事业单位会计实务

1、专题二专题二 一、事业单位会计概述 （一）适用范围（一）适用范围 国有事业单位。国有事业单位。 特殊行业事业单位、有关基本建设投资的会计核特殊行业事业单位、有关基本建设投资的会计核 算、已经纳入企业会计核算体系的事业单位，均算、已经纳入企业会计核算体系的事业单位，均 不执行不执行事业单位会计制度事业单位会计制度。 事业单位依法举办的营利性经营组织，必须实行事业单位依法举办的营利性经营组织，必须实行 独立核算，依照国家有关公司、企业等经营组织独立核算，依照国家有关公司、企业等经营组织 的法律、法规登记管理。的法律、法规登记管理。 国有事业单位的会计组织系统，分为主管会计单国有事业单位的会计组织系

2、统，分为主管会计单 位、二级会计单位和基层会计单位三级。这点和位、二级会计单位和基层会计单位三级。这点和 行政单位类似。行政单位类似。 （二）会计核算特点（二）会计核算特点 会计核算以会计核算以收付实现制收付实现制为会计基础。但经营性收为会计基础。但经营性收 支业务核算可采用权责发生制。支业务核算可采用权责发生制。 会计要素主要包括资产、负债、净资产、收入与会计要素主要包括资产、负债、净资产、收入与 支出五类。支出五类。 会计核算引入了基金会计的思想。具有会计核算引入了基金会计的思想。具有预算约束预算约束 性特征，要设置各种专用基金，如修购基金、医性特征，要设置各种专用基金，如修购基金、医 疗

3、基金、职工福利基金等。疗基金、职工福利基金等。 内部成本核算。根据内部成本核算。根据事业单位会计制度事业单位会计制度的规的规 定，事业单位应视情况进行内部成本核算，设置定，事业单位应视情况进行内部成本核算，设置 “成本费用成本费用”账户进行成本费用的归集和成本计账户进行成本费用的归集和成本计 算。算。 （三）记账方法（三）记账方法采用借贷记账法采用借贷记账法 账户类别账户类别借方借方贷方贷方余额方向余额方向 资产类资产类+ +- -借方借方 负债类负债类- -+ +贷方贷方 净资产类净资产类- -+ +贷方贷方 收入类收入类- -+ +平时余额在贷方，年终结账后一平时余额在贷方，年终结账后一

4、般无余额般无余额 支出类支出类+ +- -平时余额在借方，年终结账后一平时余额在借方，年终结账后一 般无余额般无余额 （四）会计凭证（四）会计凭证 原始凭证：各种原始凭证：各种“缴款书缴款书”、“收入退还书收入退还书”、 银行结算凭证等银行结算凭证等 记账凭证：记账凭证： 记账凭证一般根据每项经济业务的原始凭证编制。记账凭证一般根据每项经济业务的原始凭证编制。 记账凭证必须附有原始凭证。记账凭证必须附有原始凭证。 记账凭证由指定人员复核，并经会计主管人员签章后据以记账凭证由指定人员复核，并经会计主管人员签章后据以 记账。记账。 记账凭证应按照会计事项发生的日期顺序整理、制证、记记账凭证应按照会

5、计事项发生的日期顺序整理、制证、记 账。账。 （五）会计账簿（五）会计账簿 行政事业单位的会计账簿一般分为总账和明细账。行政事业单位的会计账簿一般分为总账和明细账。 总账一般采用三栏式订本账簿，总账一般采用三栏式订本账簿， 明细账的格式一般采用三栏式或多栏式。明细账的格式一般采用三栏式或多栏式。 (1)(1)收入明细账收入明细账 (2)(2)支出明细账支出明细账 (3)(3)往来款项明细账往来款项明细账 (4)(4)材料明细账和固定资产明细账。材料明细账和固定资产明细账。 会计账簿的使用，以每一会计年度为限：会计账簿的使用，以每一会计年度为限： 手工记账必须使用蓝、黑色墨水书写，不得使用铅笔、

6、圆手工记账必须使用蓝、黑色墨水书写，不得使用铅笔、圆 珠笔。珠笔。 会计账簿应根据已经审核过的会计凭证登记会计账簿应根据已经审核过的会计凭证登记 各种账簿记录应按月结账，求出本期发生额和余额。各种账簿记录应按月结账，求出本期发生额和余额。 发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或在空行、发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或在空行、 空页的摘要栏内注空页的摘要栏内注“此行空白此行空白”或或“此页空白此页空白”字样，并字样，并 由记账人员签名或盖章。由记账人员签名或盖章。 每一张账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余每一张账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余 额，写在本页最后

7、一行和下页第一行的有关栏内，并在摘额，写在本页最后一行和下页第一行的有关栏内，并在摘 要栏注明要栏注明“过次页过次页”和和“承前页承前页”字样。字样。 账簿记录发生错误，应按正规方法更正账簿记录发生错误，应按正规方法更正.(.(划线更正法、红划线更正法、红 字冲销法字冲销法） （六）事业单位通用会计科目（六）事业单位通用会计科目 事业单位通用会计科目事业单位通用会计科目 收入是指事业单位为开展业务活动，通过各种形收入是指事业单位为开展业务活动，通过各种形 式、各个渠道，依法取得的非偿还性资金。式、各个渠道，依法取得的非偿还性资金。 主要是从财政部门取得财政补助收入、从主管部主要是从财政部门取得

