（农业经济管理专业论文）四川农民水果专业合作经济组织财务管理对策研究.pdf

摘要 从农业发达国家来看，家庭经营主要是通过合作社加入农业产业体系，农业合 作社作为农业产业化经营过程中的重要组织形式，在农业产业化和现代化中发挥 着越来越重要的作用。近年来，伴随着改革开放的深入和市场经济的发展，我国 农民水果专业合作组织如异军突起，为水果产业经济的发展带来了蓬勃生机。水 果专业合作组织上连市场，下连农户，融产、供、销于一体，是发展新世纪水果 产业化经营的重要载体，是引导农民致富奔小康的重要途径。然而，四川水果专 业合作组织的财务管理水平却相对滞后，存在不少问题：融资手段弱、制度不健 全或有章不循；财务人员不齐，业务素质低下；财务收支不规范，透明度不高； 项目管理混乱，存在隐患和漏洞；财务核算不规范，财务基础薄弱。从总体上看， 四川专合组织的财务管理仍处于低效率、低水平阶段水果专业合作组织时常面临 来自财务方面的困扰，并且因财务方面的问题而延缓了发展的步伐。因此，如何 规范水果专业合作组织的财务管理是亟待解决的问题。 本文是在深入的实地调查的基础上，运用农业经济学原理、现代西方企业财 务管理理论，分析了四川水果专业合作组织的财务管理问题，提出了完善其组织 财务管理的建议。论文分四个部分： 第一部分，主要是介绍了农民专业合作经济组织财务管理的概论。首先，分 析了农民专业合作经济组织的性质及其财务管理的特点，如内部管理基础比较弱、 抗风险能力弱，等级信用低、资金严重不足。其次分析了其财务管理的具体内容 即融资、投资、经营、分配四方面引起的财务活动。最后分析目前四川水果专业 合作组织发展现状，发展特征，着重从资金的投入、运用、分配三方面分析了不 同类型四川水果专业合作组织的财务运行机制。 第二部分，主要是从三方面分析四川水果专业合作组织的财务管理存在的主 要问题。首先，从合作组织融资方面，分析了合作组织目前的资金来源和融资信 用，并根据融资难的内外两个方面的原因出发分析了合作组织面临融资困难的原 因。其次，从合作组织财务内部管理方面，分析了专业合作组织的财务控管的薄 弱。最后，从资金分配方面，分析了专业合作组织在利润分配方面很不规范。 第三部分，主要是对四川水果专业合作组织财务管理薄弱的深层分析。首先， 从政策因素上看，分析了专业合作组织法律地位的缺位和却少国家政策的支持， 如财政支持非常少、金融支持极为有限、缺乏税收优惠。其次，分析了专业合作 组织的内部控制问题。从而在财务管理中，就会出现一些农民专业合作社财务无 章可循、监督控制机制不健全，或有财务内部控制制度，但未形成完整的约束体 系等问题。最后分析了由于合作组织产权模糊，造成财务管理混乱的局面 第四部分，提出了改善四j 1 1 水果专业合作组织财务管理的对策。首先提出了 改善融资困境的对策，从内发型解决途径和外援型解决途径以及两种途径的结合 来解决。其次提出了完善内部财务管理制度和会计核算的对策：规范资产管理控 制、规范费用支出控制、规范负债控制、规范股金管理以及对会计科目和核算方 法的规范。再其次是提出了改善利益分配的对策即确定公共积累量、坚持按交易 额分配为主的分配原则等。最后从合作组织的内部控制和产权方面，提出了各自 所改善的对策，如建立合理的激励和约束机制、推行职务不相容制度、实行合作 组织资本化股金政策等。 关键词：四川水果专业合作经济组织财务管理 s t u d yo f f i n a n c i a lm a n a g e m e n t sc o u n t e r m e a s u r e t op e a s a n t sf r u i tp r o f e s s i o n a lc o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o n 。o fs i c h u a np r o v i n c e w a n gy u ( a n g r i c u l m r a le c o n o m i cm a n a g e m e n t ) d i r e c t e db ya s s o c i a t ep r o f j i ax i a nw e i a b s t r a c t l o o k e df r o mt h ea g r i c u l t u r a ld e v e l o p e dc o u n t r y ，t h ef a m i l ym a n a g e m e n tm a i n l y j o i nt h ea g r i c u l t u r a li n d u s t r ys y s t e mt h r o u g ht h ec o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o nw a y t h e a g r i c u l t u r a lc o o p e r a t i v ea sai m p o r t a n to r g a n i z a t i o ni sd i s p l a y i n gm o r ea n dm o r ev i t a l m l ei nt h ea g r i c u l t u r a li n d u s t r i a lp r o d