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对行政事业单位会计工作现状的分析与思考2009-03-31 12:05:45 作者：admin 来源： 浏览次数：698 近几年，笔者通过对行政事业单位会计工作的检查与调研，特别是今年亲身参与了行政事业单位的资产核查工作，发现相当一部分行政事业单位的会计工作总体上不容乐观，其现状堪忧，急待引起政府主管部门、社会和行政事业单位领导的关注。一、现状会计档案管理松弛。有的单位会计主管人员工作变动不办理会计档案移交手续，有的会计档案的保管年限不按财政部、国家档案局发布的会计档案管理办法的规定办理，保管期满的会计档案没有及时清理申报销毁，有的会计档案随便堆放，虫蛀鼠咬无人问津致使会计档案残缺不全。如某单位缺2001年11月第1本和2002年5月第4本会计凭证。建帐不齐全。如某单位2002年9月末的固定资产科目余额为1,447,442.90元，因未设置明细分类帐进行明细记录，致使单位资产流失严重。总帐不平衡。如某单位1996年12月31日资产类科目余额为1,429,049.72元，负债及权益科目余额为1,276,883.68元，比资产类科目余额小152,166.04元。致使该单位的资产科目余额与负债及权益科目余额长达十年不平衡。账账不符。如某单位2003年末总账“应收账款”科目余额为2,801,564.76元，明细账余额为2,915,879.76元，明细账余额比总账余额大114,315.00元。登账无依据。如某单位1997年12月固定资产和固定资金科目分别登记172,839,00元，查无依据；该单位1998年现金日记账户反映：存入801000949号账户存款5笔，金额232,701.76元，有原始凭证1张，金额13,332.96。无原始凭证的4笔，金额219，368。80元；支取7笔，金额209，368.80元，有原始凭证1张，金额30,000.00元，无原始凭证6张，金额179,368.80元。结帐不符合规定。有的帐户余额用铅笔书写，有的对需要发生额的账户不结出累计、年度发生额；有的账户余额结在当月发生额的上一栏，有的不在月、季（累计）、年度合计金额栏划红线；有的随便涂改帐簿，致使会计账簿不整洁规范。记账凭证与原始凭证不符。如某单位1998年1月51号凭证，银行存款增加应为508,000.00元，误为415,000.00元，少作93,000.00元，银行存款减少150,000.00无依据；某单位2004年2月3号凭证支付业务费收据为30,000.00元，记账凭证为40,000.00元，多计10,000.00元。错作会计科目。如某单位将职工经手汇款为单位购微机设备，汇款时错记“预付账款”科目；而报账时却贷记“应收账款”科目；将职工住院借款3,000.00元。误以“经费支出”列支；将施工单位领集资建房工程款50,000.00元，误以“经费支出”列支。无账簿记录。如某单位2000年4月59号凭证反映；从某驻华大使馆汇入茶叶培训中心基建款687,921.71（美元换算人为人民币），虽然填制了记账凭证，但既没有汇入当月科目汇总表，又没有在总账上记录反映；该单位1998年2月49凭证收职工集资建房款679,500.00元，记账凭证科目汇总表均列入应付账款科目核算，而登记总账时却记入“事业收入”科目，且明细账也无记录。付款无依据。如某单位2000年8月60号凭证，转账支票支付罚款9,300.00元，无收款单位的收款凭证；又如1997年12月21号和22号凭证无任何依据分别以转账支票拔款100,000.00元和12,000.00元，均以“XX局垫付”挂账。会计手续不齐全。如某单位2000年2月24号凭证以现金支付XXX借款10,600.00元、2000年12月127号凭证以现金支付XXX借款700.00元、2000年12月213号凭证报销购桑塔纳小车及差旅费共计220,263.00元，均无领导审批意见。会计凭证不认真审核。有的单位对出纳填制的记账凭证不认真审核，即据以登账算账，差错现象相当严重。如某单位2001年的会计凭证差错115起，差错率达15%以上。调账无依据。如某单位1999年12月127号凭证以“调账”为由作借记专款支出，贷记应付账款各站专款224,288.94元、2004年元月和2月以“冲账”为由分别冲销3人借款48,445.00元，既无调账说明，又无调账依据。凭证漏汇总。如某单位2002年2月、6月、7月漏汇总5套记账凭证，涉及事业支出、应收账款、专款支出等3个科目的借贷方金额分别为3250.00元。漏作原始凭证。