【论文】会计人员职业道德问题研究

【论文】会计人员职业道德问题研究摘要会计职业道德是会计工作人员在本职岗位上应遵循的行为规范是社会主义职业道德的一个重要方面是会计工作中的一项重要内容近年来在我国市场经济高度发展的过程中出现诸多由于会计人员的职业道德标准下滑而引发的违反会计职业道德的问题造成许多严重的后果会计行业如今正面临着空前的诚信危机文章对会计人员职业道德缺失现状及其会计人员职业道德缺失内外部原因进行深入剖析并针对各种内外部原因提出提高职业道德水平不仅需要从内部加强会计人员自身教育与修养完善单位内部控制制度还需要从外部加强经济建设改善社会环境健全相关法律法规关键词会计人员职业道德缺失内外因建设ABSTRACTACCOUNTINGPROFESSIONALETHICSANIMPORTANTASPECTOFTHESOCIALISTPROFESSIONALETHICSANDANSIGNIFICANTCOMPONENTOFTHEACCOUNTINGWORKETHICSISACODEOFCONDUCTWHICHSHOULDBEFOLLOWEDBYTHEACCOUNTINGSTAFFINTHEIRJOBINRECENTYEARSWITHAHIGHLYDEVELOPEDPROCESSOFCHINASMARKETECONOMYTHERECAUSEDASERIESOFPROBLEMSABOUTVIOLATINGACCOUNTINGPROFESSIONALETHICSBYTHEREASONOFTHEDECLINEINTHEETHICALSTANDARDSOFTHEACCOUNTINGSTAFFRESULTINGINMANYSERIOUSCONSEQUENCESTHEACCOUNTINGPROFESSIONISNOWFACEDWITHUNPRECEDENTEDINTEGRITYCRISISTHUSHIGHLIGHTSTHESERIOUSNESSANDURGENCYTOSTRENGTHENINGTHEPROFESSIONALETHICFORACCOUNTANTTHENTHISARTICLEANALYZESTHECURRENTSITUATIONSANDITSINTERNALANDEXTERNALREASONSDEEPLYFORACCOUNTANTSWHOLACKOFHONESTYINPROFESSIONALETHICSFINALLYACCORDINGBYTHEANALYSISOFVARIOUSINTERNALANDEXTERNALREASONSWEPUTFORWARDSOMECORRESPONDINGSITUATIONSTOHELPACCOUNTINGSTAFFSTOESTABLISHAGOODWORKETHICKEYWORDSACCOUNTANTLACKOFPROFESSIONALETHICSREASONCONSTRUCTION摘要IABSTRACTII绪论11研究问题的提出12本论文相关的国外研究动态13本论文相关的国内研究动态24论文主要研究内容与组织结构2一相关概念及其理论借鉴31会计职业道德32理论借鉴4二会计人员职业道德现状4三会计人员职业道德缺失原因分析51内部原因分析52外部原因分析7四加强会计职业道德建设的措施81加强会计人员职业道德教育82建立现代企业管理制度和与之相适应的内部控制制度93加快经济建设塑造良好的物质环境94健全相关法律法规强化法制监管建立有保障的法制环境105加大职业道德建设力度营造良好的社会环境10结论11参考文献12致谢13绪论1研究问题的提出近年来各种诚信道德问题几乎被推向风口浪尖中国面临诚信危机小悦悦事件食品安全事件个人隐私曝光问题引发的争议等引发全民反省作为一名会计专业的人员对于加强会计人员职业道德建设已刻不容缓在我国出现一系列会计事件银广厦等和美国资本市场一连串安然事件等惊曝之后于会计问题的研究已成为会计学经济学社会学研究的一个政府部门也对此给予了高度关注朱总理在为三个国家会计学院提了不做假帐的校训后在世界第十六次世界会计师大会上再次要求所有会计审计人员必须作到诚信为本操守为重坚持准则不做假帐恪守独立公正的原则不