XX电器有限公司会计核算制度【非常好的一份专业资料，有很好的参考价值】

XX电器有限公司会计核算制度 1. 目的： 为进一步规范会计核算工作，统一核算方法，为总部及分部财务部进行账务处理提供明确依据，根据 国家相关会计法规 ，结合 XX 电器有限公司内部管理的实际需要制定本制度。 2. 范围： 2.1 适用范围： XX 电器 总部财务 中心 、各大区财务部、各分部 财务部 2.2 发布范围： XX 电器总部财务中心、各大区财务部、各分部财务部 3. 名词解释： 3.1 客观性原则：要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实，数字准确，资料可靠。 3.2 相关性原则 ：要求会计信息能够满足会计信息使用者的需要，包括符合国家宏观经济管理的需要，满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。 3.3 可比性原则：是指企业之间的会计信息口径一致、相互可比。 4.职责： 4.1 由财务中心会计管理部负责 XX 电器会计核算制度 V3.0的修订和维护。 4.2 总部及各分部财务人员有权利了解、学习公司制度，也有责任严格遵守和执行公司制度。 5.管理制度： 5.1 会计核算原则和政策 5.2 具体核算制度 5.3 账 套设立和会计基础设置 5.4 金力系统机制凭证模板 5.5 金力系统和 账 务系统的数据勾稽核对 5.6 金力系统和 NC 财务接口的设置 5.7 NC 年结操作步骤和注意事项 5.1 会计核算原则与政策 5.1.1 会计核算 的 一般 原则。 5.1.1.1 衡量会计信息质量的一般原则 客观性原则 客观性原则要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实，数字准确，资料可靠。 相关性原则 相关性原则要求会计信息能够满足会计信息使用者的需要，包括符合国家宏观经济管理的需要，满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。 可比性原则 可比性原则是指企业之间的会计信息口径一致、相互可比。 一贯性原则 一贯性原则是指企业采用的会计政策各会计核算方法前后各 期应当保持一致，不得随意变更。 及时性原则 及时性原则是指会计信息应当及时处理，及时提供。 明晰性原则 明 晰性原则是指会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解和使用。 5.1.1.2 确定和计量的一般原则 权责发生制原则 企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当 负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 配比原则 配比原则是指将收入与对应费用、成本进行对比， 以结出损益。包括因果配比和时间配比。 历史成本原则 历史成本原则是指将取得财产时实际发生的成本作为资产的入账价值，其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其 账 面价值。 划分收益性支出与资本性支出原则 划分收益性支出与资本性支出原则是指，凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。 5.1.1.3 起修正作用的一般原则 谨慎 性原则 谨慎性原则是指在存在不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。对于可能发生的损失和费用，应加以合理估计。 重要性原则 重要性原则是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项 ，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。 实质重于形式原则 实质重于形式原则是指，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 5.1.2 税前扣除的一般原则。 权责发生制原则 。 权责发生制原则指纳税人应当在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。 配比原则 。 配比原则是指纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应当申报的可扣除费用不得提前或滞 后申报扣除。 相关性原则 。 相关性原则是指纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的应税收入相关。 确定性原则 。 确定性原则是指纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。 合理性原则 。 合理性原则是指纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。 5.1.3 公司特殊会计核算原则 统一核算的原则。 统一核算是指公司总部和分部要遵循相同的会计政策，统一会计核算方法，统一报表口径，统一会计核算科目。对同一业务，分部如果确须采用与公司不同的会计政策和会计核算方法 ，要提前上报总部财务中心会计管理部备案。 上市分部与非上市分部避免关联性交易原则。 为避免关联性交易对公司造成影响，上市分部与非上市分部原则上不允许互挂往来，如上市分部 与非上市分部之间 有往来挂账，必须事先取得财务中心批示。 账套设立原则。 对于法人或非法人独立核算的公司应单独设账，目前公司基本上是采用“一套金力供销存系统对应一套财务系统”的方式；对于非法人、非独立核算的，或者是取得省内统一纳税资格的公司，可采用“一套金力供销存系统对应一套财务系统”的方式，也可采用“多套金力供销存系统对应一套财务系统”的方 式，即分部和外埠直营店设立的多个金力供销存系统可以对应分部一套财务系统；对于共享库存的独立核算的公司，也可采用“一套金力供销系 统对应多套财务系统”的方式，即共享库存的独立核算的公司共用一套金力系统。 分部或总部设立账套 需报总部财务中心审批，由会计管理部转财务总监签批后建立新 账套 ，严禁私自设立账套。 根据税收征收管理法，企业自取得营业执照十五日内应设置 账 簿。 5.1.4 会计核算政策 1、会计年度：公历 1 月 1 日至 12 月 31日。 2、记账本位币：人民币。 3、坏账确认方法：直接核销法。 4、存货 计 价 方法：先进先出法。 5、低值易耗品的摊销方法：五五摊销法。 6、固定资产计价：历史成本法。 7、固定资产折旧计提方法和年限：折旧采用直线法，残值率为 5%；房屋类 原则上 按权属期限进行折旧 ，但最高不得超过 40 年 。 8、无形资产的摊销方法：直线法。 开办费的摊销方法： 对筹建期间发生的工资、办公费、差旅费、注册登记费等费用进行归集核算，并于开始经营的 次 月起，按 5 年期平均摊销 9、 商品销售 收入 的 确认： 1）企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方； 2）企业既没有保 留通常和所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3） 收入的金额能够可靠地计量； 4）相关的经济利益很可能流入企业； 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 10、所得税会计处理方法：应付税款法。 