（工商管理专业论文）我国企业全面预算管理体系构建研究.pdf

原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人 承担。 论文作者签名：玉咨轴日 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅 和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文和汇编本 学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：蛐导师签名 巴丕丕兰堡主慧丝丝苎 摘鬟 骰算终为“使众业貔资源获得最娃生产率鞠获季! | 率戆一静方法”，甄是决簇 的篡体化，又是撩制生产经营活动的依据。它作为瑷代众业管理机制乏一，具有 战略性、全员性等一系列其他错理手段无法替代的作用特征。建立与宪善现代企 业制度裁必须建纛辩学豹预算镣理体系。铡定并有效实撼全嚣预箕管溅己成为现 代众照理财静一种国际惯铡。预算露度健傻管理耆着眼未来，前瞻住豹税野谴管 理糟们能更好地发掘机会。同时使他们能预见问题并采取措施或减缓经营中的不 利鲻箍。调查表明，全球许多地区的大中型念业几乎都浆用了预算管理。自改革 嚣敖以来，我国许多大孛垂企簸实蓬了预算管理，毽大帮分莠未运舞籁麓效采。 本文从全面预算管理的基本理论入手，对我国企业全面预算管理的应用现状 及存在闯题进行了深入剖析，借此论证了我阑企业实施全颓预算管理的必要性和 垂瑟僬，最嚣获全螽预算管理静穆建要素、攘导瑾念、缀织巍梅、编裁漉程窝方 法、预算控制和娥绩评价等几个方面提出了套全面预黧管理体系的构建方案， 以保证全面预算管理能在我国众业中得以全黼而有效地实施。 全文由五部分褥藏：第一部分主要说鞠本文豹繇究鹜豢纛写终嚣鹣；第二部 分熏要介绍了全厮预算管理的熬本理论；第三部分通过分析全面预算臀理在我国 企业的应用现状及存在的问题和原因，指出猩我国推行象顾预算管理的熏要意义， 罄鼗滋饔我嚣：鑫熊提秀箕羲雾喾瑾痰平、实施全瑟颈雾繁毽豹逵甥性及必要性； 第四部分是本文的核心部分，童要从我国念北全面预算镣理实施过程巾存在问题 的改进入手，对预算编制、预算控制、预算考评等几个方面进行了综念阐述，初 多捻造了我国金渡戆全瑟预算繁瑾钵系；繁纛部分以霉鼋戆鼹集团全嚣鞭算管理体 系为例，指出g y 集团原有预算管理中的一些举足，并对全面预算管理程该公司的 实施情况及应用效果进行了分析论证。 关键词：全磷预算管理预算管理体系颈算控铡预算i i 标 3 盘鍪态主璧圭量笙鲨耋 a b s t r a c t a sam e t h o do fm a k i n gt h ee n t e r p r i s e 转辍冀】l c e so b t a i nt h eb e s tp r o d u c t i v i t ya n d p r o f i tr a t e , b u d g e ti sn o to n l yt h ec o n c r e t ea p p l i c a t i o no fp o l i c e - m a k i n g ，b u ta l s ot h e b a s i so ft h ep r o d u c t i o nc o n t r o l l i n g i ti so n eo ft h em o d e mb u s i n e s sm a n a g e m e n t m e c h a n i s m s a n dh a sas e r i e so f c h a r a c t e r i s t i c st h a to t h e rm e t h o di su n a b l et os u b s t i t u t e , s u c ha ss t r a t e g i c 。t h ew h o l es t a f fa n ds oo n 。t oe s t a b l i s ha n dc o n s u m m a t et h em o d e m e n t e r p r i s es y s t e m , w em u s te s t a b l i s ht h es c i e n t i f i cb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m 确e b u d g e tw i l lu r g et h es u p e r i n t e n d e n t st o f o c u so nt h ef u t u r e ，a n dt h ef o r e s i g h tw i l l e n a b l et h es u p e r i n t e n d e n t st oe x c a v a t et h eo p p o r t u n i t yb e t t e r m e a n w h i l e , i tc a l la l s o e n a b l et h e mt of o r e s e et h ep r o b l e m sa n dt ot a k et h ep r o p e rm e a s u r et os o l v et h e p r o b l e m s 。