成本控制的理论和方法研究

I 成本管理控制的理论和方法研究成本管理控制的理论和方法研究 以家家乐超市为例以家家乐超市为例 摘摘 要要 伴随物质生活的极大丰富，超市这种快捷的购物方式受到大众 的喜欢。在开放的市场经济下，大量的国外零售企业涌入，并纷纷 加快扩张速度，于是国内超市面临着巨大的竞争压力。由于超市是 以大量销售为原则、廉价销售为准则、以食品和日用品为主要的经 营内容，是以存货为核心进行的订采销的一系列活动，所以存货作 为超市流动资产的重要部分，在超市的发展运营中起着举足轻重的 作用。降低存货的成本，加强存货的管理成为各超市应对激烈的竞 争、加强自身实力的必然选择。本文通过对家家乐连锁超市的调查 分析，发现在其快速扩张的过程中存在一些问题，如：不能根据实 际情况确定采购量和采购时间，内部控制制度不完善以及管理理念 和会计计量方法的落后。针对这些问题本文提出了一些建议：建立 最优经济订货量模型和采购点、加强内部控制、实行电算化管理等。 希望家家乐超市能够将科学的管理理念和方法运用到实处，以促进 其健康有序地发展，以便其继续在便民利民方面发挥更好的作用。 关键词关键词：家家乐超市，存货，成本管理 II The research of stock cost management _introducing the case of Jiajiale Supermarket ABSTRACT As the rich material life, super markets which are convenient become more popular. In the open market, a number of foreign retail groups influx and accelerate the rate of expansion one after another, so the domestic supermarkets face the great competitive pressure. Well, because the super markets make a plenty of sales as the principle, make the low-cost sales as the criteria, make food and daily necessities as the main content, and do series activities including: ordering, purchasing and selling, which makes the stock as the core; the stock play an important role in the operational development of supermarkets. In order to respond to the competition and strengthen their competitiveness, reducing the cost of stock and strengthening the management are central. According to the analysis of Jiajiale Supermarket, this paper finds some problems in its process of rapid growth, for example: determine the time of purchase quantity and purchase according to III the actual situation, the imperfect internal control system, the management concept and accounting measurement fall behind. This paper thinks they can improve this situation through the followings: establishing the model of economic order quantity