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1、（培训体系）下载浏览该文件杭州天汇培训学校20XX年XX月峯年的企业咨询咸问经验.经过实战验证可以藩地执行的卓越萱理方案.值得您下载拥有2007 年全国注册会计师统壹考试会计自测试卷（二）参考答案及解析壹、单项选择题（本题型共 20 题，每小题得 1 分。共 20 分。请从每题的备选答案中选出壹 个你认为正确的答案，于答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写 于试题卷上无效。 ）1. 答案 D解析利得壹定会导致所有者权益的增加，D 表述错误。2. 答案A解析 企业收到投资者以外币资本投入的资本，采用交易日即期汇率折算，不得采 用合同约定汇率或期汇率近似的汇率折算。3. 答

2、案B 解析 首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，适用企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正。 B 表述错误4. 答案B解析10 X 1000 X 7-.5X 10000 X 7.8=480005. 答案B解析附行权条件的股份支付，于授予日不予以确认，可立即行权的股份支付，应 当于授予日予以确认。6. 答案D解析 于租赁期开始日，出租人应当将租赁期开始日最低租赁收款额和初始直接费用 之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接 费用及未担保余值之和和其现值之和的差额确认为未实现融资收益。7. 答案C解析未确认融资费用=75 X10-75

3、 X7.3601=198（万元）。8. 答案D解析递延所得税负债账户余额为：=（120/33%+50-150）X25%=65.9 （万元）。9. 答案B解析公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产运营或者转为增加公司资 本。可是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。10. 答案B解析由于长期股权投资的初始投资成本1440 万元，大于投资日占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 =4000 X30%=1200 （万元），所以不调整长期股权投资的账面 价值。11. 答案C解析该营业厅改建后的入账价值 =（180-180 X3%X8） +32+3.1- （20-20/180 X180 X3%X8）

4、 =156.7（万元）。12. 答案 C解析20 X8年12月31日设备未减值前的帐面价值：100- （100-8 ） - 10 X 1.5=86.2 进行减值测试，该设备可收回金额为 55-13=42 （预计未来使用及处置产生现金流量的现值 为35万元比42万元小），该设备已减值。年该生产设备应计提的折旧为（42-8 ）-（10-1.5 ）X1 年=4。13. 答案B解析开发阶段的支出 =600000+500000+350000=145（万元）。14. 答案D解析 和收益关联的政府补助不壹定于收到补助时直接计入当期损益，只有补偿企业已发生的费用或损失的，才能于取得时直接计入当期损益。15.

5、答案 D解析 2007 年被投资单位宣告分配现金股利时， 投资企业应分得的现金股利为 250X10%=25 万元，应享有 2006年的净收益为 300 X10%=30 万元，应享有的净收益大于当 期应分得的股利， 所以能够用应享有而未分得的收益 5万元把去年已冲减的资本转回 5万元， 因此确认为投资收益的金额为 25+5=30 （万元）。16. 答案 C解析 由于转换为投资性房地产的房屋的账面价值=2800-500-300=2000 （万元），转换日的公允价值为 2050 万元，转换日的公允价值大于其账面价值 50 万元，计入资本公积 其他资本公积账户，年末公允价值 2100 万元，大于投资性

6、房地产账面价值的差额 50 万元，计入“公允价值变动损益”账户。17. 答案 D解析交易性金融资产的账面价值=200 X5=1000万元，年末公允价值大于账面价值的差额为 1050-1000=50 万元，计入公允价值变动损益。18. 答案 B解析 累计的时间性差异为24750/33%-6000=69000 元，所以递延税款的期末余额为69000 X25%=17250 元，所以递延税款的发生额为期末余额和期初余额的差额 =17250-24750=-7500（借方）。19. 答案 C解析4900-（4600+100）+（4600-3200）=1600。20. 答案 C-其他资本公积。解析上述项目只

7、有可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积二、多项选择题1. 答案ABC 解析 A 资产增加， B 资产减少， C 资产增加， D 资产不变。2. 答案ACD 解析 采用成本模式的具备条件能够变更为公允价值模式，反之不能够。3. 答案ABD解析根据借款费用资本化的原则。4. 答案BD 解析 企业会计准则第 29 号资产负债表日后事项规定：资产负债表日后，企 业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日 的负债，但应当于附注中单独披露。5. 答案ABCE解析.A选项，准则规定有俩种情形不属于会计政策变更：（1 ）当期发生的交易或事项和以前相比具有本质差别，而采