8、财政补助收入、从主管部 门或上级单位获得上级补助收入；同时，还可以门或上级单位获得上级补助收入；同时，还可以 通过开展有偿服务活动和生产经营活动获得事业通过开展有偿服务活动和生产经营活动获得事业 收入和经营收入，予以补偿。收入和经营收入，予以补偿。 财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业 收入、经营收入、附属单位缴款和其他收入等收入、经营收入、附属单位缴款和其他收入等 二、收入的核算二、收入的核算 按有关规定，事业单位的各项收入全部纳入单位按有关规定，事业单位的各项收入全部纳入单位 预算，统一核算，统一管理。预算，统一核算，统一管理。 正确划分各项

9、收入，依法缴纳税费。对经营、服正确划分各项收入，依法缴纳税费。对经营、服 务性收入，要依法缴纳各种税费。务性收入，要依法缴纳各种税费。 正确处理经济效益和社会效益的关系。正确处理经济效益和社会效益的关系。 （一）事业收入（一）事业收入 事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助 活动所取得的收入和财政专户核拨的预算外资金活动所取得的收入和财政专户核拨的预算外资金 或经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外或经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外 资金。资金。 该账户属于收入类账户，贷方登记取得的收入或该账户属于收入类账户，贷方登记取得的收入或 收到的

10、从财政专户核拨的预算外资金；借方登记收到的从财政专户核拨的预算外资金；借方登记 收入退回数。收入退回数。 需要注意的是需要注意的是: :主管单位收到的应返还所属单位的主管单位收到的应返还所属单位的 预算外资金，应通过预算外资金，应通过“其他应付款其他应付款”账户核算，账户核算， 而不通过该账户。而不通过该账户。 1 1单位收到一般事业收人款项时，会计分录为：单位收到一般事业收人款项时，会计分录为： 借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：事业收入贷：事业收入 对属于一般纳税人的事业单位取得收入时，按对属于一般纳税人的事业单位取得收入时，按 实际收到的价款扣除增值税销项税额，贷记实

11、际收到的价款扣除增值税销项税额，贷记“事事 业收入业收入”账户，会计分录为：账户，会计分录为： 借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：事业收入（按不含销项税价款）贷：事业收入（按不含销项税价款） 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 例例11某事业单位在开展专业业务活动中取得事业某事业单位在开展专业业务活动中取得事业 收入收入12 00012 000元，款项存入银行。会计分录为：元，款项存入银行。会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 12 00012 000 贷：事业收入贷：事业收入 12 00012 000 例例22某科研单位销售科研中间产品一批，单

12、价某科研单位销售科研中间产品一批，单价 200200元，共计元，共计100100件，计件，计20 00020 000元，增值税额为元，增值税额为 34003400元，款已收到。会计分录为：元，款已收到。会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：事业收入贷：事业收入 20 00020 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34003400 例例33若上述已销科研中间产品有若上述已销科研中间产品有2020件因质量问题件因质量问题 被退货，货款被退货，货款40004000元，增值税额为元，增值税额为680680元。会计分元。会计分 录为：录

13、为： 借：事业收入借：事业收入 40004000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 680680 贷：银行存款贷：银行存款 46804680 例例44某事业单位在开展专业业务活动中收到收入某事业单位在开展专业业务活动中收到收入 款项合计款项合计10 00010 000元，款项已经收到。同时，产生元，款项已经收到。同时，产生 应交营业税应交营业税600600元。会计分录为：元。会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：事业收入贷：事业收入 10 00010 000 同时，同时， 借：销售税金借：销售税金 600600 贷：应交税金贷：应交税

14、金应交营业税应交营业税 600600 2 2单位收到预算外资金收入的核算单位收到预算外资金收入的核算 (l)(l)经财政部门核准，预算外资金实行按比例上缴财经财政部门核准，预算外资金实行按比例上缴财 政专户办法的单位取得收入时，会计分录为：政专户办法的单位取得收入时，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入（按比例留用的部分）贷：事业收入（按比例留用的部分） 应缴财政专户款（按比例缴存的部分）应缴财政专户款（按比例缴存的部分） 实行预算资金结余上缴财政专户办法的单位，平实行预算资金结余上缴财政专户办法的单位，平 时取得收入时，先全额通过时取得收入时，先全额通过“事业收入事业收入”账

15、户反账户反 映，定期结出应缴财政专户资金结余时，再将应映，定期结出应缴财政专户资金结余时，再将应 上缴财政专户部分扣出，此时会计分录为：借：上缴财政专户部分扣出，此时会计分录为：借： 事业收入事业收入 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 （2 2）收到财政专户拨款收入时，会计分录为：）收到财政专户拨款收入时，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入 （3 3）期末，应将）期末，应将“事业收入事业收入”账户余额转入账户余额转入“事业事业 结余结余”账户，会计分录为：账户，会计分录为： 借：事业收入借：事业收入/ / 贷：事业结余贷：事业结余 （二）经营收入的核算（二）经

