第7章审计证据与审计工作底稿PPT课件.ppt

第七章 审计证据与审计工作底稿 1 审计证据类别 2 审计证据的类型和特征 按外形分类 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 特性 充分性 适当性 3 获取审计证据的方法 方法 检查 监盘 观察 查询及函证 审计程序 计算 分析性复核 了解被审计单位内部控制的程序 控制测试程序 实质性测试程序 4 审计程序简化 做程序 找证据 实现目标 证明认定 5 一审计证据的分类 审计证据的概念 有三个环节 审计证据有几种分类 按什么标准进行的划分 每一种证据请回答以下问题 定义用什么方法取得 去证明什么目标 有什么局限性 6 实物证据 是指通过实际观察或清点所取得的 用以确定某些实物资产是否确实存在的证据 能实现真实性 完整性 估价 截止的具体审计目标不能证实资产的所有权和资产计价的正确性 7 8 9 10 11 书面证据 是CPA获取的各种以书面文件为形式的一类证据 按其来源分由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据例 函证回函 银行对账单 购货发票 合同等由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据例 会计记录 被审计单位管理当局声明书 销货发票 支票 收料单等不同来源的书面证据证明力不同能实现所有具体审计目标 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 口头证据 是被审计单位职员或其他有关人员对CPA的提问所做口头答复所形成的一类证据 询问除机械准确性以外的所有目标本身不足以证明事情的真相 但可提供重要线索 22 环境证据 也称状况证据 是指被审计单位产生影响的各种环境事实 外部 内部 观察 分析性复核总体合理性目标证明力弱 不属于基本证据 23 小结 24 具体程序或方法 有哪些审计程序 或审计方法 1 检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的 以纸质 电子或其他介质形式存在的记录或文件进行检查 检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据 审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质 2 检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行检查检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据 但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据 3 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点 并且可能影响对相关人员从事活动或执行程序的真实情况的了解 25 4 询问是指注册会计师以书面或口头方式 向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息 并对答复进行评价的过程 知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据 也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息 注册会计师可以根据询问结果考虑修改审计程序或追加审计程序 询问通常不足以发现认定层次存在的重大错报 也不足以测试内部控制运行的有效性 注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分 适当的审计证据 5 函证是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息 以被审计单位的名义向第三方发出询证函 获取和评价审计证据的过程 26 6 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术 对记录或文件的数字准确性进行核对 7 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术 对被审计单位内部控制组成部分的程序或控制重新独立执行 8 分析程序是指注册会计师通过研究财务数据之间 非财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系 对财务信息作出评价 分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关系 27 28 分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系 对财务信息作出评价 29 例8 以下审计程序中 不属于分析程序的是 2006年 A 根据增值税申报表估算全年主营业务收入B 分析样本误差后 根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差C 将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较D 将关联方交易与非关联方交易的价格 毛利率进行对比 判断关联方交易的总体合理性 答案 B 30 分析程序的目的 1 用作风险评估程序时 用来了解被审计单位及其环境 2 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时 分析程序可以用作实质性程序 3 在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核 31 用作实质性程序的分析程序 1 识别需要运用分析程序的账户余额或交易 2 确定期望值 3 确定可接受的差异额 4 识别需要进一步调查的差异 5 调查异常数据关系 6 评估分析程序的结果 32 用作总体复核的分析程序1 目的确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致 2 特点在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化 以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致 