财务会计与财政负债管理知识分析(PPT 79页)

1,第五章财政负债与净资产,本章重点：借入款与上级往来结余预算周转金财政周转金,2,第一节负债,负债，是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序核定的预算举借的债务和借入财政周转金等。,3,财政负债的核算注意点：,1、注意科目的性质：是资产还是负债的区分。2、与上级往来科目，主要是负债性质，注意主要两字。3、核算时应注意区分会计主体，与谁发生债务关系，应采用什么样的会计科目。,4,一、应付及暂存款项：,应付及暂收款项，是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，如结算中发生的应付及暂存款、与上级往来款项等。,5,（一）暂存款：1.设置账户：暂存款核算财政机关和预算单位之间临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。该科目贷方反映临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项的增加数，借方反映退还或转作收入的数额，期末贷方余额反映尚未结清的暂存款数额。该科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。,6,2.会计处理：（1）各级财政收到暂存款时：借：国库存款、其他财政存款贷：暂存款（2）冲转退还或转作收入时：借：暂存款贷：国库存款、其他财政存款或有关收入科目,7,3.举例说明：【例51】某市财政局发生以下暂存款业务：收到性质不清的预算缴款5000元，列作暂存。借：国库存款5000贷：暂存款5000上述性质不清的款项中，有4000元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。借：暂存款4000贷：基金预算收入4000性质不清的款项中，另1000元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。借：暂存款1000贷：国库存款基金预算存款1000,8,收到邻市财政局汇来代管款项20000元，凭信汇收款通知填制记账凭证。-不入国库!借：其他财政存款20000贷：暂存款20000上述代管款项退回，凭信汇回单填制记账凭单。借：暂存款20000贷：其他财政存款20000,9,（二）与上级往来：1.设置账户：与上级往来核算上、下级财政之间的往来形成的债务。该科目贷方反映借入数，借方反映归还数或转作补助收入数。期末贷方余额反映尚未归还上级财政的款项；借方余额反映上级财政欠本级财政的款项，表现为本机财政的债权，此时，在资产负债表上可用红字反映。“与上级往来”是“与下级往来”相对应的科目。,10,提问“与上级往来”、“与下级往来”这一对科目属于什么样的性质？,11,回答这两个科目都属于资产负债双重性质。“与上级往来”主要是负债性质，一般会出现贷方余额。如果出现借方余额，在编制资产负债表时用负数。“与下级往来”主要是资产性质，一般会出现借方余额。如果出现贷方余额，在编制资产负债表时用负数。,12,2.会计处理：（1）各级财政向上级财政借款或体制结算中应上交上级财政款项时：-“与上级往来”的形成借：国库存款、上解支出贷：与上级往来（2）归还借款或支付上解款项时：借：与上级往来贷：国库存款（3）转作上级对下级的补助时：借：与上级往来贷：补助收入,省财政的会计处理？,13,（1）各级财政机关，借给下级财政款时：借：与下级往来贷：国库存款（2）体制结算中应由下级财政上交的收入数(实际还没有收到的)：借：与下级往来贷：上解收入（3）借款收回，或转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时：借：国库存款、补助支出等贷：与下级往来,省财政的会计处理,14,3.举例说明：【例52】某市财政局发生以下与上级往来业务：向省财政厅借款1000000元，款项存入国库存款户。借：国库存款1000000贷：与上级往来1000000将上述借款中的500000元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意500000元转作本市的预算补助款。借：与上级往来1000000贷：国库存款500000补助收入500000,省财政的会计处理？,15,二、借入款,（一）借入款：是指按法定程序和核定的预算举借的债务。即指中央财政按全国人民代表大会批准的预算举借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。（二）内容：主要包括政府借款收入，向国际组织借款收入，其他国外借款收入，发行国库券收入等。