会计事项与会计恒等式

1、.,基础会计,.,闲聊,关于大学 不可太放松 不可无专业 不可不活跃 不可无责任 关于会计：目前的形势和我们的任务 如何认识会计 会计与生活 会计与企业管理,.,会计学专业课程体系,公共理论课：政治、英语、体育 基础理论课：数学、计算机 专业基础课：经济学、管理学课程 专业核心课：基础会计、中级财务会计、成本会计、管理会计、财务管理、审计、计算机会计与审计 专业方向课：注册会计师、国际会计、审计 专业发展课：会计理论、行业会计比较等 专业相关课：财政、金融、投资、证券市场 知识结构课：心理学、社会学、理科课程等,.,教材及主要参考材料,魏明海、谭燕，基础会计学，广东人民出版社，1998年。 陈

2、信元，会计学上海财经大学出版社，2000 葛家澍, 余绪缨主编，会计学高等教育出版社，2000,.,平时作业,所有同学均须按时呈交授课教师布置的课后作业，授课教师不接受未按时呈交的作业。呈交作业的具体时间临时以适当方式通知。平时作业每次均按百分计分，本课堂班总计得分最高者为30分，其余同学按得分多少比例计算。,.,课堂情况,包括出勤情况和课堂表现两部分。本部分基本分为100分，每缺席一次且被授课教师知晓，请假者扣5分，未请假者扣30分。对课堂表现好的同学，每次均酌情加分。本课堂班最后总得分最高者计10分，其余同学按得分多少比例计算。任何请假均应在当次课堂开始之前将书面假条呈交授课教师（可由请假

3、者本人呈交，也可由他人代交）。除此以外，任何请假均视为不成立，授课教师不接受其他任何解释。未请假缺课达3次以上（不含3次）且被授课教师知晓者，授课教师将不再为其评定本课程之最终成绩。,.,第一章 会计事项与会计恒等式,本章需要掌握以下内容： 一、企业、经济活动与会计事项 二、经济活动与资金运动 三、经济活动与会计要素 四、会计恒等式(accounting identity),.,一、企业、经济活动与会计事项,企业的概念与形式 企业的条件：人、财、物 企业的活动：成立、经营、清算 企业经济活动的价值表现 企业经济活动与会计事项,.,一、企业、经济活动与会计事项,1、企业的概念与形式 企业一词，源

4、于英语中的“enterprise”，并由日本人将其翻译成汉字词语，而传入中国。Enterprise原意是企图冒险从事某项事业，且具有持续经营的意思，后来引申为经营组织或经营体。【史际春：企业、公司溯源，载王保树主编：商事法论集，第1卷，40页，北京，法律出版社，1997年。】 从本源意义上讲，企业与法人、公司等概念不同，它并非严格意义上的法律概念，而是一个经济学的范畴，表示一种作为客观事实的社会现象，一种相对独立且持续存在的各生产要素相结合的组织体。于是学者们尝试从经济学角度把握企业的概念，依新古典企业理论，把企业组织视为投入和产出之间的生产转换函数。企业是一个生产单位，它设立的目的是为了实现

5、利润的最大化；其功能是把土地、劳动等人力资本和非人力资本等生产要素进行投入并转化为一定的产出。【赵晓雷著：现代公司产权理论与实务，1版，第48页，上海，上海财经大学出版社，1997年。】,.,一、企业、经济活动与会计事项,企业的特征主要有三个方面： （1）从企业存在的社会性质和功能的角度来看，企业是独立从事商品生产经营活动和商业服务的经济组织； （2）从企业的生存和发展的目的来看，企业以盈利为其活动宗旨； （3）从企业存在的法律条件来看，企业必须依法成立并具备一定的法律形式。 【参见甘培忠著：企业与公司法学，1版，第34页，北京，北京大学出版社，1998年。】,.,一、企业、经济活动与会计事项