屈从和迎合任何压力与不合理要求不已职务之便谋取一己私利不提供虚假会计信息布什在一系列会计舞弊案后也提出一切破坏公众信任的行为都是不能容忍的1988年等2007年TLIBBY和LTHORNE在THEDEVELOPMENTOFAMEASUREOFAUDITORSVIRTUE中对审计人员职业道德的发展提出了建设措施2009年PEDROAUGUSTOMARQUESJOSEAZEVEDOPEREIRA在ETHICALIDEOLOGYANDETHICALJUDGMENTSINTHEPORTUGUESEACCOUNTINGPROFESSION一文中对会计人员职业道德判断和职业道德体系作了研究2011年ALBERTDSPALDINGJRALFONSOODDO在ITSTIMEFORPRINCIPLESBASEDACCOUNTINGETHICS一文中提出会计人员职业道德教育中应该坚持原则国外专家学者还对会计道德水平的影响因素做了大量的实证研究他们对不同层次的会计相关群体会计专业的学生初级会计人员高级会计人员注册会计师做了大量的实证调查代表人主要有和里昂斯托马斯莱帕和费恩阿诺德和基里格安等人总之国外尤其是美国在会计职业道德课堂教学上做了很多理论研究和实际的工作西方国家对于职业道德问题有很长时间的研究市场经济相对比较完善通过对国外在会计人员职业道德问题方面的研究动态的了解我们更清楚地看到了他们研究的方向与内容给我国会计人员职业道德的研究提供了比较好的借鉴和参考依据从而能提高我国会计从业人员的职业道德水平推动我国会计事业积极健康发展使我国市场经济能更加有序地完善3本论文相关的国内研究动态我国对于会计职业道德研究时间较长关于会计职业道德的研究和探讨也越来越丰富相关的管理部门和学者都对会计职业道德进行了研究如国家以会计法等形式从实务上制定了会计职业道德的基本要求广大的学者也以专著论文等形式对会计职业道德进行了研究张金标复旦大学会计本科生首开会计职业道德课程任明川英国赫尔大学UNIVERSITYOFHULL会计学博士美国会计职业道德是我国第一本系统研究美国会计职业道德的专著旨在探讨职业道德的一般规律为此把职业道德的发展置于特定的社会经济环境之中而不拘泥于具体的职业道德规范2无私性廉洁奉公不贪不沾财会人员必须以此来约束自己的思想和行为在思想上筑起一道防污染和拒腐蚀的壁垒3强制性一般的职业道德侧重于人们的行为动机和内心信念的调整通常只对那些最低限度的要求赋予强制性会计职业道德具有很强的社会性它是在维护社会经济秩序的职业规范而不是去追求其精神世界的高尚和完善4服务性如果没有财会管理工作我国的经济就会瘫痪国家就会遭受巨大损失财务工作既不能独立于各行业各部门而存在又不能至于各行业各部门之上财务工作的性质决定了财务工作者必须树立全心全意为人民服务的意识3会计职业道德的内容会计人员职业道德本质上应包括两方面内容一是会计人员的职业技能技术即职业之道二是会计人员的职业品质即职业之德职业技能和技术是指从事会计工作的人员从事会计工作应具备的必要知识方法和技能没有基本知识不会了解会计及会计工作没有基本技能就不能胜任会计工作没有基本条件如会计证则不能从事会计工作职业品质是指从事会计工作的人员应具备的品德作风态度良心节操职业观念职业责任职业义务和职业荣誉等会计人员的良好职业道德可以调节好会计职业内部会计职业与其他职业之间会计职业与社会之间的各种社会关系规范经济秩序促进社会生产力的发展和人类文明素质的提高只有明确会计人员职业道德的定义特征内容等科学范畴才能更好的帮助会计人员去履行会计职业道德净化会计环境这是一个必要的基本前提2理论借鉴内外因理论唯物辩证法认为内因是事物发展的根本原因是事物发展变化的根据外因是事物发展变化的条件通过内因而起作用因此事物的运动变化和发展主要是由内因引起的会计人员职业道德缺失最根本的原因是会计人员的职业道德素质和会计职业道德修养远远没有达到一定境界很容易受到外界干扰此理论主要用于分析会计人员职业道德缺失的内部因素马克思辩证唯物主义认为内因是事物发展的根据外因是内因的形成条件在一定条件下内外因是可以相互转化的可见外因在某些情况下也是相当的重要因此此理论主要应用于分析会计人员