中级财务会计(上)第1章总论

1、中级财务会计(上)第1章总 论 中级财务会计(上)第1章总论 第一章第一章 总总 论论 中级财务会计(上)第1章总论 【案例案例】 沈阳黎明服装股份有限公司沈阳黎明服装股份有限公司1998年年12月月23日公日公 开发行开发行7000万股社会公众股，万股社会公众股，1999年年1月月28日股票日股票 上市，股票代码：上市，股票代码：600167。公司主营业务：服装、。公司主营业务：服装、 服饰、毛纺品及原辅料开发设计、加工、制造、批服饰、毛纺品及原辅料开发设计、加工、制造、批 发、仓储等。发、仓储等。 上市当年该公司为粉饰经营业绩，通过非法手段上市当年该公司为粉饰经营业绩，通过非法手段 编造虚

2、假财务数据，虚增资产编造虚假财务数据，虚增资产8996万元，虚增负债万元，虚增负债 1956万元，虚增所有者权益万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业万元，虚增主营业 务收入务收入1.527亿元，虚增利润总额亿元，虚增利润总额8679万元，虚增主万元，虚增主 营业务收入和利润总额两项分别占对外披露数字的营业务收入和利润总额两项分别占对外披露数字的 37%和和166%，于，于2001年被财政部驻辽宁省财政监察年被财政部驻辽宁省财政监察 专员办事处查出。专员办事处查出。 中级财务会计(上)第1章总论 提出几个问题：提出几个问题： （1）企业财务会计的目标是什么？）企业财务会计的目标是什么？

3、（2）提供的财务报告的使用者有哪些？该企业提）提供的财务报告的使用者有哪些？该企业提 供虚假财务数据会对使用者造成什么样的影响？供虚假财务数据会对使用者造成什么样的影响？ （3）会计信息质量应具备哪些要求？）会计信息质量应具备哪些要求？ （4）如何理解会计造假？会计造假的动机何在？）如何理解会计造假？会计造假的动机何在？ （5）怎样理解会计名师潘序伦所言）怎样理解会计名师潘序伦所言“立信，乃会立信，乃会 计之本。没有信用，也就没有会计计之本。没有信用，也就没有会计”？ 中级财务会计(上)第1章总论 第一节第一节 财务会计的概念级特征财务会计的概念级特征 第三节第三节 会计会计基本假设（前提）基

4、本假设（前提） 和会计基础和会计基础 第四节第四节 会计信息质量要求会计信息质量要求 第一章第一章 总总 论论 第二节第二节 财务会计的目标财务会计的目标 中级财务会计(上)第1章总论 （一）财务会计概念框架 n财务会计概念框架是由一系列说明财务会 计并为财务会计所应用的基本概念所组成 的理论体系,它可用来评估现有的会计准则、 指导并发展未来的会计准则和解决现有的 会计准则未曾涉及到的新会计问题。 第一节第一节 财务会计的概念级特征财务会计的概念级特征 中级财务会计(上)第1章总论 1.财务会计概念结构图示财务会计概念结构图示FASB 2.财务会计概念结构图示财务会计概念结构图示 会计假设会计

5、假设 与会计信息要求与会计信息要求 会计目标会计目标 会计职能会计职能 会计程序会计程序 和方法和方法 中级财务会计(上)第1章总论 2.我国财务会计概念结构图示我国财务会计概念结构图示 会计假设会计假设 与会计信息要求与会计信息要求 会计目标会计目标 会计职能会计职能 会计程序会计程序 和方法和方法 会计基本准则会计基本准则 中级财务会计(上)第1章总论 中级财务会计(上)第1章总论 向向 与企与企 业财务状况、经营成果和现金流量等业财务状况、经营成果和现金流量等 有关的会计信息，反映企业管理层受有关的会计信息，反映企业管理层受 托责任的履行情况，托责任的履行情况， 中级财务会计(上)第1章