u c t i o na n dt h em u d e m i z a t i o n i nr e c e n ty e a r s ， f o l l o w i n gt h er e f o r ma n do p e np o l i c ya n dt h em a r k e te c o n o m yd e v e l o p m e n t , c h i n e s e p e a s a n t sf r u i tp r o f e s s i o n a lc o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o nl i k ea n e wf o r c eh a sb r o u g h tt h e v i g o r o u sv i t a l i t y t h ep e a s a n t sf r u i tp r o f e s s i o n a lc o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o ng e t sd o w n t h ep e a s a n th o u s e h o l dc o n t i n u a l l ya n dm e l t st h ep r o d u c t i o n ，s u p p l y , d i s t r i b u t i o ni na b o d ya n di m p o r t a n td e v e l o p st h en e wc e n t u r yf r u i ti n d u s t r i a lp r o d u c t i o nm a n a g e m e n t i ti sg u i d e st h ef a r m e rt ob e c o m er i c h h o w e v e r , t h es i c h u a nf i u i tp r o f e s s i o n a l c o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o n sf m a n c i a lh a v em a n yq u e s t i o n ss u c ha sr e g a r d i n gf u n d i n g ， s y s t e m ，f i n a n c i a lp e r s o n n e l ，s e r v i c eq u a l i t ya n ds oo n g e n e r a l l ys p e a k i n g ，f i n a n c i a lo f p e a s a n t sf r u i tp r o f e s s i o n a lc o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o n sc o n t r o ls t i l lt ob ei nt h el o w e f f i c i e n c ya n dh o r i z o n t a ls t a g e t h ef r u i tp r o f e s s i o n a lc o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o no f t e n f a c e st h eq u e s t i o nw h i c hi sc o m 鹤f r o mt h ef i n a n c i a la s p e c tp u z z l e a n dd e l a y e dt h e d e v e l o p m e n ts t e p 。t h i sa r t i c l ei sb a s e do nt h et h o r o u g hi n v e s t i g a t i o na n du t i l i z e ss y n t h e t i c a l l ys o m e e c o n o m i ct h e o r i e s t tc o n c l u d em o d e mw 鹊t c r ne n t e r p r i s ef i n a n c i a lm a n a g e m e n t t h e o r y 、m a n a g e m e n tp r i n c i p l et oa n a l y z et h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n tq u e s t i o n so f p e a s a n t sf r u i tp r o f e s s i o n a lc o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o mt h ef u l lt e x tm a i n l yd i v i d e si n t o f o u rp a g t s - n l cf a s tp a r tm a i n l ya n a l y z