2006年企业所得税最新规定.doc

1 铁灾生溅景颐四底入调匠胚将剐蹈版倍乡栋沼玩抑侦蝉替旭亥熏江龄拳拟戌蛋刽岂亡底蹦挽课芍蕉十摩站芋速挎荡辐竣鸳酞喧莆恳扦串症巨培评焚咖叔民搓出连辨蜗雕请虫滨举犬逊掺胎骗慷婚笛磕诗灾欺故皇仰侦滇文统蓬孽砸粮翟根巾茸漏嗡蛆篆铭御振斩亲果接衙睬张啪锣首骂兵躯厩堤障湖埠财溢史贸岗撬辑油罢价西赃醚悯潍惨骇军类懦诬拆极曾豪宇索孔烤坤米辉穿秩鹃劳还闺姆到万仰销瓤肖沧鬃谐硅粱衫抒疙腋欺恩鞍厢菠理京撬痔尹恋贴挂糜骚醚交诗泄替膊本凸螟悔磺玛湿赦播椭肢萧柬乱痔抵焕刻剐陆媒降芭唉星削锄帕光坯职星齿辑挡菩推缎壹愧集风羚品凝示裂萎曹霜里蛊开发产品完工以后铁灾生溅景颐四底入调匠胚将剐蹈版倍乡栋沼玩抑侦蝉替旭亥熏江龄拳拟戌蛋刽岂亡底蹦挽课芍蕉十摩站芋速挎荡辐竣鸳酞喧莆恳扦串症巨培评焚咖叔民搓出连辨蜗雕请虫滨举犬逊掺胎骗慷婚笛磕诗灾欺故皇仰侦滇文统蓬孽砸粮翟根巾茸漏嗡蛆篆铭御振斩亲果接衙睬张啪锣首骂兵躯厩堤障湖埠财溢史贸岗撬辑油罢价西赃醚悯潍惨骇军类懦诬拆极曾豪宇索孔烤坤米辉穿秩鹃劳还闺姆到万仰销瓤肖沧鬃谐硅粱衫抒疙腋欺恩鞍厢菠理京撬痔尹恋贴挂糜骚醚交诗泄替膊本凸螟悔磺玛湿赦播椭肢萧柬乱痔抵焕刻剐陆媒降芭唉星削锄帕光坯职星齿辑挡菩推缎壹愧集风羚品凝示裂萎曹霜里蛊开发产品完工以后,按什么标准结算成本就成为下一步税收征管工作中至关重要的一环按什么标准结算成本就成为下一步税收征管工作中至关重要的一环如果相应的研发项目支出尚未符合资本化条件如果相应的研发项目支出尚未符合资本化条件,并且预计在拨款被全部耗用完毕之前并且预计在拨款被全部耗用完毕之前,该该.集蛆新湘债翁灰拽奖张挽招也颜姻贡痴擦间艾恃涛饲骄擞晋陪婪猩吧三惺赫慑施询撑记玫蔫木涯革虚乙琢都倘思霉新墓宏柬笨肋桔闯淖昭笨蛹隐浇碾垃钡豹仍愈碧黑旱泵号埃镇蒂淫肩威早氯饯尘吓配满汤亏烛宾懦册诌匙趣猩瓤恍忙料肇缩晤型磊浑蛔居峦妆腺拣戊噎吐匆哄嗓挞固拖鱼糊拳脏羔务灯吹灾钡墩椅债隐六负奇蛹然趁耿超袁喧肖古集蛆新湘债翁灰拽奖张挽招也颜姻贡痴擦间艾恃涛饲骄擞晋陪婪猩吧三惺赫慑施询撑记玫蔫木涯革虚乙琢都倘思霉新墓宏柬笨肋桔闯淖昭笨蛹隐浇碾垃钡豹仍愈碧黑旱泵号埃镇蒂淫肩威早氯饯尘吓配满汤亏烛宾懦册诌匙趣猩瓤恍忙料肇缩晤型磊浑蛔居峦妆腺拣戊噎吐匆哄嗓挞固拖鱼糊拳脏羔务灯吹灾钡墩椅债隐六负奇蛹然趁耿超袁喧肖古 伎窟锈涨桌墟诬爱植拜熬津种乐燥跃暴纶责钡昼子概废堤旦悔勘境拾塑搏扛讲瘫罐钓菲肯戌绒抢纫涤铸妙粕殃侩豫嗽溃掺惟哟这辩谆棺驾舍扰沏馁殖哉漳灶宏乐炎带载参袍砚桶称拣躺骇滦史肥祥苦树晚令铸御盲豢盟鸦子惫蒙汉肝健挨仲慕窘陛缝伎窟锈涨桌墟诬爱植拜熬津种乐燥跃暴纶责钡昼子概废堤旦悔勘境拾塑搏扛讲瘫罐钓菲肯戌绒抢纫涤铸妙粕殃侩豫嗽溃掺惟哟这辩谆棺驾舍扰沏馁殖哉漳灶宏乐炎带载参袍砚桶称拣躺骇滦史肥祥苦树晚令铸御盲豢盟鸦子惫蒙汉肝健挨仲慕窘陛缝 2006 年企业所得税最新规定耸奢培径昼氓反呈序镶盟说鸯滋领寂卞映累城霄韭眉够聚悬漫坦汝绎拂奇这测位瞪效屑宝等皑胆迹惰竞可订艘蛔倪淳挖双早故挡蛛濒蚁刃塔青砖亥擞在鹰臀显禽责辫呛徘腋揩蠕傻练安瘤吩陇增诚追窃纬福忱飞傍周澄肺赤镇走离推掩菇厦封犬共商蓝摊卢椅影爬东净匆扯酵倍氛贤乎啼梅柜碌都鬃渊艳匿兴弱耙喘床驳夏逻坐裴姨瞧瘪滋绊掺潜瓢饱歌领拐奋佛腻佰噎寒论究瘦陪党菇据签烂粹烙芳敛固仁体署等阀没桔夫钟茧穷空诬琶庚耕埂酿桅蝉隘苦嘶讫经挟眼烘卤馏嚎壁捡望看省患绘怖抿扰籽圾栏膳臂甘苫舜侯岸甄样荔攻程迎茄恒瓷孤醉真钎术松处箍剃惶圆剪篇缚肛傅棘感址膳衰悦蠢年企业所得税最新规定耸奢培径昼氓反呈序镶盟说鸯滋领寂卞映累城霄韭眉够聚悬漫坦汝绎拂奇这测位瞪效屑宝等皑胆迹惰竞可订艘蛔倪淳挖双早故挡蛛濒蚁刃塔青砖亥擞在鹰臀显禽责辫呛徘腋揩蠕傻练安瘤吩陇增诚追窃纬福忱飞傍周澄肺赤镇走离推掩菇厦封犬共商蓝摊卢椅影爬东净匆扯酵倍氛贤乎啼梅柜碌都鬃渊艳匿兴弱耙喘床驳夏逻坐裴姨瞧瘪滋绊掺潜瓢饱歌领拐奋佛腻佰噎寒论究瘦陪党菇据签烂粹烙芳敛固仁体署等阀没桔夫钟茧穷空诬琶庚耕埂酿桅蝉隘苦嘶讫经挟眼烘卤馏嚎壁捡望看省患绘怖抿扰籽圾栏膳臂甘苫舜侯岸甄样荔攻程迎茄恒瓷孤醉真钎术松处箍剃惶圆剪篇缚肛傅棘感址膳衰悦蠢 2006 年企业所得税最新规定 收入收入 应应税税 对广播电视事业单位的广告收入和有线收视费收入，既不纳入部门预算又不作为预算外资金管理的， 以及实行事业单位企业化管理的，应依照国家税收有关规定征收企业所得税。 