第二章--财务报表的背景资料分析[A]PPT课件

1 第二章财务报表的背景资料分析 2 1附注分析2 2审计报告分析2 3合并财务报表分析2 4上市公司公开披露的信息分析 财务报表犹如名贵香水 只能细细品味 不能生吞活剥 阿伯拉汗 比尔拉夫 2 第一节附注分析 一 财务报表附注 为了帮助理解财务报表的内容而对报表的编制基础 编制依据 编制原则和方法以及主要项目所做的解释 它是财务报告的重要组成部分 也是对财务报表的补充 3 二 附注的主要内容 1 公司的基本情况2 遵循企业会计准则的申明3 财务报表的编制基础4 重要会计政策和会计估计5 会计政策和会计估计变更及差错更正的说明6 主要会计报表项目注释7 或有事项说明8 资产负债表日后非调整事项9 关联方关系及其交易 4 一 公司的基本情况 1 企业注册地 组织形式和总部地址 2 企业的业务性质和主要经营活动 3 母公司以及集团最终母公司的名称 4 财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日 按照有关法律 行政法规等规定 企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的事实 5 二 遵循企业会计准则的申明 企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则体系的要求 真实 公允地反映了企业的财务状况 经营成果和现金流量 本公司编制的财务报表符合中华人民共和国财政部2006年2月15日颁布的 企业会计准则 基本准则 和38项具体会计准则 其后颁布的企业会计准则应用指南 企业会计准则解释以及其他相关规定的要求 真实 完整地反映了本公司的合并财务状况和财务状况 合并经营成果和经营成果以及合并现金流量和现金流量 6 三 财务报表的编制基础 1 持续经营 本公司财务报表系以本公司持续经营为前提 依据财政部2006年2月15日颁发的企业会计准则及应用指南编制 案例 某公司的子公司注册资本为300万元 资产总额467万元 由于经营不善 连年亏损 目前资产总额已资不抵债 濒临破产边缘 则在会计报表的编制上 不采用持续经营假设 而根据清算会计的原则编制 对此 必须加以阐明 7 2 会计年度本公司采用公历年度 即将每年1月1日起至12月31日止作为一个会计年度 3 记账本位币本公司以人民币为记账本位币 本公司编制合并财务报表采用的货币为人民币 4 记账基础本公司以权责发生制为记账基础 8 5 计量属性本公司编制本财务报表时一般采用历史成本进行计量 但以下资产和负债项目除外 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债 包括交易性金融资产或金融负债 可供出售金融资产 9 6 现金及现金等价物的确定标准现金和现金等价物包括库存现金 可以随时用于支付的存款以及持有期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 10 四 主要会计政策和会计估计 企业应当披露重要的会计政策和会计估计 不具有重要性的会计政策和会计估计可以不披露 判断会计政策和会计估计是否重要 应当考虑与会计政策或会计估计相关项目的性质和金额 1 各会计项目的定义2 会计项目的确认 计量和报告的方法 原则 11 一 应收账款 1 应收款项是指本公司销售商品或提供劳务形成的应收票据 应收账款和长期应收款 以及本公司对其他单位或个人的其他应收款 2 本公司对外销售商品或提供劳务形成的各项应收债权 按从购货方应收的合同或协议价值作为初始入账金额 但应收的合同或协议价款不公允的除外 12 应收账款 13 二 应收款项的坏账准备 1 应收款项坏账的确认标准本公司将因债务人破产 依据法律清偿后确实无法收回的应收款项 债务人死亡 既无遗产可供清偿又无义务承担人而确实无法收回的应收款项 以及债务人逾期三年未能履行偿债义务 经股东大会或董事会批准列作坏账处理的应收款项确认为坏账 2 坏账损失核算方法 本公司采用备抵法核算坏账损失 14 3 坏账准备的确认标准 公司根据以往坏账损失发生额及其比例 债务单位的实际财务状况和现金流量情况等相关信息合理的估计 估计坏账损失有三种方法 1 年末余额百分比法 应收账款年末余额 计提比例2 账龄分析法 根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法 