e sf i n a n c i a lm a n a g e m e n to fp e a s a n t sp r o f e s s i o n a l c o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o n f i r s t l y ，t oa n a l y z e st h ec h a r a c t e r i s t i c so ff i n a n c i a l m a n a g e m e n t , s u c ha s t h ei n t e r n a lm a n a g e m e n t 、t h ea b i l i t yt or e s i s tr i s k s ，t h e c r e d i tr a t i n ga n ds oo n s e c o n d l y , t oa n a l y z e st h es p e c i f i cc o n t e n to ft i n a n c i a l n l m m g c m e l a tw h i c hc o n c l u d ef i n a n c i n g ，i n v e s t m e n t , o p e r a t i o na n dd i s t r i b u t i o n t h i r d l y ， t oa n a l y z et h ed e v e l o p m e n tf e a t u r e st h a tf o c u s i n go i lt h ei n p u to f f u n d s 、i n v e s t m e n t , a n d d i s t r i b u t i o n ， t h es e c o n dp a r tm a i n l ya n a l y z e st h em a i np r o b l e m so f t h es i c h u a n p e a s a n t sf r u i t p r o f e s s i o n a lc o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o n f i r s t l y ，f r o mc o o p e r a t i o no r g a n i z a t i o nf i n a n c i n g t oa n a l y z et h eo r g a n i z a t i o n sc u r r c n tf i n a n c i a ls t a t u sa n dt oa n a l y z et h e f i n a n c i n g d i f f i c u l t i e sf r o mt h ei n t e r n a la n de x t e r n a lc a u s e s s e c o n d l y ，f r o mt h ei n t e r n a lf i n a n c i a l o fo r g a n i z a t i o nt oa n a l y z et h ew e a ko ff i n a n c i a lo fo r g a n i z a t i o n - t h i r d l y ，f r o mt h e d i s t r i b u t i o no f f u n d st oa n a l y z et h ed i s t r i b u t i o no f p r o f i t sw l ev e r yi r r e g u l a r 1 1 1 ct h i r dp a r tn f l a i n l ya n a l y t _ 宅st h ep r o b l e m so fs i c h u a np e a s a n t sf r u i tp r o f e s s i o n a l c o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o nu n d e r l y i n g f i r s t l y , f r o map o l i c yp e r s p e c t i v ef a c t o r st o a n a l y z et h ea b s e n c eo fl e g a ls t a t u sa n dp o l i c i e ss u p p o r t s e c o n d l y ，t oa n a l y z et h e i n t e r n a lc o n t r o li s s u e so fo r g a n i z a t i o nt h i r d l y ，t oa n a l y z et h ef u z z yp r o p e r t yr i g h t sa r c r e s u l t i n gi nf i n a n c i a lm 趾a g e m e n ti nt h ec h a o t i cs i t u a t i o n j t h ef o r