5.2 具体核算制度 目录 5.2.1 货币资金的核算 5.2.2 存货及商品流转的核算 5.2.3 长期投资的核算 5.2.4 固定资产的核算 5.2.5 无形资产、长期待摊费用及其他 资产 5.2.6 往来款的核算 5.2.7 其他业 务利润的核算 5.2.8 营业外收支的核算 5.2.9 税金和税费的核算 5.2.10 费用的核算 5.2.11 所有者权益的核算 5.2.12 家电医院、安装业务、延保服务、异地购物 5.2.13 金力系统合并中 会员积分和提货卡的处理 5.2.14 闭店和清算的核算 5.2.1 货币资金的核算 5.2.1.1 货币资金 货币资金的核算范围 ： 贷币资金包括现金、银行存款、其他货币资金。 出纳岗位职责 1、办理现金收支 2、办理银行结算业务 3、登记现金、银行存款日记 账 4、保管好库存现金 5、保管有关印章 6、保管空白支票和空白发票、收据 货币资金控制原则 1、严格职责分工 2、实行交易分开 3、实行内部稽核 4、实 施定期轮岗 5、定期盘点或抽盘控制 现金管理原则 1、收付合法原则 2、钱 账 分工原则 3、收付两清原则 4、日清月结原则 5、库存限额的规定 现金使用范围规定 1、职工工资、奖金、津贴 2、个人劳务报酬 3、各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出 4、出差人员必须携带的差旅费 5、零星支出 6、规定可以支付现金的其他支出 门店备用金规定 为加强对门店备用金限额管理，由总部财务中心综合管理部 根据门店的 销售状况，并结合部分分部特殊情况对各门店 备用金 限额进行核定；若根据门店具体情况需要增加备用金额度，应及 时向总部财务中心综合管理部递交申请，批复后方可增加门店备用金额度。 办理现金业务收支规定 1、现金收入应于当日送交银行 2、不能以白条顶库 3、遵守库存现金限额 规定 4、不准坐支现金 5、不准 私设 “小金库” 6、购买国家规定的专控商品不得使用现金 银行结算制度 1、不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用。 2、不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他 人资金。 3、不准无理拒绝付款，任意占用他人资金。 4、不准违反规定开立和使用 账 户。 货币资金的管理 按照 货币资金内控管 理制度 V3.0和 XX 发 2006第 185 号 关于库存货币资金内控管理的补充规定中的要求执行。 5.2.1.2 货币资金的核算 货币资金日常核算 A、门店销售收取货币资金 借：现金 人民币 门店现金 （ *门店） 其他货币资金 在途货币资金 支票 （ *门店） 其他货币资金 在途货币资金 银行卡 *银行 （ *门店、 *账户） 其他货币资金 在途货币资金 分期付款 *银行 （ *门店、 *账户） 其他货币资金 在途货币资 金 在线支付 （ *门店、 *账户 ） 其他应收款 /预收账款 /其他应付款 销售折让与折扣 贷：主营业务收入 门店销售收入 应付账款 手机卡（项目核算：收入成本）（注：手机卡销售时，单独作账） 应付帐款 延保服务 B、收取顾客定金时 借：现金或其他货币资金等 借：预收账款 门店预收（ *门店） （红字） C、门店收到赊销款时 借：现金或其他货币资金等 借：其他应收款 内部 赊销款（ *门店 、 *人员 ） （红字） D、门店交存现金、支票时 分部在收到门店交来的现 金缴存单、支票进账单回单时 借：银行存款 人民币 *银行（ *账 户） 贷：现金 人民币 门店现金（ *门店） 其他货币资金 在途货币资金 支票（ *门店） （注意：如支票为多张，借方银行存款应逐笔入账） 分部财务收到支票退票通知时做账： 借：银行存款 人民币 *银行（ *账 户 ） （红字） 贷：其他货币资金 在途货币资金 支票 （ *门店） （红字） 在收到顾客重新开具的支票并收妥入账后 借：银行存款 人民币 *银 行（ *账 户 ） 贷：其他货币资金 在途货币资金 支票（ *门店） 注：分部应注意，应在支票收妥入账后方可发货 E、门店 POS卡入账的账务处理 分部财务在收到银行转来的 POS 卡入账单（特种贷方转账凭证等）时 借：银行存款 人民币 *银行（ *账 户 ）（按扣除手续费后的余额） 财务费用 POS 手续费 贷：其他货币资金 在途货币资金 银行卡 *银行（ *门店、 *账 户） 注： 1、在信用卡单据为多笔时，贷方应逐笔作分录，以便将 来核对银行账； 2、如果分部 POS 卡开户行不能及时提供门店明细时，分部可先将“其他货币资金 在途货币资金 银行卡”部门账由门店转至财务部， 借：其他货币资金 在途货币资金 信用卡 *银行（财务部、 *账 户） 贷：其他货币资金 在途货币资金 信用卡 *银行（ *门店、 *账 户） 收到银行转 来 的 POS 卡入账单（无门店明细）时， 借：银行存款 人民币（ *银行）（按扣除手续费后的余额） 财务费用 POS 手续费 贷：其他货币资金 在途货币资金 银行卡（财务部、 *账 户 ） 在收到银行 POS 卡明细单时，分部应在金力系统中与其核对，制作 POS 卡未达明细表，标注部门未达情况。 分部财务在收到银行 POS 卡退货通知时作账： 借：财务费用 POS 手续费 （借方红字记退还本行手续费） 贷：银行存款 人民币 *银行（ *账 户） （贷方蓝字记退给客户金额） 其他货币资金 在途货币资金 银行卡 *银行（ *账 户） （红字，原交易额） F、门店交存分期付款 分部收到特约银行开来的特种入账证明时， 借：银行存款 人民币 *银行（ *账 户） 财务费用 金融机构手续费 分期付款手续费 贷：其他货币资金 在途货币资金 分期付款 *银行 （ *门店、 *账 户） 考虑到分期付款信用卡特约银行开出的入账证明，有时不区分门店，因此给分部入账带来不便。为解决这下问题，分部可填制手工凭证将门店在途资金转至分部财务部。 借：其他货币资金 在途货币资金 分期付款 *银行 （财务部、 *账 户） 贷：其他货币资金 在途货币资金 分期付款 *银行（ *门店、 *账 户） 分部在收到分期付款信用卡特约银行开出的入账证明时 ，再入账 借：银行存款 人民币 *银行（ *账 户） 财务费用 金融机构手续费 分期付款手续费 贷：其他货币资金 在途货币资金 分期付款 *银行（财务部、 *账 户） G、收到网关支付公司转入的款项 取得银行进账单后，分部财务应与确认无误的当日交易明细计算应进账金额（扣除手续费）进行核对，确保网关支付公司转入款项的正确；若金额相符，将进账单转会计进行账务处理 借：银行存款 人民币 *银行（ *账 户） 财务费用 金融机构手续费 在线支付手续费 贷 ：其他货币资金 在途货币资金 在线支付（ *门店、 *账户 ） H、承兑汇票保证金的核算 分部出纳办理承兑汇票，存入保证金时作账： 借：其他货币资金 银行承兑保证金 *银行（ *账 户） 贷：银行存款 人民币 *银行（ *账 户） 分部出纳办理承兑，向供应商开出承兑汇票时，根据承兑汇票的受理单作账： 借：应付账款 /代销商品款等 贷：应付票据 银行承兑汇票 *银行（ *客商、 *账 户） 承兑汇票到期解讫时， 借：应付票据 银行承兑汇票 *银行（ *客商、 *账 户 ） 贷： 其他货币资金 银行承兑保证金 *银行（ *账 户） 银行存款 人民币 *银行（ *账 户） 承兑汇票手续费 借：财务费用 金融机构手续费 承兑汇票办理手续费 贷： 银行存款 人民币 *银行（ *账 户） 在承兑期间，承兑保证金取得的利息收入 借： 银行存款 人民币 *银行（ *账 户） （借方蓝字） 借：财务费用 利息收入 保证金利息收入 （借方红字） I、用支票或电汇支付供应商货款时 借：应付账款 /代销商品款等 贷：银行存款 人民币 *银行（ *账 户） J、银行汇票的核算 用银行汇票支付供应商货款时 借：其他货币资金 在途货币资金 银行汇票 财务费用 金融机构手续费 其他手续费 贷：银行存款 人民币 *银行（ *账 户） 银行汇票解讫时 借：应付账款 /代销商品款等 贷：其他货币资金 在途货币资金 汇票 K、特殊情况下，顾客信用卡购物，退货时门店用现金退还，向顾客收取信用卡手续费时 : 借：财 务费用 POS 手续费（红字） 借：现金 人民币 门店现金（ *门店） 货币资金盘点 超过 1 个月以上的不明款项转入“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（ *部门 ）”科目核算。 