（会计学专业论文）治理型内部审计在x省监狱系统企业中的应用研究.pdf

， _ - 胁 1 ， i l t h e a p p l i c a t i o no fg o v e r n a n c ei n t e r n a la u d i t t h i np r i s o ne n t e r p r i s e so fxp r o v i n c e b y p e n gy u m e i b e ( h u n a nu n i v e r s i t y ) 2 0 0 9 at h e s i ss u b m i t t e di np a r t i a ls a t i s f a c t i o no ft h e r e q u i r e m e n t sf o rt h ed e g r e eo f m p a c c i nt h e g r a d u a t es c h o o l o f h u n a nu n i v e r s i t y s u p e r v i s o r a s s o c i a t ep r o f e s s o rz h a n gs h i j i a n m a y ，2 0 1 1 - ， - 、 q 一， j 湖南大学 学位论文原创性声明和 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献 的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法 律后果由本人承担。 作者签名： 离萎袖 日期：驯年厂月刁一日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被 查阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入 有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编 本学位论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密团。 名：孝亟牺吼纱睁f 月万日 刷磁轹一p 月巧日 b t 会汁坝卜学化论文 摘要 监狱企业作为比较特殊和复杂的经济主体，随着监狱体制改革的发展，监狱 企业一方面必须适应社会市场经济的发展，自主经营，自负盈亏；另外一方面又 要配合监狱改造罪犯的需要，为监狱罪犯改造提供必要的劳动岗位。在这样的一 个大的背景下，监狱系统企业的内部审计对监狱企业的经营活动进行监督、控制 及帮助监狱企业增加价值显得更为重要。然而目前监狱系统企业内部审计普遍存 在独立性不高、效率较低的现象，很难发挥内部审计在监狱企业经营管理中的作 用。文章以x 省监狱系统企业的内部审计作为研究的案例，探索治理型内部审计 理论在x 省监狱系统企业中的应用。 基于治理型内部审计的研究成果，在对x 省监狱系统企业内部审计存在的一 些现实问题进行了分析和总结之后，结合实际，提出要实现盟狱系统企业的内部 审计的变革发展，首先应该实现内部审计职能向治理型转变，明确指出目前x 省 监狱系统企业内部审计的职能应该是监督、控制、评价和咨询；实现职能转变的 同时，要扩展x 省监狱系统企业的内部审计范围，根据x 省监狱系统企业经营管 理的需要，提出应该完善x 省监狱系统企业经济责任审计、强化内部控制审计、 内部审计参与x 省监狱系统企业全面风险管理；如何保证内部审计职能的转变及 扩展之后的审计范围应用于实际，需要科学的方法体系，因此必须变革x 省监狱 系统企业内部审计的组织形式、完善内部审计技术和方法及提高内部审计人员的 专业胜任能力。 关键词：公司治理；内部审计；治理型内部审计；监狱企业 u f 、 治理掣内部审汁祚：x 省豁狱系统企业中的府用研究 a b s t r a c t p r i s o ne n t e r p r i s e ss e r v ea ss p e c i a la n dc o m p l i c a t e de c o n o m i ce n t i t i e s w i t ht h e p r o g r e s so fp r i s o nr e f o r m ，p r i s o ne n t e r p r i s e s ，o nt h eo n eh a n d ，s h o u l da d a p tt ot h e d e v e l o p m e n to fs o c i a lm a r k e te c o n o m ya n dt h u so p e r a t ei n d e p e n d e n t l ya n d b e r e s p o n s i b l ef o rt h e i ro w np r o f i t so rl o s s e s o nt h eo t h e rh a n d ，t h e yh a v et