16、营收入的核算 经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助 活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入，活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入， 包括销售收入、经营服务收入、租赁收入等。包括销售收入、经营服务收入、租赁收入等。 经营收入体现经营活动的保本和获利原则，事业经营收入体现经营活动的保本和获利原则，事业 收人体现事业活动的公益和福利原则。收人体现事业活动的公益和福利原则。 取得或确认经营收入时，会计分录为：取得或确认经营收入时，会计分录为： (1)(1)属于小规模纳税人的单位：属于小规模纳税人的单位： 借：银行存款、应收账款、应收票据借：银行存款

17、、应收账款、应收票据 贷：经营收人贷：经营收人 (2)(2)属于一般纳税人的单位：按实际收到的价款扣除属于一般纳税人的单位：按实际收到的价款扣除 增值税销项税额登记。增值税销项税额登记。 借：银行存款、应收账款、应收票据借：银行存款、应收账款、应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 发生销货退回，不论是否属于本年度退回的，都发生销货退回，不论是否属于本年度退回的，都 应冲减本期的经营收入，会计分录为：应冲减本期的经营收入，会计分录为： (l)(l)属于小规模纳税人的事业单位，按实际收到的价属于小规模纳税人的事业单位，按实际收到的价 款登

18、记。款登记。 借：经营收入借：经营收入 贷：银行存款贷：银行存款 (2)(2)属于一般纳税人单位，按不含税价格冲减经营收属于一般纳税人单位，按不含税价格冲减经营收 入账户。入账户。 借：经营收入借：经营收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 单位为取得经营收人而发生的折让和折扣，应当单位为取得经营收人而发生的折让和折扣，应当 相应冲减经营收入。相应冲减经营收入。 (1)(1)属于小规模纳税人的事业单位，会计分录为：属于小规模纳税人的事业单位，会计分录为： 借：经营收入借：经营收入 贷：银行存款贷：银行存款 (2)(2)属于一般纳税人单位的事

19、业单位，会计分录为：属于一般纳税人单位的事业单位，会计分录为： 借：经营收入借：经营收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 期末，应将期末，应将“经营收入经营收入”账户余额转入账户余额转入“经营结经营结 余余”账户，会计分录为：账户，会计分录为： 借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余 例例11某小规模纳税人的单位，其非独立核算的汽某小规模纳税人的单位，其非独立核算的汽 车修理厂对外提供服务，获得收入车修理厂对外提供服务，获得收入50005000元。会计元。会计 分录为：分录为： 借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：

20、经营收入贷：经营收入 50005000 例例22某一般纳税人，其非独立核算的汽车修理厂某一般纳税人，其非独立核算的汽车修理厂 对外提供服务，获取收人对外提供服务，获取收人1 1 7001 1 700元，收进支票。元，收进支票。 会计分录为：会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 1 1 7001 1 700 贷：经营收入贷：经营收入 10 00010 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17001700 例例33某事业单位销售产品某事业单位销售产品500500件，每件售价件，每件售价10001000 元（不含税），单位成本元（不含税），单位成本500500元，

21、购货单位以支票元，购货单位以支票 付款，该事业单位已将提货单和发票联交给购货付款，该事业单位已将提货单和发票联交给购货 单位，该单位为一般纳税人，适用增值税税率为单位，该单位为一般纳税人，适用增值税税率为 17%17%。会计分录为：。会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 585 000585 000 贷：经营收入贷：经营收入 500 000500 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 00085 000 结转该产品销售成本时，会计分录为：结转该产品销售成本时，会计分录为： 借：经营支出借：经营支出 250 000250 000 贷：产成品贷：产成品 25

22、0 000250 000 （三）财政补助收入（三）财政补助收入 财政补助收入是指事业单位按照核定的预算和经财政补助收入是指事业单位按照核定的预算和经 费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的 各类事业经费。各类事业经费。 结账后，该账户无余额。结账后，该账户无余额。 1 1事业单位收到财政补助收入时，会计分录为：事业单位收到财政补助收入时，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：财政补助收人贷：财政补助收人 2 2缴回时作相反的会计分录。缴回时作相反的会计分录。 借：财政补助收人借：财政补助收人 贷：事业结余贷：事业结余 例例 某事业单位某事业单

23、位1212月份发生如下业务：月份发生如下业务： (1)7(1)7日，收到财政部门拨来的本月事业经费日，收到财政部门拨来的本月事业经费 2 000 0002 000 000元，根据银行转来的元，根据银行转来的“收账通知单收账通知单”等凭等凭 证填制记账凭证，会计分录为：证填制记账凭证，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 2 000 0002 000 000 (2)20(2)20日，将本月份多拨的事业经费日，将本月份多拨的事业经费20 00020 000元缴回财元缴回财 政部门。会计分录为：政部门。会计分录为： 借：财政补