A、现金盘存盘盈的处理 （ 1） 现金盘盈时， 借：现金 人民币 分部或门店现金 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（ *门店） 查明盈余为他人或其他单位款时， 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（ *门店） 贷：其他应付款 现金溢余（ *部门） 无法查明的，经批准， 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（ *门店） 贷：营业外收入 其他收入 （ 2） 现金盘亏时， 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（ *门店） 贷：现金 人民币 门店或分部现金 应由责任人赔偿的部分 借：其他应收款 内部个人其他应收（ *人员） 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（ *门店） 应由保险公司赔偿的部分， 借：其他应收款 单位往来（ *保险公司） 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（ *门店） 管理原因造成的短缺，经总部财务中心批准 借：营业外支出 其他 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（ *门店） B、 POS 卡长短款的处理 （ 1） POS 卡长款时 借：银行存款 人民币 *银行（ *账 户） 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（ *门店） 查明盈余为他人或其他单位款项时， 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（ *门店） 贷：其他应付款 现金溢余（ *部门） 归还他人或其他单位时， 借：其他应付款 现金溢余（ *部门） 贷：银行存款 人民币 *银行（ *账 户） 一年以上仍未查明或无法联系顾客时，经批准， 借：其他应付款 现金溢余（ *部门） 贷：营业外收入 其他收 入 （ 2） POS 卡短款时 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（ *门店） 贷：其他货币资金 在途货币资金 银行卡 *银行（ *门店、 *账 户） 查清赔偿责任人时 借：其他应收款 内部个人其他应收（ *人员） 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（ *门店） 5.2.2 存货及商品流转的核算 存货的概念 存货是指企业在正常生产经营中持有以备出售的产成品或商品、或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品、或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物资等。 公司存货的范围 存货包括库存商品、受 托代销商品、委托代销商品、分期收款发出商品、材料物资、包装物、低值易耗品以及在途物资等。 存货的计价方法 取得存货的计价方法：实际成本法 发出存货的计价方法：先进先出法 存货数量的盘存方法 公司统一为永续盘存制 商品流转的概念 商品流转是指企业持有以备出售的商品在正常生产经营中从入库、出库到结算各个环节的存在状态，从实物转化为货币的整个过程。 5.2.2.1 库存商品（除受托代销商品）的核算 商品入库 1、经销商品入库 借：库存商品 *类 待摊费用 待抵扣进项税额 供应商（ *客商） 贷：应付账款 供 应商 商品款（ *客商） 2、代销商品入库 借：库存商品 *类 待摊费用 待抵扣进项税额 供应商（ *客商） 贷：代销商品款 供应商（ *客商） 3、分部调拔商品入库 借：库存商品 *类 待摊费用 待抵扣进项税额 分部调拔（ *分部） 贷：内部往来 分部往来 商品调拔 商品款（ *分部） 4、系统内调拔商品入库 借：库存商品 *类 待摊费用 待抵扣进项税额 系统内调拔 贷：内部往来 系统内往来 商品调拔 商品款（ *内部单位） 5、样品入库时，财务以零元金额将其入暂存库账。 由于样机入库金 额为零，因此在财务系统中并不形成凭证。 6、厂家提供的零元赠品入库时，财务以零元金额将其入库。 由于入库金额为零，因此在财务系统中并不形成凭证。 商品退厂的核算 1、经销商品的退厂核算 商品残次品退厂时 借：库存商品 *大类 （借方红字） 待摊费用 待抵扣进项税额 供应商（ *客商）（借方红字） 贷：应付账款 供应商 退残款（ *客商） （贷方红字） 2、代销商品退厂核算 借：库存商品 *大类 （借方红字） 待摊费用 待抵扣进项税额 供应商（ *客商） （借方红字） 贷：代销商品款 供应商（ *客商） （贷方红字） 3、分部调拔商品退厂核算 借：库存商品 *类 （借方红字） 待摊费用 待抵扣进项税额 分部调拔（ *分部） （借方红字） 贷：内部往来 分部往来 商品调拔 退残款（ *分部） （贷方红字） 4、系统内调拔商品退厂核算 直营店从分部调货入库后又退厂的， 借： 库存商品 *类 （借方红字） 待摊费用 待抵扣进项税额 系统内调拔 （借方红字） 贷：内部往来 系统内往来 商品调拔 退残款（ *分部） （借方红字） 分部从直营店调货入库后又退厂的， 借：库存商品 *类 （借方红字） 待摊费用 待抵扣进项税额 系统内调拔 （借方红字） 贷：内部往来 系统内往来 商品调拔 退残款（ *直营店） （贷方红字） 商品调价时的核算 1、经销商品的调价核算 借：库存商品 *大类 （库存未销售部分） （借方红字） 待摊费用 待抵扣进项税额 供应商（ *客商） （借方红字） 主营业务成本 账面补差（项目核算：降价款）（商品已销售部分）（借方红字） 贷：应付账款 供应商 降价款 （ *客商） （贷方红字） 2、代销商品 调价核算 借：库存商品 *大类 （库存未销售部分） （借方红字） 待摊费用 待抵扣进项税额 供应商（ *客商） （借方红字） 主营业务成本 账面补差（项目核算：降价款）（商品已销售部分）（借方红字） 贷：代销商品款 供应商（ *客商） （贷方红字） 3、分部调拔商品调价核算 对于调入分部，应将调出分部视同普通供应商进行调价， 借：库存商品 *类 （ 库存未销售部分） （借方红字） 待摊费用 待抵扣进项税额 分部调拔（ *分部） （借方红字） 主营业务成本 账面补差（项目核算：降价款）（商品已销售部分） （借方红字） 贷：内部往来 分部往来 商品调拔 降价款（ *分部） （贷方红字） 