t hp a r tp r o p o s e ss o m es u g g e s t i o n st h a t i m p r o v ec o o p e r a t i o nf i n a n c i a l m a n a g e m m n t f i r s t l y ，g i v ea m e a s u l et oi m p r o v et h ep l i g h to f t h ef i n a n c i n g ，w h i c hn e e d t h eo u s c ts o l u t i o n sa n df o r e i g na i d - b a s e ds o l u t i o n sa n dt h ei n t e g r a t i o no ft w ow a y st o s o l v e s e c o n d l y ，t oe s t a b l i s ha 雕d 酗s y s t e mo fi n t e r n a lf i n a n c i a lm a n a g e m e n ta n d a c c o u n t i n gm e a s u r e s s u c ha ss t a n d a r d i z ea s s e tm a n a g e m e n tc o n t r o l ，c o s tc o n t r o l n o r m s ，l i a b i l i t i e sc o n t r o l ，s h a r ec a p i t a lm a n a g e m e n ta n ds t a n d a r d i z et h ea c c o u n t i n g s u b j e c t sa n ds m n d a r d i z 甜a c c o u n t i n gm e t h o d t h i r d l y ，t oi m p r o v et h ed i s t r i b u t i o no f b e n e f i t s f i n a l l y , f i o mt h eo r g a n i z a t i o n si n t e r n a lc o n t r o la n dp r o p e r t yr i g h t s k e yw o r d s ：s i c h u a nf r u i t p r o f e s s i o n a lc o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o n , f i n a n c i a l m a n a g e m e n t 论文独创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行研究工作所取 得的成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，学位论文中不包 含其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得四川农业大学 或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所 做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 研究生签名： 王编 弘) 7 年占月冶日 关于论文使用授权的声明 本人完全了解四川农业大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借 阅，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同意四川农业 大学可以用不同方式在不同媒体上发表、传播学位论文的全部或部分内容。 研究生签名：王确 导师签名 。茸宪戡 柳年占月船日 z 7 年月毋日 l 绪论 1 1 研究背景 建设社会主义新农村是党中央提出的我国现代化建设中的重大历史任务。在 建设新农村方面，我们通过什么样的组织形式提高建设新农村的水平和能力? 从 国内外的发展实践看就是要大力发展农民专业合作经济组织。农民专业合作经济 组织产生于上个世纪8 0 年代中后期，是我国农村改革开放、发展社会主义市场经 济中涌现出来的新生事物，是广大农民群众适应市场经济的发展要求、满足发展 经济的合作需求，在家庭承包经营基础上对农业经营体制的创新，是建设现代农 业、增加农民收入、提高农民和农业组织化程度的有效形式，是新阶段党和政府指 导农业和农村工作的重要渠道。目前，全国农民专业合作经济组织有1 5 万多个， 加入的农户成员达到2 3 6 3 万户，占全国农户总数的9 8 ；带动非成员农户3 2 4 5 万户，占农户总数的1 3 5 ；两类农户合计占农户总数的2 3 3 。农民专业合作经 济组织带动成员增收幅度比一般农户普遍高出2 0 5 0 。 7 1 总体上看，我国农民 专业合作经济组织发展趋势良好，群众基础深厚，深受农民群众的欢迎和拥护。 随着农民专业合作经济组织的不断壮大和向纵深发展，势必成为推进社会主义新 农村建设的有效途径，成为各级政府发展农业生产的重要抓手和突破口。 