与注册会计师取得的审计证据一致 3 考虑追加审计程序如果识别出以前未识别的重大错报风险 注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易 账户余额 列报评估的风险是否恰当 并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分 是否有必要追加审计程序 33 例题10 在审计结束或临近结束时 使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是 2006年 A 针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据B 再次测试认为有效的内部控制 评估控制风险C 确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系D 确定实质性分析程序对特定认定的适用性 答案 C 34 35 各种方法能获取什么证据 观察 监盘 实物证据观察 环境证据分析性复核 计算 检查 查询及函证 书面证据查询及函证 口头证据 36 八种审计程序及其在三个取证环节的运用 37 例6 下列关于审计程序的说法中 不正确的是 A 检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据B 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点C 对于询问的答复 注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证D 分析程序包括调查识别出的 与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系 答案 A 解析 在选项A中 检查有形资产主要是证实该项资产是否存在 直接证明的是 存在 认定 不能直接证明 权利和义务 认定 38 例6 下列关于审计程序的说法中 不正确的是 A 检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据B 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点C 对于询问的答复 注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证D 分析程序包括调查识别出的 与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系 答案 A 解析 在选项A中 检查有形资产主要是证实该项资产是否存在 直接证明的是 存在 认定 不能直接证明 权利和义务 认定 39 例7 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间的内在关系 对财务信息作出评价 答案 解析 分析程序不仅可以通过研究不同财务报表之间的内在关系 还可以通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系来发现异常 识别重大错报风险 40 例8 以下审计程序中 不属于分析程序的是 2006年 A 根据增值税申报表估算全年主营业务收入B 分析样本误差后 根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差C 将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较D 将关联方交易与非关联方交易的价格 毛利率进行对比 判断关联方交易的总体合理性 答案 B 解析 分析程序是注册会计师通过研究不同财务数据之间及财务数据与非财务数据之间的内在关系 对财务信息作出评价 41 问题哪些因素影响注册会计师所需审计证据的数量 注册会计师通过控制测试获取审计证据时 其相关性包括哪些方面 注册会计师通过实质性测试获取审计证据时 应考虑哪些相关事项呢 审计证据可靠性的比较原则有哪些 注册会计师收集充分 适当的审计证据时 能不能考虑成本效益原则 如何运用 四审计证据的特性 42 1 审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 主要与注册会计师确定的样本量有关 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响 43 2 审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 即审计证据在支持 各类交易 账户余额 列报的 相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性 44 3 确定相关性时应当考虑的因素 1 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据 而与其他认定无关 例如观察固定资产 再如监盘库存现金 2 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 例如函证应收账款 3 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 例如监盘存货 45 例题2 下列各项中 为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是 2007年 A 从甲公司销售发票中选取样本 追查至对应的发货单 以确定销售的完整性B 实地观察甲公司固定资产 以确定固定资产的所有权C 对已盘点的甲公司存货进行检查 将检查结果与盘点记录相核对 以确定存货的计价正确性D 复核甲公司编制的银行存款余额调节表 以确定银行存款余额的正确性 答案 D 46 4 判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则 教材P119 1 从外部独立 关联方 来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 2 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 3 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 4 以文件 记录形式 