对于调出分部，如果尚未开具增值税发票，可以直接将原销售冲红，再按调价后的价格进行销售，如果已经开具增值税发票，可由调入分部办理进货折让证明，调出分部开具红字发票，并手工作账 借：商品销售折让与折扣 分部折让 贷：内部往来 分部往来 商品调拔 降价款（ *分部） 4、系统内调拔商品调价核算 直营店从分部调货入库后调价的， 借： 库存商品 *类 （库存未销售部分） （借方红字） 待摊费用 待抵扣进项税额 系统内调拔 （借方红字） 主营业务成本 账面补差（项目核算：降价款）（商品已销售部分） （借方红字） 贷：内部往来 系统内往来 商品调拔 降价款（ *分部） （贷方红字） 分部从直营店调货入库后调价的， 借： 库存商品 *类 （库存未销售部分） （借方红字） 待摊费用 待抵扣进项税额 系统内调拔 （借方红字） 主营业务成本 账面补差（项目核算：降价款）（商品已销售部分）（借方红字） 贷：内部往来 系统内往来 商品调拔 降价款（ *直营店） （贷方红字） 对于调出方，如果尚未开具增值税发票，可以直接将原销售冲红，再按调价后的价格进 行销售；如果已经 开具增值税发票，可由调入方办理进货折让证明，调出分部开具红字发票，并手工作账 借：商品销售折让与折扣 直营店折让 贷：内部往来 系统内往来 商品调拔 降价款（ *分部 /直营店） 库存商品盘点 盘点分定期盘点和不定期盘点。定期分日盘、周盘、月盘，其中日盘，周盘不作账 务处理。月盘时，财务会同仓管部门制作盘盈盘亏表，据以作账 库存商品盘亏 盘点结束时，根据盘亏表作账： 借：待处理财产损益 待处理流动资产损益（ *部门） 库存商品 *类（借方红字） 贷：应交税金 应交增值税 进项税额转出 供应商（ *客商 ） 根据审批后的盘亏处理报告作账， 借：管理费用 存货盘盈盘亏 （属于计量等管理失误的部分） 其他应收款 内部个人其他应收 （应由责任人赔偿部分） 其他应收款 其他单位往来（ *单位）（保险公司负责赔偿部分） 营业外支出 非常损失 （自然灾害等非正常损失） 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（ *部门） 库存商品盘盈 盘盈时，根据盘盈表，作账 借：库存商品 *类 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（ *部门） 盘盈处理时，根据处理报告 借：待处理财产损 溢 待处理流动资产损溢（ *部门） 借：管理费用 存货盘盈或盘亏 （红字） 库存商品发货错号的盘盈盘亏处理 如果在库存商品盘点中，出现商品发错号的情况，应向责任人收回损失差额部分，如 应发 A 型号商品（单价 1000 元），结果误发 B 型号商品（单价 1100 元），差额 100 元，账务处理如下： 对盘盈 A 型号 借：库存商品 *类 854.70 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（ *部门） 854.70. 对盘亏 B 型号 借 ：待处理财产损益 待处理流动资产损益（ *部门） 940.17 库存商品 *类（借方红字） -940.17 对于商品损失差额部分（不含税部分） ,应向责任人收回 借 :其他应收款 其他 85.47 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（ *部门） 85.47 商品转库的核算 商品转库（如配送中心转仓至门店，正品库转仓至样机库）时，只在 不同库区的库存明细账上进行反映，财务上不作账处理。 商品销售的核算 1、门店零售销售 根据收款方式的不同，门店销售 账 务处理的借方分录有所不同。 目前的收款方式主要有现金、支票、信用卡、定金、赊款、分期付款、网关支付、优惠券、厂家券、提货卡、会员积分、签名售机卡等，以及其他多项内容。 借：现金 人民币 门店现金 （ *门店） 其他货币资金 在途货币资金 支票 （ *门店） 其他货币资金 在途货币资金 银行卡 *银行 （ *门店、 *账 户） 其他货币资金 在途货币资金 分期付款 *银行 （ *门店、 *账 户） 其他货币资金 在途货币资金 在线支付 （ *门店、 *账户 ） 其他应收款 /预收账款 /其他应付款 商品销售折让与折扣 优惠折扣 /普通折扣 /会员折扣 贷：主营业务收入 门店销售收入（ *门店） 需要注意的几个问题： （ 1） 信用卡的退货 在信用卡刷卡当天（不超过当天银行结算时间），如顾客要求退货，因银行尚未结算，不牵涉信用卡手续费的问题，所以向顾客直接刷卡即可。 此时，系统形成如下分录： 借： 其他货币资金 在途货币资金 银行卡 *银行（ *门店、 *账 户） （货款额，红字） 贷：主营业务收入 门店销售收入（ *门店）（货款额，红字） 交易次日或以后，如顾客退货，且同意退款至卡上时，信用卡结算银行根据原易记录及商家申请函，办理退款，并退还手续费。此时， 账 务系统中， 借：财务费用 POS 手续费 （红字） 贷：银行存款 人民币 *银行（ *账 户） 其他货币资金 在途货币资金 银行卡 *银 行 （红字） 金力系统中， 借：其他货币资金 在途货币资金 银行卡 *银行 （红字） 贷：主营业务收入 门店销售收入（ *分店）（货款额，红字） C. 如果顾客想要退回现金款，则应向顾客扣收原信用卡交易手续费，此时，金力系统中作销售退货，生成机制凭证 借：其他货币资金 在途货币资金 银行卡 *银行 （红字，原交易额） 贷：主营业务收入 门店销售收入（ *门店） 同时在金力系统中作收付款，生成凭证 借：其他货币资金 在途货 币资金 银行卡 *银行 （原交易额） 贷：现金 人民币 门店现金（ *门店） 对扣收顾客的信用卡手续费，根据门店扣收明细及上缴款 借：现金 人民币 分部现金 财务费用 POS 手续费 （红字） （ 2）赊销的退货 .在赊销款未收回时， 借：其他应收款 内部 赊销款（ *门店， *人员） （红字） 现金 人民币 门店现金（ *门店）（红字）（如顾客已交纳部分货款） 贷：主营业务收入 门店销售收入（ *门店）（红字） .在赊销款已收回时， 借：现金 人民币 门店现金（ *门 店） （红字） 贷：主营业务收入 门店销售收入（ *门店） (红字 ) （ 3）收取定金的退货 .收取定金，但未实现销售时，在金力系统中， 借：预收账款 门店预收（ *门店） 借：现金 人民币 门店现金（ *门店） （红字） .收取订金，已实现销售时，在金力系统中， 借：现金 人民币 门店现金（ *门店） （红字） 贷：主营业务收入 门店销售收入（ *门店） (红字 ) （ 4）收取磨损、折旧费的退货 在顾客办理退货时，如发现商品有磨损等现象时，可向顾客征收一定金额的磨损或折旧费 ，此时， 除在 金力系统中冲回原销售 ， 在 账 务系统中， 借：现金 人民币 门店现金（ *门店） 贷：营业外收入 其他收入 （ 5）退货时收取的赠品费用 在顾客办理退货时，如无法退回当时购买时我方给予的赠品，可向顾客收取一定金额的赠品费用，此时，除在金力系统中冲回原销售之外，在帐务系统中： 借：现金 人民币 门店现金（ *门店） 贷：营业费用 -促销活动费（ *部门） 2、批发销售 （ 1）批发销售 借：现金 人民币 分部现金 其他货币资 金 -在途货币资金 -支票（ *部门） 其他货币资金 -在途货币资金 银行卡 *银行（ *部门、 *账 户） 应收票据 商业承兑汇票（ *客商） 预收 账 款 其他预收（ *客商） 贷：主营业务收入 批发销售收入 （ 2）分部间调拨销售 借：内部往来 分部往来 商品调拨 商品款（ *分部） 贷：主营业务收入 分部调拔收入 （ 3）系统内调拨销售 借：内部往来系统内往来商品调拨 -商品款（ *直营店） 贷：主营 业务收入系统内调拨收入 商品出库结转成本的核算 1、平时结转成本的账务处理： 借：主营业务成本 门店销售成本 批发销售成本 分部调拔成本 系统内调拔成本 贷：库存商品 *类 2、平时结预估成本差额时， 借：主营业务成本 预估成本差额 贷：库存商品 *大类 （蓝字少估，红字多估） 3、销售退回时，已结转成本的冲回 借：库存商品 *类 主营业务成本 门店销售成本 （借方红字 ） 批发销售成本 （借方红字） 分部调拔成本 （借方红字） 系统内调拔成本 （借方红字） 商品结算 根据公司商品采购模式的不同，货款结算可分为经销商品结算、代销商品结算、物流商品结算、分部调拔商品结算、系统内调拨商品结算、手机卡商品结算、会员服务结算等多种结算模式。 