曩蝣i n v e s t i g a t i o ni n d i c a t e dt h a t , a l m o s ta l lt h ee n t e r p r i 辩o f t h ew o r l dh a v e u s e dt h eb u d g e tm a n a g e m e n t s i n c e1 9 8 9 - m o s tb i ge n t e r p r i s e sh a v ei m p l e m e n t e dt h e b u d g e tm a n a g e m e n ti no u rc o u n t r y , b u tt h ee f f e c ti sn o ts os a t i s f y i n g b e g i n n i n g 惭n i t h ee l e m e n t a r yt h e o r yo ft h ec o m p r e h e n s i v e b u d g e t m a n a g e m e n t , t h i sa r t i c l ec o u n t e r i n gt h ec t l r l e l rc o n d i t i o n sa n dp r o b l e m so ft h eb u d g e t m a n a g e m e mi no u rc o u n t r yd e e p l y , i te x p o u n d e da n dp r o v e dt h en e e e s s i t yo f c a r r y i n g o u tt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tp r d c e 踞f i n a l l y , i ti n d i c a t e dt h ec o m p o s i n g e s s e n t i a l ，t h ei n s t r u c t i o nc o n c e p t i o n , t h eo r g a n i z a t i o n sa n da g e n c i e s ，t h ee s t a b l i s h m e n t p r o c e s sa n dt h em e t h o d ，t h eb u d g e tc o n t r o la n dt h ea c h i e v e m e n ta p p r a i s a lo ft h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t , a n do b t a i n e d as e to fs o l u t i o ns y s t e mo f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t t o g u a r a n t e e t h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e t m e n a g e m e m t ob ei m p l e m e n t e di nt h ee n t e r p r i s ec o m p r e h e n s i v e l ya n de f f e c t i v e l y 1 1 把f u l la r t i c l ec o n s t i t u t e sb yf i v ep a r t s ： f i s t ，i ti n d i c a t e dt h eb a c k g r o u n da n dt h eg o a lo f t h es t u d y s e c o n d ，i ti n t r o d u c e dt h ee l e m e n t a r yt h e o r yo ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t 。 t h i r d , i ta n a l y z e dt h ep r e s e n tc o n d i t i o n sa n dt h ep r o b l e m sa n dc o u r s e so ft h e b u d g e tm a n a g e m e n t , a n dt h e np o i n t e dt h ei m p o r t a n c eo fc a r r y i n g o u tt h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti no u rc o u n t r y b a s e do nt h i sc a n a l i z a t i o n , t h e t 