会计学基本理论与实务：第8章 费用

1、 本章主要内容本章主要内容 v1.费用的定义与分类费用的定义与分类 v2.费用（成本）的核算费用（成本）的核算 v3.本章思考题本章思考题 1.1、费用的定义、费用的定义 v 我国2006年颁布的企业会计准则基本准则中将 费用定义为：“费用是指企业在日常生活中发生的、会 导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济 利益的总流出”。 1.2、费用的特征、费用的特征 根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征： 1、费用应当是企业在日常生活中形成的、费用应当是企业在日常生活中形成的 日常活动中所产生的费用通常包括销售成本（营业成本）、职工薪酬、折 旧费等。将费用界定为日常活动中所形成的，目的

2、是为了与损失相区分， 因企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，应当计入损 失。 2、费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润 费用应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或负债的增加（最 终也会导致资产的减少）。其表现形式包括，现金或现金等价物的流出， 存货、固定资产和无形资产等的流出或消耗等。鉴于企业向所有者分配利 润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于所有者权益的抵减 项目，因而不会确认为费用，应当将其排除在费用之外。 3、费用应当最终会导致所有者权益的减少费用应当最终会导致所有者权

3、益的减少 与费用相关的经济利益的流出最终应当会导致所有者权益的减少，不会导 致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用 1.3、费用的分类、费用的分类 v 费用包括生产费用与期间费用。 v 生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按 其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。 v 期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入产 品生产成本，而应直接计入当期损益的各项费用，包括 管理费用、销售费用、财务费用。 2、费用的核算、费用的核算 根据权责发生制原则，企业应当合理确认和计量营业收入。企业收入 的确认主要包括两个方面的内容，即收入实现的时间和所实现收入的 金

4、额。按照企业会计准则规定，企业在未来经济利益很有可能增加并 且增加的金额能够可靠计量时才能确认，这一原则具体包括三个条件 ：首先，为获取收入的活动已发生或商品的所有权已转移；其次，款 项已获取或已取得将来收取货款的权利；最后，收入的金额能够准确 计量。 收入计量是指企业对以实现的收入按什么金额在账表中反映和列式的 过程。一般来讲，企业收入金额应按企业与购货方或资产使用者达成 的协议来确定。 2.12.1、生产费用、生产费用 v 生产费用(production expenses)，是指在企业产品生产的 过程中，发生的能用货币计量的生产耗费，也就是企业在 一定时期内产品生产中消耗的生产资料的价值和

5、支付的劳 动报酬之和。 2.1.1 2.1.1 产品生产成本产品生产成本 v 1核算内容 产品生产成本核算和反映的是企业某一时期内某种产品所应承担的费用， 是生产费用按一定的产品对象加以归集和汇总的结果。 v 2账户设置 为了归集生产费用，核算产品成本，应设置一定的总账账户及必要的明细 账户。总账账户一般设置“生产成本”账户，用以核算企业进行产品生产 （包括产成品、自制半成品和提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制 设备等所发生的各项生产费用。为了分别核算基本生产成本和辅助生产成 本，还应在该总账科目下设立“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个 二级账户，并按各成本核算对象进行明细核算。它是一

6、个成本类账户，借 方核算各项生产费用的发生数，贷方核算完工入库产品应负担的成本数， 期末借方余额表示期末尚未制造完工、需要在以后期间继续加工的在制品 应负担的生产费用。 属于辅助生产的费用先在“辅助生产成本”账户核算后，再转入“基本生 产成本”等账户。生产费用中的其他间接费用则应通过“制造费用”账户 处理，期末时再将汇集的制造费用转入“生产成本”账户。，但与软件的 所有权无关，其所有权属于客户。 v 1核算内容 制造费用用来核算和反映企业生产车间（部门）为生产产品和提供 劳务而发生的各项间接费用，需要先归集，期末时再按一定的方法 将费用分配给各受益对象负担，例如，车间管理人员的工资及提取 的福