6、,现代企业的组织形式有三种：独资企业、合伙企业和股份公司。独资企业是由某一所有者投资创办的企业，该所有者对企业的债务负有无限的责任，但他拥有企业所有的利润。 合伙企业是由两个或更多合伙人组建的经济实体，其合伙人有两种类型：一是普通合伙人。普通合伙人通常承担企业管理的职责，对企业的负债负有无限的义务；二是有限合伙人。有限合伙人通常是企业的投资者，他们一般不直接管理企业，对企业的权力、投资、权益和负债义务均有限。 股份公司即股份有限公司，是指注册资本由等额股份构成并通过发行股票或股权证筹集资本，股东以其所认购股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。,.,一、企业、经济

7、活动与会计事项,2、企业的条件：人、财、物 人、财、物都是企业重要的经济资源。 企业的人，是指人力资源，具体包括厂长(经理)、各职能部门的管理人员、车间或柜组的生产工人和营业人员等。 企业的物，包括各种房屋建筑物、办公用品、机器设备、原材料、产成品或商品等。,.,一、企业、经济活动与会计事项,企业的财，人们常常把它误解为库存现金和银行存款。实际上，企业的财即财力，是一个具体而又抽象的概念。所谓具体，是指企业的库存现金和银行存款的确属于财或财力；而所谓抽象，则指企业的财或财力又属于一种价值符号。按照马克思主义政治经济学的观点，任何商品都具有使用价值和价值两重属性，甚至货币这种特殊商品，也具有使用

8、价值和价值。对于企业的财，经济管理科学中通常是从价值符号的角度加以理解的。,.,一、企业、经济活动与会计事项,很明显，人对财和物的管理，大体上是从价值和使用价值两个方面进行的。对财的管理，相当于从价值方面进行管理；对物的管理，则相当于从使用价值方面进行管理。 企业的物的运动，构成了物资流动，如工业企业的物资流动为： 现金、银行存款原材料在产品半成品产成品现金、银行存款；商品流通企业的物资流动为：现金、银行存款库存商品现金、银行存款。 企业财的运动，构成了资金的运动，如工业企业的资金运动为： 货币资金原材料资金在产品资金产成品资金货币资金；商品流通企业的货币资金商品资金货币资金。,.,一、企业、

9、经济活动与会计事项,3、企业的活动：成立、经营、清算 （1）企业的成立与本钱的投入 企业从外部筹集资金主要有两条渠道：一是争取国家、法人、个人或外商投资；二是向金融机构、其他法人、个人举债。 企业从国家、法人、个人或外商争取到的投资，形成所有者权益，通常可用作企业在工商行政管理部门注册登记的注册资本；企业从金融机构、其他法人、个人借来的资金，形成负债。 企业通过所有者权益和负债两种方式从外部取得的资金，是以各种各样的资产而存在的，这些资产最常见的有：货币(现金和银行存款)、房屋建筑物和机器设备等固定资产、原材料和商品等。这样，创办企业筹集资金一方面使所有者权益或负债增加，另一方面也带来资产的增

10、加。,.,一、企业、经济活动与会计事项,（2）企业的经营：供、产、销与实物形态的变化 在工业企业中，企业的生产经营过程分为供应、生产和销售三个阶段。 在供应阶段，主要的经济业务是原材料的采购和储存，开展这些业务活动，资金从货币形态转化为原材料形态。,.,一、企业、经济活动与会计事项,在生产阶段，由于生产行为本身就它的一切要素来说也是消费行为，因而，通过原材料的耗用(劳动对象的消耗)、工资(支付活劳动的报酬)和其他费用的支付、固定资产折旧的计提等经济业务，企业的资金从原材料形态、货币形态和固定资产形态转化为在产品形态(生产成本)，以及其他一些不计入产品成本而单独归集的期间费用如管理费用、财务费用

11、。一定数量的在产品在生产完工以后，资金从在产品形态转化为产成品形态。,.,一、企业、经济活动与会计事项,在销售阶段，主要的经济业务是把产品成品销售出去，取得货币收入。通过这类经济业务，资金又重新回到货币形态。,.,一、企业、经济活动与会计事项,（3）企业的结束与本钱的退出 处于循环周转中的资金有时会离开周转，退出企业，如缴纳税金、分配利润、分派股利和偿还借款等等。与企业筹集资金相反，资金退出企业会使资产减少，负债或所有者权益也同时减少。,.,一、企业、经济活动与会计事项,4、企业经济活动的价值表现 资本的投入与借入 本金的归还 资本与借款的代价的支付 资本形式的变化,.,一、企业、经济活动与会