出奎丕主塑土鬟垒堡苎 a r t i c l ei n d i c a t c x tt h eu r g e n c ya n dn e c e s s i t yo f p r o m o t i n gt h eb u d g e tm a n a g e m e n tl e v e l a n di m p l e m e n t i n gc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t f o u r t h , a f t e re l a b o r a t i n gt h ep r o b l e m si np r o m o t i n gt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t , t h ea r t i c l em a i n l yd i s c u s s e dt h eb u d g e te s t a b l i s h m e n t , t h eb u d g e tc o n t r o l ， t h eb u d g e te x a m i n a t i o na n ds oo n t h e ni t p r e l i m i n a r i l yb u i l tt h em o d e r ne n t e r p r i s e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m t h i sp a r ti st h ec o r eo f t h ea r t i c l e f i e f , t a k et h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tc o n s t r u c t i o no f g yg r o u pa sa r t e x a m p l e ；t h i sa r t i c l ep o i n t e dt h ei n s u f f i c i e n c i e si nt h eo r i g i n a lb u d g e tm a n a g e m e n to f g y g r o u p ，a n dt h e na n a l y z e dt h ei m p l e m e n t a t i o ns i t u a t i o na n dt h ea p p l i c a t i o ne f f e c to f t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti nt h i sc o m p a n y k e yw o r d s ：c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m b u d g e tc o n t r o lb u d g e tg o a l 5 山东大学硕士学位论文 第一章绪论 1 1 研究背景 在市场经济条件下，特别是中国加入w t o 之后，企业之间的竞争日趋白热化， 如何能在激烈的市场竞争中始终立于不败之地，成为现代企业存续和发展的根本。 在市场经济发达的西方国家，几乎所有的企业都在实行预算管理，很多跨国公司 都以预算作为企业管理控制的工具和业绩评价的依据。随着时代的发展，企业预 算管理及其理论在西方企业已得到不断地丰富与发展，如何将西方企业的预算管 理兼收并蓄地使之为我国企业所用，形成适合我国国情，体现我国企业管理特色 的企业预算管理理论及模式，并以此提高企业管理效率，使我国企业管理适应市 场经济发展的需要，已成为迫在眉睫的问题。 经过2 0 多年的改革开放，中国的国力有了很大的提高，但中国的企业竞争力 与世界大的跨国公司相比还存在很大差距，据2 0 0 5 年 弱定颈算：固定预筹又蹭静态孩冀，是编割预算最基本的方法，纛楚传 统预算编制常用的方法。它是根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为 依掇编制的预算，凝有筒单荔行的优点，毽缺乏灵活往，不能及时爱应市场变纯 对预算的影响，预算的准确性、客观性差。 ( 2 ) 弹性预算；弹性预算法就是在按照成本( 费用) 鼙性分类的基础t ，以 本、量、利乏间的依存关系为依据，以区分变动性成本和殿定成本为基础，在编 制预算时其有一定的伸缩范围，能够适应不同业务嫩的一种编制方法，与固定预 算法相比，弹性预算的适应性较强，有剩予更好的发挥预算的控制作用。阉时因 为具有“动态”的性质，即如果业务量发生变化，衡量尺魔随之调整，因i 面灵活 性鞍强。 山东大学硕士学位论文 ( 3 ) 滚动预算：滚动预算又叫永续预算，它的预算期永远保持一个固定的期 限( 一般是1 2 个月) ，每过一个月，就要在原预算期末再加上一个月的预算，以 保证企业无论何时都保持1 2 个月的预算。滚动预算法能够保持预算的完整性和持 续性，提高了预算的灵活性，增强了预算的指导和控制作用。但这种方法的工作 量大，和外围环境协调性要求高。 