op r o v i d et h e n e c e s s a r yl a b o rjo b sa n dm e e tt h en e e d so ft h ep r i s o nt or e h a b i l i t a t et h eo f f e n d e r s a g a i n s ts u c hac o m p l e xb a c k g r o u n d ，i n t e r n a la u d i to ft h ep r i s o ne n t e r p r i s e ss h o u l db e o fg r e a ti m p o r t a n c et oh e l ps u p e r v i s ea n dc o n t r o lt h ee n t e r p r i s e so p e r a t i n ga c t i v i t y ，b u t d u et oi t sl e s si n d e p e n d e n c ea n di n e f f i c i e n c yn o w , i n t e r n a la u d i tc a nh a r d l yf u l f i l lt h e e x a c tr o l ei nt h em a n a g e m e n to fp r i s o ne n t e r p r i s e s t h er e s e a r c ho ft h i sa r t i c l ei s b a s e do nt h ei n t e r n a la u d i to fp r is o ne n t e r p r i s ei nap r o v i n c e ，a n da t t e m p t sh a v eb e e n m a d et oe x p l o r et h ea p p l i c a t i o no f g o v e r n a n c ei n t e r n a la u d i tt h e o r yi nt h i se n t e r p r i s e b a s e do nt h er e s e a r c ho fg o v e r n a n c ei n t e r n a la u d i tt h e o r y , as e r i e so fa n a l y s i sa n d s u m m a r yh a v eb e e nm a d ec o n c e r n i n gt h ep r o b l e m so fi n t e r n a la u d i to ft h ep r i s o n s e n t e r p r i s e t h e r ea r em a n yt h i n g st od ot op u s hf o r w a r dt h er e f o r mo fi n t e r n a la u d i to f t h ep r i s o ne n t e r p r i s e f i r s t l y , w es h o u l dc o n f i r mt h a tt h ef u n c t i o no fi n t e r n a la u d i ti s s u p e r v i s i o n ，c o n t r o l ，e v a l u a t i o na n dc o n s u l t i n g ，a n da c h i e v et h ec h a n g e sf r o mi n t e r n a l a u d i tf u n c t i o nt oi n t e r n a la u d i tg o v e r n a n c e s e c o n d l y , w es h o u l de x p a n dt h es c o p eo f i n t e r n a la u d i to ft h ep r i s o ne n t e r p r i s e a c c o r d i n gt ot h en e e d so fm a n a g e m e n to ft h e p r i s o ne n t e r p r i s e ，w e s h o u l dp e r f e c tt h ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t yo fa u d i ti nt h e e n t e r p r i s e ，s t r e n g t h e nt h ei n t e r n a lc o n t r o la u d i ta n di n v o l v et h ei n t e r n a la u d i ti nt h e c o m