职业道德缺失外在因素的影响二会计人员职业道德现状当今在我国社会主义事业发展过程中大的趋势来讲广大会计人员职业态度是端正的职业表现是良好的职业道德素质是较高的没有他们尽忠尽责廉洁自律坚持原则勤勤恳恳的工作和劳动就不可能取得今天社会主义事业的伟大成就我们在肯定会计职业道德建设取得成绩的同时还应看到会计职业道德建设方面存在一些欠缺和失范会计职业道德意识淡薄会计造假会计信息失真等现象也越来越严重几乎成为一种较为普遍的现象在我国出现一系列会计事件银广厦等和美国资本市场一连串安然事件等惊曝之后兰州三毛实业股份有限公司简称ST派神因披露虚假利润等违规行为接到中国证监会行政处罚决定书对公司处以30万元的罚款对时任公司董事长张晨给予警告并处以30万元的罚款对公司财务总监金明喜给予警告并处以20万元的罚款等主要原因是公司在原控股股东控制期间原董事长张晨蓄意犯罪隐瞒董事会未按规定披露公司的外贸业务与关联股东的交易特别是大额对外担保等重大信息为此的虚假利润300多万元严重损害了中小股东的利益无独有偶2010年3月绿大地因为涉嫌信息披露违规被中国证监会立案稽查结果发现绿大地存在涉嫌虚增资产虚增收入虚增利润等多项违法违规行为公司内部控制环境存在许多漏洞内部控制制度薄弱单位负责人受利益驱动唆使造假等会计职业道德缺失行为造成了这起严重的会计造假事件诚信危机事件在我国掀起了轩然大波根本原因就是由于会计职业道德的缺失导致具体表现为受利益驱动谋取私利会计职业道德意识和法律意识薄弱业务素质水平不高等加强会计人员职业道德建设有效遏制会计造假行为已成为社会各界对会计工作的一项迫切要求三会计人员职业道德缺失原因分析1内部原因分析1会计人员受利益驱动影响亚当斯密等经济学家们提出了理性经济人的假设从新的角度认识人性经纪人假设是早期的管理思想经济人就是以完全追求物质利益为目的而进行经济活动的主体人都希望以尽可能少的付出获得最大限度的收获并为此可不择手段“经济人“意思为理性经济人也可称“实利人“这是古典管理理论对人的看法即把人当作“经济动物“来看待认为人的一切行为都是为了最大限度满足自己的私利工作目的只是为了获得经济报酬3会计人员受权力压制会计人员受岗位环境制约影响在企业单位管理负责人是最高权力机关会计人员受雇于企业负责人其经济待遇工作安排职务任免等都受本单位领导的控制和制约个别单位领导因为政治利益驱动捞取政治资本维护自身领导形象要求企业会计人员账上添彩会计人员屈从于领导压力和政府官员压力考虑自身职业前途只好被动在财务上造假有调查指出当会计人员坚持原则同单位负责人的意见产生分歧含违反会计法规时会计人员大多数只能选择按单位负责人意见办或者作好技术处理坚持原则的人很少在对付外部会计检查时会计人员按单位负责人的意见出谋划策实施应付者占绝大多数6381天津财经学院会计系一项调查如下表1会计人员按单位负责人的意见应付外部检查项目有效答卷1141份人数比例多数7286381少数3212813极少数928064企业内部控制失灵企业内部控制是指各级管理部门在企业内部建立相互联系相互制约的的关系并采取具有控制监督的功能程序和方法从而使企业管理规范化制度化完善的内部控制才能使避免管理上的漏洞降低会计人员职业道德缺失的情况发生但由于企业内部控制失灵有的单位和企业的内部控制制度不健全或形同虚设主管领导或内部审计部门监管力度不够管理存在多个漏洞或对违法违规的行为处罚不严一定程度上助长了做假账现象的发生导致会计信息失真造假问题屡禁不止2外部原因分析会计人员职业道德水平受会计外部环境的影响也较深会计外部环境主要是指会计主体所处的外部环境会计职业道德水平主要受经济法律政治社会教育科技等因素影响1经济因素在影响会计职业道德的外部环境中经济环境的影响可以说是最为重要的它不但直接对会计职业道德产生重要的有时甚至是决定性的影响而且还通过对政治法律文化教育等其他环境因素的影响来间接地对会计职业道德产生影响归纳起来直接对会计职业道德建设产生影响的经济因素主要有第一经济体制企业采用哪种所有制形式企业采用何种组织形式对会计的影响是非常重要的所以说会计人员的职业道德与经济体制紧密相关第二经济发展水平这个因素毋庸置疑的影响着会计人员的收入