24、助收入借：财政补助收入 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 (3)31(3)31日，日，“财政补助收入财政补助收入”账户的贷方余额为账户的贷方余额为 220 000220 000元。年终转账时的会计分录为：元。年终转账时的会计分录为： 借：财政补助收入借：财政补助收入 220 000220 000 贷：事业结余贷：事业结余 220 000220 000 （四）上级补助收入（四）上级补助收入 本科目用于核算事业单位收到上级单位拨入的非本科目用于核算事业单位收到上级单位拨入的非 财政补助资金。财政补助资金。 1 1单位收到上级补助收入时，会计分录为：单位收

25、到上级补助收入时，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：上级补助收入贷：上级补助收入 缴回上级补助收入时，作相反分录。缴回上级补助收入时，作相反分录。 2 2年终结账时，会计分录为：年终结账时，会计分录为： 借：上级补助收入借：上级补助收入 贷：事业结余贷：事业结余 ( (五）拨入专款的核算五）拨入专款的核算 本科目核算事业单位收到财政部门、上级单位或本科目核算事业单位收到财政部门、上级单位或 其他单位拨入的有指定用途的，并需要单独报账其他单位拨入的有指定用途的，并需要单独报账 的专项基金。的专项基金。 如如: :国家拨给科研、高校、设计单位承担全国性重国家拨给科研、高校、设计单位承担全

26、国性重 要科研项目的科技三项费用、科研部门的专项科要科研项目的科技三项费用、科研部门的专项科 研费、专项奖的经费、农业部门的研费、专项奖的经费、农业部门的“丰收计划丰收计划” 资金等。资金等。 1 1事业单位收到拨款时，会计分录为：事业单位收到拨款时，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：拨入专款贷：拨入专款 2 2缴回拨款时，作相反的会计分录。缴回拨款时，作相反的会计分录。 3 3年终结账时，对已完工的项目，将该账户与年终结账时，对已完工的项目，将该账户与“拨出专拨出专 款款”、“专款支出专款支出”账户对冲，会计分录为：账户对冲，会计分录为： 借：拨入专款借：拨入专款 贷：拨出专款贷：

27、拨出专款 专款支出专款支出 其余额若归事业单位使用，会计分录为：其余额若归事业单位使用，会计分录为： 借：拨入专款借：拨入专款 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 例例1 1某事业单位收到上级单位拨人某课题研究经某事业单位收到上级单位拨人某课题研究经 费费100 000100 000元。会计分录为：元。会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：拨入专款贷：拨入专款 100 000100 000 ( (六）附属单位缴款的核算六）附属单位缴款的核算 附属单位缴款是指事业单位附属独立核算单位按附属单位缴款是指事业单位附属独立核算单位按 有关规定上缴的收入，包括附

28、属的事业单位上缴有关规定上缴的收入，包括附属的事业单位上缴 的收入和附属的企业上缴的利润等。的收入和附属的企业上缴的利润等。 该账户属于收入类账户，其借方登记减少数，反该账户属于收入类账户，其借方登记减少数，反 映其拨人映其拨人“事业结余事业结余”账户数以及发生的缴款退账户数以及发生的缴款退 回数；贷方登记增加数，反映实际收到的款项。回数；贷方登记增加数，反映实际收到的款项。 该账户平时余额在贷方，表示附属单位缴款的累该账户平时余额在贷方，表示附属单位缴款的累 计数，年终计数，年终“附属单位上缴收入附属单位上缴收入”账户余额转到账户余额转到 有关账户后，该账户无余额。该账户应按缴款单有关账户后

29、，该账户无余额。该账户应按缴款单 位设置明细账。位设置明细账。 事业单位在实际收到附属单位缴来的款项时，会事业单位在实际收到附属单位缴来的款项时，会 计分录为：计分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：附属单位缴款贷：附属单位缴款 如果发生缴款退回，在实际将款退还给附属机构如果发生缴款退回，在实际将款退还给附属机构 时，会计分录为：时，会计分录为： 借：附属单位缴款借：附属单位缴款 贷：银行存款贷：银行存款 年终，应将年终，应将“附属单位缴款附属单位缴款”账户的贷方余额，账户的贷方余额， 全数转入全数转入“事业结余事业结余”账户，会计分录为：账户，会计分录为： 借：附属单位缴款借：附属单位缴款

30、 贷：事业结余贷：事业结余 例例11某事业单位收到所属独立核算的某事业单位收到所属独立核算的a a单位的分单位的分 成收入成收入200 000200 000元。会计分录为：元。会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：附属单位缴款贷：附属单位缴款a a单位单位200 000200 000 例例22某事业单位年终某事业单位年终“附属单位缴款附属单位缴款”账户贷方账户贷方 余额为余额为100 000100 000元。年终结账的会计分录为：元。年终结账的会计分录为： 借：附属单位缴款借：附属单位缴款 100 000100 000 贷：事业结余贷：事业结余 100 00