素有“天府之国”美誉的四川，地大物博、物产丰富。特殊的地理环境和气候条 件，孕育了丰富的果树品种资源，多种名、特、优、稀水果在我国独具优势。长 江流域的柑桔、攀西的晚熟芒果、会理的石榴、南方早熟梨、安岳的柠檬等都在 全国享有盛誉。2 0 0 4 年全省水果总面积6 2 7 3 万亩，产量3 4 8 2 万吨，产值6 8 9 亿元，面积产量分别位居全国的第7 位和第8 位。在全省种植业总产值中仅次于 粮食、蔬菜、油料，居第四位1 。同期，全省水果总产值已由2 0 3 亿元增民到6 0 亿元以上。就发达国家的水果业而言，不论是人少地多的美国、德国、新西兰， 还是人多地少的日本，水果的产前生产资料供应、产中技术服务、产后加工、贮 藏、运输、销售等环节通过水果专业合作经济组织的参与，使整个水果产业链紧 密而稳定，从而使其水果的市场竞争力大大提高。目前四川农民水果专业合作经 济组织经营范围涉及种植、贮运、加工和流通等各个行业，覆盖水果产品及产业 化经营的各个领域，已初步在提供社会化服务、技术交流、价格形成、协调内外 1 资料来源： 四川省水果产业化调查报告 四川省双流县农业局2 0 0 5 年度 1 部关系、推进产业结构调整、维护果农利益和增强市场竞争力等方面发挥着重要 作用。如文宫枇杷协会狠抓枇杷的产前、产中、产后系列化服务，积极发展壮大 协会组织，促进了全县枇杷产业的发展。文宫枇杷协会已建立5 个分会，辖1 2 0 个会员小组，技术传授已辐射到全县4 0 多个乡镇和周边县市。目前优质枇杷达1 0 万亩，成为仁寿县的两大支柱产业之一。极大地促进了该县农业产业结构调整。 因此，推进水果产业的发展，当务之急是走产业化道路，而发展水果产业化 要求有相应的水果产业组织，来实现产供销、农工贸一体化。经实践证明，乘着“民 办、民管、民收益”原则，由农民自己组建的农民专业合作经济组织，作为弱势群 体之间劳动与资本的联合，其组织的目标利益与农户的目标利益是高度一致的， 是提高农民组织化程度，实现“小生产与大市场”连接的被实践证明行之有效地组织 载体。然面，目前，四j l l 农民水果专业合作经济组织的财务管理水平却相对滞后， 存在不少问题。从总体上看，其财务管理仍处于低效率、低水平阶段。水果专业 合作经济组织时常面临来自财务方面的困扰，并且因财务方面的问题而延缓了发 展的步伐。因此，应有一套与之相适应韵财务管理方法和健全的财务管理制度， 如实反映农民专业合作经济组织的财务状况，正确处理国家、专业合作经济组织 和社员之间的经济利益关系，保护农民专业合作经济组织财产的安全与完整。所 以，笔者认为，有必要对水果专业合作经济组织在财务管理进行系统的研究，以 起到对整个农民专业合作经济组织财务活动的“抛砖引玉”的作用，并希望对推动农 民专业合作经济组织管理规范化具有一定的参考价值。 1 2 有关概念的界定 1 2 1 农民专业合作经济组织 指以家庭承包经营为基础，以农民为主要成员，围绕某个专业或产品组织起 来的。在技术、资金、采购、销售、加工、储运、开发等环节开展互助合作的经 济和技术组织，是农民自我服务、自我发展和自我保护的一种行之有效的组织形 式。这类组织内生于农民，实践中坚持了民主和平等互幂j 原刚，民主体现在各专 业合作经济组织坚持民主决策、民主管理和民主监督，在内部建立了较为健全的 自我管理运行机制。平等互利体现在各专业合作经济组织不以盈利为目的，共担 风险，共同受益，经营收入要拿出一大部分比例按交易量进行分配，年终决算后 盈利也要按比例返还给会员，保护会员的合法权益。它的发展是建立在家庭承包 2 制基础上，不改变现有的生产关系，适应了农村的改革和发展，是农村组织制度 的一种创新。名称也多神多样，有的叫农民专业协会、有的叫专业合作社、还有 的叫农民专业技术协会，合作协会、技术研究会等。目前对农民专业合作经济组 织的各种称谓并没有严格进行分类，它们之间的界限并不是非常清晰的，更多的 场合是使用农民专业合作经济组织这一名称。因此，如无特别说明，在下文我们 将统一使用农民专业合作经济组织这一称谓，简称为农民专合组织。 1 2 2 农民水果专业合作经济组织 依据马克思合作理论的观点，参照许多研究工作者的表述，本文试图将水果 专业合作经济组织定义为：即由从事水果生产经营的农民为主体，农民自愿组织 起来或在有关单位扶植下组建而成。在技术信息、购销、加工、储运等环节实行 自我管理、自我服务、自我发展，以提高竞争能力，增加农民收入的合作服务组 织，主要包括农民水果专业技术协会、水果专业合作社和水果股份合作社。 1 3 文献研究综述 总体而言，有关农民专业合作经济组织的研究成果主要是研究论文，大致可 以分为综述型和案例型两大类。综述型一般有以下特点：首先分析专业合作经济组 织产生的必然性，其次说明组织繁荣农村经济的作用以及自身发展过程中的闯题， 最后针对前面的问题提出解决问题的对策，如发展农民专业合作经济组织的意 义、障碍和对策( 周琳琅，2 0 0 4 ) 。案例型则以对特定专业合作经济组织的调查研 究为基础，结合一定的理论分析其形成原因、发展历程、发挥的作用及存在的问 题等，如市场导向下农民专业合作经济组织的制度创新一以浙江台州上盘镇西 兰花合作社为例( 战明华等，2 0 0 4 ) 。当然，前者概括和后者演绎的研究文章殊途 同归，最终都是要通过理论与实践相结合的方法找到一条适合中国国情的农民专 业合作经济组织发展之路。