6、总论 会计信息的使用者主要有：会计信息的使用者主要有： 、企业所有者、企业所有者 2 2、企业债权人（企业的投资者和潜在的、企业债权人（企业的投资者和潜在的 投资者）投资者） 、政府管理部门和政府税务机关、政府管理部门和政府税务机关 4 4、企业的职工与工会企业的职工与工会 5 5、企业、企业的顾客的顾客 中级财务会计(上)第1章总论 受托责任论和决策有用观受托责任论和决策有用观 1、受托责任论：、受托责任论： 受托责任的产生在于所有权和经营权的受托责任的产生在于所有权和经营权的 分离。作为资源的受托方，承担了如实向资分离。作为资源的受托方，承担了如实向资 源的委托方报告其受托责任的履行情况和

7、结源的委托方报告其受托责任的履行情况和结 果。果。 前提条件是：有明确的受托方和委托方前提条件是：有明确的受托方和委托方 ，如果委托方与受托方中有任何一方缺失或，如果委托方与受托方中有任何一方缺失或 模糊，都将影响受托责任的履行。模糊，都将影响受托责任的履行。 中级财务会计(上)第1章总论 2、决策有用观决策有用观 随着证券市场的发展，往往出现单一的受托随着证券市场的发展，往往出现单一的受托 方对应众多分散甚至潜在的委托方，双方无法处方对应众多分散甚至潜在的委托方，双方无法处 于直接接触的位置上，使得委托受托关系变得复于直接接触的位置上，使得委托受托关系变得复 杂又模糊；因此，会计信息的决策有

8、用性显得日杂又模糊；因此，会计信息的决策有用性显得日 益重要。益重要。 受托责任观与决策有用观之间虽看似针锋相受托责任观与决策有用观之间虽看似针锋相 对，但实际上并不矛盾，是可以相互融合的。对，但实际上并不矛盾，是可以相互融合的。 中级财务会计(上)第1章总论 提供信息的基本前提：提供信息的基本前提： 会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量 各自各自 解决解决 什么什么 问题？问题？ 权责发生制权责发生制 中级财务会计(上)第1章总论 （一）会计主体（一）会计主体 1 1、概念：会计为之服务的特定单位。会计人员所从、概念：会计为之服务的特定单位。会计人员所从 事

9、的会计工作必须站在这个特定的会计主体上开展事的会计工作必须站在这个特定的会计主体上开展 工作。工作。 2 2、会计主体与法律主体、会计主体与法律主体 法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法 律主体。会计主体可以是独立的法人，也可以是非律主体。会计主体可以是独立的法人，也可以是非 法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的特定法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的特定 部分；可以是单个企业，也可以是企业集团。部分；可以是单个企业，也可以是企业集团。 提问：为什么要进行会计主体的假设？请举例 第三节第三节 会计会计基本假设（前提）和会计基础基本假设（前

10、提）和会计基础 中级财务会计(上)第1章总论 解决会计主体前提的必要性解决会计主体前提的必要性同一项经济业务对不同 会计主体的经济性质所决定的。 应收账款（债权）应收账款（债权） 应付账款（债务）应付账款（债务） 业务内容 A向向B销售产品，货款暂未收到销售产品，货款暂未收到 。 A 会会 计计 主主 体体 B 会会 计计 主主 体体 中级财务会计(上)第1章总论 （二）持续经营（二）持续经营 作为会计主体的企业，在可以预见的未来，会按作为会计主体的企业，在可以预见的未来，会按 照当前的规模和状态继续经营下去，不会面临破产照当前的规模和状态继续经营下去，不会面临破产 。比如：资产的计价方法按照

11、历史成本、固定资产。比如：资产的计价方法按照历史成本、固定资产 折旧计算。折旧计算。 A 会会 计计 主主 体体 持续经营持续经营 停业清理停业清理 持续经营前提的基本含义图示持续经营前提的基本含义图示 中级财务会计(上)第1章总论 （三）会计分期（三）会计分期 将企业持续经营期人为的分为若干期间，目的是将企业持续经营期人为的分为若干期间，目的是 为了结算帐目、确定损益、编制报表，及时提供会为了结算帐目、确定损益、编制报表，及时提供会 计信息。计信息。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 A 会会 计计 主主 体体 持续经营持续经营 会计分期前提的基本含义图示会计分期前提的基