31、0100 000 ( (七）其他收入的核算七）其他收入的核算 其他收入，是指事业单位除上述规定范围以外的各项收入，其他收入，是指事业单位除上述规定范围以外的各项收入， 包括投资收益、利息收入、捐赠收入、零星杂项收入等。包括投资收益、利息收入、捐赠收入、零星杂项收入等。 1 1单位在取得收入时，会计分录为：单位在取得收入时，会计分录为： 借：现金、银行存款借：现金、银行存款 贷：其他收入贷：其他收入 2 2如果发生收入退回时，会计分录为：如果发生收入退回时，会计分录为： 借：其他收人借：其他收人 贷：现金、银行存款贷：现金、银行存款 3 3年终，应将年终，应将“其他收入其他收入”账户的贷方余额全

32、数转入账户的贷方余额全数转入 “事业结余事业结余”账户，会计分录为：账户，会计分录为： 借：其他收人借：其他收人 贷：事业结余贷：事业结余 例例11某事业单位收到到期兑付的债券投资的本息某事业单位收到到期兑付的债券投资的本息 共计共计41 50041 500元，其中利息为元，其中利息为15001500元。会计分录为：元。会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 41 50041 500 贷：对外投资一债券投资贷：对外投资一债券投资 40 00040 000 其他收入一利息收人其他收入一利息收人 15001500 同时，按成本价调整事业基金明细账：同时，按成本价调整事业基金明细账： 借：事业基金借

33、：事业基金投资基金投资基金 40 00040 000 贷：事业基金贷：事业基金- -一般基金一般基金 40 00040 000 例例22单位出售废品收入单位出售废品收入30 00030 000元。会计分录为：元。会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 30 00030 000 贷：其他收人贷：其他收人零星杂项收入零星杂项收入 30 00030 000 例例33收到其他单位的捐赠收入收到其他单位的捐赠收入52 00052 000元。会计分元。会计分 录为：录为： 借：银行存款借：银行存款 52 00052 000 贷：其他收入贷：其他收入捐赠收入捐赠收入 52 00052 000 例例44年终，

34、将年终，将“其他收入其他收入”账户贷方余额账户贷方余额30 00030 000 元，结转元，结转“事业结余事业结余”账户。会计分录为：账户。会计分录为： 借：其他收人借：其他收人 30 00030 000 贷：事业结余贷：事业结余 30 00030 000 三、支出的核算三、支出的核算 支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所 发生的各项资金耗费及损失。包括事业支出、经发生的各项资金耗费及损失。包括事业支出、经 营支出、专款支出、对所属单位补助支出、上缴营支出、专款支出、对所属单位补助支出、上缴 上级支出、基本建设支出等。上级支出、基本建设支出等。

35、( (一）拨出经费一）拨出经费 拨出经费是事业单位按核定的预算拨付给所属单拨出经费是事业单位按核定的预算拨付给所属单 位的预算资金。但事业单位对所属单位拨付的非位的预算资金。但事业单位对所属单位拨付的非 财政性补助资金或转拨的专项资金不通过该账户财政性补助资金或转拨的专项资金不通过该账户 核算。核算。 1 1事业单位拨出经费时，会计分录为：事业单位拨出经费时，会计分录为： 借：拨出经费借：拨出经费 贷：银行存款贷：银行存款 2 2收回拨出经费时，作相反会计分录。收回拨出经费时，作相反会计分录。 3 3年终，将年终，将“拨出经费拨出经费”账户借方余额全数转入账户借方余额全数转入 “事业结余事业结

36、余”账户，会计分录为：账户，会计分录为： 借：事业结余借：事业结余 贷：拨出经费贷：拨出经费 例例11某事业单位将财政部门拨来的经费收入的一某事业单位将财政部门拨来的经费收入的一 部分部分100 000100 000元，转拨给所属甲单位。会计分录为：元，转拨给所属甲单位。会计分录为： 借：拨出经费借：拨出经费甲单位甲单位 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000 例例22某事业单位收到所属乙单位缴回的多余经费某事业单位收到所属乙单位缴回的多余经费 30 00030 000元。会计分录为：元。会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 30 00030 0

37、00 贷：拨出经费贷：拨出经费乙单位乙单位 30 00030 000 例例33年终，假定某事业单位年终，假定某事业单位“拨出经费拨出经费”账户的账户的 借方余额为借方余额为550 000550 000元。会计分录为：元。会计分录为： 借：事业结余借：事业结余 550 000550 000 贷：拨出经费贷：拨出经费 550 000550 000 （二）上缴上级支出（二）上缴上级支出 上缴上级支出是事业单位按规定的标准或比例上上缴上级支出是事业单位按规定的标准或比例上 缴上级单位的支出缴上级单位的支出 附属于上级单位的有经营活动的独立核算的事业附属于上级单位的有经营活动的独立核算的事业 单位，按规

