实际产量实

34、际产量 实际工时单耗实际工时单耗 实际小时固定性制实际小时固定性制 造费用率造费用率 固定性制造费固定性制造费 用用耗费耗费差差异异 标准产量标准产量 标准工时单耗标准工时单耗 标准小时固定性标准小时固定性 制造费用率制造费用率 固定性制造费固定性制造费 用用实际数实际数 固定性制造费固定性制造费 用用预算数预算数 固定性制造费固定性制造费 用用能量能量差差异异 预算预算 产量产量 实际实际 产量产量 单位产品固定单位产品固定 性制造费用标性制造费用标 准准分配率分配率 标准产量标准产量 标准工时单耗标准工时单耗 实际产量实际产量 标准工时单耗标准工时单耗 预预算算 工时工时 标准标准 工时工

35、时 单位产品固定单位产品固定 性制造费用标性制造费用标 准准分配率分配率 2、三因素分析法 三因素分析法实际上是将两差异法中的产量差异 进一步分解为闲置能量差异与效率差异，而预算 差异与两差异法中的预算差异相同。 84 固定制造费用差异固定制造费用差异 能量能量差异差异耗费差耗费差异异 能力能力(闲置能量闲置能量)差异差异效率差异效率差异 实际数预算数 预算数标准数 (实际工时实际产量标 准工时)标准分配率 (预算工时实际工 时)标准分配率 固定性制固定性制 造费用总造费用总 差异差异 固定性制造固定性制造 费费用用闲置能闲置能 量量差差异异 固定性制固定性制 造费造费用用耗耗 费费差差异异 固定性制固定性制 造费用效造费用效 率差异率差异 + （1 1）标准固）标准固定性定性制造费制造费 用用 （4 4）实际固）实际固定性定性制造费制造费 用用 （3 3）中间变量）中间变量2 2： 固定固定性制性制造费用预算造费用预算 （2 2）中间变量）中间变量1 1： 按实际工时计算的固定按实际工时计算的固定性性 制制造费用造费用 （2 2）- -（1 1） 效率差异效率差异 （3 3）- -（2 2） 闲置能量闲置能量差差异异 （4 4）- -（3 3） 预算差异预算差异 （3 3）- -（1 1） 产量差异产量差异 （4 4）- -（1 1） 总差异总差异 实际产