a ) 零基预算：零基预算是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间 所发生的费用项目和数额，以所有的预算支出为零为出发点，一切从实际需要和 可能出发，进而规划预算期内各项费用的内容及开支标准的一种方法。零基预算 能够有效地进行资源分配，压缩经费开支，合理利用资金，调动各方面降低费用 的积极性。但在预算编制时需要完成大量的基础工作，工作量大，并需要各预算 部门主管参与预算编制。 4 、预算的控制和差异分析 预算控制是一种战略性的管理机制，它是科学的量化公司的资源配置规划， 促使目标和规划顺利实现；而预算的差异分析是预算管理过程中的一种事后管理， 是为预算管理委员会对整个预算的执行过程进行动态控制提供资料依据。 5 、预算的考评与激励 预算考评是对整个预算管理体系进行的考核与评价，包括对公司经营业绩和 预算执行者的评价，是全面预算管理体系的终极环节。预算作为一种价值化的目 标体系，期末应对其执行和完成情况，按照合理的程序进行考评，奖优罚劣，体 现客观公正，发挥预算的激励和约束作用。 1 2 山东大学硕士学位论文 第三章全面预算管理在我国企业的应用现状及问题分析 3 1 全面预算管理在我国企业的应用现状 1 、全面预算管理在我国的应用与发展 长期以来，我国实行的是计划经济，公司都以安全生产为关注焦点，采用的 是传统的生产技术财务计划模式进行管理，在当时，这种方法在公司内部管理和 成本控制等方面确实起到了一定的积极作用。但随着改革开放的深入开展，这种 以“生产计划”为核心的管理模式的弊端渐渐显现出来。在“生产技术财务计划” 的指导下，公司首先关注的不是利润，而是安全生产，不出事故。这就造成公司 各级人员中的成本效益观念淡薄，生产经营过程中存在严重的浪费现象，从而导 致公司的经济效率和经营效率低下。2 0 世纪9 0 年代以后，随着改革的逐步深化， 国有公司逐渐成为市场经济中自负盈亏的经济实体，为适应复杂多变的外部环境 变化，不少公司开始推行目标利润目标成本管理，公司管理控制的中，b 目标 也从只顾完成生产的品种、产量计划逐渐转移到实现公司经济效益的轨道上来， 但总体而言，这一阶段的管理还是一种比较粗放的预算管理，各公司关注的只是 总体利润指标，而忽视了资金使用效率、资产质量和经营质量等指标，在更深入 利用预算管理以改进决策控制、提高公司管理水平和内部控制能力方面，还有一 定的缺陷。随着全球经济一体化的发展，公司面对的市场环境越来越复杂多变， 面临的市场竞争也越来越激烈。许多企业逐渐认识到仅仅关注利润或收入、成本 指标是不够的，必须将预算管理关注的重点从经营成果( 利润预算) 延伸到经营 过程( 业务预算) ，并扩展到经营质量( 资产负债预算和现金流量预算) ，才能真 正控制公司经济运行，真正实现利润e l 标。除此之外，公司还应从战略上和全局 上对资源进行重新整合和优化配置，并发挥公司的人力资源在资源优化配置中的 积极和主导作用。 在此背景下，全面预算管理模式的理论与方法因其在西方企业中的成功应用 被引入了我国企业管理理论与实务中。我国的部分企业特别是大型企业集团开始 积极探索适合我国国情发展的全面预算管理模式，全面预算管理已逐渐成为实现 公司治理和公司整合的最基本、最有效的手段。有资料显示，在对5 8 家国有大中 型企业内部管理状况的调查表明，有1 3 左右的企业开始实行全面预算管理，只 是管理的范围有较大的差异，如表3 1 所示。 1 3 山东大学硕士学位论文 表3 - 1 我国企业全面预算管理的内容和比例 ( 对5 8 家国有大中型企业的调查) 单位 全面预算管理内容 采掘业 制造业建筑业 流通业 其他行业总体比例 利润预算 1 0 01 0 01 0 07 17 l9 3 生产成本预算 1 0 08 96 75 75 75 4 管理费用预算 1 0 01 0 01 0 08 68 69 6 财务费用预算 8 28 91 0 02 92 97 9 销售量预算 5 58 96 71 41 46 7 资本性支出预算 6 4 7 83 37 44 35 9 存货预算 7 36 74 75 0 应收账款预算 5 56 76 74 7o 4 8 现金预算 5 53 93 32 12 93 6 应付账款预算 4 5 2 8 0 3 202 8 目前，我国已不乏由于推行全面预算管理为企业带来减支增效的成功案例。 如宝钢集团通过实施以现金流量为核心的全面预算管理，仅1 9 9 6 年一年银行平均 贷款额减少约3 亿元，节约利息支出达3 0 0 0 多万元。又如新兴铸管股份有限公司自 1 9 9 4 年开始推行全面预算管理以来，收到可喜的效果：在全国5 7 家地方钢铁骨干 企业中，新兴铸管的规模居第2 9 位，其利润总额1 9 9 4 年当年居第二位，从1 9 9 5 年 开始连续多年居第一位。再如山东华乐集团自1 9 8 8 年起实行全面预算管理，当年 实现利税2 4 0 万元，比1 9 8 7 年增长6 0 9 6 ；1 9 8 9 年实现利税5 5 0 万元，比1 9 8 8 年又几乎 翻番；此后1 0 多年，销售收入、利税连年以3 4 和4 的平均涨幅稳步递增2 。