7、利费、固定资产折旧费及修理费、办公费、水电费、劳动保护 费、季节性停工损失等。 v 2账户设置 “制造费用”账户属于成本类账户。其借方核算企业在生产过程中 实际发生的各项间接费用，如机物料消耗、管理人员薪酬、固定资 产折旧等，贷方核算在会计期末按照一定的分配标准分配给本期所 生产的各种产品负担而转入“生产成本”账户的生产费用。期末结 转后没有余额。本账户按不同车间、部门和费用项目设置明细分类 账。 2.1.2 2.1.2 制造费用制造费用 v 营业成本（Operating costs)，也称经营成本、运营成本 。是指企业所销售商品或者提供劳务的成本。营业成本应 当与所销售商品或者所提供劳务而取

8、得的收入进行配比。 v 营业成本是与营业收入直接相关的，已经确定了归属期和 归属对象的各种直接费用。营业成本主要包括主营业务成 本、其他业务成本。销售产品、商品和提供劳务的营业成 本，是由生产经营成本形成的。 2.2 2.2 营业成本营业成本 2.2.1 2.2.1 营业成本的核算内容营业成本的核算内容 v 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。营业成本是指 为获得营业收入而付出的产品、商品或提供劳务的价值。它 与营业收入相配比，在确认营业收入的同时要确认营业成本 。 v 主营业务成本是企业为获得主营业务收入而发生的耗费，在 工业企业表现为销售产成品、自制半成品和工业性劳务的成 本；在商品流

9、通企业表现为商品销售成本。其他业务成本是 企业为获得其他业务收入而发生的耗费。根据重要性原则， 对其他业务收支的核算可以适当简化，因此，其他业务成本 核算为取得其他业务收入而应负担的所有费用，包括成本、 税金及附加等。 2.2.2 2.2.2 营业成本的账户设置营业成本的账户设置 v 1“主营业务成本”账户 该账户用来核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等业务时应 结转的成本。工业企业的主营业务成本就是指产品的销售成本。该账户 属于损益类账户，其借方登记企业计算确定的已销产品的实际成本，贷 方登记需冲减的产品销售成本和期末转入“本年利润”账户的产品销售 成本，结转后该账户应无期末余额。该

10、账户应按主营业务的种类设置明 细账分类核算。 v 2“其他业务成本”账户 该账户用来核算企业确认除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的 成本，包括销售材料、提供劳务、出租固定资产的折旧费、出租无形资 产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等而发生的相关成本、费用， 以及相关税金及附加等。本账户的借方登记本期各项其他业务成本的发 生数；贷方登记期末余额转入“本年利润”账户数，结转后应无余额。 2.2.3 2.2.3 营业成本的账务处理营业成本的账务处理 v 每月终了，企业应当根据本月销售各种商品、提供的各种劳务等的实际 成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记 “库存商品”

11、等科目。期末应将该账户余额从贷方转出，转入“本年利 润”账户，结转后该账户无余额。 【例9-1】甲企业月末结转本月销售商品成本共计60万元，做会计分录如下 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000 对其他业务发生的成本、费用及税金等均通过“其他业务成本”账户核 算。实际确认成本费用和税金时，计入该账户的借方，表示成本费用、 税金增加。同样，期末也要将该账户的余额从贷方转出，结转到“本年 利润”账户，结转后该账户也无余额。 2.3 2.3 营业税金及附加营业税金及附加 v 营业税金及附加是企业取得营业收入而应交纳的税金。 它包括除增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设 税

12、、资源税和教育费附加等相关税费。这些税金与企业 取得的主营业务收入相关，因此应从主营业务收入中扣 除。本账户的借方登记按规定税率计算确认的与经营活 动有关的各种税费；贷方登记期末余额转入“本年利润 ”账户数；结转后应无余额。增值税直接转入“应交税 费”账户，不通过本账户核算。 2.4 2.4 期间费用期间费用 v （一）账户设置 企业发生的如上述的销售费用、管理费用、财务费用分别在“销售费用”、 “管理费用”、“财务费用”科目中核算，并按费用项目设置明细账，进行 明细核算。 v “销售费用”账户属于损益类账户，其借方登记企业发生的各种销售费用； 贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，结转