债务收入主要用于弥补预算收入和预算支出之间的差额即赤字。,16,（三）会计核算：1.设置账户：“借入款”核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会发行债券等方式举借的债务。该科目贷方反映借入款数，借方反映偿还数，期末贷方余额反映尚未偿还的债务。该科目应按债券种类或债权人设明细账。,17,2.会计处理：（1）中央财政和地方财政发行债券或举借债务时：借：国库存款贷：借入款（2）到期偿还本金时：借：借入款贷：国库存款（3）支付利息时：借：一般预算支出贷：国库存款,地方财政购买与兑换国库券的会计处理？,18,（1）购买有价证券时：借：有价证券贷：国库存款一般预算存款基金预算存款其他财政存款专用基金存款,地方财政购买与兑换国库券的会计处理,19,（2）到期兑现：借：国库存款一般预算存款基金预算存款其他财政存款专用基金存款贷：有价证券一般预算收入其他收入基金预算收入其他收入专用基金收入其他收入,资金从那儿来，再回到那儿去相应的结余、相应的存款、相应的收入,20,3.举例说明：【例53】中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行一年期国库券6亿元。借：国库存款600000000贷：借入款600000000【例54】中央财政按全国人民代表大会的批准向国外举借债务折合人民币45亿元。借：国库存款4500000000贷：借入款4500000000,地方财政购买国库券的会计处理？,21,【例55】上述中央财政发行一年期国库券6亿元到期，支付本息共618000000元。借：一般预算支出18000000借入款600000000贷：国库存款618000000,地方财政兑换国库券的会计处理？,22,第二节净资产,净资产，是指资产减去负债的差额。包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。,23,一、结余的核算,结余是财政收支的执行结果。财政各项结余包括预算结余、基金预算结余和专用基金结余。各项结余应每年结算一次。年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结余。当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。,24,（一）预算结余的核算：1.设置账户：为了核算各级财政预算收支的年终执行结果，应设置“预算结余”科目。2.会计处理：“预算结余”科目的结转情况如下：,25,预算结余,一般预算支出补助支出（一般预算补助）上解支出,一般预算收入补助收入（一般预算补助）上解收入调入资金,结余,赤字,26,（二）基金预算结余的核算：1.设置账户：为了核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果，应设置“基金预算结余”科目2.会计处理：“基金预算结余”科目的结转情况如下：,27,基金预算结余,基金预算支出补助支出（基金预算补助）调出资金,基金预算收入补助收入（基金预算补助）,结余,赤字,28,（三）专用基金结余的核算：1.设置账户：为了核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果，应设置“专用基金结余”科目。2.会计处理专用基金结余科目的结转情况如下：,29,专用基金结余,专用基金支出,专用基金收入,结余,其他财政存款专用基金存款,赤字,30,预算结余一般预算收入补助收入（一般预算补助）上解收入调入资金一般预算支出补助支出（一般预算补助）上解支出基金预算结余基金预算收入补助收入（基金预算补助）基金预算支出补助支出（基金预算补助）调出资金专用基金结余专用基金收入专用基金支出,31,二、预算周转金的核算,预算周转金是为调剂预算年度内季节性收入与支出差额，保证及时用款而设置的周转资金。设置必要的预算周转金，是各级财政灵活调度预算资金的重要保证。,32,（一）遵循的原则：在设置预算周转金时，必须遵循以下规定：1.预算周转金一般用年度预算结余资金设置、补充或由上级财政部门拨入。2.各级财政机关应当根据每年预算结余的情况和可能，按照国家有关规定，从预算结余中逐年补充增设。3.各级财政周转金只供平衡预算收支的临时周转使用，不能用于财政开支。非经上级财政机关批准，年终必须保证原数，不能减少。4.预算周转金的数额，应当随着预算支出规模的扩大，逐年有所补充。其额度应当逐步达到本级政府预算支出总额的4%。,33,（二）预算周转金的核算：类似于“备用金”1.设置账户：为了核算预算周转金，应设置“预算周转金”科目。该科目贷方反映设置或补充数，借方反映核减数或上级抽回数（一般很少发生）。