经销商品和代销商品的结算 1、 账 扣厂家退残、降价款 （ 1）账扣厂家退残款、降价款，厂家 开具净额发票 借：应付账款 供应商 商品款 （本次实际支付的部分） 供应商 退残款 （应向厂家收取的退残）（红字） 供应商 降价款 （应向厂家收取的降价）（红字） 代销商品款供应商（本次实际支付的部分） 贷：应付票据 /银行存款等 应付账款 供应商 预付款（货款预付部分） 同时，根据厂家开具的增值税净额发票作账 借：应交税金 应交增值税 进项税额 （净额税票） 贷：待摊费用 待抵扣进项税额 供应商（净额税票） （ 2）账扣厂家退残款、降价款，厂家开具增值税全额发票，我方给厂家开具普通 零售发票 借：应付账款 供应商 商品款 （本次实际支付的部分） 供应商 退残款 （应向厂家收取的退残款）（红字） 供应商 降价款 （应向厂家收取的降价款）（红字） 代销商品款供应商（本次实际支付的部分） 贷：应付票据 /银行存款 应付账款 供应商 预付款（货款预付部分） 同时，根据厂家增值税发票作账 借：应交税金 应交增值税 进项税额 （全额税票） 贷：待摊费用 待抵扣进项税额 供应商 应交税金 应交增值税 进项税额转出 （ 3） 账 扣应收降价款、应收退残款，厂家开具全额增值税 发票，我公司给厂家办理“进货折让证明”，结算时同时收到厂家的全额增值税票和红字税票（厂家根据对 账时我公司提供的“进货折让证明”开具）， 账 务处理如下： 借：应付 账 款 供应商 商品款 应付 账 款 供应商 退残款 （红字） 应付 账 款 供应商 降价款 （红字） 代销商品款供应商 贷：银行存款 /应付票据 同时，根据厂家全额税票与红字发票作账 借：应交税金 应交增值税 进项税额 （全额税票金额） 应交税金 应交增值税 进项税额 （红字税票金额） 贷：待摊费用 待抵 扣进项税 供应商 （ 4）账扣厂家退残款、降价款，厂家开具全额发票，我方办理“进货折让证明”，结算时未收到厂家的红字税票 借：应付 账 款 供应商 商品款 应付 账 款 供应商 退残款 （红字） 应付 账 款 供应商 降价款 （红字） 代销商品款供应商 贷：银行存款 /应付票据 同时，根据厂家全额税票作账 借：应交税金 应交增值税 进项税额 （全额税票金额） 贷：待摊费用 待抵扣进项税 供应商 应交税金 应交增值税 进项税额转出 如果分部 /直营店的红字发票需 要税务认证，则在收到厂家的红字发票时，还需要进行如下账务处理： 借：应交税金 应交增值税 进项税额 （红字） 贷：应交税金 应交增值税 进项税额转出 （红字） 2、账扣厂家返利、补利款 （ 1）账扣厂家返利、补利，厂家开具增值税净额发票 借：应付 账 款 供应商 商品款 应付 账 款 供应商 退残款 （红字） 应付 账 款 供应商 降价款 （红字） 代销商品款供应商 主营业务成本 进货折扣 （返利，红字） 待摊费用 待抵扣进项税 供应商（返利税金部分 ，红字） 主营业务成本 账面补差（补利，红字） 待摊费用 待抵扣进项税 供应商 （补利税金部分，红字） 贷：应付票据 银行承兑汇票 *银行（ *客商、 *账户） 银行存款等 同时，根据厂家的增值税净额发票作账 借：应交税金 应交增值税 进项税额 （净额税票） 贷：待摊费用 待抵扣进项税 供应商 （ 2）账扣厂家返利、补利，厂家开具全额发票，我方开具普通零售发票 借：应付 账 款 供应商 商品款 应付 账 款 供应商 退残款 （红字） 应付 账 款 供应商 降价款 （红字） 代销商品款供应商 主营业务成本 进货折扣 （返利，红字） 主营业务成本 账面补差（补利，红字） 贷：应交税金 应交增值税 进项税额转出（返利税金部分） 应交税金 应交增值税 进项税额转出（补利税金部分） 应付票据 银行承兑汇票 *银行（ *客商、 *账户） 银行存款等 同时，根据厂家的增值税净额发票作账 借：应交税金 应交增值税 进项税额 （全额税票） 贷：待摊费用 待抵扣进项税 供应商 （ 3）账扣厂家返利、补 利，厂家开具增值税全额发票，我公司给厂家办理“进货折让证明”，在结算时，同时收到厂家的增值全额发票和红字发票 借：应付 账 款 供应商 商品款 应付 账 款 供应商 退残款 （红字） 应付 账 款 供应商 降价款 （红字） 代销商品款供应商 主营业务成本 进货折扣 （返利，红字） 待摊费用 待抵扣进项税 供应商（返利税金部分，红字） 主营业务成本 账面补差（补利，红字） 待摊费用 待抵扣进项税 供应商 （补利税金部分，红字） 贷：应付票据 银行承兑汇票 *银行（ *客商、 *账户） 银 行存款等 同时，根据厂家的增值税净额发票作账 借：应交税金 应交增值税 进项税额 （全额税票） 应交税金 应交增值税 进项税额 （红字税票） 贷：待摊费用 待抵扣进项税 供应商 （ 4）账扣厂家返利、补利，厂家开具增值税全额发票，我公司给厂家办理“进货折让证明”，在结算时，收到厂家开具的增值税全额发票，但未收到厂家开具的红字发票 借：应付 账 款 供应商 商品款 应付 账 款 供应商 退残款 （红字） 应付 账 款 供应商 降价款 （红字） 代销商品款 供应商 主营业务成本 进货折扣 （返利，红字） 主营业务成本 账面补差（补利，红字） 贷：应交税金 应交增值税 进项税额转出 （返利税金部分） 应交税金 应交增值税 进项税额转出 （补利税金部分） 应付票据或银行存款等 同时，根据厂家的增值税全额发票作账 借：应交税金 应交增值税 进项税额 （全额税票） 贷：待摊费用 待抵扣进项税 供应商 如果分部 /直营店的红字发票需要税务认证，则在收到厂家的红字发票时，还需要进行如下账务处理： 借：应交税金 应交 增值税 进项税额 （红字） 贷：应交税金 应交增值税 进项税额转出 （红字） 3、 账扣厂家其他业务收入 （ 1）厂家开具全额发票，我方开具服务业发票 借：应付账款 供应商 商品款 代销商品款供应商 贷：应付票据 /银行存款 其他业务收入 *收入 同时，根据厂家开具的增值税全额税票作账 借：应交税金 应交增值税 进项税额 贷：待摊费用 待抵扣进项税 供应商 （ 2）厂家开具净额发票，我方扣收税金损失部分 借：应付账款 供应商 商品款 代销商品款供应商 主营业务成本 进货折让（红字） 贷：应付票据 /银行存款 待摊费用 待抵扣进项税 供应商 同时以现金收取对方厂家进货税金损失， 借：现金或银行存款 贷：营业外收入 赔偿款 同时，根据厂家开具的增值税净额税票作账 借：应交税金 应交增值税 进项税额 贷：待摊费用 待抵扣进项税 供应商 4、预付款及空结算 对先款后货商品，取得总部先款后货批单，并付款时 借：应付账款 供应商 预付款 贷：银行存款或应付票据 在办理空结算时， 借：应付账款 供应商 商品款 贷 ：应付账款 供应商 预付款 取得增值税发票时， 借：应交税金 应交增值税 进项税额 贷：待摊费用 待抵扣进项税 供应商 5.2.2.2 受托代销商品的核算 受托代销商品包括物流公司代销商品、手机卡、 延保服务、 会员服务、会员定制品等特殊商品。 