p r e h e n s i v er i s km a n a g e m e n to ft h ep r i s o ne n t e r p r i s e t h i r d l y , i no r d e rt oa c h i e v e t h er e f o r ma n da p p l yi tt ot h ep r a c t i c e ，w en e e dt ot r e a ti tw i t hs c i e n t i f i cm e t h o d s ，a n d t h u sw es h o u l dc h a n g et h eo r g a n i z a t i o no fi n t e r n a la u d i t ，p e r f e c tt h ei n t e r n a la u d i t t e c h n i q u e sa n dm e t h o d sa n di m p r o v ep r o f e s s i o n a lc o m p e t e n c eo fi n t e r n a la u d i ts t a f f k e yw o r d s ：c o r p o r a t eg o v e r n a n c e ；i n t e r n a la u d i t ；g o v e r n a n c ei n t e r n a la u d i t ；p r i s o n e n t e r p r i s e i h 会计硕f ：学f 节论文 目录 学位论文原创性声明和和学位论文版权使用授权书i 摘要一i i a b s t r a c t i i i 插图索引v i 第l 章绪论1 1 1 研究背景1 1 2 研究目的及意义：2 1 2 1 研究的目的2 1 2 2 研究的意义2 1 3 文献综述3 1 4 研究方法和主要内容一6 1 4 1 研究方法6 1 4 2 研究的主要内容7 第2 章治理型内部审计的基本框架8 2 1 治理型内部审计的内涵8 2 1 1 治理型内部审计的定义8 2 1 2 治理型内部审计的目标和基本职能9 2 2 治理型内部审计的主要内容1 1 2 3 治理型内部审计的组织形式1 4 2 4 治理型内部审计的应具备的审计技术和方法1 6 2 5 治理型内部审计对内部审计人员的素质要求18 第3 章x 省监狱系统企业内部审计现状和问题分析2 0 3 1x 省监狱系统企业内部审计所处环境介绍2 0 3 2x 省监狱系统企业内部审计工作现状一2 2 3 3x 省监狱系统企业内部审计存在的问题2 4 第4 章治理型内部审计理论在x 省监狱系统企业中的应用2 7 4 1 实现x 省监狱系统企业内部审计职能向治理型扩展2 7 4 2 拓展x 省监狱系统企业内部审计的内容2 8 4 2 1 进一步完善x 省监狱系统企业的经济责任审计2 8 4 2 2 强化x 省监狱系统企业的内部控制审计2 9 4 2 3 内部审计参与x 省监狱系统企业的风险管理3 0 i v ， 治理型内部审计确：x 省豁狱系统企业中的心用研究 4 3 完善x 省监狱系统企业内部审计的组织形式3 l 4 4 改进x 省监狱系统企业内部审计的技术和方法3 3 4 5 提高x 省监狱系统企业内部审计人员的专业胜任能力3 4 结论3 6 参考文献3 8 致谢4 0 v 会计硕i j 学位论文 插图索引 图1 1技术路线示意图7 图2 1组织治理框架中的内部审计1 6 图3 1x 省监狱企业集团公司总部组织结构图2 l 图3 2x 省监狱管理局处室设置2 2 图3 3x 省监狱系统内部审计机构2 4 图4 1x 省监狱系统企业的治理型内部审计组织结构图3 2 v l 会计硕l j 学位论文 1 1 研究背景 第1 章绪论 本世纪初以来，美国作为拥有世界最完善资本市场的国家相继发生了安然、 世通、施乐等大公司财务报表重大舞弊事件，这引起了美国以及全世界的极大关 注。这一系列的财务丑闻致使美国颁布了萨班斯一奥克斯利法案，该法案对 公司治理、财务报告披露和内部控制等都作出了强制性法律要求。同时面对上述 事件，人们不得不思考这样的一个问题，面对监管体系非常严格的美国，为什么 大公司的财务丑闻和欺诈行为却屡屡发生? 正当人们在质疑外部审计质量的时 候，世通公司的内部审计脱颖而出。从传统意义上讲，内部审计在大多数公司中， 都是处于幕后的位置，人们普遍认为内部审计人员在企业或者非企业组织中仅仅 只发挥一般的作用，但是由于内部审计人员对安然公司和世通公司财务舞弊的揭 露，内部审计的地位引起了人们的关注，同时也促进了全球内部审计理论研究的 迅速发展。2 0 0 3 年，美国证券交易委员会发布上市公司治理新规则，其中有一条 准则是：所有上市公司必须设立内部审计职能岗位。新的上市公司治理准则将内 部审计引入到公司治理体系当中，内部审计与董事会、执行管理层和外部审计一 起成为公司有效治理的四大基石 6 1 。 