optimally, strengthening the internal control system and managing by accounting and so on. In my opinion, if Jiajiale Supermarket can carry out these scientific management concept and method, it will grow better and better in the future, and whats more, it can bring more convenience for people. KEYWORDS：Jiajiale Supermarket，Stock，Cost management IV 目目 录录 1 1 引言引言.1 1.11.1 选题背景.1 1.21.2 选题意义.1 1.31.3 文章结构.2 2 2 存货的相关知识存货的相关知识.3 2.12.1 存货及其功能.3 2.22.2 存货的成本计量.4 2.32.3 文献综述.4 3 3 企业背景介绍企业背景介绍.5 3.13.1 超市的行业背景.5 3.23.2 现代超市存货管理的现状.6 3.33.3 家家乐超市的基本情况介绍.6 4 4 对家家乐超市存货管理现状的分析对家家乐超市存货管理现状的分析.8 4.14.1 存在问题.8 4.1.14.1.1 存货采购时没有确定最佳采购量和采购时间.8 4.1.24.1.2 内部控制的内部牵制制度不完善.8 4.1.34.1.3 没有采用存货的电算化管理.8 4.24.2 建议.8 4.2.14.2.1 建立存货的经济批量模型和订购点.9 4.2.24.2.2 完善内部牵制制度，加强内部激励机制.10 4.2.34.2.3 实行电算化管理.10 5 5 总结总结.11 参考文献参考文献.12 V 后记后记.13 1 1 1 引言引言 1.11.1 选题背景 市场经济是开放的经济。开市场经济要求市场要向所有的商品生产者、经 营者开放，向外地开放，向世界开放，以达到互通有无，扬长避短，优势互补 的资源配置的最优目的。同时竞争性也是市场经济的重要特征。在市场经济条 件下，市场上广泛的交换活动,充满着激烈的市场竞争,正当的市场竞争是参与 市场活动的经济主体在市场上比生产技术、比产品质量、比产品价格、比企业 信誉、比服务水平的比较与竞争。 也正是这种优胜劣汰的市场竞争,起着发挥 调节社会经济运行、并推动社会经济发展的作用。超市作为市场的一部分，不 可避免的具有上述特征。而且随着国外大型零售集团地不断加快扩张速度，市 场竞争日趋激烈。在沃尔玛、家乐福等强势外资零售商的渗透，超市行业面临 的国际化竞争程度最高。 1.21.2 选题意义 随着人们生活水平的极大提高，超市这种快捷方便的购物形式越来越深入 人们的生活，社会消费品零售总额迅速增长。这是因为超市增长的动力主要来 自收入提高下消费升级、消费人口的增加、通货膨胀。在开放的市场经济条件 下，大量的国外零售企业涌入；而由于自身的竞争实力不强，国内的超市行业 面临着巨大的竞争压力。存货作为企业的一项重要资产，在流动资产甚至总资 产中占有很大的比重；特别是对于超市零售业来说，它是以存货这种流动资产 为核心来进行的订、采、销等一系列活动，对存货的确认和管理，以及计量、 记录、和报告是否正确都直接到超市的财务状况、经营成果是否正确，进而还 会影响到所得税、收益分配、和超市管理当局的业绩评价等各个方面。所以存 货对超市的运营发展至关重要，存货影响到当期的损益。如能加强存货的管理 有序则可以有效减少资金占用和降低经营风险，改善财务状况和提高抵抗风险 的能力，应对日益激烈的行业竞争和国外超市的大规模涌入的局面。 本文通过对家家乐超市的实地调查分析，发现在该超市的发展中存在一些 问题，特别是对存货的管理缺乏正确的认识和科学的方法。为此本文通过对存 2 货成本的现状和问题进行分析，对如何进行成本管理进行探讨。希望家家乐超 市能够有所改进，增强自身的实力，更好地更持久地为广大人民服务。 1.31.3 文章结构 本文结构如下：第一部分存货的相关理论知识研究，第二部分超市的行业 背景介绍及家家乐超市的基本情况，第三部分对家家乐超市中存在的问题进行 分析及提出自己的建议，第四部分对上述部分进行总结。 