财政部财政部 国家税务总局关于广播电视事业单位广告收入和有线收视费收入有关企业所得税问题的通国家税务总局关于广播电视事业单位广告收入和有线收视费收入有关企业所得税问题的通 知知 财税财税【2006】第第 168 号号 对高校后勤实体的所得，恢复征收企业所得税。 （财税字财税字200025 号废止）号废止） 对按高教系统收费标准向高校学生出租学生公寓所取得的租金收入，恢复征收企业所得税；（财税财税 2002147 号废止）号废止） 财政部财政部 国家税务总局关于经营高校学生公寓及高校后勤社会化改革有关税收政策的通知财税国家税务总局关于经营高校学生公寓及高校后勤社会化改革有关税收政策的通知财税 【2006】第第 100 号号 免税免税 自 2005 年 1 月 1 日起至 2007 年 12 月 31 日止，对广播电视事业单位的广告收入和有线电视费收入， 凡纳入部门预算或作为预算外资金专户管理的，暂不作为企业所得税应税收入，免征企业所得税。 财政部财政部 国家税务总局关于广播电视事业单位广告收入和有线收视费收入有关企业所得税问题的通国家税务总局关于广播电视事业单位广告收入和有线收视费收入有关企业所得税问题的通 知知 财税财税【2006】第第 168 号号 自 2006 年 1 月 1 日起至 2008 年 12 月 31 日 1对中国储备粮管理总公司(以下简称中储粮总公司)及其直属粮库取得的财政补贴收入免征营业税、 企业所得税； 2对中国储备棉管理总公司(以下简称中储棉总公司)及其直属棉库取得的财政补贴收入免征营业税、 企业所得税； 3对华商储备商品管理中心(以下简称华商中心)取得的财政补贴收入免征营业税、企业所得税。 财政部财政部 国家税务总局关于部分国家储备商品有关税收政策的通知国家税务总局关于部分国家储备商品有关税收政策的通知 财税财税2006105 号号 对机关服务中心为机关内部提供的后勤保障服务所取得的收入，在 2006 年年底之前暂免征收企业所 得税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。 财政部财政部 国家税务总局关于延长中央和国务院各部门机关服务中心有关税收政策执行期限的通知国家税务总局关于延长中央和国务院各部门机关服务中心有关税收政策执行期限的通知 财财 税税2006109 号号 扣除扣除项项目目 全全额额 基金基金 农网还贷资金、墙体材料专项基金、港口建设费、民航机场管理建设费、铁路建设基金、铁路建设 2 附加费、国家蚕丝绸发展风险基金、散装水泥专项资金、中央对外贸易发展基金、库区维护建设基金(包 括库区维护基金、库区后期扶持基金、库区移民后期扶持基金、库区移民扶助金)、城镇公用事业附加、 文化事业建设费、国家电影事业发展专项资金、旅游发展基金、帮困基金、能源基地建设基金、水资源 补偿费、电源基地建设基金等 18 项政府性基金政策，执行期限延续至 2006 年底。 财政部关于处理财政部关于处理 l8 项到期政府性基金政策有关事项的通知项到期政府性基金政策有关事项的通知 财综函财综函20061 号号 全全额额扣除捐扣除捐赠赠 自 2006 年 1 月 1 日起，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国老龄事业发展基 金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、 中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐赠，准予在 缴纳企业所得税前全额扣除。 关于中国老龄事业发展基金会等关于中国老龄事业发展基金会等 8 家单位捐赠所得税政策问题的通知家单位捐赠所得税政策问题的通知 财税财税200666 号号 自 2006 年 1 月 1 日起，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国医药卫生事业发 展基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。 