如某单位1998年1月44号凭证，漏作汇入专款250,000.00元凭证丢失。如某单位2001年7月12日银行存款日记账和银行对账单均反映：汇咨询费50,000.00元，但却查无原始凭证。存款转移不留依据。如某单位1998年1月和2000年9月以“调职工福利”和“借款”为由从基本账户转出共计25万元，存入银行的另一个存款账户，汇往各县18万元，先后4次提现金72,437.07元。以上存款转移和从银行提取现金，既不留原始凭证，又不作账簿记录。二、成因专业素质低。如某地区行政事业单位2006年末的会计人员达2000余名，60%以上的会计人员均未受专业教育，有的未经培训即上岗。人员不稳定。不少单位的主办会计随着领导班子的调整而频频更换。如某单位2002年以来，领导班子调整了3次，主办会计亦三易其人，致使会计基础工作薄弱。会计法贯彻实施难度大。有的单位领导以权代法，以言代法、以权压法的现象依然存在；有的单位领导无理干预单位会计核算，故意刁难、排挤、调离敢于坚持原则的会计人员等不法行为得不到有效遏制，严重地挫伤了会计人员的工作极积性。 工作不安心。在行政事业单位工作的会计人员认为行政职务上不去，专业技术职务门坎高，工作再好都没有前途，只好马马虎虎混日子；有的因坚持原则而被“冷落”；有的对少数的胡作非为既不愿意同流合污，也不敢抵制，工作得过且过；凡此种种，造成会计基础工作每况愈下。监督弱化。财政部门只管对行政事业单位的经费拔款，而对经费拔入单位会计工作的合规性、合法性则无暇过问；政府部门和事业单位的主管部门只要求所属部门和单位的经费不超支，能保证各项工作正常运转，至于所属单位的会计工作，应由财政部门监督指导；行政事业单位的领导则认为单位的会计工作好坏无关紧要，只要不超支就“万事大吉”；由此造成行政事业单位的会计工作无人问津。三、对策思考大力宣传会计法。贯彻实施会计法是一项涉及社会政治、经济各个领域、各条战线、各个系统、各个部门、各个方面的社会工程。因此，会计法的贯彻实施必须动员全社会的力量，争取全社会的理解和支持。建议在全国范围内利用报刊、广播、电台、专题讲座、知识竞赛、文艺活动等形式深入持久、大张旗鼓地宣传会计法，提高全民的法制意识，为贯彻实施会计法创造一个良好的社会环境。以身作则。会计人员要高标准严要求，做学习、贯彻、执行会计法的典范，认真履行会计法赋予的光荣职责，严格遵守会计职业道德、法律、法规和制度，依法办理会计事务，进行会计核算，实行会计监督，规范经济行为，提高会计工作水平。从根本上解决会计基础工作薄弱、会计数据失真、会计资料失实、会计监督不力、财经纪律松弛、管理混乱，资产流失严重等问题，当好人民的“经济卫士”。稳定队伍。只有稳定的财会队伍，会计基础工作才有可能稳定、巩固、提高。建议行政事业单位主管部门对在岗会计人员进行一次普查，凡不具备任职条件或无会计证的上岗人员，通过培训考试未合格者，不得继续从事会计工作。对无故撤换的会计主管人员要查明原因妥善安排。彻底改变财会队伍不稳定的现状，确保行政事业单位会计工作持续、稳定、健康发展。提高素质。要采取多渠道，多途径、多形式培训会计人员。一是短期培训。各级财政部门要针对目前存在的有代表性、普遍性的问题，分对象、分层次举办短期培训班，争取近两年内对在职行政事业领导和会计人员分期分批轮训一次。二是思想教育。对会计人员进行党的基本路线教育、职业道德教育、法规制度教育，不断提高会计人员的政治业务素质。通过上述工作，培养一支政治思想好、原则性强、专业素质高，能适应现代化行政事业管理需要的新型行政事业单位会计队伍。明确职责。行政事业单位应根据会计法、会计档案管理办法、会计基础工作规范等法规，并结合本单位的实际情况，制定会计主管、记账、稽核、出纳等各个会计岗位的职责范围。从会计凭证审核、记账、凭证编制、汇总、会计账薄登记、账目核对、会计报表编制、债权债务清收、资产盘点交接到会计档案管理等都落实到人。并把岗位职责与会计人员的经济利益捆在一起，按月检查，当月兑现奖惩。设置专业技术职务。行政事业单位要根据规模大小，设置高、中、初级会计专业技术职务，实行岗位聘任制，按专业技术职务岗位工资领取报酬。目前，关键是要改革和完善专业技术职务考核考试制度，取消不必要的考试项目，如外语。加强督促检查。一是配备会计巡视员。财政主管部门要配备35名熟悉会计基础知识、事业心强、工作认真负责的专职会计巡视员，经常深入行政事业单位检查、督促其按照会计法规用账、登账、报账、算账，发现问题及时纠正。二是开展检查、评优。行政事业单位主管部门每年集中所属行政事业单位会计主管人员12次，组成若干检查小组，深入行政事业单位对其会计凭证、会计账簿、会计报表、会计档案等进行认真检查，并将检查情况及时向行政事业单位领导通报。