以下先简要综述农民专业合作经济组织运行机制方面 的研究成果，再展开农民专合财务管理方面的文献综述。 1 - 3 1 农民专业合作经济组织运行机制文献综述 对于农民业合作经济组织运行机制的研究也随着合作经济组织的不断发展而 逐渐得到了重视，但农民专业合作经济组织毕竟还处于初级发展阶段，大部分的 合作经济组织运行机制还很不规范，无法为深入研究提供准确的第一手资料，因 此已有的研究也仅仅停留在现象的描述上，而很难从理论的高度进行解释和处理 运行过程中出现的矛盾。潘劲( 2 0 0 1 ) 曾对流通领域的农民专业合作经济组织进行 了系统的实证研究，其中对其运行机制的研究包括了三个方面：资金来源、组织与 决策机制、经营与管理。农民专业合作经济组织资金的主要来源是成员投资，又 可以分为股金和会费两种形式，不同类型农民专业合作经济组织的股金构成也有 所区别，内生型股金主要由个人成员投入，外生型则由个人成员和依托单位共同 投入。专业合作经济组织的组织基础是社员，有的对成员资格认定比较宽泛，只 要提出申请即可，有的则对社员从事专业生产的规模散了最低限定，最高权剩机 构社员大会或社员代表大会选举产生理事会作为合作经济组织的执行机构，理事 长一般由社员代表大会或理事会以一人一票的方式选举产生，当然外生型合作经 济组织的内部组织结构由于般权关系主要偏向于依托单位，多数合作经济组织还 设有监事会作为组织的监督机构。目前主要由理事长负责合作经济组织的日常经 营与管理，通过提供技术、信息、购销、储运、加工等服务，保证成员专业生产 的正常进行，资本报酬有限、按交易额比例分配盈余是合作经济组织的一个重要 原则，但目前许多合作社按股份红和按惠顾额返还并存，并且按股份红占有相当 大的比重。褚保金等( 2 0 0 4 ) 从江苏省1 2 2 个专业合作经济组织样本中抽出6 0 个考察 其运行机制后发现有三大特点：资金来源有明显的异质性；未能真正实现一入一票； 以股金分红为主。从资产权属来看，全部或部分来自农村社员的只占1 3 ，而且后 者农民所持股份仅占股份总额的3 6 7 ，其余2 3 的专业合作经济组织资产全部来自 于其他经济实体，从而未能实现所有者与惠预者三者身份的统一。从决策机制来 看，虽然8 1 7 的实行了形式上的一人一票，然而这些组织主要是靠能人牵头或外 部组织组建，前者主要靠个人权威来维系，后者则借助雄厚的资金实力干预决策。 从分配机制来看，6 3 3 的按股金分红，实行股金分红和利润返还相结合的占 3 6 7 ，但是平均返还额仅占纯利润的4 5 ，几乎可以忽略不计。 1 3 2 农民专业合作经济组织的财务管理文献综述 目前，对农民专业合作经济组织在财务管理上涉及的研究主要体现在三方面： 一是体现在农业产业化的利益分配机制上的一些研究。在理论上，国内一些 专家、学者就农业产业化经营的利益分配机制曾进行了研究。主要有：丁力( 1 9 9 7 ) 、 缪建平( 1 9 9 7 ) 就农业产业化经营利益机制的相关问题进行了一些探。庄丽娟 4 ( 2 0 0 0 ) 从制度的角度出发，对农业产业化经营中利益分配关系进行了研究。关 锐捷( 2 0 0 0 ) 曾对农业产业化经营中利益分配关系进行了实证研究。张友祥( 2 0 0 0 1 就产业化利益分配模式，利益分配原则、利益分配保证体系三方面做了研究。其 中李明刚( 2 0 0 5 ) 通过对“公司+ 专业合作经济组织+ 农户”的这种模式分析，对 农业产业化利益分配机制存在的问题、原因及对策进行了探讨。唐剑( 2 0 0 2 ) 还 总结当前农业产业化实践中主要的利益分配机制：契约型、合作型、股份合作型。 李寿山( 2 0 0 0 ) 采用特尔菲法，对农业产业一体化利益分配中的分配方式重要程 度以及不同利益分配机制中的分配比例问题进行了量化研究。胡彦龙( 2 0 0 4 ) 等 从利益分配角度提出农业产业化组织的完善的对策。【l 7 l 2 0 1 二是主要体现在对农民专业合作经济组织的融资渠道情况的研究上。学者们 基本上是通过实证研究的方法，指出合作经济组织的资金来源。黄祖辉( 2 0 0 2 ) 对浙江省农民专业合作经济组织的发展状况进行系统调研，郭红东( 2 0 0 1 ) 在对 浙江省新昌兔业合作社的运作情况调研后他们都指出了农民专业合作经济组织运 作资金来源单一，主要靠农民自筹。同时郭红东还认为股金极不稳定。针对现状， 冯冠胜( 2 0 0 3 ) 、王海军( 2 0 0 2 ) 都认为由于是农民专业合作经济组织的法律地 位还没有被确立，无法得到信贷支持，因此其运作资金主要来源较为单一。其中， 王海军( 2 0 0 2 ) 对目前浙江省农民专业合作经济组织发展存在的问题进行分析后， 他提出从财政、税收特别是减免增值税和信贷三方面来增加合作社资金。此外， 刘宁( 2 0 0 6 ) 认为解决我国的农村合作经济组织的资金难题还需要从农村、农民 自身出发，农村有庞大的资金可供利用，其中还特别提到允许合作社发行债券来 筹集资金。瞿兆贵( 2 0 0 0 ) 也认为可以借助证券信用，像工商企业发行债券一样 发行合作社债券等。李京( 2 0 0 5 ) 在单独对政府牵头组建专业合作经济组织的研 究中，指出在创建初期只能使政府的资金扶持这一种融资渠道。 三是对农民专业合作经济组织的财务管理对策上的研究。