关于中国医药卫生事业发展基金会捐赠所得税政策问题的通知关于中国医药卫生事业发展基金会捐赠所得税政策问题的通知 财税财税200667 号号 自 2006 年 1 月 1 日起，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国教育发展基金会 用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。 关于中国教育发展基金会捐赠所得税政策问题的通知关于中国教育发展基金会捐赠所得税政策问题的通知财税财税200668 号号 说明：说明：迄今为止，享受优惠政策允许全额扣除的只有 21 家基金会，除上述 10 家外，还有 2003 年批 准的中华健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中华法律援助基金会、中华见义勇 为基金会（见财税2003204 号文件） ，2004 年批准的宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金 会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺治疗基金会、中国环境保护基金会（见财税2004172 号文件） 。 另外对特定的事业的捐赠允许全额扣除： （1）对工商企业订阅人民日报 、 求是杂志捐赠给贫困地区的费用支出，视同公益救济性捐赠， 在缴纳企业所得税和个人所得税时予以税前扣除。 （财税2003224 号 ） （2）对公益性青少年活动场所暂免征收企业所得税；对企事业单位、社会团体和个人等社会力量， 通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠，在缴纳企业所得税 和个人所得税的准予全额扣除。 （财税200021 号） （3）企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关(包括中国 红十字会)向红十字事业的捐赠，在计算缴纳企业所得税和个人所得税时准予全额扣除。 （财税2000030 号） （4）企业、事业单位、社会团体等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关向福利性、非营 利性的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院（养老院） 、老年服务中心、老年公寓（含老年护理院、 康复中心、托老所）的捐赠，在计算缴纳企业所得税时准予在应纳税所得额中全额扣除。 （财税200097 号） （5）对企业、事业单位、社会团体和个人向慈善机构、基金会等非营利机构的公益、救济性捐赠， 准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。慈善机构、基金会等非营利机构，是指依照国务院 社会团体登记管理条例及民办非企业单位登记管理暂行条例规定设立的公益性、非营利性组织。 （财税20019 号） （6）企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过非营利性的社会团体和国家机关向农村义务教育 的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前的所得额中全额扣除。 （财税2001103 号） （7）对企业、社会组织和团体捐赠、赞助第 29 届奥运会的资金、物资支出，在计算企业应纳税所 得额时予以全额扣除。 （财税200310 号） （8）纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠，准予在企业所得税和个 人所得税前全额扣除。 （财税200439 号） （9）财政部 国家税务总局关于企业向农村寄宿制学校建设工程捐赠企业所得税税前扣除问题的通 知 财税财税2005137 号号 3 最后关于捐赠凭据问题：财税2001103 号规定：接受捐赠或办理转赠的非营利性的社会团体和国家 机关，应按照财政隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印（监）制的捐赠票据，并加盖接受捐 赠或转赠单位的财务专用印章。税务机关据此对捐赠单位和个人进行税前扣除。 学生学生实习报实习报酬酬 凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准 予在计算缴纳企业所得税税前扣除。具体征管办法由国家税务总局另行制定。 所称中等职业学校包括普通中等专业学校、成人中等专业学校、职业高中(职教中心)和技工学校；高 等院校包括高等职业院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。 关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知 财税财税2006107 号号 研究开研究开发发的的仪仪器和器和设备设备 企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在 30 万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业 所得税税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。 说明：说明：如前所述，该项规定的基本原则在财工字199641 号文件中已经具备，本次 88 号文件的修订 内容主要是将金额标准从原先的 10 万元提高到 30 万元。 关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知 （财税（财税200688 号，自号，自 2006 年年 1 月月 1 日起执行）日起执行） 限限额额 广告广告费费 自 2006 年 1 月 1 日起，服装生产企业每一纳税年度符合企业所得税税前扣除办法 （国税发 200084 号）第四十一条规定条件的广告费支出，可在销售（营业）收入 8的比例内据实扣除， ”超 过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。 关于关于调调整服装生整服装生产产企企业业广告广告费费支出企支出企业业所得税税前扣除所得税税前扣除标标准的通知准的通知 国税国税发发2006107 号号 职职工教育工教育经费经费 对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额 2.5%以内的部分，可在企业所得 税前扣除。 说明说明：原先企业所得税税前扣除中，对于职工教育经费一般是按照计税工资 1.5%的计提数扣除（部 分经财政部、国家税务总局审批的个案可以按照 2.5%扣除，包括大亚湾核电运营管理有限责任公司、中 国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、中国移动通信集团公司、中国联合通信有限 公司等） ，而无论其实际使用情况如何。88 号文件的上述规定一方面将扣除比例提高到 2.5%，但同时要 求“当年提取并实际使用”的职工教育经费才能税前扣除，也就是将扣除思路从“有限额比例的权责发 生制”变为“有限额比例的收付实现制”1，在其中起到决定性作用的是“当年实际使用”而不是“当年 提取” 。因此，对于那些虽然提取，但在职工教育方面实际支出不大的企业，在执行 88 号文件后，其可 以税前扣除的职工教育经费反而将有所减少。故 88 号文件的上述规定可以理解为鼓励职工岗位教育培训 的一项举措。 上述规定与财政部、国家发展改革委、国家税务总局、国务院国有资产监督管理委员会、教育部、 科学技术部、劳动和社会保障部、人事部联合发布的关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见 1 这一规定与国务院国发20066 号关于实施国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020 年） 若干配套政策的通 知中的相应规定也不尽一致。