交易性金额资产,持有至到期投资,长期股权投资和可供出售金融资产的比较

1、交易性金额资产持有至到期投资 定 义 主要是指企业为了近期内出售而持有的金 融资产，例如企业以赚取差价为目的从二 级市场购入的股票、债券、基金等（非货 币性资产）。 以公允价值计量且其变动计入当期损益（ 公允价值变动损益）。 交易费用直接计入当期损益（投资收益） 。 包含衍生工具和非衍生工具。 是指到期日固定、回收金额固定或可确定 ，且企业有明确意图和能力持有至到期的 金融资产（国债、企业债券、金融债券等 ）（货币性资产）。 非衍生金融资产。 入 账 成 本 买价（公允价值）-已经宣告但未发放的 股利，利息。 买价（公允价值）-到期但未收取的利息+ 交易费用 （期初债券的实际价值，初次摊余成本

2、） 入 账 的 账 务 处 理 借：交易性金融资产-成本（公允价值） 应收股利（价款包含的股利） 投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金-存出投资款 借：持有至到期投资-成本（面值） - 应计利息（价款中所 含的未到 期利息） 应收利息（价款中已到付息期但尚未 领取的债券 利息） 贷：其他货币资金-存出投资款 持有至到期投资-利息调整 后 续 计 量 宣告分红或利息到期时： 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益（影响当期损益） 收到股利或利息时： 借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利（应收利息） 应当按照摊余成本和实际利率计算确定债 券利息收入。 借：应收利息（面值*票面利率） 持有至

3、到期投资-应计利息 （面值*票面利率） 贷：投资收益 （期初摊余成本*实际利率） 持有至到期投资-利息调整 （差额） 后 续 计 量 发 生 减 值 时 ， 公 允 价 值 变 动 期末（资产负债表日）公允价值变动： 第一期期末的公允价值变动（该期末公允 价值-初始入账成本） 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益（或相反）（ 影响当期损益） 第二期期末及以后各期的公允价值变动（ 该期期末公允价值-上期期末公允价值） 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益（或相反） 持有至到期投资发生减值时，应当将该 金融资产的账面价值减记至预计未来现金 流量现值，减记的金额确

4、认为资产减值损 失，计入当期损益（资产减值损失）。 计提减值准备： 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 对持有至到期投资确认减值损失后，如 有客观证据表明该金融资产价值已恢复， 应在原确认的减值损失范围内按已恢复的 金额予以转回，计入当期损益（资产减值 损失）。 恢复减值： 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 减值计提后，后续利息收益=新的本金*旧 实际利率（内含报酬率） 处 置 处置（终止确认） 借：其他货币资金-存出投资款 贷：交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 （或借方） 投资收益（或借方） 同时： 公允价值变动损益转入投资收益： 借：公允价值变动损益

5、（或贷方） 贷：投资收益（或借方） 处置持有至到期投资时，应将所取得价款 与持有至到期投资账面价值之间的差额， 计入当期损益。 借：其他货币资金-存出投资款 （处 置价款） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资-成本（面值） -利息调整 -应计利息 （到期一次还本付 息的债券） 应收利息（分期付息到期还本） 投资收益（或借） 处 置 长期股权投资可供出售金融资产 1）投资企业能够对被投资单位实施控制 的权益性投资，即对子公司投资。（成本 法） （2）投资企业与其他合营方一同对被投 资单位实施共同控制的权益性投资，即对 合营企业投资。（权益法） （3）投资企业对被投资单位具有重大影 响的权

6、益性投资，即对联营企业投资。（ 权益法） （4）投资企业持有的对被投资单位不具 有控制、共同控制或重大影响，并且在活 跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计 量的权益性投资。（成本法） 是指初始确认时即被指定为可供出售的金 融资产，以及没有划分为持有至到期投资 、贷款和应收款项、交易性金融资产、长 期股权投资。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当 在活跃市场上有报价，因此，企业从二级 市场上购入的有报价的股票投资、债券投 资、基金投资等，没有划分为交易性金融 资产或持有至到期投资也未作为长期股权 投资核算等金融资产的，可以划分为可供 出售金融资产。 非衍生金融资产。 成本法：买价+相关费用+税

7、金。 权益法：初始投资成本大于投资时应享有 被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 ，不调整已确认的初始投资成本。小于投 资时应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值份额的，先确认初始投资成本，再将 差额计入营业外收入。 买价（公允价值）-到期但未收取的利息 （股利）+交易费用 成本法： 借：长期投权投资 应收股利（已到期但未收取的利息） 贷：其他货币资金-存出投资款 权益法： 初始投资成本大于投资时应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额时： 借：长期投权投资 贷：其他货币资金-存出投资款 初始投资成本小于投资时应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额时： 借：长期投权投资 贷：其他货币资金