38、定的标准或比例上缴上级的纯收入，单位，按规定的标准或比例上缴上级的纯收入， 才纳入才纳入“上缴上级支出上缴上级支出”账户核算。账户核算。 1 1按照规定的定额或者比例上缴上级单位款项时，按照规定的定额或者比例上缴上级单位款项时， 会计分录为：会计分录为： 借：上缴上级支出借：上缴上级支出 贷：银行存款贷：银行存款 2 2收回时，作相反的会计分录。收回时，作相反的会计分录。 3 3年终，将年终，将“上缴上级又函凡账户借方余额全数上缴上级又函凡账户借方余额全数 转入转入“事业结余事业结余”账户，会计分录为：账户，会计分录为： 借：事业结余借：事业结余 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出 例例11某招

39、待所按规定的收入比例上缴上级收入某招待所按规定的收入比例上缴上级收入30 30 000000元。会计分录为：元。会计分录为： 借：上缴上级支出借：上缴上级支出 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000 例例22年终，某事业单位结转年终，某事业单位结转“上缴上级支出上缴上级支出”账账 户借方余额户借方余额220 000220 000元。会计分录为：元。会计分录为： 借：事业结余借：事业结余 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出 220 000220 000 （三）对附属单位补助（三）对附属单位补助 对附属单位补助是指单位用财政补助收入之外的对附属单位补助是指单位用

40、财政补助收入之外的 收入对附属单位补助发生的支出。收入对附属单位补助发生的支出。 一般是事业单位从事业务活动所取得的自有资金，一般是事业单位从事业务活动所取得的自有资金， 或附属单位的上缴收入。或附属单位的上缴收入。 事业单位对附属单位拨付补助款时，会计分录为：事业单位对附属单位拨付补助款时，会计分录为： 借：对附属单位补助借：对附属单位补助 贷：银行存款贷：银行存款 在收回对附属单位补助款时，会计分录为：在收回对附属单位补助款时，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助 年终结账时，应将年终结账时，应将“对附属单位补助对附属单位补助”账户余额账户余额 全数

41、转入全数转入“事业结余事业结余”账户，会计分录为：账户，会计分录为： 借：事业结余借：事业结余 贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助 例例1 1）某事业单位用财政补助收入之外的收入对附属）某事业单位用财政补助收入之外的收入对附属a a单单 位拨付补助款位拨付补助款60006000元。会计分录为：元。会计分录为： 借：对附属单位补助借：对附属单位补助 60006000 贷：银行存款贷：银行存款 60006000 例例22年末，拨付附属年末，拨付附属b b单位单位13 00013 000元，元，b b单位共使用单位共使用1 1 1 1 000000元，余款元，余款20002000元收回。会计分录为

42、：元收回。会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 20002000 贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助 20002000 例例33年终结转年终结转“对附属单位补助对附属单位补助”账户借方余额账户借方余额90009000元。元。 会计分录为：会计分录为： 借：事业结余借：事业结余 90009000 贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助 90009000 （四）拨出专款的核算（四）拨出专款的核算 拨出专款是指事业主管单位或上级单位拨付给所拨出专款是指事业主管单位或上级单位拨付给所 属单位的、专款专用的、需要单独报账的专项资属单位的、专款专用的、需要单独报账的专项资 金。拨出专款既包括由同级财政部

43、门或上级单位金。拨出专款既包括由同级财政部门或上级单位 拨人后转拨给所属单位的专项拨款，也包括本单拨人后转拨给所属单位的专项拨款，也包括本单 位用自有资金设置的对所属单位拨付的专项拨款。位用自有资金设置的对所属单位拨付的专项拨款。 1 1事业单位拨出专款时，会计分录为：事业单位拨出专款时，会计分录为： 借：拨出专款借：拨出专款 贷：银行存贷：银行存爭爭 2 2收回时，作相反的会计分录。收回时，作相反的会计分录。 3 3所属单位报销专款支出时，应区别情况处理：所属单位报销专款支出时，应区别情况处理： (1)(1)专项资金如系上级单位拨人的，则会计分录为：专项资金如系上级单位拨人的，则会计分录为：

44、 借：拨人专款借：拨人专款 贷：拨出专款贷：拨出专款 (2)(2)属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款，属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款， 按资金渠道借记有关账户，贷记按资金渠道借记有关账户，贷记“拨出专款拨出专款”账户。账户。 若有自有基金，则按自有基金部分登记。若有自有基金，则按自有基金部分登记。 会计分录为会计分录为: : 借：拨出专款借：拨出专款 70 00070 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 00070 000 例例11某事业单位某事业单位a a向所属财政部门拨入的课题经向所属财政部门拨入的课题经 费费70 00070 000元。会计分录为：元。会计分录

45、为： 借：拨出专款借：拨出专款 70 00070 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 00070 000 例例2 2）承上例，所属单位向）承上例，所属单位向a a单位报销课题经费支单位报销课题经费支 出出63 00063 000元，并按协议通过银行存款缴回余额元，并按协议通过银行存款缴回余额 70007000元。会计分录为：元。会计分录为： 借：拨人专款借：拨人专款 63 00063 000 银行存款银行存款 70007000 贷：拨出专款贷：拨出专款 70 00070 000 例例33某主管事业单位向其所属单位拨出专款某主管事业单位向其所属单位拨出专款850 850 000000元用于改