3 2 2 存货的相关知识存货的相关知识 2.12.1 存货及其功能 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过 程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。由定义中 可以看出，包括原材物料、在产品、产成品、商品在内的存货构成了企业生产、 销售的物质基础，是企业利润产生的源泉；另一方面，存货又是企业流动性最 差的流动资产，存货的大量积压会占用企业资金，较少企业的流动性。因此， 完善的存货管理对于保证企业的正常生产经营、提高企业资金周转效率等方面 意义重大。 存货的功能是指存货在生产经营过程中的作用。存货主要有原材料、在产 品、产成品。其功能有： 首先，储存必要的原材料和在产品，可以保证生产正常进行。生产过程中 所需的原材料，是生产中必须的物质资料。为了保证生产顺利进行，必须适当 的储备一些材料。尽管有些企业自动化程度很高，并借助电脑加强管理，提出 了存货向零进军的口号，但要达到并非易事。存货在生产不均衡和商品供求波 动时，可起到缓和矛盾的作用。即使生产能按事先规定的程序来进行，但要每 天都采购也不现实，经济上也不一定合算。所以为了保证生产正常进行，储存 适当的原材料是必须的。在产品也因同样的原因需要保持一定的储存。 其次，储存必要的产成品，有利于销售。企业的产品，一般不是生产一件 出售一件，而是要组织成批生产、成批销售才经济合算。这是因为：顾客为节 约采购成本和其他费用，一般采用成批采购；还有为了达到运输上所需的最低 批量也应组织成批发运。另外，为了应付市场上突然到来的需求，也应适当储 备一些产成品。 再次，适当储存原材料和产成品，便于组织均衡生产，降低产品成本。有 的企业生产的产品属于季节性的铲平，有的企业产品需求很不稳定。如果根据 需求状况时高时低的进行生产，有时候生产能力得不到充分利用；有时又会出 现超负荷生产，这些状况都会使生产成本提高。为了降低生产成本，实行均衡 生产，就要储备一定的产成品库存，也要相应的保持一定的原材料库存。 最后，留有各种存货的保险储备，可以防止意外事件造成的损失。采购、运输、 生产和销售过程中，都可能发生意料之外的事故，保持必要的存货保险储备， 可避免和减少损失。 4 2.2 存货的成本计量 要想持有一定数量的存货。必定会有一定的支出。存货成本有以下几方面： 一 采购成本。采购成本是由买价、运杂费等构成的。采购成本一般与采购数 量成正比例变化。为降低采购成本，企业应研究材料的供应状况，货比三家， 价比三家，争取订购质量好的、价格低的材料物资。二 订货成本。订货成本是 指为订购材料、商品而发生的成本。订购成本一般与订购的数量有关。企业想 要降低订购成本，需要大批量采购，以减少订购次数。 三 储存成本。指在物 资出储存的过程中发生的仓储费、搬运费、占用自己能支付的利息费等。一定 时期内的仓储成本费用总额，等于该期内平均存货量与单位存储成本之积。企 业想要降低储存成本，则需要小批量采购，减少储存数量。此外，企业还应该 考虑由于物资储存过多时间过长而发生的变质与过时的损失，由于物资储存过 少不能满足生产和销售需要而造成的损失。 2.3 文献综述 由于存货在企业运营中的重要地位，我国学者对存货的管理理论已经存在诸 多研究。我国学者认为存货主要有原材料、在产品、产成品和库存商品几个部 分，每个部分都有其存在的作用。其中成本包括采购成本、订货成本和储存成 本。鉴于存货的作用，有学者指出：要加强对存货的管理就要从源头抓起，优 化供应链，同时要强化信息管理，梳理现有的设备管理、物资供应体系的业务 流程，运用企业资源规划的基本原理，引入物流管理及供应链管理的先进理念， 加强企业间的交流与合作，打造物流企业航母，促进存货管理，使存货管理上 一个新台阶，提高企业的综合竞争能力（郝建娜，2009）。 对于超市行业存货的管理，有学者认为作为与终端消费者直接打交道的零售 超市连锁企业，一方面担任着协助供应商降低成本的角色，另一方面具有满足 消费者低价需求的与生俱来的使命。成本领先战略往往是新兴零售业企业在激 烈竞争中生存的有力武器，这一战略的实施涵盖了商品购、存、销流转过程所 有环节上的成本和费用控制。