12、计事项,5、企业经济活动与会计事项 企业经济活动中应在会计上加以记录的事项，称为会计事项。 会计事项通常可依是否涉及企业本身以外的单位而分为对外会计事项（也称交易transaction）和内部会计事项（也称事项event） 。 凡会计事项涉及企业本身以外的单位，并与之发生权责关系的，称为对外会计事项；不涉及企业本身以外单位的，为内部会计事项。,.,二、经济活动与资金运动,企业的创办与资金的筹集 企业的经营与资金的周转 企业的结束与资金的退出 经济活动与资金运动的静态与动态 会计对象(accounting object）,.,二、经济活动与资金运动,1、企业的创办与资金的筹集 资金筹集的来源：投

13、资的、借入的 资金的形式：货币的、非货币的,.,二、经济活动与资金运动,2、企业的经营与资金的周转 生产三要素：劳动对象、劳动手段、劳动力 劳动对象：材料或商品，被经营对象，物理形态的变化，购买、储备、加工、出售,.,二、经济活动与资金运动,劳动手段：机器设备、工具、场地、房屋建筑物，经营条件，实物形态不变，购买、使用、处理 劳动力：人力，劳动者，支付工资，实物形态不变 供应阶段生产阶段销售阶段 货币材料在产品产品货币 货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金,.,二、经济活动与资金运动,劳动手段：一次投入，逐次收回 劳动力：支付工资 其他支出： 往来款项：应付预收货款、应收预付货款 资金循环

14、(capital circulation)与资金周转(capital turnover),.,二、经济活动与资金运动,商业企业与工业企业的资金周转的差别 资金周转中的若干重要变化 资金周转中的量的变化：增加与减少 3、企业的结束与资金的退出：企业结束引起的资金退出与企业经营引起的资金退出,.,二、经济活动与资金运动,3、企业的结束与资金的退出：企业结束引起的资金退出与企业经营引起的资金退出,.,二、经济活动与资金运动,4、经济活动与资金运动的静态与动态 静态与动态的哲学意义 静态与人财物，即资金的来源和占用形态 动态与人财物的变化，即资金的循环和周转,.,三、经济活动与会计要素,5、会计对象(

15、accounting object）：体现经济活动的资金运动 要素的哲学意义 会计要素（accounting element)：会计对象，即会计化了的经济活动的细分 资金运动的静态与动态 VS 会计要素的静态与动态 资金的占用形式与资产 资金的来源渠道与权益 资金的借入与债权人权益负债,.,三、经济活动(economy movement)与会计要素(accounting element),本金的投入与所有者权益 资金运动的动态与资金占用形式的变化 资金占用形式的变化与资金量的变化 资金周转与资金耗费 资金的耗费与费用 资金的耗费与资金的回收 资金的回收与收入 资金的净增加与利润,.,三、经济活

16、动与会计要素,（一）资产的特征与定义 资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益 2006年新的基本准则： 第二十条资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、由行建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。 预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。,.,资产能够直接或间接地给企业带来经济利益

17、。关键是能为企业带来未来经济利益 拥有与控制资产是为企业拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的 物质形态被抽象 资产的过去时特征资产是由过去的交易或事项形成的。,.,符合2006年新准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产:(一)与该资源有关的经济利益很可能流入企业；(二)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,.,三、经济活动与会计要素,资产的内容与种类 企业的资产按流动性不同，可以分为流动资产和长期资产。 流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。 长期资产，包括长期股

18、权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用和其他资产。,.,三、经济活动与会计要素,（二）负债的特征与定义 负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 2006年新准则： 第二十三条负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务.未来发生的交易或者事项形成的义务。不属于现时义务，不应当确认为负债。,.,经济责任(accountability)、货币计量性、明确的债权人、明确的偿还期、明确的偿还额、会引起企业资源的流出 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 负债是对企业资产的

19、要求权 优先求偿权(prior claims) 负债的时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付 估计负债与或有负债,.,符合2006年新准则第二十三条规定的负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债:(一)与该义务有关的经济利益很可能流出企业；(二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,.,三、经济活动与会计要素,负债的内容与种类 企业的负债按偿付期不同，分为流动负债和长期负债。 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款等。 长期负债是指偿付期在一年或者超过一年的一