5.2.2.2.1 物流公司代销商品的核算 1、物流公司商品入库 借：库存商品 *类 待摊费用 待抵扣进项税额 供应商（ *客商） 贷：受托代销商品款 *物流公司 商品款（ *客商） 2、物流公司商品退厂 借： 库存商品 *类 （借方红字） 待摊费用 待抵扣进项税额 供应商（ *客商） （借方红字） 贷：受托代销商品款 *物流公司 商品款（ *客商）（红字） 3、物流公司商品调价 借：库存商品 *大类 （库存未销售部分） （借方红字） 待摊费用 待抵扣进项税额 供应商（ *客商） （借方红字） 主营业务成本 账面补差 （商品已销售部分） （借方红字） 贷：受托代销商品款 *物流公司 降价款（ *客商）（红字） 4、货款结算 （ 1） 预付物流公司账款 借：受托代销商品款 物流公司 预付款 *客商 贷：银行存款 （ 2）结算货款 A.全额结算：结算时代物流公司 账 扣收入后付给物流公司，物流公司给分部开具全额增值税 。 各地区分部根据物流公司的进项税发票和付款凭证： a.借：受托代销商品款 物流公司 货款 *客商 受托代销商品款 物流公司 降价款 *客商（红字）（账扣降价款） 受托代销商品款 物流公司 退残款 *客商（红字）（账扣退残款） 贷：受托代销商品款 物流公司 预付款 *客商 应付票据 银行承兑汇票 物流公司 *客商 银行存款 b.结算时如代物流 账 扣返利等收入时 借：受托代销商品款 物流公司 预付款 *客商（给物流公司） 贷：银行存款 B.净额结算：结算时 账 扣收入由分部自行确 认，物流公司给分部开具净额增值税票。 各地区分部根据物流公司的进项税发票和付款凭证： a.借：受托代销商品款 物流公司 商品款 *客商 受托代销商品款 物流公司 降价款 *客商（红字）（账扣降价款） 受托代销商品款 物流公司 退残款 *客商（红字）（账扣退残款） 主营业务成本 进货折扣 （返利，凭证模板中为借方红字） 待摊费用 待抵扣进项税 供应商（返利税金部分） 主营业务成本 账面补差（补利，凭证模板中为借方红字） 待摊费用 待抵扣进项税 供应商 （补 利税金部分） 主营业务成本 进货折让（其他业务收入供应商通过净额低开税票体现，凭证模板中为借方红字） 贷：受托代销商品款 物流公司 预付款 *客商 应付票据 银行承兑汇票 *银行（ *客商、 *账户） 银行存款 其他业务收入（通过开具服务业发票收取的收入） （ 3）根据物流公司的进项税票： 借：应交税金 应交增值税 进项税额 贷：待摊费用 待抵扣进项税额 6、返利收入返还给分部 凡是可以办理折让证明的分部，由分部办理折让证明，物流公司给分部开 具红字增值税发票并将返利款以现款方式支付给分部；不能办理折让证明的将由物流公司采用净额开具增值税票方式返还。 分部根据进 账 单、物流公司的红字增值税票作进货折扣的处理： 借：银行存款 /内部往来 应交税金 应交增值税 进项税额 (红字 ) 主营业务成本 进货折扣（红字） 5.2.2.2.2 手机卡的核算 手机卡属特殊代销商品，在 ERP 系统中税率定为零，公司根据与供应商签定的合同征收代销手续费，并缴纳营业税。 1、手机卡入库 借：受托代销商品 通信卡 贷：代销商品款 手机卡（ *客商） 2、手机卡退厂 借：受托代销商品 通信卡 （红字） 贷：代销商品款 手机卡（ *客商） （红字） 3、销售手机卡 借：现金 /其他货币资金 贷：应付 账 款手机卡（项目：收入成本）（ *门店） 4、结转成本（手机卡出库） 借：应付账款 手机卡（项目：收入成本）（ *门店） 贷：受托代销商品 通讯卡 5、结算付款，同时收取返利款 借：代销商品款 应付 账 款手机卡（项目：代理费） （售价 与入库价的差额，售价高于入库价为蓝字，售价低于入库价为红字） 贷：银行存款 其他业务收入代理费 通讯代理 6、收取手机卡定额手续费 借：现金 /银行存款 贷：其他业务收入 -服务费（项目：手机卡定额手续费） 5.2.2.2.3 延保服务 延保服务属特殊代销商品，在 ERP 系统中税率定为零，公司根据与供应商签定的合同征收代销手续费，并缴纳营业税。 1、延保服务入库 借：受托代销商品 延保服务 贷：代销商品款 延保服务（ *客商） 2、延保服务退厂 借：受托代销商品 延保服务 （红字） 贷：代销商品款 延保服务（ *客商） （红字） 3、销售延保服务 借：现金 /其他货币资金 贷：应付账款延保服务（ *门店） 4、结转成本 借：应付账款 延保服务（ *门店） 贷：受托代销商品 延保服务 5、延保服务调价 借：受托代销商品 延保服务（红字） 应付账款 延保服务（ *部门）（红字） 贷：代销商品款 延保服务 （ *供应商） （红字） 6、延保服务结算 借：代销商品款 延保服务 （ *供应商） 贷：银行存款 5.2.2.2.4 会员服务、会员定制品 为便于经营和管理，会员服务和会员定制品作为特殊商品纳入公司进销存体系，在 ERP系统中有自已的商品（服务）代码，在 ERP 系统中税率定为零，根据消减的会员积分计入其他业务收入，缴纳营业税，并进行相应的结算。 1、会员服务 /会员定制品入库： 借：受托代销商品 服务 贷：代销商品款 服务（ *客商） 2、销售会员服务 /会员定制品，即使用会员积分换取会员服务 /会员定制品时： 借：其他应付款客户保证金 贷：其他业务收入其他服务 3、 结转会员服务 /会员定制品的成本，在某些情况下由于采取了负卖的方式销售会员服务 /会员定制品，此时所结转的成本取自录入系统价格文件： 借：其他业务支出其他服务 贷：受托代销商品服务 4、会员定制品的退货。会员定制品和会员服务的区别之一就在于会员定制品会产生退货，而会员服务则不存在退货的情况。 借：其他应付款客户保证金（红字 ） 贷：其他业务收入其他服务（红字） 冲回销售时结转的成本： 借：其他业务支出其他服务（红字） 贷：受托代销商品服务（红字） 5、会员服务 /会员定制品的结算付款： 1）未出现负卖的情况： 借：代销商品款 服务（ *客商） 贷：银行存款 2）出现负卖的情况下，商品入库并进行结算： 商品入库分录同会员服务 /会员定制品入库的分录： 借：受托代销商品 服务 贷：代销商品款 服务（ *客商） 结算付款时的分录与未出现负卖时 结算付款的分录相同： 借：代销商品款 服务（ *客商） 贷：银行存款 与未出现负卖的情况所不同在于，由于负卖时结转的成本来自价格文件，可能和实际入库时的商品成本存在一定的差异，由此所产生的成本差异调整如下（根据差异性质确定以下分录的借贷方向）： 借：其他业务支出其他服务 差异 贷：受托代销商品服务 5.2.2.3 材料物资的核算 材料物资的核算内容包括办公用品、燃料、修理材料、消耗材料、宣传材料、工作服，以及其他材料。 材料物资由行政部设置明细账，进行出 入库核算。 （一）材料物资购置（行政在收到资产实物即办理资产入库，根据发票或随货同行联入 账 ） 1、自行购置 财务部根据材料物资的发票或随货同行联和行政部开来的材料物资入库单时 借：材料物资（ *类） 待摊费用 待抵扣进项税 -供应商（如收到增值税专用发票时） 贷：其他应付款 -其他单位往来 在收到可抵扣增值税票时， 借： 应交税金 应交增值税 进项税额 贷：待摊费用 -待抵扣进项税 -供应商 如发票金额与入库金额不符时，在收到发票时进行调整。 2、 总部集中采购的办公用品入库 财务部根据材料物资的发票或随货同行联和行政部开来的材料物资入库单时 借：材料物资 -*类 待摊费用 待抵扣进项税 -供应商（如收到增值税专用发票时） 贷：内部往来 分部往来 物资采购 系统内往来 -物资采购 在收到总部转来的增值税票时， 借： 应交税金 应交增值税 进项税额 贷：待摊费用 -待抵扣进项税 -供应商 如发票金额与入库金额不符时，在收到发票时进行调整。 