8、-存出投资款 营业外收入（差额） 股权投资：比照“长期投权投资的成本 法” 借：可供出售金融资产-成本 应收股利（已到期但未收取的利息） 贷：其他货币资金-存出投资款 债券投资：比照“持有至到期投资” 借：可供出售金融资产-成本（面值） 应收利息（价款中包含的已到付息期 但尚未领取的债券利息） 可供出售金融资产-利息调整 贷：其他货币资金-存出投资款 成本法： 宣告发放现金股利和利润时： 借：应收股利 贷：投资收益 收到时： 借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利 股权投资： 被投资方新宣告的现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 实际收到时 借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利 期末

9、（资产负债表日）公允价值变动： 第一期的公允价值变动（该期末公允价值 -初始入账成本） 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积（或相 反分录） （不影响当期损益） 第二期以后各期的公允价值变动（该期末 公允价值-上期末公允价值） 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积（或相 反分录） 权益法： 被投资单位当期实现净利润： 借：长期股权投资-损益调整 （净利润 持股比例） 贷：投资收益（净利润持股比例） 被投资单位发生净亏损（长期股权投资 减至零为限，指成本、损益调整、其他权 益变动余额为零）： 借：投资收益（净亏损持股比例） 贷：长期股权投资-损

10、益调整 （净亏损 持股比例） 被投资方宣告发放现金股利（股票股利 不进行账务处理，在备查簿中登记）： 借：应收股利（根据持股比例计算） 贷：长期股权投资-损益调整 收到该股利： 借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利 被投资方涉及到实收资本，资本公积增 减变动按持股比例记入长期股权投资 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积 被投资单位提取盈余公积，所有者权益 总额并未变动，不影响投资企业长期股权 投资的账面价值。 债券投资： 分期付息、到期还本的债券的后续计量 （采用公允价值后续计量、计算摊余成本 、确定公允价值的变动） 每个资产负债表日（确认利息的时间） 借：应收利

11、息（面值票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本实际 利率） 可供出售金融资产-利息调整（ 差额倒挤或借方） 收到利息： 借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息 确认公允价值变动： 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 或做相反处理。 到期一次还本付息的债券投资（采用公 允价值后续计量、计算摊余成本、确认其 公允价值的变动） 每个资产负债表日（确认利息的时间） 借：可供出售金融资产-应计利息 （面值票面利率） 贷：投资收益 （期初摊余成本实际利率） 可供出售金融资产-利息调整 （差额倒挤或借方） 确认公允价值变动： 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-

12、其他资本公积 或做相反处理。 成本法、权益法： 投资企业在确认自被投资单位应分得的现 金股利或利润后，应当考虑有关长期股权 投资是否发生减值，考虑计提减值准备。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 股权投资、债券投资： 可供出售金融资产发生减值时，即使该 金融资产没有终止确认，原直接计入所有 者权益中的因公允价值下降形成的累计损 失，也应当予以转出，计入当期损益。 借：资产减值损失 贷：资本公积-其他资本公积 （从所有者权益中转出 原计入资本公积的累 计损失金额） 可供出售金融资产-减值准备 对于已确认减值损失的可供出售债务工 具（债券投资），在随后的会计期间公允 价值已上升且客观上与

13、确认原减值损失后 发生的事项有关的，应在原确认的减值损 失范围内按已恢复的金额予以转回计入当 期损益（资产减值损失）。 借：可供出售金融资产-减值准备 贷：资产减值损失 可供出售权益工具（股票投资）投资发生 的减值损失，不得通过损益转回，转回时 记入资本公积-其他资本公积科目。 借：可供出售金融资产-减值准备 贷：资本公积-其他资本公积 成本法： 处置长期股权投资时，按实际取得的价款 与长期股权投资账面价值的差额确认为投 资损益，并应同时结转已计提的长期股权 投资减值准备。 借：其他货币资金-存出投资款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利（尚未收到的股利） 投资收益（倒挤） 股权投资： 处置（终止确认） 借：其他货币资金-存出投资款 贷：可供出售金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益 同时：将资本公积-其他资本公积转入 投资收益 借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益 （或相反分录） 权益法： 处置长期股权投资时，按实际取得的价款 与长期股权投资账面价值的差额确认为投 资损益，并应同时结转已计提的长期股权 投资减值准备。 如果持有期间存在计入资本公积的金 额则应转入投资收益科目核算。 借：其他货币资