只有降低商品的进价成本和物流成本，降低商品 的经营管理费用，才能实现商品流转全过程的成本控制。而进货成本是连锁企 业成本发生的源头,所以成为连锁企业成本管理控制的重点和关键, 对进货的质 量和数量的控制水平的高低决定连锁企业能否在激烈的竞争中占有主动权。她 5 建议超市完善物流信息系统，建立中央采购机制，她建议集中配送，降低物流 成本（翟娜，2009）。 3 3 企业背景介绍企业背景介绍 3.1 超市的行业背景 超市是指实行开架销售，采取自动服务器，一次性结算货款，有足够的停 车场所，并普遍实行连锁经营方式的现代零售业。它以食品和日用品为经营内 容。 现代超市的最大特色是采取自动服务和一次性结算货款的方式。超市一般 没有售货人员，商场尽量利用视听嗅觉等感官来刺激购买。在买口备有手推车 和提篮，货架陈列的商品有价格标签，选择时一目了然，所有商品在超市出口 一次性付款。超市一般以食品和日常用品为主要经营品种，以大量销售为经营 原则，多采用连锁经营方式。而且，它以低费用和高周转为经营特色。超级市 场采用自助服务的方式，不仅节约了人力财力，而且超市中顾客和营业员可以 共享货架和店铺通道，这样超级市场的营业厅比非自助服务方式的零售店多陈 列和销售大约 20%-30%的不同商品，商品投放能力可以提高 15%-20%， 试营业面积大大增加。另外食品类商品本身流周转速度快，销售量大，因此流 通费用低，周转率高成为超级市场由于其他市场之处。超市以廉价销售为经营 方针。销售价格低是超级市场能够在不景气的经济背景中脱颖而出并大受消费 者青睐的主要原因。超级市场一般用控制利率的方法来保证廉价销售这一方针 的执行，实行薄利多销。 自超市诞生以来，其发展历程综合表现为：商品经营品种由食品走向综合 日用品，经营规模由小到大，服务由单一向多元化发展。随着超市的规模也日 渐增大，但是伴随着诸多问题的出现，比如：行业竞争激烈。 随着国内外大型 零售集团不断加快扩张速度，市场竞争日趋激烈。在沃尔玛、家乐福等强势外 资零售商的渗透下，从一线城市到二级城市，都布满了外来者的身影，超市行 业面临的国际化竞争程度最高，因此后天环境不容乐观。扩张布局不合理。我 国超市扩张分布不是区域过度集中，就是区域过度分散，比如武汉中百和步步 高，都在本省范围内获得了连锁的成功，区域集中已经达到较高的程度，但在 异地扩张中如重庆和江西，两者均未能实现规模经济，当然这与超市的区域分 割和战略扩张战略有关。而有的超市门店分布遍及全国近 20 个省份，但同城门 6 店数不到 3 个，因此也没能很好地体现出连锁化的规模优势。由于内资超市的 区域化分布进一步限制了超市的异地扩张，尽管快速消费品拥有最大的市场空 间，业态也具有较强的复制能力，但内资超市在门店外延扩张上依旧步伐缓慢， 导致内资超市收入规模普遍偏小，从而没有能真正展现出该业态的发展前景。 自身竞争能力较弱。我国超市是在外资进入中国市场后被迫发展起来的，国此 带有先天不足的顽疾，比如管理手段落后，资本实力不强、供应链建设滞后等。 竞争的加剧也使得超市在不断地调整和磨合，并采取一系列新的经营手段与措 施来应对面临的各种机遇和挑战，以巩固和发展经营成果。 3.2 现代超市存货管理的现状 在市场竞争越来越激烈的情况下，超市加强对存货的管理、降低其成本就 显得尤为重要。然而，由于在存货成本的控制和管理方面存在认识上的不足和 实务操作中的缺陷，使得存货成本管理已远远不能适应企业成本管理的需要。 主要表现在以下几个方面： 第一，忽视外部物流资源的利用。现阶段企业存货管理注重了内部物流系 统的整合，但忽视了企业外部物流资源的利用。企业在存货计划、采购、储存、 领用、出库全过程的管理，占用了大量的人力、财力和物力，但却没有充分利 用和整合社会物流管理资源。有些超市没有设立供应链管理这一职能，甚至根 本没有这方面的意识，这使企业难以通过职能整合和整体流程管理来实现利润。 第二，缺乏对资金流的管理。实际上，对存货的预测和控制就是为了提高 资金利用率，全面提高企业资金收益率。无论是订货点的选择、订货数量的确 定，还是货品的分类验收与储存，都是为了降低存储成本、资金占用的机会成 本，加速资金周转速度。