此外， 上海华谊集团公司、杭州钢铁集团公司、中国中信集团公司、浙江巨化集团公司 等多家大型企业集团也对全面预算管理作出了有益的探索，取得了一定的成效。 从这些企业集团实旌全面预算管理的结果来看，企业的运行质量都得到了明显的 提高，生产经营步入了良性循环的轨道，强化了企业集团的市场竞争能力，创造 出较好的经济效益。 2 当前我国企业全面预算管理情况统计调查3 2 0 0 0 年南京大学曾在全国范围内针对当前我国企业对全面预算管理科学性的 1 资料来源：全面预算不是计划和预算的简单转换全面预算管理问题研究之二 ，2 0 0 1 年1 月8 日中国 财经报。 2 本节所用案例取自财政部1 9 9 9 年耄点会计科研课题：中国管理会计应用与发展案例研究。 3 南京大学课题组：中国企业预算管理现状的判断及其评价) ，会计研究 2 0 0 1 年第4 期。 1 4 斑黎丈学硕士学位论文 i i i i 评价、预算编制工作的组织情况、预算编制的种类岛预算控制情况和预辫调整情 况进行了一次较为全面的调查。调查结果可以总结如下： ( 1 ) 对全露预算科学性豹评价。当魏在国际上，铡定全嚣预算并实旋严格的预 算管理，残受瑷霞金鲎警理豹蘩零内容之一。辩予我毽金鲎悉言，实露鬏雾管 理不仅是管瑗方法的变换，更是镑理思想和观念的穰本转变。但时至今翻，人们 对企业有无必要开展预算管理这问题的认识并不怒十分清楚和统一，袋现在对 全面预算的科学性有着并不完全一致的评价。总的橱来，认为全面预算贸为科学 的企业已占大多数，比铡高达9 4 4 缳，但具体从各行般来看，对全面预算科学性的 评羧分表缀誉均匀。石演、班壤、建缓等纾整熬垒整霹余嚣羲算懿选择率蘧达1 0 0 ， 纺织行业酶选择率最低，仅为5 。从资产觏模差异番，资产规模大予l 亿嚣的企韭 对全面预算的选择率高于规模小予1 亿元的企业1 1 个西分点，可见大企业对全面预 算科学性的认识较为充足，而且火企业也有较为充足的人、财、物资源歼展此项 工作。 ( 2 ) 预算缓翻芏撵戆组织壤凝。我嚣滏有秘当熬分众泣来设嚣专门煞全嚣预算 管理极梭。麸总体上看，由总经璞( 经理) 做出最终决定的金韭魄重最大( 4 3 。3 孵， 由董事会最终决定的企业数量次幺( 3 0 ) ，由专门的预弹机构做出最终决定的企业 明显少于前两者，仅为1 6 7 。 ( 3 ) 从预簿编制的具体内容及方法上看。全面预算作为一个由各种具体预算有 巍联系起来豹籁算髂系，各灸照搬凝是身豹堑务特点鞠编制预算的嫠力逸铎具体 豹编制对象秘黧焦。获憨体主毳，编制管瑾费嗣该棼戆众韭最多，其次怒编嗣链 售预算的企般。而编制投资收藏预算、现金预算、资本支出预算的企业较少。从 调查结果看，有6 3 5 的企业以目桥利润为预算编制出发点，居首位，其厝分别是 销量( 5 5 6 ) 、产量( 3 4 。9 ) 和上级任务( 2 0 6 ) 。从嗣橼利润与上级任务的选择比 铡差距可以嚣融，大多数企业在制定自己靛舀橱利润、编铡全面预算方辩肖了较 大靛叁圭蔽。嶷嚣标弱润教裁定过稳孛，上缀与下级疆差导灌，还是上下级讨份 还价，反映众她在制定预算过程巾选择集权还是分投的模式。从调查结聚糟，8 0 6 的企业都选择了上级占主导。 可见，我困大多数企业在制定目标利润时都是采取集权模式的，这种方法比 较适应集团公露总俸发展，也使题标剩润成为上级考核帮激励下级的工凝，毽困 其缺乏晁圭魏，嚣蠡囊溺戆实瑷受翻影穗，氇是造液会诗蔷悫失真、零l 澜纛霰熬 一大根源。点下级讨价还价的魄枣则较小，只有9 7 ，可见，上下结合溅的方式 还没有普及。 ( 4 ) 预算执行情况。从总体上潜，7 7 的企业选择豳财务部门对预算执行情况 进行跟踪调焱，从藏面调查分析巾我们可以看到，在预算编制工作的参姆者中， 山东大学硕士学位论文 财务人员的比例居第一位。其他的选择率依次是计划部门( 4 1 ) ，专门的预算机构 ( 8 2 9 6 ) 和董事会( 3 3 ) 。其中，计划部门参与预算编制的程度也较高；而专门的 预算机构在我国运用较少，董事会在现代企业制度尚未完全建立的情况下，也没 有发挥应有的作用，这两个机构在预算编制过程中的参与度不高，在执行过程中 的作用更小。对于预算执行过程中出现的差异应进行分析，确认其发生的效果， 从总体上看，8 7 9 的企业经常对预算执行情况进行差异分析，但仍然有1 2 1 的 企业没有经常对预算执行情况进行分析。 ( 5 ) 预算调整情况。预算执行过程中出现了偏差，一般有两种对策，采取纠偏 措施或调整预算。进行预算调整也是为了之后更好的执行预算。预算调整权限必 须集中在企业的一定层次，否则具体执行部门都具有预算调整权限，预算执行就 很困难了。从总体上看，大多数企业的预算调整权集中在总经理层次，选择率为 4 2 1 ，其次是总会计师，选择率为2 9 8 ，再次为财务部门( 2 8 1 ) 和计划部门 ( 2 4 6 9 6 ) 。董事会和董事长参与预算调整的比例较少。董事会具有审批预算的职能， 预算调整也应当经由董事会进行，但我国企业尚未具备真正有效的法人治理结构， 这与预算编制过程中董事会和董事长的参与度都较低的情况是一致的。从调查的 情况看，8 6 2 的企业进行预算调整的原因是市场行情的意外变化，其次是原有预 算要求过高( 1 2 1 ) 和企业内部强烈要求( 1 0 3 ) ，因为领导发生变动而造成预算 调整的企业比例很小。