3 销货百分比法 根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法 15 4 坏账准备的计提方法及计提比例本公司坏账准备的计提方法采用账龄分析法及个别认定相结合的方法 具体如下 对于单笔金额重大应收款项 本公司单独进行减值测试 若有客观证据表明某笔金额重大的应收款项未来现金流量的现值低于其账面价值 则将其差额确认为减值损失并计提坏账准备 对于单项金额不重大的应收款项和经单独减值测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项 本公司根据以前年度与之相同或相类似的 具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础 结合对债务方现金流量和财务状况等相关信息的分析 按照以下比例计提坏账准备 16 17 三 存货 1 本公司存货主要包括原材料 低值易耗品 包装物 在产品 产成品等 2 本公司存货的取得按历史成本计量 领用和发出原材料 在产品及产成品采用加权平均核算 包装物及低值易耗品于领用时采用 一次摊销法 核算 3 本公司对期末存货按成本与可变现净值孰低法计量 18 四 固定资产 1 固定资产的定义2 固定资产的确认条件 1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入本公司 2 该固定资产的成本能够可靠地计量 3 固定资产的计量基础 本公司在取得固定资产时按照成本入账 4 固定资产的折旧方法 本公司对除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地之外的全部固定资产采用平均年限法计提折旧 19 如何确定各类固定资产预计使用年限 预计净残值率及折旧率 20 2 13 5当有迹象表明固定资产的可收回金额低于账面价值时 本公司在资产负债表日对固定资产进行减值测试 如果测试结果表明固定资产的可收回金额低于其账面价值 则将账面价值减记至可收回金额 将减记的金额确认为资产减值损失并计入当期损益 同时计提相应的固定资产减值准备 已经计提的资产减值损失 在减值的固定资产处置前不予转回 21 结论 当你想了解会计核算所使用的方法 计算的原则 请看会计政策 22 五 会计政策和会计估计变更及差错更正的说明 根据 企业会计准则 会计政策 会计估计和会计差错更正 的规定 公司只有符合下列条件之一时才能变更会计处理方法 1 法律或会计准则等行政法规和规章的要求 2 这种变更能够提供企业财务状况 经营成果和现金流量等更可靠更相关的会计信息 23 会计政策变更采用的会计调整法 1 会计政策 1 当企业前后期具有一致性和相关性的会计政策发生变更时 以前年度到未来的会计信息都将受到影响 这就需要会计期间采用的方法和遵循的政策前后一致 所以选择采用追溯调整法调整账务 将损益影响数额调整变更年度的期初留存收益 2 当会计政策的变更只适用于当期和未来的相关会计要素和经济事项时 采用未来适用法处理 不必调整变更当年的期初留存收益 24 会计估计变更采用的会计调整法 2 会计估计 会计估计变更是职业判断 是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化 从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整 当企业发生会计估计变更时 采用未来适用法处理 不必调整变更当年的期初留存收益 25 会计政策 会计估计变更采用的会计调整法 1 追溯调整法 是指对某项交易或事项变更会计政策 视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策 并以此对财务报表相关项目进行调整的方法 2 未来适用法 是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项 或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法 3 注意 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的 应当将其作为会计估计变更处理 26 实务中利用会计政策变更操纵利润的常见形式 1 折旧政策变更 加速折旧法改为平均折旧法P24案例2 12 存货计价方法变更 