就业水平会计人员素质会计教育从而不可避免地或直接或间接地影响着会计人员的职业道德水平第三经济政策国家财政税收政策银行贷款条件公司上市政策规定等都影响着企业的经济活动所以对会计人员职业道德水平有非常大的影响2法律与政治因素现代社会日益成为向法治社会迈进法律对社会的各个方面都产生着及其深刻的影响会计职业道德自然也不会例外由于法律的漏洞相关法规的不完善法律知识的欠缺与执法不严违法不究等现象会计人员违反职业道德的现象屡禁不止政治因素是政府相关部门通过制定政策和制度为会计人员职业道德的建设提供一个导向具体政策的不当或过失会给会计职业道德建设带来消极的影响它们对会计的影响主要体现在会计接受政府指导的程度会计的服务对象对会计内容的要求等方面此外政治因素还会通过影响经济因素法律因素以及其他因素来间接地影响会计职业道德建设的诸多面3教育与科技因素教育水平高低教育体系是否合理对会计人员的素质会计队伍的质量和会计就业情况对会计理论研究水平和会计技术方法的应用对会计的国际交流与合作和会计职业道德建设的状况起着决定性作用教育是大事国家每年都不断提倡我们会计人员需要不断加强自身教育科技因素对会计的影响首先体现在会计工作手段的不断进步上我们的会计教科书上清晰的告诉我们会计是一种技术性很强的管理工作它拥有技术属性它正越来越多地吸收科技成果对传统工作手段与方法进行改造现代会计正由手工操作步入电算化就是最为典型的例子会计工作方法和工作手段的不同对会计职业道德建设有不同的要求4社会因素会计人员不仅身处会计领域更是身处社会生活的大环境中会计人员职业道德水平的高低与我们的社会生活环境密不可分那么在一个道德意识低下自私自利的环境中不可能会有良好的职业道德水平社会风气习俗文化等都会影响着会计道德水平这些影响都倾向于潜意识的却是属于难以改变的部分例如我们要是生活在一个处处尔虞我诈的受利益驱动的社会中会计人员也会潜移默化的受到这种社会风气带来的恶劣影响近几年不断地会计造假案件很好的说明了这一点社会公众对会计信息的披露范围要求也影响着会计人员职业道德而像传统的重商轻商主义也容易引发人们对于会计职业道德的重视与否即使是一个人的保守的行为程度也会对其职业谨慎造成一定的影响四加强会计职业道德建设的措施1加强会计人员职业道德教育前面的原因分析我们不难发现会计职业道德的缺失最根本的原因是内因作用会计人员职业道德意识薄弱自律性差失职无法治观念等等表现都让我们认识到加强自身教育乃重中之重会计人员职业道德教育需要从自我教育和社会教育两方面强化还需要分为两个阶段进行一是在校教育阶段使会计专业学生在未入职之前树立良好的职业道德意识端正态度培养好的职业道德习惯二是在职教育阶段对于跨入会计职业领域的会计人员加强后续教育通过加强对会计人员的教育做到提高会计人员整体素质一是专业素质会计人员要专研业务素质提高工作能力加强理论知识和专业知识的学习适应职业环境还要做到熟悉本单位的生产经营和业务管理情况运用掌握的会计信息和会计方法为改善单位内部管理提高经济效益服务在科技日新月异的当代还需加大普及会计电算化吸收科技成果对传统工作手段与方法进行改造提高会计工作的技术性二是思想道德素质开展职业道德培训课程要帮助会计人员建立起较高道德素质使命感责任感与义务感保障会计人员坚持职业道德让他们自觉形成职业道德操守坚持职业道德底线教育立人教育乃大计所以加强会计人员职业道德建设教育为重中之重2建立现代企业管理制度和与之相适应的内部控制制度针对前面提到的会计人员过多受单位负责人的不良影响和单位内部控制失灵等影响因素我们需要建立现代企业管理制度和与之相适应的内部控制制度内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范一套完善规范的内控体系能有效起到保护企业资产的安全完整保证会计资料的真实合法建立完善的内部控制制度能够起到从制度上制约会计人员和单位领导人的的不道德行为具体我们需要其一实行职务分离制度避免一人做多个岗位的工作还有减少会计因单位负责人的操纵而造假的可能性提高领导干部的道德素质优化会计环境完善内部管理其二完善组织机构控制内部组织机构决定了会计人员地位和独立程度提高会计人员在单