最初的一些商业组织基于对分离的内部确认职能的需要，希望一些方法或者 人员能够帮助管理者验证用以决策的一些会计信息，并且能够对管理者的工作效 率作出评价，同时还能评价员工是否诚实，于是产生了内部审计。但是随着企业 环境的迅速的革命性的变化，对全球的各种组织产生了深远的影响，管理层承担 着更大的受托责任，内部审计通过对组织或者公司提供扩展的确认和咨询服务， 内部审计部门对改善组织治理或者公司治理( 本文的研究中涉及比较特殊的企业 组织，鉴于组织治理和公司治理本质的一致性，故采用了王光远译的内部审计 思想中的关于组织治理的概念的界定) 产生了有效的影响，内部审计的确认信 息优化了稀缺的组织资源和经济资源的配置。显然，在内部审计的发展趋势中， 内部审计很有必要从“幕后 走上“前台 ，与公司治理相融合，逐步向治理型 内部审计过渡，在公司治理中发挥应有的作用，并将增加组织价值作为其最终的 职责归宿。 监狱体制改革之后，监狱企业的企业特性逐步强化，组织活动也逐步市场化。 在市场经济条件下，监狱企业和社会企业一同展开竞争，共同面临各种市场风险。 但同时监狱企业作为改造罪犯的重要手段，企业的生产、经营、管理活动又必须 符合劳动改造的需要。如何对监狱系统企业的经营管理活动进行有效的监督和控 治理掣内部市汁确：x 省：临狱系统企q k 中的府用研究 制? 如何去监督国有资产的安全? 如何实现监狱企业的组织目标? 这些都是监狱 系统企业目前面临的重大的难题。监狱系统企业内部审计作为内部受托责任履行 的评价者，理应作为组织的重要参与者，履行好自己的职责，在监督、评价、控 制监狱系统中各监狱企业的各项活动的基础上，为系统中监狱企业的发展提供咨 询服务。从而使其更好的发展，帮助监狱企业实现其组织目标。这些对监狱系统 企业的内部审计工作提出了更高、更新的要求。如何使监狱系统内部审计人员履 行好其的职责，需要在内部审计职能、组织地位、内部审计范围及内部审计技术 方法等方面对监狱系统企业的内部审计进行变革。因此本文将目前先进的治理型 内部审计理论应用到监狱系统企业当中。以期能够为监狱系统企业的内部审计工 作提供些可操作性的建议。 1 2 研究目的及意义 1 2 1 研究的目的 本文运用案例分析方法，针对目前x 省监狱系统企业内部审计工作的系统环 境和工作现状进行分析，发现其存在很多天然不足和缺陷。本文认为只有从扩展 x 省监狱系统企业内部审计的职能、完善内部审计工作范围、提升监狱系统企业 内部审计的组织地位、变革x 省监狱系统企业内部审计技术等方面才能真正的发 挥监狱系统企业内部审计的治理功能，最终实现组织价值增值的目标。 本研究拟达到的目的有以下3 点： 第一，通过对x 省监狱系统企业内部审计的现状进行思考和分析，发现目前 很有必要对x 省监狱系统企业的内部审计模式进行变革，基于理论界关于内部审 计的先进理论一治理型内部审计的研究成果，试图将该理论应用到x 省监狱系统 企业当中。 第二，基于治理型内部审计理论已有的研究基础之上，本文提出从内部审计 的职能转变、审计范围扩展、内部审计组织形式的完善、及审计技术的变革和等 角度来构建x 省监狱系统企业内部审计运行模式。 第三，本文希望通过用理论与实践相结合的方法，一方面对治理型内部审计 理论的应用进行探索，另外一方面为x 省监狱系统企业的内部审计发展方向提供 比较系统的参考和建议。进一步促进理论与实践的共同发展。 1 2 2 研究的意义 内部审计制度作为公司内部自我约束的制度安排，作为企业组织受托责任履 行情况的监督、评价机构，不应该扮演传统的角色，将其审计领域局限在传统领 域，而被误认为内部审计仅仅只是企业的成本中心，内部审计应该成为企业持续 发展的有效生产力；内部审计的产生基于受托责任，其在理论基础上与公司治理 2 会计硕l 学位论文 的理论的具有一致性，内部审计作为规避公司利益冲突的制度安排，能够完善公 司治理。将内部审计置于公司治理的角度进行探讨，在已有的研究基础上，提出 现代治理型内部审计。 面对监狱系统企业内部审计应该如何去评价监狱系统企业国有资产的保值增 值、帮助监狱企业提高其治理水平以及实现对监狱系统企业各项经济活动进行有 效地监督和服务的难题，需要引入适应社会发展的先进的内部审计理念。在治理 层面上建立监狱系统企业内部审计构架，势在必行。治理型内部审计相关理论正 好可以引入其中。在理论可行性的前提下，构建x 省监狱系统企业治理型内部审计， 为x 省监狱系统企业内部审计变革发展指明一个科学的方向，同时也能进一步促进 治理型内部审计理论的发展，这正是本文研究的意义所在。 1 3 文献综述 治理型内部审计，并不是一种新的审计模式，而是一种全新的内部审计理 念【1 0 1 。它既不等同于早期基于所有权监督的内部审计，也不等同于经营权主导型 内部审计。治理型内部审计将内部审计的视角引至公司治理领域，提升了内部审 计的角色定位，拓展了内部审计的职能和作用范围。治理型内部审计的提出，一 方面可以视为内部审计所有权监督的回归，同时也可视为内部审计现有职能的拓 展，体现了内部审计与所处社会经济环境是一个良性互动发展的关系。 