8、用新的会计政策；（ 2）对初次发生的或不重要的交易 或事项采用新的会计政策。只能是采用新的会计政策，不属于会计政策变更。本题属于第壹 种情形， 所以不属于会计政策变更。 B 选项， 准则规定企业除了对会计差错进行会计处理外， 仍应于财务报表附注中披露。 C 选项，会计准则规定俩种情形下企业能够变更会计政策：（ 1 ）法律或会计准则等行政法规。规章要求变更；（ 2）变更会计政策以后，能够使所提供的企 业财务情况。运营成果和现金流量信息更为可靠。更为关联。 D 选项，如果不易分清会计政 策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行处理，所以题目表述是正确的。另外，只 有于累计影响数能够可靠确定的情

9、况下才能采用追溯调整法。6. 答案ABCD解析 企业会计准则第 33 号合且财务报表及其应用指南的有关规定。7. 答案CDE解析 AB 会引起投资收益变动。8. 答案ABD解析 市场利率或者其他市场投资报酬率下降，未来现金流量现值应增大，从而导致固 定资产可收回金额上升；另外，固定资产大修理可收回金额不壹定降低。C、 E 表述错误。9. 答案AC解析 上述项目中应于“支付的其他和筹资活动有关的现金”项目的内容是支付的 融资租赁费、债券发行的审计费和评估费。10 .答案ABC解析企业应当根据和固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧 方法。采用加速折旧法计提折旧，和有助于促进企业进行固

10、定资产投资和更新改造无关。更 新改造中扣除的不是被替换部分的原价，而是账面价值。三、计算及账务处理题1 ( 1 )2007年专门借款利息资本化金额=4000 X 8%X 1 1000 290.5万淀X 6 =壹般借款加权平均资本化率(年)=(5000 X 6%X 01%X10000( 5000 X1+ 10000 X 1 )= 300 + 1000 ) /15000 = 8.67 %2007年占用了壹般借款资金的资产支出加权平均数=5000 250080/3元=2007年壹般借款利息资本化金额=2500 X 31675%万元借款利息资本化金额=290 + 216.75 = 506.75万元2）

11、借：于建工程 506.75贷：应付利息 506.75（3）万元投资性房地产的入账价值=9000 + 506.75 = 9506.75借：投资性房地产成本 9506.75贷：于建工程 9506.75（4 ）2008 年 6 月 30 日借：银行存款 300贷：其他业务收入 300借：投资性房地产公允价值变动 2493.25贷：公允价值变动损益 2493.25（5）2008 年 12 月 25 日借：银行存款 12500贷：其他业务收入 12500借：其他业务成本 12000贷：投资性房地产成本 9506.75投资性房地产公允价值变动 2493.25借：公允价值变动损益 2493.25贷：其他业务

12、收入 2493.252（1） 内部债权债务的抵销： 借：应收账款坏账准备 150贷：未分配利润年初 150借：应付账款 1800贷：应收账款 1800借：应收账款坏账准备50 (200 150 )贷：资产减值损失 50 内部商品销售业务的抵销：借：未分配利润一一年初240 ( 1600 X 15%)贷：营业成本 240借：营业收入 10000贷：营业成本 10000借：营业成本 400 ( 2000 X 20%)贷：存货 400 内部固定资产交易的处理：借：未分配利润年初 120 (800680 )贷：固定资产原价 120借：固定资产累计折旧10 ( 800 680 )- 6 X 6/12 :

13、贷：未分配利润年初 10借：固定资产累计折旧 20贷：管理费用 20(2)甲企业于其合且财务报表中确认的商誉=3200 3000 X 80% =800 (万元)，少数股 东权益=3000 X 20%00 （万元）(3)合且报表反映的账面价值=2700 + 800 = 3500 (万元)计算归属于少数股东权益的商誉价值=(3203006 80% -20% =200 (万元)资产组账面价值(包括完全商誉)=3500 + 200 = 3700 (万元)( 4 )资产组(乙企业)减值损失=3700 - 2000 = 1700 (万元)应当首先将 1700 万元减值损失分摊到商誉减值损失，先冲减归属于少

14、数股东权益的商誉200 万元，剩余的 1500 万元应当于归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。 甲企业应确认商誉减值损失 800 万元。固定资产应分摊的减值损失=(1500 - 800)X 1500 61(5001000 )= 420(万元)无形资产应分摊的减值损失=(1500 - 800)X 1000 61(5001000 )= 280(万元)( 5)减值损失的账务处理：借：资产减值损失 800贷：商誉减值准备 800借：资产减值损失 420贷：固定资产减值准备 420借：资产减值损失 280贷：无形资产减值准备 2803.( 1 ) A 公司外购办公楼的入账成本=2560 1