无论是纸质 电子或其他介质 如短信 通话记录 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 5 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠 47 例题3 在获取的下列审计证据中 可靠性最强的通常是 2007年 A 甲公司连续编号的采购订单B 甲公司编制的成本分配计算表C 甲公司提供的银行对账单D 甲公司管理层提供的声明书 答案 C 48 例题4 L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时 收集到以下六组审计证据 1 收料单与购货发票 2 销货发票副本与产品出库单 3 领料单与材料成本计算表 4 工资计算单与工资发放单 5 存货盘点表与存货监盘记录 6 银行询证函回函与银行对账单 要求 请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠 并简要说明理由 2006年简答题 49 答案 1 购货发票比收料单可靠 这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员 而收料单是公司自行编制的 2 销货发票副本比产品出库单可靠 这是因为销货发票是在外部流转 并获得公司以外的机构或个人的承认 而产品出库单只在公司内部流转 3 领料单比材料成本计算表可靠 这是因为领料单预先被连续编号 并且经过公司不同部门人员的审核 而材料成本计算表只在会计部门内部流转 理由回答正确才能得分 4 工资发放单比工资计算单可靠 这是因为工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认 而工资计算单只在会计部门内部流转 5 存货监盘记录比存货盘点表可靠 这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的 而存货盘点表是公司提供的 6 银行询证函回函比银行对账单可靠 这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的 未经公司有关职员之手 而银行对账单经过公司有关职员之手 存在伪造 涂改的可能性 50 5 充分性与适当性的关系 教材P119 1 审计证据的数量受审计证据质量的影响 审计证据质量越高 所需审计证据数量越少 2 审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补 51 例题5 审计证据充分性与适当性相互影响 越适当的证据 需要的证据数量越少 多获取证据 可以增进审计证据的适当性 答案 解析 审计证据的适当性即审计证据的质量特征 审计证据的数量不能弥补审计证据质量的缺陷 52 6 评价充分性和适当性时的特殊考虑 教材P120 1 对文件记录真伪的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪 注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家 但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性 并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性 例如收银员收款 53 如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的 或文件记录中的某些条款已发生变动 注册会计师应当作出进一步调查 职业怀疑态度 包括直接向第三方询证 或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪 54 2 使用被审计单位生成信息的考虑如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息 注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性 内部控制保证 获取审计证据 3 证据相互矛盾的考虑如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致 表明某项审计证据不可靠 注册会计师应当追加必要的审计程序 55 4 获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系 但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序 56 57 例题2 下列各项中 为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是 2007年 A 从甲公司销售发票中选取样本 追查至对应的发货单 以确定销售的完整性B 实地观察甲公司固定资产 以确定固定资产的所有权C 对已盘点的甲公司存货进行检查 将检查结果与盘点记录相核对 以确定存货的计价正确性D 复核甲公司编制的银行存款余额调节表 以确定银行存款余额的正确性 答案 D 58 例题3 在获取的下列审计证据中 可靠性最强的通常是 2007年 A 甲公司连续编号的采购订单B 甲公司编制的成本分配计算表C 甲公司提供的银行对账单D 甲公司管理层提供的声明书 答案 C 解析 审计证据的可靠性受其来源和性质影响 并取决于获取审计证据的具体环境 本小题中选项A B D都是内部证据 选项C是外部证据 显然 选项C的审计证据最可靠 59 例题5 审计证据充分性与适当性相互影响 越适当的证据 需要的证据数量越少 多获取证据 可以增进审计证据的适当性 答案 解析 审计证据的适当性即审计证据的质量特征 审计证据的数量不能弥补审计证据质量的缺陷 60 五审计工作底稿 问题 由审计工作底稿的分类 审计档案的分类 审计档案的保管期限 审计档案的保密与调阅注册会计师形成审计工作底稿的方式及要求 审计工作底稿十大基本要素 三大基本结构何为审计工作底稿的三级复核制度 怎样进行三级复核 复核的基本要求 61 一 概念是审计证据的载体 是指CPA在执行审计业务过程中形成的全部工作记录和获取的资料 62 XX事务所货币资金审定表索引号 A1单位名称 ABC公司编制人 张三日期 2006 1 21页次 1B S日 2003 12 31复核人 李四日期 2006 1 22单位 元 审计说明及调整分录 经审计 