3、由总部集团采购统一采购但由供应商直接给分部开普通发票的材 料物资的 账 务处理 财务部根据材料物资的发票或随货同行联和行政部开来的材料物资入库单时 借：材料物资 -*类 贷：内部往来 分部往来 物资采购 系统内往来 -物资采购 如发票金额与入库金额不符时，在收到发票时进行调整。 （二）材料物资领用 借： 营业费用 促销活动费 （税务局允许列支的部分） 其他业务支出 促销支持费 （代垫厂家的部分） 营业费用 物料消耗、办公费、燃料等 管理费用 物料消耗、办公费、燃料等 贷：材料物资 *类 （三）材料物资的盘点 行政部应定期 对库存材料物资进行盘点，并与财务部定期核对。 对盘盈的材料物资列入台 账 类资产管理 对盘亏的材料物资 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（ *部门） 贷：材料物资 *类 获准进行处理时 借：管理费用 资产盘盈或盘亏 （属于计量等管理失误的部分） 其他应收款 内部个人其他应收 （应由责任人赔偿部分） 其他应收款 其他单位往来 （保险公司负责赔偿部分） 营业外支出 非常损失 （自然灾害等非正常损失） 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产 损溢（ *部门） 5.2.2.4 低 值易耗品的核算 低值易耗品的定义 低值易耗品是指使用期限不超过一年，或虽然使用期限超过一年，但单位价值在2000 元以下， 100 元（含）以上，达不到固定资产核算标准的各类工具、器具、仪器，家俱、通讯器材等。 低值易耗品的实物管理 低值易耗品的购取，发放由行政部负责，并由其设明细账进行备查登记。 低值易耗品的分类 根据低值易耗品的用途，可将其分为办公用具、家俱用具、工具器具、通讯工具等几类，并依据其设置明细账。 低值易耗品的摊销方法 低值易耗品的摊销采用五五摊销法。 （一）低值易耗品购置（行政在收到资产实物即办理资产入库，根据发票或随货同行联入 账 ） 1、自行购置 财务部根据低值易耗品的发票或随货同行联和行政部开来的低值易耗品入库单时 借：低值易耗品 在库（ *类） 待摊费用 待抵扣进项税 供应商（如收到增值税专用发票时） 贷：其他应付款 其他单位往来 在收到可抵扣增值税票时， 借： 应交税金 应交增值税 进项税额 贷：待摊费用 -待抵扣进项税 -供应商 如发票金额与入库金额不符时，在收到发票时进行调整。 2、总部集中采购的办公用品入库 财务部根据 低值易耗品的发票或随货同行联和行政部开来的低值易耗品入库单时 借：低值易耗品 在库 -*类 待摊费用 待抵扣进项税 供应商（如收到增值税专用发票时） 贷：内部往来 分部往来 物资采购 内部往来 系统内往来 物资采购 在收到总部转来的增值税票时， 借： 应交税金 应交增值税 进项税额 贷：待摊费用 -待抵扣进项税 如发票金额与入库金额不符时，在收到发票时进行调整。 3、由总部集团采购统一采购但由供应商直接给分部开普通发票的低值易耗品的 账务处理 财务部根据低值易耗品的发票或随货同行联 和行政部开来的低值易耗品入库单时 借：低值易耗品 在库 -*类 贷：内部往来 分部往来 物资采购 内部往来 系统内往来 物资采购 如发票金额与入库金额不符时，在收到发票时进行调整。 （二）低值易耗品领用 低值易耗品出库时，行政部作出库单，由领用人签字后，用于作账 借：低值易耗品 在用 （ *类） 贷：低值易耗品 在库（ *类） 低值易耗品摊销 低值易耗品领用库同时，先将其价值摊销一半 借：营业费用 低值易耗品摊销 管理费用 低值易耗品摊销 贷：低值易耗品 摊销（ *类） （三）低值易 耗品报废或处理 低值易耗品在报废或处理时，如无处置收益，先将其残值摊销 借：营业费用 低值易耗品摊销 管理费用 低值易耗品摊销 货：低值易耗品 摊销（ *类） 同时， 借：低值易耗品 摊销（ *类） 贷：低值易耗品 在用（ *类） 低值易耗品在报废或处理时，如有处置收益， 在收到处理残品的价款时 借：现金、银行存款等 借： 营业费用 低值易耗品摊销（红字） 管理费用 低值易耗品摊销（红字） （四）低值易耗品的盘点 行政部应定期对低值易耗品 进行盘点，并与财务部定期核对 对盘盈的低值易耗品列入台 账 类资产管理 对盘亏的低值易耗品 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（ *部门） 低值易耗品 摊销（ *类） 贷：低值易耗品 在库或在用（ *类） 获准进行处理时 借：管理费用 资产盘盈或盘亏（属于计量等管理失误的部分） 其他应收款 内部个人其他应收 （应由责任人赔偿部分） 其他应收款 其他单位往来（保险公司负责赔偿部分） 营业外支出 非常损失 （自然灾害等非正常损失） 贷：待处理财产损溢 待处理流动资 产损溢（ *部门） 5.2.3 投资的核算 5.2.3.1 投资的的确认和分类 长期投资的确认 长期投资通常为长期持有，不准备随时出售的长期资产。 长期投资的分类 按照长期投资的方式不同，长期投资分为股权投资、债权投资和其他投资 投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。一般情况下，投资企业对被投资企业的持比例超过 20，即视为具有重大影响。 5.2.3.2 长期投资的核算 （一）初始投资的核算 公司总部对分部的投资或对外埠店的投资，或分部对外埠店的投资一般以货币资金为主 。 投资时，如投 资成本与在被投资单位的所享受的所有者权益相同 借：长期股权投资 其他股权投资 投资成本（ *分部或直营店） 贷：银行存款 投资时，如投资成本大于被投资单位的所享受的所有者权益份额，则差额部应作为“商誉”进行核算 借：长期股权投资 其他股权投资 投资成本 商誉 贷：银行存款 投资时，如果投资成本小于在被投资单位所享受的所有者权益份额，则差额部分计入当期损益 借：长期股权投资 其他股权投资 投资成本 贷：银行存款等 投资收益 （二）投资收益 的核算 对被资方取得的净利润 借：长期股权投资 其他股权投资 损益调整 贷：投资收益 （三）处置长期投资的核算 借：银行存款或其他 贷：长期股权投资 其他股权投资 投资成本 损益调整 股权投资准备 商誉 投资收益 同时，结转已转入资本公积中的股权投资准备， 借：资本公积 股权投资准备 贷：资本公积 其他资本公积 5.2.4 固定资产的核算 5.2.4.1 固定资产的确认及分类 是指使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。属于生产经营主要设备的物品，但是单位价值在 2000 元以 下 ，使用期限在两年以上的，也应作为固定资产。 固定资产的实物管理 固定资产的购取，发放由行政部负责，并由其设明细账进行备查登记。 固定资产的分类 根据固定资产的用途，可分为房屋及建筑物、机械设备，运输设备、办公设备、网络设备、其他设备等几大类。 固定资产计价 历史成本法。 固定资产折旧计提方法和年限 折旧采用平均年限法，残值率为 5%；房屋类按权属期限进行折旧 ，但最高不超过 40 年 。 5.2.4.2 固定资产购置（行政在收到资产实物即办理资产入库，根据发票或随货同行联入 账 ） 1、自行购置 财务部根据固定资产的发票或随货同行联和行政部开来的固定资产入库单时 借：固定资产 *类 待摊费用 待抵扣进项税 -供应商（如税控设备等可抵扣税金时） 贷：其他应付款 其他单位往来 在收到可抵扣增值税票时， 借： 应交税金 应交增值税 进项税额 贷：待摊费用 -待抵扣进项税 -供应商 如发票金额与入库金额不符时，在收到发票时进行调整。 