但目前的现状是，一方面由于对资金效益管理的意识 和水平不高，从而对存货的管理要求也就不高；另一方面由于无法准确获得存 货信息，因而也就无法实现为资金管理提供依据。 第三，存货管理的信息化程度低。库存管理技术手段落后，仓库除了一本 账簿记载着存货的收、发、存数量外，货品其他方面的基本资料很不建全，信 息的收集与交换主要依靠手工来进行，使得存货管理的信息化程度低。虽然在 对存货的核算上，我们也可能采用了会计核算软件，但它毕竟只能满足核算的 需要。自动识别技术、监控技术、网络技术等方面的落后使我们无法实时、动 态、高效地了解各种存货信息，并实现存货信息资源在部门与部门之间、部门 与员工之间、部门与供应商之间的共享 7 第四，内部控制制度不健全。在存货的采购、领用等环节，内部控制制度 不健全，内部稽核和审计工作也存在流于形式的现象，许多企业材料采购、产 品销售环节往往由同一个人完成采购销售、付款收款、入库出库等全过程，使 采购销售工作不但无章可依，同时还提供了暗箱操作的温床，增加了营私舞弊 的可能性。 3.3 家家乐超市的基本情况介绍 家家乐连锁超市有限公司成立于 2006 年 9 月，注册资本达到 1000 万，是 政府实施国家商务部“万村千乡市场工程”发展起来的商贸企业，目前已设立 加盟点 265 家。家家乐连锁超市有限公司是一个货物配送中心，主要经营丽园 冬凌茶，传统特色食品、各类饮料、各类豆蛋蜜乳制品、禽畜肉类制品、方便 食品、休闲食品、儿童食品、咖啡、可可类制品、洗化类、保健食品、酒类、 食用油、调味品、糕点等。目前公司现已建成连锁超市 480 多家，公司有各种 完善的配送车辆。作为该市实施“万村千乡”工程的一支主力军，家家乐超市有 限公司为了给农村消费者最好的产品、最优惠的价格，他们严把产品采购的源 头，积极与省内外著名品牌商品供应商进行洽谈，进行集中采购。 顺着一大批 “家家乐连锁超市”的投入使用，在构建新型农村商贸流通网络和促进该市广大 农村商贸流通的同时，对改善该市农村的消费环境，提高农村居民的消费水平， 活跃农村市场等方面也都将起到积极作用，使全市的广大农民朋友不出村，就 享受到了与城市居民一样的购物与消费环境，保障了农民方便消费和放心消费。 家家乐超市根据需要统一订购货物，然后配送到各个连锁店，由各个连锁 店自行对货物进行分类、整理、储存和销售，各个连锁店自行经营。通常来说， 每个连锁店的规模都有限，一般只有两到三个业务人员，会出现一人身兼多职 的情况。在各个店中也很少有专门的会计人员，有些地方负责的记帐的人员也 只是简单的记录销售的业绩，而对于其他比如说存货的盘点和存货的订购数量 和时间鲜有关注。这样来说，家家乐超市对于存货的管理存在诸多漏洞，是不 科学的。在激烈的行业竞争中，家家乐超市只有加强自身的实力，对各个经营 点进行系统化的全面的存货管理理念和方法的培训，才能更持久的为广大人民 服务。 8 4 4 对家家乐超市存货管理现状的分析对家家乐超市存货管理现状的分析 家家乐超市在便民利民方面取得了很好的口碑，但是不可否认由于经营规 模的快速扩大、经营地点的分散和经营者管理水平有限等，该超市出现了一些 问题。 4.1 存在问题 4.1.14.1.1存货采购时没有确定最佳采购量和采购时间 超市的存货的采购部门没有与销售部门建立起及时有效的信息沟通，不能 根据实际的生产、销售需求情况建立起合理的存货采购系统。因此在存货采购 时不是根据由存货采购系统所确定的最佳采购量和采购时间进行采购，而是根 据采购人员或管理者的估计进行采购，这往往会造成存货的挤压或者短缺，增 加了存货的管理成本支出或者影响了正常生产经营，最终影响利润目标的实现， 对超市的生存发展产生重大的影响。 9 4.1.24.1.2内部控制的内部牵制制度不完善 控制制度中很重要的一点就是要设立完善的内部牵制制度，但该超市存货 管理中存在存货采购及管理过程中职责分工混乱，采购、验收、付款或者保管、 清查等不相容岗位仅由一人担任，这容易造成员工徇私舞弊现象，增加经营成 本。比如：存货的采购、验收、付款工作由一人完成时，采购人员有时候并没 有根据物美价廉的原则选择供应商，而是选择找熟人、吃回扣等徇私舞弊的采 购方式，导致采购存货的质低价高，增加了成本支出，损害了利益。 