P24案例2 23 长期股权投资核算方法改变P25案例2 34 合并政策的改变P25案例2 4 27 2 27 1会计政策变更的性质 内容和原因本期未发生会计政策变更事项 2 27 2会计估计变更的内容和原因本期未发生会计估计变更事项 2 27 3前期差错的性质本公司所属子公司敦煌种业先锋良种有限公司2007年末少摊无形资产4 716 00元 多计应付职工薪酬120 453 81元 少计管理费用 销售费用289 246 11元 其中审计费100 000 00元 敦煌种业先锋良种有限公司对上述事项在2008年度进行了追溯调整 调整了2007年度会计报表 并按调整后的报表在相关部门进行了报备 该事项对2007年度会计报表的影响数详见下表 28 29 六 税项 30 七 报表重要项目的说明 重点项目注释 指企业应当以文字和数字相结合 尽可能以列表形式披露报表重要项目的构成或当期增减变动情况 并且报表重要项目的明细金额合计 应当与报表项目金额相一致 31 重点项目注释 货币资金 32 本期货币资金变动的原因为短期借款较上期增加 另一方面本期销售额增加 经营活动收到的现金增加 33 报表重要项目的明细金额合计 应当与报表项目金额相一致 34 2 应收票据 35 2 应收票据 36 3 应收账款 37 38 5 4 3对账龄为4 5年的应收襄樊正大农业开发有限公司款项17 794 118 28元 由于涉及诉讼事项划分为单项金额重大的应收账款 并根据甘肃省金昌市中级人民法院 2007 金中民二初字第10号民事判决书 将不能收回的款项全额计提坏帐 共计7 356 767 68元 39 40 八 或有事项说明 或有事项 可能会发生 也可能不会发生 但企业无法控制的事项 1 贷款担保2 未决诉讼3 产品质量担保 41 42 九 资产负债表日后事项中的非调整事项 1 资产负债表日 是指会计年末和会计中期期末 我国的会计年度采用公历年度 即1月1日至12月31日 因此 年度资产负债表日是指每年的12月31日 中期资产负债表日是指各会计中期期末 包括月末 季末 和半年末 2 资产负债表日后 结算年度12月31日至下一年3月31日做为资产负债表日后 43 3 资产负债表日后事项 指自年度资产负债表日至财务会计报告的批准报出日之间发生的需要调整或者说明的事项 包括调整事项和非调整事项 4 调整事项 必须进行相关的账务处理 并调整资产负债表 利润表和利润分配表等有关项目 5 非调整事项 不影响资产负债表日企业的财务报表数字 但因其对报表使用者有重大影响 需要在会计报表附注中进行披露 44 判断调整事项与非调整事项的依据 1 调整事项 事项存在于资产负债表日或以前 资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项作出进一步说明 2 非调整事项 是在资产负债表日尚未存在 但在财务会计报告批准的报出日之前才发生 这两类事项的共同点在于 调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间存在或发生的 对报告年度的财务会计报告所反映的财务状况 经营成果都将产生重大影响 45 非调整事项 1 资产负债表日后发生重大诉讼 仲裁 承诺2 资产负债表日后资产价格 税收政策 外汇汇率发生重大变化3 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失4 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债5 资产负债表日后资本公积转增资本6 资产负债表日后发生巨额亏损7 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 46 47 十 关联方交易的分析 关联方 一方控制 共同控制另一方或对另一方施加重大影响 以及两方或两方以上同受一方控制 共同控制或重大影响的 构成关联方 下列各方构成企业的关联方 一 该企业的母公司 二 该企业的子公司 三 与该企业受同一母公司控制的其他企业 四 对该企业实施共同控制的投资方 五 对该企业施加重大影响的投资方 48 敦煌种业 600354 49 一 关联方交易的目的 1 通过关联方交易 将利润从子公司转出2 母公司通过关联方交易包装上市公司业绩 使业绩差的公司迅速转亏为盈3 通过关联方交易 达到避税的目的 关联方通过转移支付 高买低卖 