国内外关于治理型内部审计这个概念没有直接的表述和研究，但是关于公司 治理和内部审计的研究却层出不穷，国内外围绕公司治理和内部审计所展开的研 究主要集中于以下几个方面：一是内部审计在公司治理中的作用及作用领域；二 是内部审计的角色定位及角色冲突；三是，内部审计在公司治理中的机构设置及 模式选择。以下将对这几个方面的研究现状进行总结评价。 1 内部审计在公司治理中的作用及作用领域 国内外学者一般认为，内部审计在公司治理中发挥作用是通过协助董事会、 审计委员会、管理层和外部审计来实现的。j e f f r e yc o h e n ，g a n e s h k r i s h n a m o o r t h y ，a r n o l dm w r i g h t 指出内部审计是镶嵌在公司治理结构中的一部 分【l 】。g r a m l i n q 、s c h e i d e r 、m a l e t l a 和c h u r c h 四位学者发表的一篇文献综 述内部审计在公司治理中的角色：文献综述与研究方向指出公司治理体系由 四个“基本主体 构成1 2 1 。他们认为董事会、审计委员会、执行管理层、外部审 计与内部审计是构成有效公司治理的四大基石，内部审计正是通过为其他三个主 体提供服务来促进公司或者组织的治理活动( 采用了王光远译的内部审计思想 中的关于组织治理的概念的界定，之后将不在一一注释) ，文章同时指出内部审 计是“透视整个公司的窗”，是其他三个治理主体的一种极有价值的资源【2 l 。 h e r m a n s o n 和r i t t e n b e r g 在分析了公司治理定义和组织治理相关主体的基础上， 3 治理犁内部审汁n ：x 省! 临狱系统氽q k 中的麻用研究 指出内部审计在公司治理中的作用有监控、评价组织的风险和控制，以及评价和 确认公司或者组织对于政策、程序和法律的遵循状况【3 l 。r u u d 构建了一个以指导 和控制循环为基础的治理框架，根据内、外部利益相关者的需求进行研究分析， 总结了内部审计在公司治理中的作用。他认为，内部审计可以通过以下3 个方面促 进有效组织治理：( 1 ) 内部审计能帮助企业或组织识别风险因素，能确定控制系 统和风险管理的轻重缓急；( 2 ) 能确认企业或者组织的风险管理程序是否如预期 的那样在实际中发挥作用；( 3 ) 内部审计通过提供咨询服务，可以改善控制流程 和风险管理，从而进一步协助管理层和董事会。 2 0 0 3 年，i i a 研究基金会发布了内部审计在公司治理和公司管理中的作用、 内部审计在公司治理中的职责：萨班斯法案的遵循两份研究报告。在这两份 研究报告中，i i a 强调：内部审计是组织的两种治理活动一确保控制有效和监督风 险的一线行动者。“内部审计在公司治理中的作用包括监督、评价和分析组织的 各种风险与控制；复核并评价信息是否可靠并符合相关政策、程序与法律；内部 审计协助管理层向董事会、审计委员会、以及执行管理层提供相关风险防范以及 治理有效的保证；内部审计对利于组织营运活动改善的任何方面提供建议以完善 过程、政策与程序【4 】1 1 0 。在此之后，2 0 0 6 年i i a 又在其颁布的指引中重申内部审 计在公司治理中应当发挥的作用：独立、客观地评价公司治理或者组织治理机构 的适当性和具体治理活动的有效性；内部审计充当治理变革的倡导者，提出或者 倡导有关组织治理活动的改进措施，从而改善组织治理的结构和相关的治理实务， 最终达到改善组织运营的目的 3 1 。 在我国同样有很多学者对内部审计对公司治理的作用及作用领域作出了研 究。张继勋( 2 0 0 3 ) 认为内部审计是公司治理的重要组成部分，指出内部审计能减 少委托人和受托人之间的信息不对称，是公司治理结构中必不可少的组成部分。 李维安和程新生在公司治理审计探讨一文中提出内部审计是内部控制的一部 分，反过来评价内部控制的有效性；内部审计既是公司治理的一部分，同时又参 与到公司治理有效性的审计之中【1 2 1 。时现认为，内部审计对公司治理的作用有5 个方面：疏通信息传递渠道，缓解代理问题；完善公司治理机制，补正公司治理 结构；合理定位，帮助企业增加价值；预防和矫正虚伪财务报表；利用自身优势， 弥补外部审计在公司治理功能方面的不足【13 1 。内部审计是以战略审计、风险管理 审计和内部控制审计为主要内容的审计。张伟( 2 0 0 4 ) 提出，现代内部审计应该是 内部治理审计，其主要工作任务是对组织的风险管理、内部控制和治理过程进行 评估，这种工作最终体现为一种价值创造活动【l4 1 。王光远等人认为内部审计是公 司治理的重要组成部分，是“确保受托责任履行的一种内部治理机制，是董事会 及其所属审计委员会、管理层及外部审计的一种极具价值的资源l t s ! 。王光远等 人从受托责任理论的角度分析了内部审计与公司治理的关系，从而将内部审计的 4 会计硕士学位论文 治理作用提升到理论的高度。 