12、本含义图示 会计分期会计分期 1.131 月度月度 112 年度年度 16月月 半年度半年度 13月月 季度季度 中级财务会计(上)第1章总论 正是由于会计分期，才有当期与以前期间、以后正是由于会计分期，才有当期与以前期间、以后 期间的差别，出现权责发生制和收付实现制的区别期间的差别，出现权责发生制和收付实现制的区别 权责发生制权责发生制：企业的会计核算应当以权责发：企业的会计核算应当以权责发 生制为基础。以权利已经形成或义务已经发生为生制为基础。以权利已经形成或义务已经发生为 标准，作为确认当期的收入和费用的依据。标准，作为确认当期的收入和费用的依据。 收付实现制收付实现制：以款项是否收付，

13、作为确认当：以款项是否收付，作为确认当 期的收入和费用的依据。期的收入和费用的依据。 中级财务会计(上)第1章总论 费费 用用 收收 入入 虽然未收到货币资金，虽然未收到货币资金， 但已获得收款权利，仍但已获得收款权利，仍 计算为计算为3月份的收入。月份的收入。 虽然支付了货币资金，虽然支付了货币资金， 但本月并不受益（不应但本月并不受益（不应 承担相应的责任），不承担相应的责任），不 能计算为能计算为3月份的费用月份的费用。 3月月4月月5月月6月月 销售产品一 批 ， 货 款 3 000元暂未收 到。 分摊分摊1 600元元分摊分摊1 600元元分摊分摊1 600元元 用银行存款 支付4、

14、5、6 月 保 险 费 4 800元。 销售产品一批销售产品一批 ，货款，货款3 000元元 暂未收到。暂未收到。 用银行存款支用银行存款支 付付4、5、6月月 保险费保险费4 800元元 。 中级财务会计(上)第1章总论 中级财务会计(上)第1章总论 （四）货币计量（四）货币计量 会计核算应该以货币单位为主要计量单位。我国会计核算应该以货币单位为主要计量单位。我国 采用人民币为本位币。采用人民币为本位币。 元 资资 产产 所有者权所有者权 益益 费费 用用 收收 入入 利利 润润 负负 债债 会计会计 要素要素 内容内容 货货 币币 计计 量量 货币计量前提的基本含义图示货币计量前提的基本含

15、义图示 中级财务会计(上)第1章总论 中级财务会计(上)第1章总论 会计要素主要解决会计向会计信息使用者会计要素主要解决会计向会计信息使用者 提供哪些会计信息以及如何提供这些信息的问提供哪些会计信息以及如何提供这些信息的问 题。只有对会计要素作出科学严格的定义，才题。只有对会计要素作出科学严格的定义，才 能为会计的确认、计量、记录和报告奠定坚实能为会计的确认、计量、记录和报告奠定坚实 的基础。的基础。 中级财务会计(上)第1章总论 为了确保会计信息的质量，必须明确会为了确保会计信息的质量，必须明确会 计信息的质量要求，主要包括：可靠性、计信息的质量要求，主要包括：可靠性、 相关性、可比性、可理

16、解性、实质重于形相关性、可比性、可理解性、实质重于形 式、重要性、谨慎性和及时性。式、重要性、谨慎性和及时性。 第四节第四节 会计信息质量要求会计信息质量要求 中级财务会计(上)第1章总论 一、可靠性一、可靠性 会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据， 如实反映会计信息。如实反映会计信息。 会计会计 核算核算 停 虚假虚假 经济业务经济业务 停 会计会计 报告报告 虚假虚假 会计信息会计信息 图1 对可靠性原则含义的理解图示 中级财务会计(上)第1章总论 例：可靠性要求（例：可靠性要求（ ） A.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行企业应当以实