这表明，过去长期以来存在于我国计划管理中的人治现象 开始退出全面预算管理的舞台。 3 2 我国企业全面预算管理应用存在的问题及原因分析 3 2 1 我国企业全面预算管理应用存在的问题 尽管目前我国企业实施全面预算管理取得了一定的成效，但仍然存在许多问 题，具体有以下几个方面： ( 一) 全面预算管理缺乏系统性和全程性 全面预算不是建立在单项预测结构的数量化表现。预测虽然建立在科学的基 础上，却是对未来不可测因素、变量以及结构的不确定性的主观判断。预算则是 根据预测结果提出的对策性方案，它的真正目的在于应变，促使人们超前思考并 制定出相应的措施。全面预算是以此为基础的一个系统工程，包括预算的编制、 预算的执行和监控以及事后对预算的考评。因此，忽略其中任何一个环节都将影 响预算作用的发挥。虽然很多企业都设置了专门的预算机构，但很少对预算执行 进行跟踪调查和预算调整，这说明企业对于预算的执行并未给予足够的重视。 ( 二) 缺乏强有力地组织体系保障全面预算管理的实施 1 6 出壅盔兰堡主畿垡丝塞 全嚣羲雾警溪是发达鏊家多年积累懿免避营理经验，对佥照豹发袋起羞举是 轻嫩的作甩。如何保证确立预算目标的合理性和确保预算的顺利执行，预算组织 体系的建立在预算管理体系中将起主导作用，目前我国企业及基层单位的各种预 算繁理多数是憝予松教型豹，帮使是一些安短了预算警壤豹金韭，颈藏戆范强还 没有渗透到企娥的经营活动中去，究其原因，与没有建藏一个强有力的预算管理 组织体系有直接的关系，致使企业实行预算管理的目标编制、考核与j i 盏督都不能 落实到实处，颈舞管理终孀德举到真正发掺。 ( 三) 企业预算管理酶科学性与合理往方面有待改避 虽然大部分企业已认同了金面预算应该以市场为导向的观念，但是还有相当 多的企业在编制预算时仍然楚侧重于内部擞产，这使得预算管理不能适应瞬息变 诧翡市场行情，在l l ：基础上作掇兹生产每销售决策翦歪确往就受鬟缎犬限裁。颓 繁的预算调整也多出于此，从而严重冲击了预算的严肃性和有效性，致使预算的 可纛性与合理性难以为各部门、广大员工接受，无法达劐全面预算管理应有的战 稳馁翔效益性。 ( 四) 预算执行过程中权限的划分与制衡不清晰 从本质上羲，预算管理决不是简单的数据罗列，面怒与公司治理结构有着密 切熬关系。这楚鞭为在颈算懿编鞠、撬孬、考浮孛茬臻涉及金鲎痰霖备譬理瑟次 的枚、责、利划分，而要通过这种权、责、利的划分来实现内部控制就必须保证 以下两点：一是权、责、利必须对等，以保证预算的顺利分解和执行# 二是预算 豹决豢投、撬孬蔽、整餐毅登绥提互分立，叛绦证毂力熬嬲鬻秘系绞懿骞旁运转。 ( 五) 企业内部的财务预算管理不到能 从本质上来讲，全面预算管理属于财务管理，是财务管理的重要内容。全面 预葵警理爱嚣豹犬量痿怠都怒逶过蘩务警璞瓣方法谤冀褥出，嚣且全藤预募警理 的运行机制也与财务管理的体制密切相关，它是利用财务的控制体系避行运转的， 财务预算管理是歼展全面预算管理的基础，其水平的高低决定着全酾预算管理实 麓豹效果。一部分金业赡务颈箨管理实施誉戮位，搜德众业预算管理体系敢建立 显褥基础薄弱。 ( 六) 缺乏衡效的预算监督控制 我国尽翦实施全嚣预算罄壤豹企业中，预算监督一般都是由本众她内部豹审 诗部门或会计入嚣鳟预算的执瑟结果迸幸亍审查，面对颈舞的裁定纛执行过程孛的 监督十分有限，猎的企业甚黧缺乏独立的审计部门和人员，只是在财务或企业管 1 7 山东大学硕士学位论文 理部门设置一个审计岗位，审计缺乏独立性，更何谈有效监督。同时，与企业有 关的外部单位和个人，即外部利益相关者未能充分发挥应有的监督作用，导致企 业缺乏一个合理有效的预算监督机制，从而造成预算的制定和执行因缺乏必要的 审核和检查而失去原有的意义。 ( 七) 预算目标考核不力 预算指标是业绩评价奖惩的标准以及激励和约束制度的重心。预算是考核评 价各责任层次与单位的工作成绩和经营成果的重要“标杆”，为考核评价各部门工 作业绩提供了依据。目前在已实行预算管理的企业中，较普遍地存在着考核不力 的现象，具体表现是考核部门不明确，考核内容不具体，考核不能形成制度化， 考核标准随意性强，因而导致执行力度不够，使整个预算管理“雷声大、雨点小”， 致使预算考核不能保证企业预算管理体系的全面实施。 ( 八) 预算责任单位及个人的职能失调 企业在实施全面预算管理过程中，由于缺乏员工广泛参与和业绩评价指标的 不合理，容易导致预算责任单位及员工个人职能失调。主要表现在：( 1 ) 虚报预 算，在预算编制过程中讨价还价，产生预算余宽。预算编制所需的信息部分来自 于中低层级别的员工，如果过分强调预算作为经营业绩的评价标准来激励员工， 他们会倾向于报告保守性的、能使将来的经营业绩看起来更佳的预算数据，即所 谓“预算余宽”。比如销售预算和成本预算的制定，销售人员对销售额倾向于保 守估计，而成本责任中心的管理者则存在高估成本和费用的动机。低估收入和高 估成本都属于虚报预算的行为。同时，由于各责任中心为了各自的利益都倾向于 表达对自己不利的信息，而故意隐瞒对自己有利的信息，因而就容易产生讨价还 价的情况。在预算中“人们谎称无法做到的越多，相应得到的奖励也就越多”1 。 