2 内部审计的角色定位及角色冲突 ii a 关于内部审计新定义，内部审计是一种旨在增加组织( 企业) 价值和改善 组织营运的独立的、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的方法来评 价和改善风险管理、内部控制及治理程序的效果，以帮组织实现组织目标。指出 内部审计主要职能是确认和咨询。内部审计作为独立第三方行使监督、确认职责， 同时又要为管理层提供咨询服务，难免会存在组织角色定位与其所扮演的角色之 间的冲突。w i l s o n 和w o o d 在研究内部审计人员对内部审计的看法时候，结论是 7 9 6 的人认为内部审计是多重的地位：咨询活动和保证活动并重，但同时6 3 的人表示内部审计的这种多重的身份会对内部审计工作带来了困难，会增加的职 业的难度，当具体谈到咨询活动可能会带来的影响的时候，7 1 3 的人认为内部 审计应当主动从事内部咨询工作，大约1 8 的认为咨询活动削弱了内部审计的独 立性，1 4 认为咨询活动影响内部审计的效率1 2 6 1 。r i t t e n b e r g 、f l e s h e r 、z a n z i g 等学者的相关研究都表示内部审计人员应当且能够在提供独立性确认、评价和咨 询服务方面取得适当的平衡。刘文欢在内部审计确认与咨询职能辨析一文中， 指出内部审计的主要工作是开展为组织增加价值、改善组织运营的确认活动与咨 询服务，是确认活动与咨询服务的统一体；有效的确认活动可以提高咨询服务的 质量，优质的咨询服务又有助于确认活动的加强。指出，这两大职能目标是一致 的，两大职能相互衍生0 8 1 。但是内部审计既要为管理层提供咨询服务，充当管理 者的耳目，同时又应该作为审计委员会的耳目，这样很容易导致内部审计不知该 何去何从，因此如何安排内部审计在治理中机构设置成为理论界研究的另一个热 点。 3 内部审计在公司治理中的机构设置及模式选择 杨秋妹( 2 0 0 8 ) 等人指出内部审计模式应该是双重隶属模式1 2 4 1 ，就是在董事 会下设审计委员会，由审计委员会对董事会负责并报告工作：审计委员会下设隶 属于总经理的内部审计机构，在进行日常审计工作过程中，向总经理负责并报告 工作，同时内部审计应该对审计委员会负责并报告工作。实行双向领导，即内部 审计部门同时受董事会或者审计委员会和总经理的领导，内部审计部在向总经理 报告工作的同时，直接向审计委员会汇报。这种双向负责、双轨报告、保持双重 关系的组织形式，有助于审计人员有效地履行职责1 2 4 1 。阎银泉( 2 0 0 4 ) 在试论 内部审计的职能及实现条件中指出维持内部审计的独立性是实现其职能的前提， 指出内部审计机构必须是一个独立、直接隶属于企业法人的监督管理结构，内部 审计在整个组织或者单位中应处于较高的权威位置，才有利于内部审计职能的发 挥1 2 5 1 。 我国内部审计具体准则给出如下建议：内部审计机构应隶属于组织的董事会 5 治理型内部审计n ：x 省! 临狱系统企业中的戍用研究 或最高管理层，接受其指导和监督并取得其支持，以确保内部审计机构的独性； 内部审计机构负责人的任免应由组织董事会或最高管理层经过适当的程序确定， 内部审计机构负责人应直接向董事会或最高管理层负责；内部审计机构应通过内 部审计章程的制定明确其职责和权限范围，并报经董事会或最高管理层批准，以 确保内部审计活动不受到组织内其它部门的干涉和限制；内部审计机构应向董事 会或最高管理层提交审计报告及工作报告，并在同常工作中与其保持有效的沟通； 内部审计机构负责人有权出席或参加由董事会或最高管理层举行的与审计、财务 报告、内部控制、治理程序等有关的会议，并积极发挥内部审计的作用。 国际内部审计实务准则指出内部审计执行主管应该对审计委员会、董事会或 其它相关治理机构报告其业务工作，向机构的首席执行官报告内部审计的行政工 作；内部审计执行主管和董事会、审计委员会等治理机构之间必须能直接交流信 息。 从各种已有的研究文献中不难发现，关于内部审计在公司治理中的机构设置 已经上升到了治理的高度，内部审计的角色地位得到提升。 综观国内外关于内部审计和公司治理相关方面的研究成果，仍处于对内部审 计对公司治理的作用及内部审计在公司治理中的定位研究，对于如何将公司治理 和内部审计整合以形成一种新型的内部审计理念的研究成果却并不多见。本文认 为治理型内部审计不仅是一种新的审计模式，更重要的是一种新的审计理念，这 样的一种新型的内部审计理念( 模式) 应该具有一些特征：能改变传统的内部审 计思维以促使内部审计实现治理功效；从制度设计上，赋予内部审计治理角色和 相应的行权安排；目标上，在实现内部审计的治理功能的基础上实现组织价值增 值。治理型内部审计正是这样一种新的内部审计理念或模式。然而目前关于治理 型内部审计的理论研究并不是很充分，在实际应用上，更是应用的甚少，多数实 际应用也只是涉及治理型内部审计的很少的一些方面。本文将从比较全面的角度 来研究治理型内部审计在x 省监狱系统企业中的应用，提出从扩展内部审计的职 能、扩充内部审计范围、提升x 省监狱系统企业内部审计组织中的角色定位、变革 内部审计技术等角度来构建x 省监狱系统企业治理型内部审计框架。 