贷方余额反映预算周转金实有数。财政总会计一般不需要单独设置“预算周转金存款”科目，预算周转金存款合并在“国库存款”账户内统一核算。,如果“国库存款”账户的余额小于预算周转金、预算结余，基金预算结余及有价证券的合计数时，说明该级财政已动用了预算周转金，但预算周转金的账面数字不能变动。,34,2.会计处理：（1）从上年预算结余中设置或补充预算周转金时：借：预算结余贷：预算周转金（2）收到上级拨来的预算周转金时：借：国库存款贷：预算周转金（3）借方一般无发生额，若有，表示核减数或上级抽回数（一般很少发生）：借：预算周转金贷：预算结余,35,预算结余,余额,预算周转金,*收入调入资金,*支出,36,3.举例说明：【例510】某县财政局发生以下有关预算周转金的会计事项：经上级财政机关批准，从本县上年结余中设置预算周转金5000000元。借：预算结余5000000贷：预算周转金5000000,37,由于预算支出规模扩大，经上级财政机关批准，从本县上年结余中补充预算周转金400000元。借：预算结余400000贷：预算周转金400000如果由于预算规模缩小核减预算周转金，则作相反的会计分录。收到上级财政机关拨来预算周转金850000元。借：国库存款850000贷：预算周转金850000,38,第三节财政周转金,财政周转金是由财政部门管理，按照有偿原则周转使用的财政资金。,39,一、财政周转金的管理原则,（一）控制规模控制规模，是指财政周转本金占本级当年预算内可用财力的比重，要确定在一定的幅度内，不能突破这个幅度。,（二）限定投向限定投向，说是指财政周转金的投入方向，要按照国家的政策，讲求社会效益，不以盈利为目的。,40,财政周转金的管理原则,（三）健全制度健全制度，就是指要建立和健全财政周转金管理制度和会计制度，使之有法可依。,（四）加强监督加强监督，就是指通过清理整顿，建立相应的监督机制和信息反馈制度，纠正各自为政状态。,41,二、财政周转金的来源,（一）地方预算安排的财政周转金（二）财政周转金的利息收入和占用费收入（三）从上级财政部门借入的财政周转金,三、财政周转金的使用范围,支持农业开发和农村经济的发展；支持科、教、文、卫等各项事业的发展；扶持老、少、边、穷地区支持小型技改和高新技术产品的开发。其他。,42,四、财政周转金的内容,财政周转金是财政掌管与运用的有偿使用的资金，其运动过程具有相对的独立性，从资金形态来看主要包括以下几方面：,43,1.财政周转基金：是财政用于有偿使用的资金，在列报财政支出的同时转入财政周转基金。周转金的利息收入或占用费收入，按规定扣除必要的业务费后应用于补充财政周转基金。2.财政周转金放款：是财政部门直接贷付给用款单位的财政有偿资金。3.借出财政周转金：是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金4.借入财政周转金：是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。,44,5.待处理财政周转金：是指财政周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。6.财政周转金收入：是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。财政周转金收入按实际收到数额记账。7.财政周转金支出：是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费和业务费支出。占用费支出：因借入上级财政周转金而支付的资金占用费。业务费支出：委托银行放款支付的手续费以及财政部门确定的有关费用支出。,45,五、财政周转金的核算：-涉及所有的会计要素,“财政周转基金”净资产“财政周转金放款”资产“借出财政周转金”资产“借入财政周转金”负债“待处理财政周转金”资产“财政周转金收入”收入“财政周转金支出”支出,46,（一）财政周转基金：设立净资产-在列报财政支出的同时转入财政周转基金,借：一般预算支出贷：国库存款一般预算存款同时，借：其他财政存款财政周转金存款贷：财政周转基金,47,（二）财政周转金放款：.资产,1.借出时：借：财政周转金放款贷：其他财政存款财政周转金存款,2.收回本、息时：(1)本金:借：其他财政存款财政周转金存款贷：财政周转金放款(2)利息：借：其他财政存款财政周转金存款贷：财政周转金收入占用费收入（收入）,48,（三）借出财政周转金：.资产（上级财政）,1.借出时：借：借出财政周转金贷：其他财政存款财政周转金存款,2.收回本、息时：(1)本金:借：其他财政存款财政周转金存款贷：借出财政周转金(2)利息：借：其他财政存款财政周转金存款贷：财政周转金收入占用费收入（收入）,49,（四）借入财政周转金：-负债（下级财政）,1.