15、0000 6 4 X 3.4651112=22.75 (万元)( 2 )编制 A 公司有关的会计分录：2007 年度：1 月初：借：固定资产 11222.75未确认融资费用 1337.25贷：银行存款 2560长期应付款 10000年末：借：长期应付款 2500贷：银行存款 2500借：财务费用 519.77贷：未确认融资费用 519.77 ( 8662.75 X 6%)借：管理费用 514.38贷：累计折旧 514.38(11222.7 5 - 20 X 11/12)2008 年度：年末：借：长期应付款 2500贷：银行存款 2500借：财务费用 400.95贷：未确认融资费用 400.95

16、 (8662.75 519.77 2500 )X 6%借：管理费用 561.14贷：累计折旧 561.14转换时的账面价值=11222.75 514.38 561.14 = 10147.23 (万元)转换分录： 借：投资性房地产 11222.75累计折旧1075.52 贷：固定资产 11222.75投资性房地产累计折旧1075.52年末该投资性房地产的账面价值=11222.75 1075.52 = 10147.23 （万元），公允价值为12800万元，未发生减值。2009 年：借：银行存款1200贷：其他业务收入 1200借：其他业务成本 561.14贷：投资性房地产累计折旧561.14借：长

17、期应付款2500贷：银行存款2500借：财务费用275.01贷：未确认融资费用 275.01（ 8662.75 + 519.77 2500 + 400.95 2500 ）X 6%期末账面价值=10147.23 561.14 = 9586.09 （万元），公允价值为 12900万元；期末账面价值小于公允价值，没有发生减值。2010 年：年初作会计政策变更处理，先计算累积影响数：（单位：万元）年度变更前的账面价值变更后的账面价值税前差异所得税影响税后差异200810147.23128002652.77875.411777.3620099586.09129003313.911093.592220.3

18、2合计-5966.6819693997.68调账：借：投资性房地产成本12900投资性房地产累计折旧1636.66贷：投资性房地产 11222.75递延所得税负债1093.59盈余公积222.03利润分配未分配利润1998.29年末：借：长期应付款2500贷：银行存款2500借：财务费用141.52贷：未确认融资费用 141.52 ( 1337.25 519.77 400.95 275.01)借：银行存款1200贷：其他业务收入 1200借：公允价值变动损益 90贷：投资性房地产 90四、综合题1 . HDW 股份XX公司为增值税壹般纳税企业。编制2006年度有关经济业务的会计分录。(1)采用

19、分期收款方式销售壹批产品。借：长期应收款 6000贷：主营业务收入 5400未实现融资收益 600借：主营业务成本 3240贷：库存商品 3240借：银行存款 1500贷：长期应收款 1500借：未实现融资收益 216 ( 5400 X4% )贷：财务费用 216( 2)公司运营以旧换新业务。借：银行存款 44.80库存商品 2贷：主营业务收入 40应交税费应交增值税(销项税额) 6.8借：主营业务成本 20贷：库存商品 20(3)公司本年度销售给 C 企业壹台机床。借：应收票据 117贷：主营业务收入 1OO应交税费应交增值税(销项税额) 17借：主营业务成本 60贷：库存商品 604 ）公

20、司本年度委托 D 商店代销壹批零配件。发出商品时：借：委托代销商品 100贷：库存商品 1O0确认收入：借：银行存款 179.2销售费用 8贷：主营业务收入 160应交税费应交增值税（销项税额） 27.2借：主营业务成本 8O贷：委托代销商品 80（5）销售材料。借：银行存款 234贷：其他业务收入 20O应交税费壹应交增值税 （销项税额 ）34借：其他业务成本 1O0贷：原材料 l00600（6）调整对华亚公司的投资收益。 借：长期股权投资华亚公司（损益调整） 贷：投资收益股权投资收益 600（7）支付违反税收规定的罚款和非公益性捐赠。借：营业外支出 1O贷：银行存款 10（8）计提本年销售

21、应负担的城市维护建设税。借：营业税金及附加 14 贷：应交税费应交城市维护建设税 14（9）计提本年销售应负担的教育费附加。借：营业税金及附加 4贷：应交税费应交教育费附加 4（10 ）用银行存款支付管理费用、财务费用和销售费用。借：管理费用 20财务费用 5销售费用 1O贷：银行存款 35（11 ）计算本年所得税费用和应交所得税。结转“本年利润”和“利润分配末分配利润”（1）计算本年所得税费用和应交所得税。结转“本年利润”和“利润分配一末分配利润” 应交所得税=（ 税 前 会 计 利 润 3145 万 元 （ 5400+40+100+160+200+600-（3240+20+60+80+10

