第十五章--审计报告PPT课件.ppt

可编辑 第十五章审计报告 学习目标 了解审计报告的含义 作用及种类 理解审计报告的基本内容 掌握不同类型审计报告的条件 了解编制审计报告的基本要求与步骤 2008 5 5 1 可编辑 第一节审计报告的意义 一 审计报告的含义审计报告是审计人员根据有关规范的要求 在对约定事项实施了必要的审计程序后出具的 用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件 二 审计报告的形式1 社会审计的审计报告 2 国家审计的审计报告 3 内部审计的审计报告 2008 5 5 2 可编辑 三 审计报告的作用鉴证作用 保护作用 证明作用 促进作用 2008 5 5 3 可编辑 第二节审计报告的种类 一 按审计报告格式分类1 标准审计报告 2 非标准审计报告 二 按审计工作的范围和主体分类1 外部审计报告 2 内部审计报告 三 按照审计报告使用的目的分类1 公布目的审计报告 2 非公布目的审计报告 2008 5 5 4 可编辑 四 按照审计工作的性质与报告目的分类1 通用目的审计报告 2 特殊目的审计报告 五 按照审计报告的详简程度分类1 简式审计报告 2 详式审计报告 2008 5 5 5 可编辑 第三节审计报告的内容 一 标题标题应当统一规范为 审计报告 二 收件人收件人是指审计人员按照业务约定书的要求致送审计报告的对象 一般是指审计业务的委托人 对于股份有限公司 审计报告收件人一般可用 股份有限公司全体股东 2008 5 5 6 可编辑 三 引言段 1 指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 2 提及财务报表附注 3 指明财务报表的日期和涵盖的期间 四 管理层对财务报表的责任段 1 设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 2 选择和运用恰当的会计政策 3 作出合理的会计估计 2008 5 5 7 可编辑 五 注册会计师的责任段六 审计意见段七 注册会计师签名并盖章八 会计师事务所的名词 地址和公章九 报告日期 2008 5 5 8 可编辑 第四节审计意见的类型 一 标准无保留意见审计报告的签发条件1 含义标准无保留意见审计报告 是注册会计师对被审计单位财务报表发表的不带强调事项段的无保留意见审计报告 2 签发条件 1 财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 在所有重大方面允反映了被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 2 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作 在审计过程中未受到限制 3 没有必要在审计报告中增加强调事项段或任何修饰性用语 2008 5 5 9 可编辑 3 评价财务报表合法性和公允性时应考虑的内容 1 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时 注册会计师应当考虑下列内容 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度 并适合于被审计单位的具体情况 管理层作出的会计估计是否合理 财务报表反映的信息是否具有相关性 可靠性 可比性和可理解性 财务报表是否作出充分披露 使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况 经营成果和现金流量的影响 2008 5 5 10 可编辑 2 在评价财务报表是否作出公允反映时 注册会计师应当考虑下列内容 经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致 财务报表的列报 结构和内容是否合理 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质 2008 5 5 11 可编辑 4 标准无保留意见审计报告的关键措辞标准无保留意见审计报告应当以 我们认为 作为意见段的开头 并使用 在所有重大方面 公允反映了 等专用术语 2008 5 5 12 可编辑 二 带强调事项段的无保留意见的审计报告 一 强调事项段的含义审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落 强调事项应当同时符合两个条件 1 可能对财务报表产生重大影响 但被审计单位进行了恰当的会计处理且在财务报表中作出充分披露 2 不影响注册会计师发表的审计意见 2008 5 5 13 可编辑 二 增加强调事项的情形1 存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 但不影响已发表的审计意见 2 存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项 持续经营问题除外 但不影响已发表的审计意见 3 强调特定的具体事项 4 披露信息的重大不一致等 2008 5 5 14 可编辑 三 保留意见审计报告 一 签发保留意见审计报告的条件如果认为财务报表整体是公允的 但还存在下列情形之一时 