46、建办公楼，其中元用于改建办公楼，其中550 000550 000元系财政安元系财政安 排的专款，排的专款，300 000300 000元系主管事业单位用自有资金元系主管事业单位用自有资金 安排的。拨出资金时，会计分录为：安排的。拨出资金时，会计分录为： 借：拨出专款借：拨出专款 850 000850 000 贷：银行存款贷：银行存款 850 000850 000 例例44承上例，收到其所属单位少工程结算报表，承上例，收到其所属单位少工程结算报表， 全部工程支出为全部工程支出为850 000850 000元。会计分录为：元。会计分录为： 对财政部门拨人部分：对财政部门拨人部分： 借：拨入专款借：

47、拨入专款 550 000550 000 贷：拨出专款贷：拨出专款 550 000550 000 对自有资金部分：对自有资金部分： 借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 300 000300 000 贷：拨出专款贷：拨出专款 300 000300 000 ( (五）专款支出五）专款支出 本科目核算由财政部门、上级单位和其他单位拨本科目核算由财政部门、上级单位和其他单位拨 入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金 的实际支出数。的实际支出数。 专款支出主要有科研课题经费、挖潜改造资金、专款支出主要有科研课题经费、挖潜改造资金、 科技三项费用科技三项费

48、用（科技三项费用是指国家为支持科（科技三项费用是指国家为支持科 技事业发展而设立的新产品试制费、中间试验费技事业发展而设立的新产品试制费、中间试验费 和重大科研项目补助费）和重大科研项目补助费）等指定项目或用途的支等指定项目或用途的支 出。出。 本科目按专款的项目设明细账。本科目按专款的项目设明细账。 1 1事业单位按指定的项目或用途开支工、料费时，事业单位按指定的项目或用途开支工、料费时， 会计分录为：会计分录为： 借：专款支出借：专款支出 贷：银行存款、材料贷：银行存款、材料 2 2项目完工向有关部门单独列报时，会计分录为：项目完工向有关部门单独列报时，会计分录为： 借：拨人专款借：拨人专

49、款 贷：专款支出贷：专款支出 例例 某科研单位发生如下业务：某科研单位发生如下业务： (1)(1)收到上级拨人收到上级拨人a a课题经费课题经费1000 0001000 000元：会计分录为：元：会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 1000 0001000 000 贷：拨人专款贷：拨人专款4 4a a课题课题 ； 1000 0001000 000 (2)(2)为研究为研究a a课题，用该课题经费购买专用设备一台，价款课题，用该课题经费购买专用设备一台，价款700 700 000000，元，款项已付，设备已交付使用，会计分录为：，元，款项已付，设备已交付使用，会计分录为： 借：专款支出借：专

50、款支出-a-a课题（设备购置费）课题（设备购置费） 700 000700 000 贷：银行存款贷：银行存款 700 000700 000 同时，同时， 借：固定资产借：固定资产 700 000700 000 贷：固定基金贷：固定基金 700 000700 000 (3)(3)该课题领用一批试验用材料，计该课题领用一批试验用材料，计272 000272 000元。凭元。凭 有关凭据填制记账凭证，会计分录为：有关凭据填制记账凭证，会计分录为： 借：专款支出借：专款支出a a课题（材料动力费）课题（材料动力费） 272 000272 000 贷：材料贷：材料 272 000272 000 (4)(4

51、)购买该课题所用的办公用品，计购买该课题所用的办公用品，计80008000元。会计分元。会计分 录为：录为： 借：专款支出借：专款支出-a-a课题（其他费用）课题（其他费用） 80008000 贷：银行存款贷：银行存款 80008000 (5)a(5)a课题研究结束，全部费用为课题研究结束，全部费用为980 000980 000元，余款元，余款20 20 000000元，按规定留给单位使用：结账时，将已完工元，按规定留给单位使用：结账时，将已完工 的专款支出向上级单独报账：会计分录为：的专款支出向上级单独报账：会计分录为： 借：拨人专款借：拨人专款-a-a课题课题 980 000980 000

52、 贷：专款支出贷：专款支出-a-a课题课题 980 000980 000 结转结余款时，结转结余款时， 借：拨人专款借：拨人专款-a-a课题课题 20 00020 000 贷：事业基金贷：事业基金- -一般基金一般基金 2000020000 （六）事业支出（六）事业支出 事业支出是事业单位开展各项专业业务活动及其事业支出是事业单位开展各项专业业务活动及其 辅助活动发生的实际支出。辅助活动发生的实际支出。 “事业支出事业支出”总账科目下设置总账科目下设置“基本支出基本支出”和和 “项目支出项目支出”两个二级明细账户，两个二级明细账户， “基本支出基本支出”明细账户核算事业单位为保障其正明细账户核

53、算事业单位为保障其正 常运转，完成日常工作任务所发生的支出常运转，完成日常工作任务所发生的支出. . “项目支出项目支出”明细账户核算事业单位为完成其特明细账户核算事业单位为完成其特 定的事业发展目标所发生的支出。定的事业发展目标所发生的支出。 1 1、支出时：、支出时： 借：事业支出借：事业支出 贷：银行存款等贷：银行存款等 2 2、实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果、实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果 或产品成本时或产品成本时 借：事业支出借：事业支出 贷：产成品贷：产成品 3 3年终，将年终，将“事业支出事业支出”账户借方余额全数转入账户借方余额全数转入 “事业结余事业结