将利润隐藏在企业内部 对外界呈现低利润或亏损状态 以达到少纳税的目的 50 51 二 通过关联交易操纵利润的手法 1 关联购销P28例2 62 转让 转换和出售资产P28例2 73 受托经营P28例2 84 资金往来P28例2 95 费用分担P28例2 10 52 三 关联方交易剔除法 定义 所谓关联方交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额从公司利润表中予以剔除 以了解一个上市公司自身获取利润能力的强弱 判断公司的盈利在多大程度上依赖关联企业 从而判断其利润来源是否稳定 未来的成长性是否可靠 53 总结 当读表产生疑问时 你想了解方法 看政策 你想了解数字的构成内容 看主要报表项目的注释 如果你想了解企业环境的话 继续阅读会计报表附注 54 三 附注的作用 1 帮助报表使用者深入理解财务报表提供的信息2 提高报表内信息的可比性3 扩充财务报告信息的容量 55 四 附注的局限性 一 由于直观性不强 只有经过仔细研究才容易理解 二 与报表中高度概括的数量信息相比 注释中过多采用文字 会对用户的判断和分析带来不便 甚至会产生误导 三 由于市场环境的变化 公司业务的发展 会计人员往往难以把握究竟哪些项目 事项或业务需要注释 在理论上也存在分歧 这就使充分披露原则和重要性原则在运用上有一定的困难 四 会计报表注释不象报表本身数据那样 在列示 陈述上限制性较强 它具有较大的弹性 因而往往会有滥用注释的情况 56 第二节财务情况说明书 一 财务情况说明书 编表人对公司财务情况所做的简明扼要的说明 二 财务情况说明书的基本内容1 企业的生产经营状况2 企业盈利及分配情况3 企业的资金周转情况4 其他重要事项的说明 57 第三节审计报告分析 一 审计报告的含义审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求 在完成必要的审计程序以后而出具的对被审计单位财务报表表示意见的具有法定证明效力的书面文件 是注册会计师发表审计意见的载体 二 审计报告的内容与格式 P31 1 标题5 说明段2 收件人6 签章和审计组织在址3 范围段7 报告日期4 意见段 58 三 审计报告的作用 1 鉴证 注册会计师是独立第三方 对被审单位按职业规则进行审计 起到鉴证作用 这种作用政府认可 社会各界也认可 2 保护 因经营权与所有权分离 很多投资者不可能直接管理企业事务 客观上需要注册会计师进行审计 说明报表的可靠程度 3 证明 证明注册会计师是按职业规则进行了审计并发表了审计报告 59 四 审计报告的类型及分析 60 一 标准审计报告只有一种 无保留意见的审计报告二 非标准审计报告有两种 1 无保留意见的审计报告 如 带强调说明段的 2 非无保留意见的审计报告 此种又可分为 a 保留意见的审计报告b 否定意见的审计报告c 无法表示意见的审计报告带说明段的无保留意见的审计报告也属于无保留意见的审计报告的一种 它虽然有需要强调的重大事项 但已在财务报表中做出充分披露 不影响注册会计师发表审计意见 61 1 无保留意见的审计报告 意味着注册会计师认为上市公司的会计报表和有关会计记录在所有重大方面符合我国的 企业会计准则 和 企业会计制度 合法 公允和一致性地反映了上市公司在某一时点上的财务状况和某一期间的经营成果及现金流量情况 并对其表示的意见负责 这种审计报告对公司极为有利 也是投资者希望得到的信息 62 出具无保留意见审计报告条件 1 会计报表的编制符合企业会计准则及国家其他有关会计法规的规定2 会计报表在所有重大方面公允地反映了本单位的财务状况 经营成果和现金流量3 会计方法的选用遵循了一贯性原则 4 注册会计师在审计过程中未受到阻碍和限制 而且执行了审计的必要程序 63 带说明段的无保留意见的审计报告 符合无保留意见的四个条件 但注册会计师担心由于报表使用者不注意可能出现的一些问题 为了引起重视 在意见段之后加上一个说明段 共三段 范围段 意见段 说明段 64 2 有保留意见的审计报告 意味着注册会计师认为上市公司的经营活动和会计报表在整体上公允 但个别方面存在重要错误或问题而给予的一种大部分肯定 局部否定或不表态的评价意见 65 有保留意见的审计报告应具备的条件 1 存在个别重要的未调整事项 2 审计范围受到局部限制 3 个别重大的会计事项处理不符合一贯性原则 格式 范围段 说明段 意见段 66 3 否定意见的审计报告 