应调整借 现金90 29贷 营业外收入90 29审计结论 本科目经审计调整后 金额可以予以确认审计标识 T B 与试算平衡表核对相符 三个基本组成部分 未审情况 审计过程记录 审计结论 63 二 分类综合类工作底稿是CPA在审计计划和审计报告阶段 为规划 控制和总结整个审计工作 并发表审计意见所形成的审计工作底稿 包括 业务类工作底稿指CPA在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿 包括 执行符合性测试和实质测试所形成的工作底稿备查类工作底稿指CPA在审计过程中形成的 对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿 包括 64 65 66 67 68 69 70 71 三 形成与复核形成方式 直接编制 取得复核 三级复核制度第一级 项目经理 项目负责人 详细复核 第二级 部门经理 签字CPA 一般复核 在详细复核之后 对审计工作底稿中重要会计账项的审计 重要审计程序的执行 审计调整事项等进行复核 第三级 主任会计师 合伙人 重点复核对审计过程中的重大会计审计问题 重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核 72 73 四 审计档案审计工作底稿经过分类整理 汇集归档后 就形成了审计档案 按其使用期限的长短和作用大小可分为永久档案指由那些记录内容相对稳定 具有长期使用价值 并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿所组成的审计档案 主要由综合类工作底稿和备查类工作底稿组成当期档案又称一般档案 指由那些记录内容在各年度之间经常发生变化 只供当期审计使用和下期审计参考的审计工作底稿所组成的审计档案 主要由业务类工作底稿组成 74 审计档案的所有权归属于承接该项业务的会计师事务所保管 当期档案保管年限为会计师事务所自审计报告签发之日起 至少保存10年 即使中止后续审计服务 也不得任意缩减 永久性档案应长期保存 如果会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务 其保管年限与最近1年当期档案的保管年限相同 10年借阅 法院 检察院及其他部门因工作需要 CPA协会对执业情况进行检查时 不同会计师事务的CPA 因审计工作的需要 并经委托人同意 后任调阅前任 审计母公司的可调阅子公司的 联合审计等 75 本章要点回顾 审计证据 种类比较 特征判断 取证方法审计工作底稿 类型 三级复核 档案管理 76 典型案例分析 按审计证据证明力由高到低的顺序 在注册会计师获取的下列审计证据中 你认可的顺序排列是 a 银行存款函证回函 购货发票 销货发票副本 应收账款明细账b 购货发票 应收账款明细账 银行存款函证回函 销货发票副本c 销货发票副本 购货发票 银行存款函证回函 应收账款明细账d 应收账款明细账 银行存款函证回函 销售发票副本 购货发票 77 典型案例分析 注册会计师田单在对华富公司2004年度会计报表进行审计时 发现华富公司2004年8月的一笔销售业务可能是虚构的 为了验证该笔销售收入是否存在 田单应获取下列证据的哪一项 单a 对华富公司8月份的销售收入进行分析性复核 以获取分析性复核的证据b 对华富公司8月份的有关内部控制情况追加控制测试程序 以获取关于控制风险的证据c 检查该项业务的有关销售单 发运凭证 销售发票等原始凭证d 穿行测试获取的证据 78 典型案例分析 在审计过程中 注册会计师往往要使用各种审计程序 完成各种审计工作 一般情况下 下列各项审计程序中 审计成本最低的工作是 单a 监盘b 符合性测试c 计算d 函证 79 课堂作业 注册会计师在对某客户审计过程中 收集到下列四组审计证据 1 销货发票副本与购货发票 2 审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表 3 审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录 4 银行存款余额调节表与银行对账单 请分别说明 每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠 为什么 80 课堂作业 注册会计师在对金色海岸股份有限公司2004年会计报表进行审计时 执行了下列审计程序 在2005年年初的应付账款明细账中选择大额的业务 追查相应的原始凭证 逐笔核实入账时间是否正确 选择两笔重要且有代表性的固定资产业务 按业务发生的环节逐项询问各上有关凭预算 审批 维护等制度规定的内容 在验收部门的验收凭证中 选择了第四季度的全部验收单 核实验收单的编号是否有重号 缺号的情况 实地观察被审计单位对其存货的盘点 并选择15 的存货进行抽点 以确定被审计单位的计量方法能否得到正确的计算结果 要求 根据所述审计程序的内容 按照下表对程序 的答案填列程序 的相应内容 但对符合性测试程序 则无须填列 管理当局认定 栏目 审计程序程序名称程序种类证据类型审计目标管理当局认定 监盘实质性测试实物证据真实性存在或发生 81 课堂作业 答案 审计程序程序名称程序种类证据类型审计目标管理当局认定 检查实质性测试书面证据完整性完整性 查询及函证了解内部控制口头证据总体合理性 检查符合性测试书面证据总体合理性 监盘实质性测试实物证据真实性存在或发生 82 典型案例分析 注册会计师对c公司2004年度会计报表的审计 并于2005年3月完成全部审计工作 则注册会计师对应收账款进行函证所形成的记录应 单a 应作为综合类底稿保存b 应作为业务类底稿长期保存c 至少保存至2015年d 长期保存 83 典型案例分析 某会计师事务所于2003年3月8日与海湾股份有限公司董事会签订了该公司当年度会计报表审计的业务约定书 2004年2月3日至10日按计划进行了外勤审计工作 并于当月20日签发了审计报告 则该会计师事务所至少应将有关本审计项目的当期档案保管至 单a 2014年2月3日b 2014年2月8日c 2014年2月10日d 2014年2月20日 84 典型案例分析 丙会计师事务所与d公司于2004年元月20日签订了2004年度会计报表审计业务约定书 作为审计档案 应当 单a 至少保存至2006年b 至少保存至2010年c 至少保存至2015年d 长期保存 85 典型案例分析 审计档案是审计工作的财富 审计档案有当期档案与永久性档案之分 以下有关当期档案的说法中 不正