4.1.34.1.3没有采用存货的电算化管理 存货管理涉及面广，并且要根据存货的种类、属性进行分类管理、明细核 算，在传统的仓储、会计都采用手工形式的情况下，存在以下两个弊端：一是 巨大的工作量需要耗费大量的人、财、物力，大大降低了工作效率，在“时间就 是金钱”的现代社会，这种耗费大、效率低的手工记录形式已不合时宜，理应由 电算化取而代之。二是手工记录的形式与电算化相比，其及时性和准确性差， 容易造成账面数据与实际库存数量不符的情况，致使财务报表不能真实反映资 产状况。 4.2 建议 本文认为可以通过如下建议来进行改进： 4.2.14.2.1建立存货的经济批量模型和订购点 建立起超市存货采购部门与销售部门的信息沟通渠道，并保证渠道的顺畅 性，使得生产和销售的相关信息能够及时的传递给存货采购部门。通过测算存 货的经济批量模型和订货点，合理的确定存货资金的占用数量，节约使用资金。 最佳订购量指的是一定时期储存成本和订货成本总和最低的采购批量。这 两种成本的高低和订购批量的多少成反比例关系。我们可以采用逐批测试的方 法来确定经济批量。用下列字母来表示：A-全年需要量 Q-每批订货量 F-每 批订货成本 C-每年年储存成本 订购批数=A/Q （式 3-1） 平均库存量=Q/2 （式 3-2） 10 全年库存成本=F*A/Q （式 3-3） 全年储存总成本=C*Q/2 （式 3-4） 全年总成本=Q/2*C+A/Q*F （式 3-5） 如：该超市全年需要某物品 1200 件，每订购一次的订货成本为 400 元，每件 年储存成本为 6 元。其最佳订购批量计算如下: 表 3-1 各订购批量比较各订购批量比较 项目各种批量 订购批数123456 订购批量1200600400300240600 年储存成本360018001200900720600 年订货成本4008001200160020002400 年总成本合计400026002400250027203000 从表 3-1 中可以看出，每批订货为 400 件，一年订货 3 次时候，全年总成本 最低为 2400 元，故 400 件为最优订货批量，即经济批量。 为了保证销售的正常进行，必须在商品售完之前订货。所谓订货点就是订 购下一批存货时本批存货的储存量。确定订货点，要考虑如下因素： n-平均每天的正常耗用量 m-预计每天的最大耗用量 t-提前时间，指从发出订单到货物验收完毕所用的时间 r-预计最长提前时间 S-保险储备是指为防止量突然增加或交货误期等进行的储备 保险储备可用下式计算： S=1/2（m r-n t）（式 3-6） 订货点 R 可用下式计算： R=n t + S=1/2(m r + n t) （式 3-7） 如该超市每天正常耗销售某物品 10 件，订货的提前期为 5 天，预计最大销售 量为每天 12 件，预计最长提前期为 7 天。 则保险储备 S=1/2*（12*7-10*5）=17(件) （见式 3-6） 订货点 R=10*5+17=67（件） （见式 3-7） 依照此方法来确定最优订货量和订购点。 4.2.24.2.2完善内部牵制制度，加强内部激励机制 在存货管理中加强内部控制，对于经营中成本的节省、效率的提高有重要 的作用。因为超市不如企业有那么多责任分明的部门和员工，所以更要加强监 11 管。在存货采购成本方面，我们应严格执行存货采购计划，并通过互联网开展 订购与销售业务，通过信息共享最大限度地满足订货的要求，选择最优的供应 商，从而减少采购中的人为因素和信息不畅通的问题，降低采购成本。供销双 方要检查数量和质量，并签字或盖章。保管人员要按价格标明金额。在存货销 售方面，应保证存货销售业务记录真实。在存货盘点及处理方面。为保证存货 账实相符，仓库保管员应定期盘点库存存货，编制存货盘点表。 4.2.34.2.3实行电算化管理 会计电算化已经不是一个新鲜事物，它方便简洁，及时准确，已经成为企 业管理中一个重要的帮手。实行电算化可以提高会计数据处理的时效性和准确 性，提高会计核算的水平和质量，减轻会计人员的劳动强度。由于会计循环中 的大量数据处理工作均由计算机自动完成，所以不但能将会计人员从繁杂、单 调的事务中解脱出来，而且减少手工会计经常出现的抄写、计算错误，使会计 处理的结果更加准确、真实和可靠，从而提高会计核算的水平和质量。其次可 以提高经营管理水平，使财务会计管理由事后管理向事中控制、事先预测转变， 为管理信息