三是行政事业单位主管部门要在检查、评优上下功夫。“检查”，即定期（每处季度）或不定期集中所属行政事业单位会计主管人员，深入行政事业单位对其会计凭证、会计账簿、会计报表、会计档案等进行认真检查。并将检查情况及时向行政事业单位领导通报；“评优”，即开展以会计基础工作，财务分析、执行财会制度和财经纪律为主要内容的竞赛评比活动，对优胜单位，给予精神和物质奖励。 注册会计师在行政事业单位审计中应关注的问题2009-12-10 9:52蔡丽兰【大 中 小】【打印】【我要纠错】一、考虑审计目的对控制测试范围的影响不论是审计机关还是注册会计师的审计，对于控制测试的运用有异曲同工之处。两者都要求注册会计师考虑和应对内部控制被凌驾的风险，并利用控制测试结果确定实质性测试的范围、重点和方法。国家审计准则中所指的内部控制测评，是指注册会计师通过调查了解被审计单位内部控制的设里和运行情况，并进行相关测试，对内部控制的健全性、合理性和有效性作出评价，以确定是否依赖内部控制和实质性测试的性质、范围、时间和重点的活动。其实质与注册会计师执业准则中的控制测试是一致的。在实施控制测试时，首先要把握行业特点了解行业状况。着重了解国家出台的有关被审计单位所在行业的政策、方针、法律法规，把大的背景搞清楚，这样审计时才能够做到心中有数，有的放矢。其次要弄清楚审计的目的，对行政事业单位的审计，注册会计师主要涉及以下几个方面：对事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支进行审计；对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计；对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支进行审计；对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计；对有关单位负责人在任职期间经济责任的履行情况进行审计；对特定事项的专项审计调查等。目的清楚了，注册会计师在审计过程中就不会找不到方向感，所要调查和了解的侧重点也就清楚了。二、审计的源头是账户从会计核算的角度看，行政事业单位的会计核算相对较为简单，所运用的会计科目较少，除非经营性项目，通常也不采用权责发生制，很少存在由于利润调节、漏税、融资等需要引起的问题，因此，用传统的审计方法很难从会计科目和报表中发现舞弊的存在。而实际上，与企业的审计比起来，行政事业单位审计的难点在于其涉及的面广，每个行业都有自己的特点，出现的问题也不尽相同，体现出较强的行业特色和政策性。尤其在目前财政体制实行了综合预算、国库集中收付等制度改革，被审计单位的资金被管得更紧、更死的情况下，行政事业单位的收支也出现了许多新问题，其中一些问题可能较以前的违纪更加隐蔽。 账户作为资金运行的载体，必然成为收支活动的“闸口”。它主要涉及开户单位、受理开户的银行、资金运行划入的来源、资金划出的去向四方面的关系，因此，与对企业财务报表的审计不同，审计时从账户入手就抓住了问题的源头，掌握了这个单位资金运行的轨迹，另外还可以提高审计工作的效率，提高工作质量，还能查处截留、转移私分等违纪行为。 首先是账户的设置，审计银行账户设置的合规性。了解被审计行政事业单位是否存在未经财政部门许可私自设立过渡户的行为，经批准未取消的账户的款项是否及时全额缴入财政规定账户，有无收而不缴、私存个人名下的行为；有无从财政部门大额支取周转金进行周转的行为；有无将财政性资金滞留在下属单位坐支、娜用等违纪违规行为。当前，不少行政事业单位会计基础薄弱，财经管理制度落实不够严格，银行开户乱，财产物资管理混乱及债权债务不清的情况较为普遍。 因此，注册会计师在审计中就需要对症下药，从账户审计入手，抓住财务活动的源头，通过摸清单位资产负债和家底发现问题。 其次是账户的金额，注重收支情况合理性的分析。财政部门进一步规范和加强财政资金的管理原本是件好事，但同时也影响了一些单位组织收入的积极性，支出也受到了约束，致使一些单位违规私存私放财政资金，尤其是那些手中有权、收入情况较好的单位更是如此。注册会计师在审计时必须考虑到这种情况，要综合、全面地分析单位收支情况的真实性、合理性。 例如，对罚款和收费情况，收支两条线的规定在许多单位没有落实到位，究其原因，除财政拨款不足外，一个很重要的原因就是罚款与收费与这些部门、单位甚至个人的利益挂钩。他们采取收入不上交、不入账、设里小金库的形式，以逃避财政、审计部门的监督，为单位和个人谋取利益。