位的独立性提高会计人员任用和选拔方式的科学性和合理性组织机构越完善对会计人员信用意识和职业道德的正面影响就越大其三进行人员素质的控制加强对会计人员专业素质和思想文化素质的内部培养严格考察并有效进行有效监督其四加强内部审计控制许多单位不设内部审计部门或使之形同虚设所以不能很好发挥内部审计的监督作用所以企业要切实建立好内部审计部门发挥内部审计的作用减少会计不当行为3加快经济建设塑造良好的物质环境一定的物质基础决定着人们的道德情况良好的社会道德情况是与充裕的物质条件紧密相连的试看管子的仓察实而知礼节衣食足而知荣辱司乌迁礼生于有而废于无故君子富好行其德小人富以适其力渊深而鱼生之山深而兽往之人富而仁义附焉C型需要层次图由此可见需求是随着社会的发展而发展的会计人员的生理需要安全需要首先要得到充分的满足才能为会计职业道德行为的建立提供良好的基础我国现阶段初级会计人员待遇普遍不高有些会计人员基本的物质需求还不能得到满足这也是造成会计人员走上违法道路的原因会计职业道德行为是满足会计人员社交需要的手段是获得尊重的前提也是达到自我实现需要的途径最终以理想社会实现需要为方向和目的这些足以说明道德需求是建立在物质生活基础上的所以需要加大力度发展我国社会主义特色的市场经济提高我国的综合国力提高会计人员的整体工资水平为我国会计职业道德水平的建设提供稳定的物质基础4健全相关法律法规强化法制监管建立有保障的法制环境我国现有的会计法和会计基础工作规范只对会计的职业道德做了规定但没有一个详细具体的标准来衡量会计人员的职业道德素质和水平以及奖惩方法因此我国急需建立一套详细权威操作性强的会计从业人员法律体系通过法制建设来有效制约和监督会计人员的职业操守使会计工作有法可依有章可循为会计职业道德提高法制保障应在建立会计职业道德规范和加强职业道德教育的基础上强化对会计人员职业道德规范遵循情况的检查并根据检查的结果进行相应的表彰和处罚建立起会计职业道德的奖惩机制对于违反会计职业道德行为的会计人员和那些迫使会计人员造假的单位负责人都要严厉处罚新会计法特别强调对违法行为要追究单位负责人的责任是非常正确的是减少从业环境对会计职业道德影响的重要举措总之通过法律的制约与保障帮助严格财经纪律规范会计职业道德5加大职业道德建设力度营造良好的社会环境作为一名会计人员我们生活在社会的大环境中与法律规范的强制性不同会计人员职业道德规范的遵守往往具有自觉性大环境的风气涉及各个行业所以营造良好的社会环境对我国会计人员职业道德建设的也是至关重要首先需要营造诚实守信的良好社会环境要发挥社会舆论的监督教育与引导作用加强媒体宣传教育力度广泛宣传诚信思想以诚实守信为荣以违法失信为耻其次可以建立道德模范的示范作用评选奖励会计道德模范人物与事件鼓励与不法行为作斗争塑造模范先锋作用同时披露失信违法典型以之为鉴在模范奖励与失范警示的效应下引导会计人员建立高尚的职业道德结论当今会计人员职业道德是不容忽视的加强会计人员的道德建设已经刻不容缓会计人员应该做到不断加强自身教育提高自身素质树立职业道德意识和法律意识并能自觉大胆对同各种违规违纪行为进行反抗举报用适当的方法保护自己的利益那么会计人员职业道德将会渐渐佳境会计人员的职业道德水平和职业能力也会渐渐的提高企业领导负责人要指导建立完善的内部控制体系明确好单位各方面利益关系把好财务收支关重视会计职业道德在不断完善会计内部环境的同时还需要不断净化会计外部环境加强经济建设改善社会环境健全相关法律法规共同努力达到更高的会计职业道德境界造就出高尚的会计职业道德品质参考文献1裴俊红会计职业道德问题研究D河北农业大学硕士学位论文20062张立刚针对新时代下会计职业道德构建问题研究J财会刊2011248935623张云娜浅议会计人员职业道德建设J冶金财会2010034陈翔基于新形势下会计职业道德建设的研究J财会研究20115尹维红我国会计职业道德的现状J财税统计20116高琳我国会计职业道德缺失现状原因分析及对策J经济研究导刊2011237徐荣伟加强会计职业道德之我见J职业技术20088周红林学明当前会计人员职业道德缺失的思考及教育途径J财会探析20079宋晓霞浅谈会计职业道德建设J现代经济信息20