意味着注册会计师认为上市公司的会计报表和有关会计记录不符合我国的 企业会计准则 和 企业会计制度 没有合法 公允和一致性地反映上市公司在某一时点上的财务状况和某一期间的经营成果及现金流量情况 这是对上市公司会计报表的全面否定 也就是说 上市公司会计报表的可靠性是不值得信赖的 67 出具否定意见的审计报告的条件 有下列条件之一 就可出具否定意见的审计报告1 会计处理方法的选用严重违法 被审单位拒绝调整2 会计报表严重歪曲了被审单位的实际情况 被审单位拒绝调整 格式 范围段 说明段 意见段 68 4 无法 拒绝 表示意见的审计报告 无法表示意见也是一种审计意见 意味着注册会计师的审计范围受到了重大限制 在审计中无法取得充分而有效的审计证据 因而无法对被审计公司的财务报表发表意见 也就是不知道被审计的会计报表是否符合我国的 企业会计准则 和 企业会计制度 这是注册会计师自我保护的 无声沉默 以避免可能的审计风险 69 一 从被审计企业角度来看 二 从注册会计师角度来看 四 审计报告的局限性 70 审计报告一定就是可靠的吗 外部审计对企业的财务状况和经营成果进行审计 这样你只要看审计报表就可以放心了吗 审计报告一定就是可靠的吗 71 经典案例安然与安达信事件 2001年12月2日 美国安然公司 EnronCorp 向美国纽约破产法院申请破产保护 该案成为美国历史上最大的一宗破产案 安然公司成立于1985年 年销售收入从85年的76亿美元猛增至2000年的1008亿美元 产品涉及多个行业 达1500多个 组织框架是一个层层控制往下延伸的金字塔 子公司 孙公司数量众多 关联交易使人眼花缭乱 72 20世纪90年代初期 安然在国际电力市场上的投资几乎全面失败 与此同时 安然宽频通讯项目又亏损了高达4亿美元以上 关联企业从事金融对冲交易 做空美国国债市场 做多国际石油期货 由于市场不遂人愿 自2001年开始 美国国债市场不降反升 而石油价格不升反降 安然的关联公司因此损失了10亿美元 这对其构成了致命一击 73 由于投资接连出现失误 安然公司的利润下降了很多 为了稳定股价和达到华尔街对其的赢利预期 安然公司开始通过关联交易做手脚 2001年的第二季度安然公司以高出市场3 5亿的价格将其北美公司的三个发电厂卖给关联公司 此项利润被加入能源交易业务利润中 安然事件中 安然公司通过关联交易隐瞒债务 虚增利润 误导投资者 而位居世界前五位之一的会计师事务所 安达信在财务审计中未能尽其职责 扮演了一个很不光彩的角色 尤其是安然公司的会计作弊 竟得到了安达信的默认 74 安达信 1913年由芝加哥阿瑟 安德森教授创建的安达信公司 一年的营业收入超过90亿美元 成为全球五大会计师事务所之一 2000年安达信从安然获得的5200万美元收入 可见安达信与安然公司之间拥有源远流长的利益关系 安达信的一个雇员说 安达信休斯敦办公室的太多人得到了安然的好处 如果有人拒绝在审计报告上签字 他马上就得走人 可见其物质利益关系非同一般 75 在美国国会听证会上 安达信首席执行官贝拉迪诺承认 安达信确实判断失误 以致纵容了安然在会计方面进行一些违规操作 正是在安达信 失职 的情况下 安然可以将数亿美元的债务转至不见于公司资产负债表的附属公司或合资企业的账上 从而使债务隐藏在财务报表以外 同时又将不应记作收入的款项记作收入 以这种偷梁换柱的造假方式虚报公司盈利 2002年3月 美国司法部正式起诉安达信 同月 安达信寻求与其他四大的兼并事宜 76 第三节合并财务报表分析 一 合并会计报表及作用 一 合并会计报表的含义合并会计报表又称合并财务报表 是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体 以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础 由母公司编制的综合反映企业集团财务状况 经营成果及现金流量的会计报表 二 合并会计报表的作用1 能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息 2 有利于避免母公司利用控制关系 人为粉饰会计报表 77 二 合并财务报表与个别财务报表的区别 1 合并财务报表反映的是母公司和子公司组成的集团这一会计主体综合的财务状况和经营成果 2 合并财务报表由集团的控股公司或母公司编制 3 合并财务报表以个别财务报表为基础编制 意在抵消有关会计事项对个别财务报表的