在进行实质性测试时，可以采用会计凭证与报销的原始凭证等收费和罚款票据核对，这是发现收支舞弊行为的杀手铜。与注册会计师通常运用的审计抽样不同，采用手工方法对票据存根联和凭证中的记账联进行逐笔核对确实工作量很大，尤其是部分被审计单位收费票据使用量较大，且收费票据记账联的入账顺序和存根联并不对应相符。但是计算机的使用基本能解决这个难题。例如有的注册会计师充分利用计算机对输入数据的排序功能，采用逐步排除法进行查找，就取得了较好的效果。通过Excel表格可将被审计单位该年度记账凭证中的所有票据记账联的号码和金额分两列输入，数据全部输入完毕后按票据号码大小自动排序，对已排序的记账联按每本收费票据进行汇总计算，得出每本记账联的合计数和全年收入总额。 每本票据存根联的汇总数与电脑中每本记账联的合计数进行核对，一般被审计单位每本票据上都有合计金额，通过与电脑计算出来的数据进行核对，最终认定出现差错的原因。这种利用计算机自动排序功能确认收入差异原因的方法，能大大提高审计工作效率，很容易查出收入不入账，私设“小金库”等违纪问题。 三、注意对延伸单位的审计环节目前，由于财政部门对行政事业单位资金的监管更加到位，导致一些主管部门在使用资金时没有以前自由了。而行政主管部门一般设有二、三级预算单位，一些事业单位还创办了经济实体，其上下之间在资金、资产、收支业务活动中存在着密切的联系。平时一级预算部门接受检查相对比较多，为了逃避监督，他们往往将违纪违规问题“下沉”，采取上下联手，虚列支出，或转移截留收入和专项资金等。把本单位的支出转移到所属二级机构或相关业务单位列支，同时也会把一些收费项目变相地让二级机构、相关单位甚至是所管辖的社会中介机构代收，以方便以后开支。这些情况都会导致一些主管部门收支事项的不真实，为贪污、腐化留下空间。 注册会计师在审计中要与延伸单位的审计结合起来，即在审计一级预算单位时要与延伸审计二、三级预算单位相结合；在审计事业单位时要与延伸审计其经济实体或相关单位相结合。并且在审计时，通常被审计单位与延伸单位之间是具有各种关联的，仅仅依靠询问延伸单位往往不能作为审计证据，由延伸单位出具的审计证据的可信赖程度也不高，往往需要通过有针对性地查阅延伸单位的账簿才能发现和查出隐匿的违纪违规问题。 四、审计专项资金是审计重点目前行政事业单位的大案要案、社会影响恶劣的舞弊行为，大都出现在专项资金的娜用上，对重点资金、专项资金的往来情况的审计应是重点。专项资金具有项目多、金额大、使用范围广的特点，主要包括扶贫、农林水、教科文卫、交通能源和开发等资金。当前，人员严重超编，财政拨款不足，挤占挪用专项资金、重点建设项目资金情况较为严重，甚至存在私分财政资金和其他公款的情况。对此，注册会计师需要对专项资金的使用和分配、专项资金的拨付与机关经费的联系、上下级单位的资金往来等情况加强审计，以发现舞弊线索。 对专项资金的审计，首先要避免忽视实际项目执行情况的审计。注册会计师在审计过程中，不能只是将被审计单位的专项资金收支总账、明细账和记账凭证等核对即可，应看实际执行情况，如计算材料实际用量与账面决算数所使用数量是否一致，是否有高估冒算或实际使用量小于决算量的现象。其次要避免忽视银行票据的审讯不能仅仅看账面收支凭证是否合理、合法、合规，而忽视对银行票据的真实性和银行对账单的核对。在实际工作中，只要查阅开户行银行对账单所反映的收支明细与被审计单位银行账收支栏目，就可了解同等金额的一收一支，加强对银行票据系列的审核力度，弄虚作假的现象便一目了然。 专项资金的挪用方法五花八门，注册会计师针对不同的挪用方法应采取不同的审计程序。如对直接挪用的，检查较为简单，对不属于专项资金开支范围的支出可以直接认定；对故意不独立核算专项资金间接挪用的，检查起来较麻烦，要摸清各种专项资金的来源数据，理清各种专项资金的结存，确定其挪用资金数额；对挂账和周转挪用的，要追查资金去向，审查资金是否用于专项资金项目，对于周转型挪用可通过银行对账单记录来认定挪用的期限和金额；对张冠李戴挪用的，如申请两项或三项专项资金，但做的是同一件事，发票开具模糊，对于哪一项资金的检查都能提供资金用途发票和验收报告，这时要摸清相似建设项目申报情况，逐一落实；对套出资金挪用的，如伪造支出凭证套取现金，形成账外资金体外循环，对数额大、金额整的支出凭证必须高度关注；对转移到下属部门挪用的，在延伸审计中应能查清。有的专项资金时间跨度长，这就需要注册会计师向以前和以后年度做延伸审计。总套路 I 五段式 （此乃面试最基本、最常用套路） 观点是什么，解释词义，分析题目，承认现象，寓意是什么（举例，以下括号代表可有可无）影响，必要性（成绩、存在问题）怎么解决