20、个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。,.,三、经济活动与会计要素,（三）所有者权益的特征与定义 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 2006年新准则： 第二十六条所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,.,经济资源的流入、剩余要求权、留剩权 所有者权益是对企业净资产的要求权 除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配 所有者权益：原始的经济资源的流入、非经营活动引起；派生的

21、由原始的带来、寓于经营过程,.,三、经济活动与会计要素,所有者权益的内容 所有者权益主要包括实收资本、资本公积、和留存收益 2006年新准则： 第二十七条所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,.,利得和损失,利得

22、是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 可供出售金融资产的公允价值变动额就属于直接计入所有者权益的利得和损失项目，固定资产处置净损益就属于直接计入当期利润的利得和

23、损失项目。,.,利得和损失（续）,利得与损失具有三个特点：1、由非日常活动所形成；2、会导致所有者权益变动；3、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。 从利得与损失本身所具有的特点上看，“直接计入所有者权益的利得和损失”与“直接计入当期利润的利得和损失”并没有区别。同时，无论是“直接计入所有者权益”还是“直接计入当期利润”，利得和损失最终均构成所有者权益的一部分。 “直接计入所有者权益的利得和损失”与“直接计入当期利润的利得和损失”仅有的区别仅在于前者直接计入所有者权益，后者直接计入当期损益。之所以做出这样的一种分类，其理论基础在于利得和损失实现与否的认定，是否能够将利得和损失作为利润的一

24、部分进行分配或者减少利润分配。如果已经实现的，则应“直接计入当期利润”，相反，如果尚没有实现的，则应“直接计入所有者权益”。,.,利得和损失（续）,在实务工作中，通常情况下，并不需要去判断某一项利得和损失究竟是应当计入所有者权益还是应当计入当期损益，企业只需按照实际业务适用的企业具体会计准则（尚未执行新企业会计准则体系（2006）的企业，还包括企业会计制度（2001）的有关规定进行相应的会计处理即可。,.,根据我国法律、法规的规定，企业可用争取国家投资、多方集资或者发行股票等方式筹集资本。 投资者的投入资本，包括国家投入的资本、法人投入的资本、个人投入的资本以及外商投入的资本等。投资者投入的资

25、本一般用作企业在工商行政管理部门注册登记时的注册资本。 投资者可以用现金、实物、无形资产(如专利权)等形式向企业投资。 资本公积也可能成为新创办企业所有者权益的一个组成部分。这是由于，企业在筹集资本活动中，投资者缴付的出资额常会超出资本(如股票溢价)，这个差额就构成了资本公积。 留存收益是企业经营所获得的利润留存企业的部分。,.,三、经济活动与会计要素,会计等式： 资金占用总额资金来源总额 资产(assets)权益(rights and interests)负债所有者权益(ownerships interests) 资产负债所有者权益 所谓的负资产，是指房屋的市场价值低于拥有人就该物业的借贷余

26、额，亦即通常所说的资不抵债。 注意时点性,.,自1997年以来，香港楼市受亚洲金融风暴的打击及楼市供应量的冲击，楼市出现巨幅调整，一些在1997年上半年高峰期买入的楼宇，到目前楼价已下跌了一半以上，这些楼宇如果现时售卖，还不够偿还银行贷款，于是当年购入的楼宇便变成负资产。同时，供楼人士的收入下降，以致之前能负担的现在都变得极为吃力，甚至超越他们的收入，也是造成负资产问题加剧的根源之一。而这些负资产者，既有倾半生积蓄，为购置一个安居之所的；也有当年因为炒楼过热，入货过多而使楼宇无法脱手而成了负资产者。,.,三、经济活动与会计要素,（四）收入的特征 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权

27、等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 2006年新准则： 第三十条 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,.,经济资源的流入、资产的增加或负债的减少、由经营活动带来 收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之 收入能引起企业所有者权益的增加 收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户待收的款项,.,经营活动：狭义的与广义的、经常性的与一次性的 收入：狭义的与广义的、持续性的与偶发性的 收入与利得 基本业务收入(basic operation