1 4 研究方法和主要内容 1 4 1 研究方法 案例分析法是对把实际工作中出现的问题作为案例，进行研究分析，培 养人们的分析能力、判断能力、解决问题及执行业务能力的研究方法。本文 正是采用案例分析的研究方法，经过短期的实习，发现了x 省监狱系统企业中内 部审计存在的不少问题并且引发思考，力求寻求一种比较科学的理论来指导实践。 本文先从治理型内部审计的理论出发，然后结合案例的实际情况，将治理型内部 6 会计硕i ：学位论文 审计理论运用到案例中，本研究指出从扩展内部审计职能、充实该单位内部审计 审计范围、提升内部审计在组织中的地位、完善内部审计的审计技术方法、提升 内部审计人员专业素质几个角度，构建x 省监狱系统企业治理型内部审计框架。 1 4 2 研究的主要内容 本论文研究的内容包括治理型内部审计理论基本框架的构建、分析x 省监狱 系统企业内部审计现状及存在的问题、构建x 省监狱系统企业治理型内部审计框 架三个方面。首先对治理型内部审计相关理论进行梳理，然后对x 省监狱系统企 业内部审计的现状进行分析，重点研究了该省监狱系统企业内部审计存在的问题 及并对其原因进行简要的分析，最后从x 省监狱系统企业的内部审计职能转变、 审计的范围扩充、组织机构设置、审计技术的变革及内部审计人员素质等角度来 构建x 省监狱系统企业治理型内部审计框架。 本文的研究的技术路线如图1 1 所示： 图1 i技术路线示意图 7 治理型内部审计n ：x 省舱狱系统企业中的麻用研究 第2 章治理型内部审计的基本框架 治理型内部审计理论并没有一个比较系统的理论框架，但是关于i i a 提出的 内部审计的最新定义进行的研究却层出不穷。本文在参阅了众多文献的基础上， 结合i i h 提出的内部审计新定义，将治理型内部审计的基本框架进行了一个比较 系统的总结。首先，针对治理型内部审计的定义、目标和四大基本职能对治理型 内部审计的内涵进行比较全面的阐述；其次，指出现代治理型内部审计的主要内 容应该包括内部控制审计、风险管理审计、公司治理审计和战略审计，并且对其 进行比较详细的介绍；再次，从内部审计的组织形式、内部审计的技术和方法及 内部审计人员素质三个方面的方法体系上去保证治理型内部审计的有效实施。 2 1 治理型内部审计的内涵 2 1 1 治理型内部审计的定义 安然、世通等世界大公司接连不断地发生财务舞弊案件，引起人们对内部审 计职能、目标及发展方向的理性思考，与此同时内部审计人员被赋予更多的责任， 关于内部审计的理论研究在此之后显得尤其活跃。国际内部审计师协会提出的内 部审计新定义，指出现代内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独 立客观的确认和咨询活动。这样的一种活动主要通过系统化、规范化的方法来对 组织的风险管理、内部控制及治理程序进行评价并且帮助其日益的完善，最终帮 助组织实现其目标。这一内部审计新定义从以下3 个方面描绘出了这一职业的形 象：( 1 ) 内部审计是一项客观的活动。( 2 ) 内部审计的职能范围包括确认和咨询， 新定义突出了内部审计的积极主动性，突出了内部审计关注内部控制、风险管理 和治理程序等关键问题。( 3 ) 内部审计的目的是增加组织的价值，改善组织的营 运。 2 0 0 3 年，中国内部审计协会发布的内部审计基本准则第二条规定：“内 部审计是指导组织内部的一种独立、客观的监督和评价活动，它通过审查和评价 经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。【1 9 j 从以上可以看出，无论是国际内部审计师协会还是我国对内部审计的定义， 我们可以看出内部审计职能的变迁。内部审计的职能扩展到咨询活动领域，并与 治理融合起来。内部审计的内容也同样扩展到了风险管理、治理领域。 治理型内部审计应该是这样的一种审计理念：目标上，通过实现对受托责任 履行的监督，服务组织治理及各项经营活动，是以实现组织价值增值为最终目的； 在组织地位上，内部审计上升到了组织治理的高度，在组织治理中拥有独立和权 8 会计硕i j 学位论文 i i 威的地位；在内部审计职能上，由传统的监督、控制发展为包括监督、控制更注 重评价、咨询功能；在内部审计内容范围上，突出内部控制审计、风险管理审计、 组织治理审计和战略审计。同样治理型内部审计对与内部审计的技术和方法、内 部审计人员的素质要求也提出了更高的要求。 治理型内部审计从内部审计的目标、职能、内容、运行机制及审计方法上都 有了新的发展，都是在原有内部审计上继承发展过来的。治理型内部审计更适合 目前各组织所处的现代社会经济环境。 2 1 2 治理型内部审计的目标和基本职能 治理型内部审计这一理念最早体现在国际内部审计师协会关于内部审计的最 新定义中。根据这一新定义，现代内部审计的职能在监督、控制的基础上扩展到 了保证和咨询，目的是通过对组织的内部控制、风险管理、治理程序的有效性进 行评价，并提出改进意见从而改善组织的运营最终实现组织价值增值的目标。 