2、总部集中采购的办公设备入库 财务部根据固定资产的发票或随货同行联和行政部开来的固定资产入库单时 借：固定资产 -*类 贷：内部往来 分部往来 物资采购 内部往来 系统内往来 物资采购 在收到总部转来的发票时，如发票金额与入库金额不符时，在收到发票时进行调整。 3、由总部集团 IT 统一配发但由供应商直接给分部开普通发票的固定资产的 账 务处理 财务部根据固定资产的发票或随货同行联和行政部开来的固定资产入库单时 借：固定资产 *类 贷：内部往来 分部往来 其他往来 内部往来 系统内往来 其他往来 如发票金额与入库金额不符时，在收到发票时进行调整。 5.2.4.3 固定资产折旧： 折旧的开始及终止：当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧。固定资产每月末计提当月折旧费用， 借：营业费用 固定资产折旧 管理费用 固定资产折旧 贷：累计折旧 -*类 5.2.4.4 固定资产报废或处理 固定资产期限届满清理时， 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 *类 支付相关的清理费用时， 借：固定资 产清理 贷：现金 /银行存款 收到变价处理款时 借：现金 /银行存款 贷：固定资产清理 经审批，结转清理损失时 借：营业外支出 处理固定资产净损失 贷：固定资产清理 经审批，结转清理收益时 借：固定资产清理 贷：营业外收入 资产变价收入 5.2.4.5 分部之间调拔： 分部之间或分部与总部之间进行资产调拨时，须取得总部审批 调出分部账务处理 调出分部行政事务部资产管理员根据总部签批的资产调拨单，在固定资产模块处置减少 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：应交 税金 借：内部往来 分部往来 其他往来（ *分部） 内部往来 系统内往来 其他往来（ *分部） 贷：固定资产清理 【注意】按照原税法规定，纳税人出售的除机动车、摩托车、游艇之外的固定资产，如果属于企业固定资产清册，且出售价未超过其原值的，免征增值税。 财税字 1994026 号以及国税函发 1995288 号文件规定，单位和个体经营者销售自己使用过的除游艇、摩托车和应征消费税的汽车以外的属于货物的固定资产同时符合以下三个条件，暂免征收增值税。（一）属于企业固定资产目录所列货物； （二）企业按固定资产管理 ，并确已使用过的货物；（三）销售价格不超过其原值的货物。如果企业转让固定资产不同时符合以上三个条件的，则应当按财 200229 号文件规定，按照 4的征收率减半征收增值税。财税 200229 号文件规定，纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。 调入分部在收到调出分部转来的固定资产及相关单据时，作固定资产增加 借：固定资产 *类 贷：内部往来 分部往来 其他往来（ *分部） 内部往来 系统内往来 其他往来（ *分部） 5.2.4.6 固定资产的盘点 行政部应定期对固定资产进行盘点，并与财务部定期核对 对盘盈的固定资产列入台 账 类资产管理 对盘亏的固定资产 借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 *大类 经批准作账， 借：其他应收款 *责任人 （应由个人赔偿部分） 其他应收款 保险公司 （应由保险赔偿部分） 营业外支出 固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 5.2.5 无形资产、长期待摊费用及其他资产 5.2.5.1 无形资产的定义： 无形资产是指企业拥有或控制 的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于所指无形资产。 5.2.5.2 无形资产的内容： 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等 ，但不包括不可辩认资产，例如：商誉。 （ 1） 根据企业所得税税前扣除办法规定，纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。 （ 2）和房产一起购买的土地使用权，并入房产按固定资产进行管理。 5.2.5.3 无形资产的摊销 无形资产按直线法进行摊销，摊销年限遵循如下原则： 1、受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书中分别规定有效期限的，按法定有效规定与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销。 2、法律没有规定使用年限的，按照合同或企业申请书的受益年限摊销。 3、法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于 10 年。 对于 无法合理估计其使用寿命的无形资产 ，上报总部财务中心进行审批。 5.2.5.4 无形资产的 账 务处理 取得无形资产 1、 购入时 借：无形资产 贷：银行存款 内部往来 分部往来 其他往来（ XX 电器 /北京 XX）（总部代垫时） 其他应付款 其他单位往来（ *公司）（如果有质保金时） 2、接受投资时 借：无形资产 贷：实收资本 3、其他，如接受捐赠 借：无形资产 贷：资本公积 接受捐赠非现金资产准备 （确定价值减未来应交所得税的差额） 递延税款（未来应交的所得税） 银行存款（支付的相关费用） 应交税金（应交的相关税金） 处置无形资产时，将“资本公积 接受捐赠非现金资产准备”转入 “资本公积其他资本公积”科目。 无形资产摊销 无形资产逐月摊销时 借：管理费用 无形资产摊销 贷：无形资产 无形资产处置 1、出售无形资产的所有权时， 借：银行存款 营业外支出 出售无形资产损失（如清理金额大于无形资产账面价值时） 贷：无形资产 应交税金 应交营业税 其他应交款 教育费附加 营业外收入 其他收入 （如清理金额小于无形资产账面价值时） 无形资产的报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益 。 借 ：管理费用 -无形资产摊销 贷：无形资产 5.2.5.5 长期待摊费用 长期待摊费用包括该科目下归集的开办费，大修理支出，装修费支出，以及其他递延支出。 开办费的核算 开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、交通差旅费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的利息支出等。 按公司规定，筹建期是指企业自被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之间的期间。 按公司制度规定，开办费 于开始经营的 次 月起，按 5 年期平均摊销 对于分部或二级分公司所 新开的门店，前期开店费用不属开办费，应直接计入当期费用。 1、开办费用发生时， 借：长期待摊费用 开办费 贷：现金 /银行存款 应付工资等 值得说明的是，公司房屋租赁费，在正式开业前所发生的，应计入开办费并进行核算，开始开业后的房屋租赁费，应按受益期计入期间费用。 2、开办费每月摊销时， 借：管理费用 开办费摊销 贷：长期待摊费用 开办费 大修理支出的核算 单次发生的 5 万元以上的修理费用，计入长期待摊费用 -