郑康兴( 2 0 0 2 ) 从 企业管理制度研究出发，提出了健全农资专业合作社财务管理制度的对策，一是 加强会计核算、二是坚持财务公开，建立健全资金管理和使用制度。周凤美( 2 0 0 3 ) 还要求要完善组织体系，实现规范运作和加强专业合作社股金管理来健全合作社 的财务制度。还有些学者研究了林业农业合作社的财务管理问题，如杨丽霞等人 ( 2 0 0 2 ) 在简要介绍林业专业合作社的特点的基础上，着重分析了林业专业合作社 财务管理中存在的主要问题，如资金严重不足、财务制度不健全、会计基础工作薄 弱、缺乏财务管理观念和财务人员素质低等，并针对存在的问题提出了在坚持交易 额分配的前提下。适当兼顾按股份配及在坚持社员入股集资的同时，大力筹措外部 资金以开拓新的筹资渠道、弥补资金的不足等相应对策。同时他们在2 0 0 5 年分析 了我国林业行业协会的现状，对林业行业协会财务管理的目标、财务特征、基本原 则、主要任务和主要内容进行了探讨，确定了收入与支出管理是林业行业协会财务 管理的主要内容。【1 5 卜 2 0 】 1 3 3 文献评述 国内学者对农民专业合作经济组织的研究范围很广，主要对农民专合组织产 生的客观必然性、内涵、特征、组建原则、组织形式、运行方式等多个方面进行 探讨，但是对农民专业合作经济组织的研究范围仍有不足。其中，针对农民专业 合作经济组织财务问题的研究成果甚少，只是在研究农民专合组织其他问题的文 章中稍有涉及，如在运行机制的研究中。但也只是一星半点。目前在研究农民专 业合作经济组织问题涉及到财务方面的主要是最后的利润分配方面，但是对农民 专合组织资金筹集、使用、耗费方面研究较少。 因此，笔者认为，有必要对农民专业合作经济组织在财务管理方面进行系统 的研究，对推动农民专业合作经济组织的持续发展具有一定的参考价值。 1 4 研究方案 1 4 1 研究目标 针对四川农民水果专业合作经济组织发展现状及以其财务管理的特点，系统 地从资金的筹集、运用、分配三方面分析川内水果专业合作经济组织财务管理活 动，从而建立和规范专业合作经济组织财务管理制度，焕发水果专业合作经济组 织的生机。 1 4 。2 硒究对象 当前的四川水果专合组织在实践中的形式主要是三种形式：农民专业协会、 农民专业合作社、农民专业股份合作社，由于产权结构不同，因而在其资金来源、 使用及年终利润分配上是有所区别的。由于农民水果专业协会是属于非经营性组 织，不是经济实体，不对外开展经营活动，组织与成员不发生交易行为；成员入 6 会时缴纳会费而不是股金；无盈余，无公共积累，不具备融资主体的资格。所以， 本文的研究对象主要是农民专业合作社、农民专业股份合作社这两种类型的农民 专合组织。 1 4 3 研究内容 ( 1 ) 农民专业合作经济组织财务管理概论。主要对农民专业合作经济组织财务 管理的特点、内容以及四川农民水果专业合作经济组织发展现状和财务运行机制 进行分析。 ( 2 ) 分析四川农民水果专业合作经济组织财务管理存在的问题。主要从财务控 制薄弱、融资困难、利益分配机制不健全这三方面分析。 ( 3 ) 对四川农民水果专业合作经济组织财务管理薄弱的深层分析。主要是产权 模糊、政策因素的影响、内部人控制因素等。 ( 4 ) 针对四川农民水果专业合作经济组织财务问题，提出改善对策。 1 4 4 研究方法 ( 1 ) 规范分析与实证分析相结合。依据企业财务管理和农民专业合作经济组 织相关理论，从四川水果专业合作经济组织财务管理现状出发，在系统分析其财 务管理问题的基础上，并提出了改善其财务管理的措施。 ( 2 ) 动态分析与静态分析相结合。本文在分析问题的过程中，尽可能利用 一些成功的经验，结合四川水果专合组织实际情况，提出具体的解决财务管理问 题的方案。 ( 3 ) 案例分析法。选择具有典型的合作社的财务管理活动，来分析不同类型 合作经济组织的财务运行机制。 ( 4 ) 比较分析法。在本研究中，通过对不同类型的专业合作组织财务运行机 制的比较分析，从而可以更有效的解决其相对应的财务管理问题 1 4 5 可能创新之处 ( 1 ) 视角上的创新，从农民专业合作经济组织出发，以财务管理理论和农业 产业化理论为指导，分析水果专业合作经济组织的财务管理问题。 ( 2 ) 研究思路的创新，目前学者对专业合作经济组织的财务研究只是集中在 利润分配方面，但是对农民专合组织的的资金如何筹集和运用方面并没有研究。 因此，对农民专业合作经济组织在财务管理方面的系统的研究是一个研究思路上 7 的创新。 2 农民专业合作经济组织财务管理概论 2 1 农民专业合作经济组织性质 2 0 0 6 年l o 月3 1 日经十届全国人大常委会第二十四次会议审议通过了中华 人民共和国农民专业合作社法，自2 0 0 7 年7 月1 日起开始施行，确定了专业合 作组织的法律地位。明确规定“经登记取得法人资格”。但是合作社应属何种类型的 法人方面，该法却未明确，从而起了学者的争论。有的认为合作社应属于社会团 体法人，其理由是按照我国民法通则对法人的分类，法人分为企业法人、机 关法人、事业单位法人和社会团体法人，显然合作社不是机关法人和事业单位法 人。另外。尽管其从事经营活动也会有盈利，并分配给社员，但合作社的根本目 的和宗旨是互助合作，谋求社员的经济利益和生活改善，具有互助合作性，而非 营利性，因此，其也不应属于企业法人。就其构成、宗旨、设立目的分析，合作 社均符合社会团体法人的特征，应归入社会团体法人的范畴。