注册会计师应当出具保留意见审计报告 1 会计政策的选用 会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则及相关会计制度的规定 虽影响重大 但不至于出具否定意见审计报告 2 因审计范围受到限制 不能获取充分 适当的审计证据 虽影响重大 但不至于出具无法表示意见的审计报告 2008 5 5 15 可编辑 二 保留意见审计报告的基本内容与专业术语保留意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外 还应当在审计报告的 注册会计师的责任段 之后 审计意见段 之前增加说明段 清楚地说明导致所发表意见的所有原因 并在可能情况下 指出其对财务报表的影响程度 保留意见的审计报告应当在 审计意见段 中使用 除 的影响外 等专业术语 如因审计范围受到限制 注册会计师还应当在 注册会计师的责任段 中提及这一情况 2008 5 5 16 可编辑 四 否定意见审计报告 一 签发否定意见审计报告的条件否定意见的审计报告是指审计人员对被审计单位财务报表提出否定意见时所出具的审计报告 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 注册会计师应当出具否定意见的审计报告 2008 5 5 17 可编辑 二 否定意见审计报告的基本内容与关键措辞否定意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外 还应当在审计报告的 注册会计师的责任段 之后 审计意见段 之前增加说明段 清楚地说明导所发表意见的所有原因 并在可能情况下 指出其对财务报表的影响程度 否定意见的审计报告应当在 审计意见段 中使用 由于上述问题造成的重大影响 由于受到前段所述事项的重大影响 财务报表没有按照 的规定编制 未能在所有重大方面公允反映 等专业术语 2008 5 5 18 可编辑 五 无法表示意见审计报告 一 签发无法表示意见审计报告的条件无法表示意见是指注册会计师不能就被审计单位财务报表整体是否公允反映其财务状况 经营成果和现金流量发表审计意见 即对被审计单位的财务报表既不发表肯定意见或否定意见 也不发表保留意见 一般来说 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛 不能获取充分 适当的审计证据 以至于无法对财务报表发表审计意见 注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告 2008 5 5 19 可编辑 典型的审计范围受到限制的情况有 1 未能对存货进行监盘 2 未能对应收账款进行函证 3 未能取得被投资企业的财务报表 4 内部控制极度混乱 会计记录缺乏系统性与完整性等 2008 5 5 20 可编辑 二 无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语无法表示意见审计报告的基本内容在标准无保留审计报告基本内容的基础上进行两方面的修正 1 删除 注册会计师的责任段 2 在 审计意见段 之前增加说明段 清楚说明所持意见的主要理由 无法表示意见的审计报告 在 审计意见段 中使用 由于审计范围受到严重限制能产生的影响非常重大和广泛 由于无法实施必要的审计程序 由于无法获得必要的审计证据 我们无法对上述财务报表发表意见 等专业术语 2008 5 5 21 可编辑 六 对确定审计报告类型的进一步讨论1 错报金额或审计范围受到限制的影响不重要 小于重要性水平 注册会计师可以出具无保留意见的审计报告 2 错报金额或审计范围受到限制的影响重要 但就财务报表整体而言是公允的 注册会计师可以出具保留意见的审计报告 3 错报金额非常重大且影响广泛 以致于财务报表整体公允性存在问题 注册会计师应当出具否定意见 审计范围受到严重限制且影响广泛 注册会计师可以出具无法表示意见的审计报告 2008 5 5 22 可编辑 第五节编制审计报告的要求与步骤 一 审计报告的编制要求1 语言清晰简练 2 证据确凿充分 3 态度客观公正 4 内容全面合法 2008 5 5 23 可编辑 二 审计报告的编制步骤1 整理和分析审计工作底稿 2 提请被审计单位调整财务报表 3 确定审计意见的类型和措辞 4 拟定审计报告提纲 编制和出具审计报告 2008 5 5 24 可编辑 例题 某会计师事务所接受委托 于2010年3月28日在现场结束对甲股份有限公司 以下简称甲公司 2009年度会计报表审计 在审计计划中 项目负责人 注册会计师王华将会计报表层的重要性水平定为50万元 主任会计师李明在复核工作底稿时 注意到以下事项 1 甲公司于2009年6月发生一起赔偿诉讼案 被索赔总额500万元 2010年2月26日 法院判决公司须赔偿原告方450万元 对此 甲公司已计提420万元的其他应付款 并已在2009年报表附注中披露 注册会计师王华建议调整借记营业外支出30万元 贷记其他应付款30万元 甲公司予以拒绝 2 2010年1月22日甲公司产成品仓库发生火灾 预计给甲公司造成损失300万元 甲公司拒绝在2009年报表附注中披露 3 甲公司管理当局董事会2009年1月更换 后任董事会会以不了解情况为理由拒绝签发与甲公司2009年度会计报表相关的管理当局的声明 要求 分别就上述五个事项 考虑重要性