根据治理型内部审计的定义及目标，追溯内部审计的发展历程，内部审计的 基本职能由最本源的监督和评价职能，派生出管理、控制和服务功能，到现代的 治理职能。治理型内部审计的基本职能是在内部审计原有职能上深度和广度的扩 展。总的来说，包括监督、控制、评价和咨询。四项基本职能相互作用，处于同 等重要的地位。 1 监督职能 内部审计产生的根源是受托经济责任关系，对管理层的受托经济责任履行情 况进行监督是内部审计最基本的职能。现代内部审计在公司治理中拥有独特的位 置，对企业的经营状况、内部环境非常熟悉，且具有较强的经营管理能力，这些 独特的优势使得其有能力监督企业的经营管理活动。由于现代企业的受托责任层 次越来越多，内部审计履行监督职能时所涉足的领域也越来越广。内部审计通过 对企业管理和营运过程的检查，发现企业在管理和营运过程中存在的问题和漏洞， 并能及时的纠正以避免给企业造成损失，同时通过这样的一种监督，来对整个组 织形成一种威慑作用，这同时也是对管理层履行受托责任时的一种监督。虽然说 内部审计的职能随着历史的演进和社会的发展，使得其他职能强化，或者具有一 些新的职能，但是这并不意味着监督职能的消失。相反，随着企业规模越来越大， 全球经济一体化，信息网络化，企业内部审计职能不仅没有减弱，反而监督的具 体内涵不断丰富和完善。治理型内部审计对监督职能提出了新的要求，更加注重 对企业经济活动的事前、事中、事后的全程监督。对内部审计人员也提出了更高 的要求。同时由于治理型内部审计已经上升到了公司治理的高度，也会形成对有 效公司治理形成监督，能有效地维护好了利益相关者的权益。 2 控制职能 审计是作为控制手段而产生的，与控制之间有着天然的联系。而内部审计作 9 治理掣内部市汁神：x 省j 临狱系统企业中的脚用刎歹e 为审计的一个重要分支同样也是一种组织控制活动。从很多研究结论中不难发现， 很多学者将内部审计作为内部控制的一个重要组成部分，由此也可以得出内部审 计的控制职能。而治理型内部审计的控制职能应该是一种全新的概念，不再是内 部控制的一部分，而是与内部控制一样的，是对企业经营活动全过程进行的控制 的独立体，是公司治理的重要基石。内部控制审计是现代治理型内部审计的重要 内容。为了保证企业正常生产经营而采取的一系列的管理措施是企业的内部控制 活动。而对内部控制活动的有效性监督、评价及再控制正是治理型内部审计重要 的职责，站在这样的一个角度来思考，那么现代内部审计也是一种控制活动。通 过评价一个企业的具有控制功能的信息质量和完整来实现治理型内部审计的控制 职能。 3 评价职能 传统的内部审计的评价职能主要是指通过审核检查，评定单位的计划、决策、 预算及方案是否可行，企业经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益 的优劣及内部控制是否健全的等，并且有针对性的提出建议，促进企业改善经营 管理。传统的内部审计更注重事后的评价，而现代治理型内部审计的评价职能要 求其贯穿生产经营的全过程，并且有着更丰富的内容，治理型内部审计的定义可 知，对公司治理的评价是治理型内部审计的重要评价部分。有效地内部审计是公 司治理结构中重要的权利制衡机制，并能促进公司治理有效运行。作为对公司治 理的评价，内部审计不仅要评价公司治理结构，更加要注重对治理环境、治理机 制和治理业绩的评价。通过对公司治理结构的评价来促进企业建立完善的公司治 理，能够有效地避免出现“逆向选择 和“道德风险 。而内部审计对治理环境的 评价的目的是减少风险、利用机会实现和提升企业的经营业绩，能更好的维护好 利益相关者的利益。 4 咨询职能 治理型内部审计将咨询作为了现代内部审计的一项重要职能，i i a 于2 0 0 4 年对咨询作出了更准确的定义。认为咨询服务是指为客户提供建议及相关的服务 等一些系列活动。在咨询职能下，内部审计可以充当组织的管理顾问、提出改进 意见、提供培训，治理型内部审计更应该关注整个组织经营过程中的风险因素， 并为管理者提供相关资源，帮组管理者制定经营计划。内部审计部门可以通过完 成协议规定的工作、参加企业重要项目、专门的会议等方式来提出自己的建议， 从而履行其咨询的职能。 治理型内部审计的咨询职能主要表现在以下几个方面：( 1 ) 督促被审计单位 建立完善的内部控制制度，促进现代化管理水平的提高；( 2 ) 针对控制系统的缺 陷，提出切实可行的方案；( 3 ) 帮组管理者优化资源配置，提高经营效率；( 4 ) 通过开展咨询服务，可以改善内部审计与管理层的关系，加深内部审计对组织程 i o 会汁硕f j 学位论文 序、风险和战略的了解，并更好的完成其咨询职能；( 4 ) 对内部审计人员的素质 提出了更高的要求，有利于内部审计队伍的壮大，从而提升内部审计在公司治理 中的地位。这些都能推进组织价值增值，实现企业的目标。 2 2 治理型内部审计的主要内容 传统的内部审计关注企业内部系统控制，但在新的社会经济环境下，全球范 围内经营风险不断加剧，风险管理是公司或者组织治理的重要组成部分。企业的 控制活动与其在达到其经营组织目标过程中所需承担的风险更紧密地联系在一 起。内部控制是