22、0+18+18+20-211）600十超标业务招待费 1 十罚没支出及非公益性捐赠 10 万元权益法核算确认的投资收益 万元）X所得税税率 33 %= 843.48万元递延所得税税负债贷方发生额 = 所得税税率变动贷方调整数 3万元（30/30 %X3%）十投资收益产生的应纳税暂时性 差异 127 . 06 万元600/ (I 15 %)X( 33 %壹 15 %) : =130.06 万元 所得税费用 =843.48 13O.O6=973.54 万元 借：所得税费用 973.54贷：递延所得税负债 130.06应交税费应交所得税 843.48借：主营业务收入 5700其他业务收入 2O0投资

23、收益 600贷：本年利润 6500借：本年利润 4328.54贷：主营业务成本 3400营业税金及附加 18其他业务成本 100销售费用 18管理费用 20财务费用 -211营业外支出 10所得税费用 973.54借：本年利润 2171.46贷：利润分配未分配利润 2171.46对 HDW 股份 XX 公司 2007 年 1 月 1 日至财务方案批准报出日前发生的事项的处理：1）销售退回属于调整事项。调整主营业务收入： 借：以前年度损益调整调整主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额） 17贷：应收账款 117调整坏账准备：借：坏账准备 5.85 （ 117X5 ）贷：以前年度损益调整

24、调整管理费用 5.85调整主营业务成本：借：库存商品 60贷：以前年度损益调整调整主营业务成本 60由于销售退回发生于所得税汇算清缴之前，所以应调整应交所得税：（100 - 60 - 117 X5%。）X33 % =13 （万元）借：应交税费应交所得税 13贷：以前年度损益调整调整所得税13调整原已确认的递延税款 （117X5%-117X5%）X 33 % =1.73（万元）借：以前年度损益调整调整所得税1.73贷：递延所得税资产 1.73将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润 22 88贷：以前年度损益调整 22.88（1O0 - 60-5.85 13+1.73 ）

25、 调整利润分配有关数字：借：盈余公积一法定盈余公积2.288贷利润分配一未分配利润2.288（2） 3月1日发生火灾，企业辅助生产车间毁坏，造成净损失200万元。 属于非调整事项。（3）3月20日，对光亚公司投资 2000万元。属于非调整事项。（4）利润分配属于非调整事项。利润表编制单位：HDW股份XX公司2006年度单位：万元项目行次本年累计数（调整前）调整数本年累计数（调整后）壹、营业收入15,900.00-1005,800.00咸：营业成本23,500.00-603,440.00营业税金及附加318.0018.00销售费用418.0018.00管理费用520.00-5.8514.15财务

26、费用6-211.00-211资产减值损失7加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）8投资收益（损失以“-”号填列）9600.00600.00其中：对联营企业和合营企业的投资收益10600.00600二、营业利润（亏损以“-”号填列）153,155.00-34.153,120.85加：营业外收入160咸：营业外支出1610.0010其中：非流动资产处置损失18三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）193,145.00-34.153,110.85咸：所得税费用20973.54-11.27962.27四、净利润（净亏损以“-”号填列）222,171.46-22.882,148.58五、每股收益：2

27、3（壹）基本每股收益24（二）稀释每股收益252.（1）对资料壹中内部审计发现的差错进行更正处理。 借：营业外收入 60主营业务成本 240贷：主营业务收入 300 借：固定资产 140.4 124.4 = 16主营业务成本 104贷：主营业务收入 120 借：主营业务收入 1000贷：其他应付款 1000借：发出商品 560贷：主营业务成本 560借：财务费用(2 X 507.5 2 X 5002)5 - 6 =贷：其他应付款 2.52 ）对资料二：计算改变建造合同收入确认方法后的累计影响数单位：万元年度新会计政策 采用完工比 法确认税前 会计利润原会计政策 采用完成合 同法确认税 前会计利

28、润税前差异所得税影响税后差异2005 年320025007002314692006 年19002000-100-33-672007 年2900270020066134小计80007200800264536会计处理：借：工程施工一合同毛利 800贷：禾U润分配一一未分配利润800借：禾U润分配一一未分配利润264贷：递延所得税资产 264(3)对资料三中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理 借：以前年度损益调整主营业务收入800应交税费-应交增值税(销项税额)136贷：应收账款936借：库存商品 600贷：以前年度损益调整主营业务成本600借：坏账准备 93.6贷：以前年度损益调整资产减值损失93.6借：应交税费应交所得税(800 600 936 X 0.5% )X 33%缶46贷：以前年度损益调整所得税 64.46借：以前年度损益调整所得税936 X (10% 0.5%)9.34X 3