54、余”账户账户 借：事业结余借：事业结余 贷：事业支出贷：事业支出 ( (七）经营支出七）经营支出 本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活 动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出，动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出， 以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。 经营支出一般应按以下项目进行明细核算：基本经营支出一般应按以下项目进行明细核算：基本 工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会 保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、保障费、助学金、公务费、

55、业务费、设备购置费、 修缮费和其他费用等。经营业务种类较多的单位，修缮费和其他费用等。经营业务种类较多的单位， 应按经营业务的主要类别进行二级明细核算。应按经营业务的主要类别进行二级明细核算。 本科目应按单位经营业务的主要类别设置明细账。本科目应按单位经营业务的主要类别设置明细账。 1 1、事业单位发生各项经营支出时，会计分录为：、事业单位发生各项经营支出时，会计分录为： 借：经营支出借：经营支出 贷：银行存款、现金贷：银行存款、现金 2 2、实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳、实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳 务成果的实际成本时，会计分录为：务成果的实际成本时，会计分录为：

56、 借：经营支出（按实际成本）借：经营支出（按实际成本） 贷：产成品贷：产成品 3 3、将已由事业支出垫支的经营性开支转出时，会计、将已由事业支出垫支的经营性开支转出时，会计 分录为：分录为： 借：经营支出借：经营支出 贷：事业支出贷：事业支出 4 4、期末结账时，应将、期末结账时，应将“经营支出经营支出”账户的余额全数账户的余额全数 转入转入“经营结余经营结余”账户。结转后，账户。结转后，“经营支出经营支出” 账户没有余额，会计分录为：账户没有余额，会计分录为： 借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出 （八）成本费用（八）成本费用 本科目核算实行内部成本核算的事业单位应列入本科目核

57、算实行内部成本核算的事业单位应列入 劳务劳务( (产品、商品产品、商品) )成本的各项费用。成本的各项费用。 事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实 际需要，实行内部成本核算办法。际需要，实行内部成本核算办法。 “内部成本核算办法内部成本核算办法”，是只对内部管理使用的，是只对内部管理使用的， 对外既不计算也不报告。对外既不计算也不报告。 与企业的成本核算明显不同：内容不完全、方法与企业的成本核算明显不同：内容不完全、方法 不严格、加强管理提高水平为主。不严格、加强管理提高水平为主。 两种方法：两种方法：1 1单设成本账户；单设成本账户；2 2不单

58、设成本账不单设成本账 户：另以成本计算表计算有关产品的成本。户：另以成本计算表计算有关产品的成本。 事业单位实行内部成本核算，主要的业务步骤有六个：事业单位实行内部成本核算，主要的业务步骤有六个： 1 1将与产品生产有关的成本费用进行归集、将与产品生产有关的成本费用进行归集、 2 2产品验收入库时，按成本价转入产品验收入库时，按成本价转入“产成品产成品”账户。账户。 3 3销售产品时，按已销产品实际成本，从销售产品时，按已销产品实际成本，从“产成品产成品”账户转账户转 人人“经营支出经营支出”账户。账户。 4 4将归集的管理费用、财务费用等转入将归集的管理费用、财务费用等转入“经营支出经营支出

59、”、“事事 业支出业支出”账户。账户。 5 5年终时，将本期的年终时，将本期的“经营收入经营收入”、“经营支出经营支出”、“销售销售 税金税金”转入转入“经营结余经营结余”户。户。“经营结余经营结余”账户的贷方余账户的贷方余 额为实现的经营结余，借方余额为经营亏损：额为实现的经营结余，借方余额为经营亏损： 6 6将单位实现的经营结余全数转入将单位实现的经营结余全数转入“结余分配结余分配”账户，如为账户，如为 亏损则不结转亏损则不结转 单设成本账户的事业单位成本费用的归集单设成本账户的事业单位成本费用的归集 1 1事业单位业务活动或经营活动过程中发生的各项事业单位业务活动或经营活动过程中发生的各

60、项 费用，会计分录为：费用，会计分录为： 借：成本费用借：成本费用 间接费用间接费用 财务费用财务费用 管理费用等管理费用等 贷：材料、银行存款贷：材料、银行存款 2 2。将间接费用按标准进行分配后转入成本费用，会。将间接费用按标准进行分配后转入成本费用，会 计分录为：计分录为： 借：成本费用借：成本费用 贷：间接费用贷：间接费用 3 3将本期管理费用、财务费用按一定分配标准转入将本期管理费用、财务费用按一定分配标准转入 时，会计分录为：时，会计分录为： 借：经营支出或事业支出借：经营支出或事业支出 贷：财务费用贷：财务费用 管理费用管理费用 4 4若企业不单设成本科目，则业务活动或经营过程若