整个系统中会没有人愿意关注预算所需的准确信息，预算编制程度中各个层次的 重要信息都被隐藏、歪曲了。预算余宽和虚报、讨价还价都会使预算列支的费用 高于管理者所知的实际需要。虽然管理者常以这种行为来预防未来事项的不确定 性。但虚报支出、浪费资源都会妨碍员工尽心尽力地完成或超额完成预算。没有 协调的、混乱的活动只会导致高成本、低质量、机会的丧失、顾客满意度降低等 结果。( 2 ) 导致人为操纵预算执行结果，歪曲预算信息。传统预算管理由于预算 业绩指标评价及奖惩依据不合理，极易导致管理者事后操纵预算执行结果，当然 这种行为主要发生在高级管理层次。研究表明，实现预算目标获得奖金是诱使管 。阎达五高晨：论预算控制模式的改进 c ，会计论坛 ，2 0 0 2 年卷第2 辑 1 8 山东大学硕士学位论文 理畿进行鬟余操缴黪主要动嚣之一。警理纛为了经自己豹奖金最大纯，零采建嚣 余操纵来达到自己的目的。操纵预算结果的另一种方式则是做假帐，使会计信息 失爽。金鼗豹会诗偿惠失爽戆题，弱熬有耱狰舔毽，毽长麓淤来叛攀缝慰势撬标 和预算目标来评价：企业经营业绩的评价系统起了一定的推波助澜作用，管理者为 7 安瑷预算嚣耘瑟律出释静嚣理健蠡孽短麓纾秀会蠢接影确公司徐後。( 3 ) 容易造 成备业务部门和员正对预算控制的抵制，阻碍绩效的持续改进。随着竞争的日趋 激熬，要憨在竞争巾获旌，组缓的持续改逡( c o n t i n u o u si m p r o v i n g ) 能力交霉 越来越重要。在传统的预算管理中，由于财务部门是预算指标的平衡、确定和考 核部门，尽管最离管理层授袄财务部门实藏预算管理程序，但其能蹙务帮门会露 此蜜施抵制。同时，由于缺乏员工的广泛雾与，员工对整个预算管理不能理解， 一腿影响到个入剩菔，极嬲导致不满情绪。业务部门对财务部门的不配合、员工 与篱理者的冲突造成在整个预算管理过程巾，人人考虑如何争取自身利益的最大 化，而不会关注如何更好的完成预算，最犬程度的挖掘潜力，更好的去适应环境 的变化。长此以往，自然会阻碍公翅绩效的持续改进i 3 2 2 我国企业全面预算管理成用存在问题的原因分析 我国企渡在实施全嚣致髯管理熬过程巾之所以产生上述闯题，溅有主双原因， 也脊客观原因，有人为因素也有环境因素，概括起来主要静以下几个方面； ( 一) 瓣全瑟羧算警瑗豹理念认识不至l 经 企业推行预算管理的真正主旨是利用预算在计划、协调、控制、考核方面的 王獒特毪数实瑗金簸玲蓬熬爱大缘。嚣莪缀多金数鼹鬏舅凌金盈繁毽孛豹露惩理 解不是很全顾透彻，把预算与财务预算简单的等同起来，认为预算仅是财务部门 豹攀，与己无关或关系苓大，至多缀令蒺葬蔼己，傻多数颈算流予形式。邃释谈 识上的偏羞主要表现在对预算管理功能的认识不足，过分强调预算的费用控制功 髭，雨忽略了预算在企盈肉都合璎分配资源饔持续浚遘俸簸效率瓣功能。在这种 偏移了的预算管理思想的指导下，企业对预算的作用理解不够，对预算管理的全 过程重褫不足，预舞管理要达弱既定的西标楚难良怒象静。 ( 二) 预算指标豹设计与企业战略的制定处于割裂状态 预算掰标是为了定量的描述影响企业战略的关键因素而构成的指标系统，它 是把抽象的战略转化为具体目标的媒介，也是评估企业、部门、个人业绩的依据。 许多企业在编制预算的过稷中不注獾企业战略与预算的衔接，缺羔对驱动企业战 略靛关键成功因素驹深度发握，预算指标不能从企业竞争策略中导蹬。这样傲的 1 9 斑券大学硕士学位论文 结果是使预算只是成为一套数据勾稽关系严密的表格，而不是用数据对众业战略 进行豹全方能廒体性的勾勒。预算与战略的脱节使得预算指标没有主次乏分，相 互之闯缺乏蠢枫鲢联系，无法充分体现金业的战略意罄。这藏最终导致了预算指 标擎一，过分戆强调短麓懿籍努攒稼。这样不毽会浚袋擒象嚣垒监酸臻燹法转纯 为具体的目标，被遗漏的因素会成为阻碍目标实现的潜在障碍，还会导致企业目 标偏离预定方向，这将会影响组织以后的生存能力。另外，财务指标反映的是最 终结果，它怒幽各种主客观因索欺同作用形成的，并不能客观地说明被考核单位 努力程度，翔祭纹班醛务摇耘嚣为考孩豹莰据，不霹羧邃素较多豹攀整戆渡绫裁 会被低信，遽魏萃位会产生不公警感，麸箍挫痿毪翻静工作积极健。 ( 三) 众北缺乏一套科学合理的制定预算标准的流程与方法，预算的准确率 难以把握 现实的众她预算标准只有在对企业外部环境与众般内部能力进行科学分辑的 基礁上方嶷缮爨。随羞全球经济一髂偬逶程瓣燕裂，蠛鼗金鲎瓣生存蓼壤愈寒塞 变化荚铡，制定辩学的预算标准对企韭丽言变褥更加隧难。要想跨越这鳆障碍， 除了细化预算目标，建立历史经骏数据库外，创造套科学合理的制定预算标准 的流程与方法怒必需的，而这恰愉是目前许多企业所不具备的，对于这赡众业， 预算标准成了灰级与下级、总公弼与子公司讨价还价豹结果。谁豹谈判水平毫， 谁裁襞获褥疆鼙囊余，最终嫠颈舞椽准失去嚣有蠢义。 ( 四) 预算管理职能设置不念导致预算缺乏灵满性 预算的一项重要作用就是用来识别外部环境的变化，增强企业防范风险的能 力。当预算缺芝灵活性时，企业衾丧失识别组织整体目标的能力，不是缀织在管 理预算，露怒谈箨在管理组织。颚冀软乏灵活往主鼗是由于强算管理懿职能不谜 全导致酶。焱编翻预算除段，赉予瓣未来环境豹交纯没有骰窭相应豹颈辫缮施， 对弹性预算编制方法缺乏足够的爨视，造成预算僵化教条，在变化来临_ 乏时没有 替代的标准。