13、后该账户应无期末余 额。该账户应按费用项目设置明细账分类核算。 v “管理费用”账户属于损益类账户，其借方登记企业发生的各项管理费用， 贷方登记需冲减的管理费用和期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转 后该账户应无期末余额。该账户应按费用项目设置明细账分类核算。 v 对于业务招待费，税法规定按照发生额的60%税前扣除，但最高不得超过当年 销售营业收入的5。对于企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超 过当年销售营业收入15%的部分，准予税前扣除，超过部分准予结转以后年度 扣除。 v “财务费用”账户属于损益类账户，其借方登记企业发生的各项财务费用， 贷方登记需冲减的财务费用（如利息收入）

14、和期末转入“本年利润”账户的 财务费用，结转后该账户应无期末余额。该账户应按费用项目设置明细账分 类核算。 2.4 2.4 期间费用期间费用 v （二）账务处理 企业在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装 费、保险费、展览费和广告费，应借记“销售费用” 科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；企 业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工 工资、福利费、业务费等费用，应借记“销售费用” 科目，贷记“应付职工薪酬工资费用”、“应付职 工薪酬福利费”、“银行存款”等科目。期末将借 方归集的销售费用全部由本科目的贷方转入“本年利 润”科目，计入当期损益。结转后，“销售费用”科 目无余额。

15、 【例9-2】甲公司210年11月份发生的有关经济业务如下： （1）以银行存款支付广告费100 000元。会计分录为： 借：销售费用广告费 100 000 贷：银行存款 100 000 （2）举办产品展销会，发生场所布置费用9 000元，均已银行存款支付。会计分 录为： 借：销售费用展览费9 000 贷：银行存款 9 000 （3）根据本月工资计算分配表，本月专设销售机构人员的职工工资为80 000元， 提取职工福利费12000元。会计分录： 借：销售费用 92 000 贷：应付职工薪酬工资费用 80 000 福利费 12 000 （4）月终，将本月发生的销售费用201 000元转入本年利润科

16、目。会计分录为： 借：本年利润 201 000 贷：销售费用 201 000 2.4 2.4 期间费用期间费用 2.4 2.4 期间费用期间费用 v 企业发生各项管理费用时，借记“管理费用”科目， 贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬 工资费用”、“应付职工薪酬福利费”、“应交 税费”、“其他应交款”、“其他应付款”、“累计 摊销”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等科目； 期末将本科目借方归集的管理费用全部由本科目的贷 方转入“本年利润”科目的借方，计入当期损益。结 转后，“管理费用”账户无期末余额。 【例9-3】甲公司210年11月份还发生了如下经济业务： （1）以现金支付业务招待

17、费1 000元。会计分录为： 借：管理费用 1 000 贷：库存现金 1 000 （2）本月计提厂部固定资产折旧费78 000元。会计分录为： 借：管理费用 78 000 贷：累计折旧 78 000 （3）本月摊销无形资产价值4 000元。会计分录为： 借：管理费用 4 000 贷：累计摊销 4 000 （4）根据本月工资计算分配表，本月管理人员工资为12 000元，提取职工福利 费1 000元。会计分录为： 借：管理费用 13 000 贷：应付职工薪酬工资费用 12 000 福利费 1 000 （5）月末，将本月发生的管理费用96 000元转入本年利润科目。会计分录为： 借：本年利润 96

18、000 贷：管理费用 96 000 2.4 2.4 期间费用期间费用 2.4 2.4 期间费用期间费用 v 企业发生各项财务费用时，借记“财务费用”科目， 贷记“银行存款”、“应付利息”、“长期借款”等 科目；发生应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益时 ，借记“银行存款”等科目，贷记该科目。月终，将 借方归集的财务费用全部由该账户的贷方转入“本年 利润”账户的借方，计入当期损益。结转后，“财务 费用”账户期末无余额。 【例9-4】甲公司210年11月份发生的有关经济业务如下： （1）预提本月负担的短期借款利息2 000元。会计分录为： 借：财务费用 2 000 贷：应付利息 2 000 （2）以银行存款支付金融机构手续费50元。会计分录为： 借：财务费用 50 贷：银行存款 50 （3）接银行通知，已转来银行存款利息收入1 500元。会计分录为： 借：银行存款 1 500 贷：财务费用 1 500 （4）月末，将本月发生的财务费用550元计入本年利润科目。会计分录 为： 借：本年利润 550 贷：财务费用 5