但有些学者认为， 合作社对内的非营利性特点并不排除合作社对外谋取利益。事实上，如果合作社 对外不能以营利为目的怎能吸引农民入社呢? 营利与否的区分标准在于不仅通过 经济活动获取利益，而且分配该利益于社员。因此不能以合作社的互助合作性来 否定其营利性，否则将导致划分标准不统一。这在逻辑上是不能接受的。国外相 关立法均将合作社定位于企业法人。但有趣的是，持“企业法人说观点的学者，又 在合作社应属于何种企业法人方面产生7 分歧，其中有些学者认为合作社应属于 集体所有制法人，有些认为应属于公司法人。 对此，笔者认为合作社并非社团法人。合作社法人与社团法人的不同在于； 前者对外是营利性的，后者为非营利性的；前者直接从事营利性经营活动，后者 不可以；前者实行盈利的惠顾返还，后者不进行利润分配。 合作社也并非公司法人，其理由是：股份公司是建立在利润意识基础上的资 本联合。而合作社是人合型企业，它的主要功能是为社员提供交易上的必要服务。 合作社的盈余，除了一小部分留作公共积累外，大部分要根据社员与合作社发生 的交易额的多少进行分配。 基于以上认识，笔者认为合作社是一种特殊的企业法人，是在社团法人的位 阶之下，与公司并列的企业组织形态，可命名为合作社法人。 8 2 2 农民专业合作经济组织的财务管理 2 2 1 农民专业合作经济组织的财务管理特点 面对农民专业合作经济组织的自身特点以及其所面临的独特的外部环境，其 财务管理应具有自身的特点。 ( 1 ) 农民专业合作经济组织内部管理基础比较弱 一方面受生产资源和人力资源等方面的限制，合作经济组织管理资源普遍相 对短缺，管理机构简单，专业性不强，内部控制制度不健全。很多合作社不设财 务机构，没有专职财务管理人员，财务管理职能有会计或其他部门兼管。有些农 民专合组织虽然设置了会计机构，但分工不明确，且大多数为兼职人员。从组织 成立至今仅有寥寥几笔流水账。有些农民专合组织甚至把一些不了解财务、不懂 财务的人员安排在会计岗位上工作。另一方面，农民专业合作经济组织作为非盈 利性组织，并且很多合作经济组织运行状况不佳，使其无暇全面，系统地考虑内 部管理的有效性，财务管理作为内部管理的一部分，其有效性更是无从谈起。 ( 2 ) 农民专业合作经济组织抗风险能力弱，等级信用低 农业产业的弱质性和农民专业合作经济组织的资本规模决定了其抗风险能力 的先天不足，再加上农民专业合作经济组织的法律地位不明确，导致农民专业合 作经济组织在法人登记、征缴税费、甚至权益保护等方面，缺乏必要的法律依据 而影响了信用等级。专业合作经济组织资本规模较小，内部管理基础又薄弱，农 产品的弱质性，市场风险很大，而市场风险很容易转变为农民专合组织的财务风 险和金融机构的信贷风险。 ( 3 ) 农民专业合作经济组织资金严重不足 首先农民专业合作经济组织初始资本规模比较小，其资金主要是社员入社股 金组成，由于入社人数由限，一般金额不大，而且根据入退社自由原则，当社员 退社的时候，合作社要退还股金，由此造成股金不稳定，不利于有计划地长期使 用，无法满足合作经济组织长期发展；其次作为合作服务性质组织其资金积累能 力弱，资本增值速度受到限制；再此，农民专业合作经济组织的法律地位不明确， 信用等级低，无法从银行等金融机构筹集到资金。 2 2 2 农民专业合作经济组织财务管理的内容 农民专业合作经济组织财务就是合作经济组织再生产过程中的资金运动，它 9 的实质是合作经济组织的财务活动及其与有关各方面所发生的经济关系。合作经 济组织的生产经营活动除了要利用实物形式进行计算以外，还必须利用价格形式 进行核算。合作经济组织的生产经营活动，既是使用价值的生产和交换过程，同 时也是价值的形成和实现的过程。在这个过程中，具体表现为物资运动和资金运 动两个方面。合作经济组织的资金包括资金的筹集、使用、耗费和收入分配等四 个方面的经济内容。 ( 1 ) 农民专合组织筹资引起的财务活动。筹集资金是农民专业合作经济组织 生产经营活动的前提条件。在社会主义市场经济条件下，农民专合组织要想从事 经营，必须筹集一定数量的资金。农民专合组织通过吸引社员投资、向银行和信 用社借款及发行债券等方式筹集资金，表现为农民专合组织资金的收入。农民专 合组织偿还借款，支付利息、股金以及各种筹资费用等，则表现为农民专合组织 资金的支出。这种因为资金筹集而产生的资金收支，便是由农民专合组织筹资而 引起的财务活动。农民专合组织从各种渠道筹集资金是资金运动的起点。 ( 2 ) 农民专合组织投资引起的财务活动。农民专合组织筹资的目的是为了把 资金运用于生产经营活动以便取得盈利。农民专合组织把筹集到的资金投资于农 民专合组织内部用于购置固定资产、无形资产等，便形成农民专合组织对内投资。 合作经济组织把筹到的资金投资于购买其他农民专合组织的股票、债券或与其他 农民专合组织联营进行投资，便形成农民专合组织的对外投资。无论农民专合组 织购买内部所需各种资产，还是购买各种有价证券，都需支付资金。而当农民专 合组织变卖其对内投资的各种资产或收回其对外投资时，则会产中资金的收回。 这种因农民专合组织投资而产生的资金收支，便是由投资引起的财务活动。 ( 3 ) 农民专合组织经营引起的财务活动。农民专合组织在正常经营过程中会 发生一系列的资金收支。农民专合组织要进行生产经营首先要采购原材料商品， 以便从事生产和销售活动。农民专合组织在把产品或者商品售出以后