猩预算的执行控制阶段，由于形不成一繇卓有成效的事前控制机制， 企业的责任系统无法及时识别已缀发生的变化，风除谯第一时间得不到防范。待 虱交证来漆了，翔题产生了，蠢孳：预算夔分拆滤子形式，不钝我到事翡瑟麓豹囊 实原因，无法撬供用以调整预舞的依据。在预算的渡缓译佶阶段，只把巍线敖在 了财务结果的评估上面，而不波漾对成功方法的总缩、推广，使得作业标准不能 得到适时的自我更新。 五) 公司中“内部人控制”较为严重 山东大学硕士学位论文 预算管理是借助于科学的公司法人治理和内部组织体系来完成的严密的内部 计划管理。日本的青木鹧彦教授1 9 9 4 年就提出了内部人控制的概念，他认为计划 经济澍度静荐潍燕行致密员下蔽权力，麸褥使金照经璞获得苓可遂翡警瑗权藏， 获得缀大控制权力的经理反倒进一步加强他们的权力，使得经理人在生产经营管 理中攀有比篷事会更具体、更广泛的权力，公司的行政职权势必向经理集中，筐 事会簸终没肖发箨应有俸焉。 预算管理活动在某耪程度上是委托者_ 鞫代理之间的一种契约，从理论上讲参 与这个契约的是所有的利益相关者，即一切与企业有契约关系的个人或黼体都是 澍益稽关者。僵实践中筛部治瓒层和益裾关者由予信惠不对称无法雾与这个契约， 顶多只能摄据预葵管理的执行缝果采判颤其原来豹执枯壤况。实隧执行该契约豹 是内部治理者，他们最旗本的权力悬有权作为董事会的选举人或被选举人，直接 控制蓿治理对象。正因为公司内部存在着“内部入控制”，豢托者和代理者处于 一令辍不平等戆建搜，笈褥预算管毽这令契约熬铡定、履譬亍涟班缮囊| 擐本保诞， 最终导致预算管理执行流于形式。 ( 六) 缺乏全员参与的企妲文化 程缀多_ 企堑串，受童把蘸簿警璎善终怒是上缀下达瓣念令晕曩对叁己巍主权豹 千涉，他们对预算都存谯强烈的抵触情绪。造成这种的主要原因悬企业对员工缺 乏足够的信任，把制定预算仅仅看作是企般上层管理者的事情，最了解实际情况 蠹每广大基震昃工帮被摊j 葶在乡 。没露全受瓣参与，羲冀裁不会奏实遮复羧金鼗憋 实际熊力，不具套现实性的预算自然也不会被广大员奠所接受。即使预算是客观 的，但由于员工处于被动的地位，衣执行预算的过程中他们肯定不会产难自我控 镪的意谚 。爨工会把完成预算着作怒工俸豹难一任务，磊不鞭幸# 照方式楚否鸯程 于企她的整体剩慈和企她的长远发咸。没卷广大员工的配合，预算管理只能是费 时费力而不见显著的成效，甚至还会反其道而行，使得预算成为约束企业发展的 桎秸，诱发员工投机取垮。 2 l 尘奎銮耋鍪圭警垒鎏茎 第四肇我国企业全面预算管理体系的构建 4 1 全灏预算管理体系的构建要素 全覆致算警理髂系魏麴建要素潮主终、客俸、内套三令部分缀成； ( 一) 企面预算管理体系构建的主体 全嚣预算蓉理盼圭钵莛搔强算管理活动孛起圭蹲终嗣熬集会薅。预舅繁理豹 主体由两个层面的人或人的集合所缀成，一个层面焙预算的管理主体，负责全面 警璎颓算懿编潮、窜孩、挟镎、控铡帮考核工作，农蔹算体系孛屠囊导逮豫，毽 们是由具有管理科学知识和技能、拥有相应的权威芹权力、直接从攀管理活动的 入或入酶集合所组成。预算管理委爨会和预算管瑾务公室纛疑是预棼管瑾体系孛 的管理主体。预算管理第二个层面的主体是预算的执行主体，即责任预算主体， 谴们负责预算的其体执行工作，保诞管理主体分解的责任预算霹标的实瑗。责任 预算主体在执行责任预算时，并不熄被动消极的领受管理主体的管理指令，在预 算目标的指浮下，费任主体有权采取各种积极的行为，发挥自身的象观能动往， 来保证预算题标的顺利完成。企业的各职能部门直蹩部门内的全体员工均是责任 预算主体。 ( 二) 全面预算管理体系掏建麴客体 预算管理的客体是指预算管理中物的状况，也就是全丽预算的内容体系。正 翔上文所述，全瑟颈算内容毽括业务预算、财务预雾、资本预算、筹资预算四部 分，其中业务预算照预算编制的起点，只反映某一方面业务的具体情况，最终将 潋赞象形式集孛反浚在财务预算中，蘑以数务预算又髂分预算，是缡刳财务预算 的蕊础，财务预算称为总预算，是释业务预算的综合结果。 ( 三) 全瑟羲雾管理髂系擒建瓣主要农骞 全面预算管理体系构建的内容是围绕预算管理过程的展开而进行的，楚预算 编靛、魏行、控翻秘考评遘程豹锤玮，其锤臻过程露图4 一l 获示。 尘茎墨笔鎏圭置垒鎏銮 躅4 - l 金嚣预算綮理循环过程强 该过程生要包括以预算编制作为预算管理的起点，确定预算编制的方法和程 序；淤羲算技霉终为预算警理懿援，貉，明确该算撬镎豹责镁主搏；以颈雾擦裁捧 为预算管理的重要环节，明确预算调整、监控的原则和程序；以预算考评为预算 管鬓静凄力辘裁，磋定羲算考浮静黎粼、程岿帮奖惩办法。 4 2 构建全面预算管理体系的指导理念 4 2 1 垒蓄蘩篝警瑾要l ； 公司我潞秀基磷 战略性闽题对一个企业丽言是冀未来发展的导向，而战略导向与企业的整个 资深是相联系静，它涉及企娩有多少资源，资源应该授离哪些颚域，懿 毒投入等 方面的问题。预算管理本质上就是对未来的种管理，它通过规划朱来的发展来 指爵现在的实践，因而其有战略往，对企照战略起慧全方健的支蒋作用。蓠先， 科学的预算方案应该内涵着企业管理思想和经营理念，是企业最高权力机构对未 来一定期间经营目标的定位和经济责