17、际发生的交易或者事项为依据进行 会计确认计量。会计确认计量。 B.如实反映符合确认与计量要求的会计要素。如实反映符合确认与计量要求的会计要素。 C.保证会计信息真实可靠，内容完整保证会计信息真实可靠，内容完整 D.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于理解企业提供的会计信息应当清晰明了，便于理解 中级财务会计(上)第1章总论 二、相关性二、相关性 所提供的会计信息要与信息使用者的决策需要相所提供的会计信息要与信息使用者的决策需要相 关，有助于作出评价和预测。关，有助于作出评价和预测。 投资者和债投资者和债 权人等权人等 其他方面其他方面 国家宏观经济管国家宏观经济管 理部门理部门 会计信息会计信

18、息 财务状况财务状况 经营成果经营成果 现金流量现金流量 企业内部的经营企业内部的经营 管理者管理者 图2 对相关性原则含义的理解图示 中级财务会计(上)第1章总论 三、可理解性三、可理解性 企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清 晰明了，便于理解和运用。晰明了，便于理解和运用。 经济业务经济业务 会计凭证会计凭证 账账 簿簿 （内设账（内设账 户）户） 会计报表会计报表 （财务状（财务状 况、经营况、经营 成果等）成果等） 要求：清晰明了，便于会计信息要求：清晰明了，便于会计信息 的使用者理解和使用。的使用者理解和使用。 会计核算环节会计核算环节会计

19、报告环节会计报告环节 图3 对清晰性原则含义的理解图示 中级财务会计(上)第1章总论 四、可比性四、可比性 企业提供会计信息应该互相可比。其中企业提供会计信息应该互相可比。其中“相互可相互可 比比”分为了两个层次含义：一是指同一企业对于不分为了两个层次含义：一是指同一企业对于不 同时期发生的交易采用一致的会计政策；二是指不同时期发生的交易采用一致的会计政策；二是指不 同企业发生相同的交易所采用的会计指标相互之间同企业发生相同的交易所采用的会计指标相互之间 可比。可比。 A 会会 计计 主主 体体 B 会会 计计 主主 体体 会计指标口径一致会计指标口径一致 相互可比相互可比 财务状况 资产资产

20、 负债负债 所有权益所有权益 财务状况 资产资产 负债负债 所有权益所有权益 图4 对可比性原则含义的理解图示 中级财务会计(上)第1章总论 会计期间会计期间 1月月2月月3月月4月月 同一企业在不同会计期间的比较同一企业在不同会计期间的比较。 A 会会 计计 主主 体体 会计核算方法会计核算方法 例：计算固定资产折旧方法例：计算固定资产折旧方法 直线法直线法：各年折旧额相同 加速法加速法：各年折旧额不同 中级财务会计(上)第1章总论 【例题】下列事项中体现了可比性要求的是下列事项中体现了可比性要求的是 （ ）。）。 A发出存货的计价方法一经确定，不得随发出存货的计价方法一经确定，不得随 意改

21、变，确有需要改变的在财务报告中说意改变，确有需要改变的在财务报告中说 明明 B对赊销的商品，出于对方财务状况恶化对赊销的商品，出于对方财务状况恶化 的原因，没有确认收入的原因，没有确认收入 C对资产发生的减值的，相应计提减值准对资产发生的减值的，相应计提减值准 备备 D对有的资产采用公允价值计量对有的资产采用公允价值计量 中级财务会计(上)第1章总论 【例题】可比性要求（）。可比性要求（）。 A.企业提供的会计信息应当具有可比性企业提供的会计信息应当具有可比性 B.同一企业不同时期发生的相同或者相似的同一企业不同时期发生的相同或者相似的 交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得交易或者事项，

22、应当采用一致的会计政策，不得 随意变更随意变更 C.不同企业发生的相同或者相似的交易或者不同企业发生的相同或者相似的交易或者 事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息 口径一致、相互可比口径一致、相互可比 D.企业对于已经发生的交易或者事项，应当企业对于已经发生的交易或者事项，应当 及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者 延后延后 中级财务会计(上)第1章总论 五、实质重于形式五、实质重于形式 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核 算，而不应当仅仅按照它们的