借入时：借：其他财政存款财政周转金存款贷：借入财政周转金,2.偿还本、息时：(1)本金:借：借入财政周转金贷：其他财政存款财政周转金存款(2)利息：借：财政周转金支出占用费（支出）贷：其他财政存款财政周转金存款,50,“财政周转金收入”与“财政周转金支出”对冲后，剩余的净额直接转入“财政周转基金”净额=财政周转金收入财政周转金支出财政周转金收入和财政周转金支出不能转入任何一种结余。,51,(1)净额为正数：增加净资产借：财政周转金收入贷：财政周转金支出财政周转基金(2)净额为负数：减少净资产借：财政周转金收入财政周转基金贷：财政周转金支出,52,财政周转金收入财政周转金支出0,53,财政周转金收入财政周转金支出0,54,（五）待处理财政周转金：.资产-财政周转金放款发生呆账时,1.确认呆账时：借：待处理财政周转金贷：财政周转金放款,3.收不回的呆账，核销时：借：财政周转基金（净资产）贷：待处理财政周转金,2.收回呆账时：借：其他财政存款财政周转金存款贷：待处理财政周转金,55,【例511】某市财政局，发生以下有关财政周转金的业务，根据有关凭证，填制记账凭证。经批准用预算资金增补财政周转基金7500000元。借：一般预算支出7500000贷：国库存款*7500000借：其他财政存款*7500000贷：财政周转基金7500000,六、财政周转金的核算举例,56,同意某企业申请，签订合同后，贷放给财政周转金300000元用于小型技术改造。借：财政周转金放款300000贷：其他财政存款*300000此项贷款收回本金150000元，利息10000元，应作会计分录为：借：其他财政存款*160000贷：财政周转金放款150000财政周转金收入占用费收入10000,57,从上级财政部门借入财政周转金800000元。借：其他财政存款*800000贷：借入财政周转金800000,借：借出财政周转金800000贷：其他财政存款*800000,上级财政,58,会计分录为：,借：借入财政周转金100000贷：其他财政存款*100000,(4)归还借上级财政部门的财政周转金100000元。根据有关凭证，填制记账凭证。,借：其他财政存款*100000贷：借出财政周转金100000,此项经济业务，上级财政部门应作会计分录？,59,(5)收到财政周转金存款利息收入50000元。根据有关凭证，填制记账凭证。,其会计分录为：借：其他财政存款*50000贷：财政周转金收入利息收入50000,60,(6)支付借入上级财政周转金占用费20000元。根据有关凭证，填制记账凭证。其会计分录为：借：财政周转金支出占用费支出20000贷：其他财政存款*20000,61,借：其他财政存款*20000贷：财政周转金收入占用费收入20000,此项经济业务，上级财政部门应作会计分录是什么？,62,(7)某市财政局，支付委托银行放款的手续费15000元。根据有关凭证，填制记账凭证。其会计分录如何？,借：财政周转金支出业务费15000贷：其他财政存款*15000,63,(8)尚未批准核销某企业逾期未归经审核已成呆账的周转金150000元。根据有关凭证，填制记账凭证。,其会计分录为：借：待处理财政周转金150000贷：财政周转金放款150000,64,(9)逾期未归的财政周转金放款收回95000元，其余款项按规定程序报经核销。根据有关凭证，填制记账凭证。（共计150000元）,其会计分录为：报经核销前，收回的：借：其他财政存款*95000贷：待处理财政周转金95000,报经核销时：借：财政周转基金55000贷：待处理财政周转金55000,65,财政周转金的核算举例,(10)经批准减少财政周转基金50000元。根据有关凭证，填制记账凭证。,66,会计分录为：,借：财政周转基金50000贷：其他财政存款*50000借：国库存款*50000贷：一般预算支出50000,67,财政周转金的核算举例,(11)年终，将财政周转金支出35000元冲销，填制记账凭证。,其会计分录为：借：财政周转金收入35000贷：财政周转金支出35000,68,财政周转金的核算举例,(12)年终将转账后的财政周转金净收入25000（60000-35000）元转入财政周转基金。填制记账凭证。,其会计分录为：借：财政周转金收入25000贷：财政周转基金25000,69,某市财政局向省财政厅借入有偿使用的财政周转金500000元。根据有关凭证编制会计分录：借：其他财政存款500000贷：借入财政周转金500000,此项经济业务，省财政厅的财政总预算会计应作会计分录？,借：借出财政周转金500000贷：其他财政存款500000,70,某市财政局归还向省财政厅借入的财政周转金500000元，并支付资金占用费20000元。根据有关库款支付凭证，编制如下会计分录：借：借入财政周转金50000