23、法律形式作为会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核 算的依据。算的依据。 经济实质经济实质 法律形式法律形式 二者统一二者统一 资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益 所有权、使用权和处置权所有权、使用权和处置权 经济业务经济业务 企业用自有资金购入的设备、材料等均属于其自身所拥有和控制的资企业用自有资金购入的设备、材料等均属于其自身所拥有和控制的资 产（经济实质），其所有权、使用权和处置权等（法律形式）也属于企产（经济实质），其所有权、使用权和处置权等（法律形式）也属于企 业。因此，可按自有资产的方法进行会计核算。业。因此，可按自有资产的方法进行会计核算。 中级财务会计(上

24、)第1章总论 例题例题 体现实质重于形式原则的有（体现实质重于形式原则的有（ ） A.A.商品售后回购不确认商品销售收入商品售后回购不确认商品销售收入 B.B.融资租入固定资产视同自有固定资产融资租入固定资产视同自有固定资产 C.C.计提固定资产折旧计提固定资产折旧 D.D.材料按计划成本进行日常核算材料按计划成本进行日常核算 答案答案AB 中级财务会计(上)第1章总论 六、重要性原则六、重要性原则 在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重 要程度，采用不同的会计核算方法。要程度，采用不同的会计核算方法。 重要信息重要信息 会计报表会计报表 （财务状况、

25、（财务状况、 经营成果等）经营成果等） 图6 对重要性原则含义的理解图示 突出突出 反映反映 合并合并 反映反映 在在 会会 计计 报报 告告 环环 节节 的的 体体 现现 如企业利润的 实现与分配等 次要信息次要信息 会计会计 信息信息 如企业的原材 料、产成品等 中级财务会计(上)第1章总论 七、谨慎原则七、谨慎原则 要求要求“企业进行会计核算时，应当遵循谨慎原则企业进行会计核算时，应当遵循谨慎原则 的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用， 但不得计提秘密准备。但不得计提秘密准备。” 未来未来 可能可能 发生发生 损失损失 未来未来 可能可能

26、 实现实现 收入收入 购购 买买 股股 票票 1 00 000元，预计元，预计 获股利获股利20 000元。元。 ！不可高估：！不可高估： 更不能作为企业本更不能作为企业本 月的收入入账月的收入入账 4月月5月月6月月 未未 收收 货货 款款30 000元，元， 预计损失预计损失150元。元。 ！不可低估：充分预计！不可低估：充分预计 可能发生的损失，并采取相可能发生的损失，并采取相 应措施：如将可能发生的损应措施：如将可能发生的损 失计算为本月费用失计算为本月费用 图7 对谨慎原则含义的理解图示 对于可能发生的损失对于可能发生的损失15150元，企业按照规定可以计提相应的坏账准备（具体元，企

27、业按照规定可以计提相应的坏账准备（具体 做法以后讲述）。做法以后讲述）。 中级财务会计(上)第1章总论 例题例题 某股份有限公司某股份有限公司20092009年年1212月销售商品一批，月销售商品一批， 增值税专用发票已开出，商品已发出，已在银行办增值税专用发票已开出，商品已发出，已在银行办 妥托收手续，但此时得知对方在一次交易中发生重妥托收手续，但此时得知对方在一次交易中发生重 大损失，财务状况恶化，短期内不能支付货款。为大损失，财务状况恶化，短期内不能支付货款。为 此公司此公司1212月未确认收入，这体现了（）会计信月未确认收入，这体现了（）会计信 息质量要求。息质量要求。 A A实质重于形式实质重于形式 B B谨慎性谨慎性 C C可靠性可靠性 D D重要性重要性 中级财务会计(上)第1章总论 八、及时性原则八、及时性原则 企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 会计期间会计期间 经济业务：经济业务：4月购月购 入入A材料材料4件，买件，买 价价1000元，支付元，支付 运费运费80元元 3月月4月月 5月月 图8 对及时性原则含义的理解图示 中级财务会计(上)第1章总论 思考题：思考题： 1 1、人类的实践活动都有一定的目、人类的实践活动都有一