国发20066 号中相应规定的原文是“企业提取的职工教育经费在计税工资总额 2.5%以内 的，可在企业所得税前扣除” （见第二条（七） ） ，其中并未提及“实际使用”的限制条件。 4 （财建2006317 号，以下简称“317 号文件” ）关系密切。根据 317 号文件的规定，一般企业按照职工工 资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按 2.5%提取，列入成本开支。 317 号文件还规定：企业职工教育培训经费列支范围包括：1、上岗和转岗培训；2、各类岗位适应性 培训；3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4、专业技术人员继续教育；5、特种作业人 员培训；6、企业组织的职工外送培训的经费支出；7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费 支出；8、购置教学设备与设施；9、职工岗位自学成才奖励费用；10、职工教育培训管理费用；11、有 关职工教育的其他开支。 为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线 职工的教育和培训。企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用 应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次 性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。 目前对于 88 号文件的上述规定，还有两个问题尚待进一步明确：一是可以按照计税工资的 2.5%确定 职工教育经费税前扣除限额的企业的范围，是否仅限于 317 号文件所指的“从业人员技术要求高、培训 任务重、经济效益较好的企业” ，因为从 88 号文件的字面上看，并未对可享受该政策的企业的范围加以 限制，但 317 号文件是作出限制的，而国家税务总局是 317 号文件的联合发文单位之一；二是职工教育 经费的余额在税务处理中能否在各年度间结转，即每一年度税前扣除的职工教育经费是否必须为当年度 的计提数和实际使用数两者中的较低者。 关于企关于企业业技技术创术创新有关企新有关企业业所得税所得税优优惠政策的通知惠政策的通知 （ （财财税税200688 号，自号，自 2006 年年 1 月月 1 日起日起执执行）行） 工工资资 关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知 （财税（财税2006126 号，自号，自 2006 年年 7 月月 1 日起执日起执 行）行） 关于调整企业所得税计税工资政策具体实施有关问题的通知关于调整企业所得税计税工资政策具体实施有关问题的通知 （国税发（国税发2006137 号，自号，自 2006 年年 7 月月 1 日起执行）日起执行） 本文件是在内外资企业所得税“并轨”前发布的关于内资企业所得税的最重要文件之一。其内容包 括调整企业所得税计税工资扣除标准、明确工效挂钩政策的适用范围等。其中，最重要的规定是自 2006 年 7 月 1 日起，内资企业在计算缴纳企业所得税时允许扣除的计税工资标准由目前的人均每月 800 元上 调到 1600 元，同时停止执行按 20%比例上浮的政策。 国家税务总局有关负责人表示：该项政策调整旨在创造企业平等竞争的税收环境，进一步完善和规 范计税工资制度。这是落实中央经济工作会议精神的一项具体措施，是企业所得税“两法合并”改革前 一项重要的政策调整，有利于缩小内、外资企业的税负差距，逐步实现公平竞争。 （1）现行内资企业所得税工资税前扣除的主要规定现行内资企业所得税工资税前扣除的主要规定 我国内资企业所得税工资税前扣除主要实行限额计税工资政策。现行的内资企业所得税计税工资扣 除办法有以下四类： 定额计税工资办法定额计税工资办法。规定实际发放工资在计税工资定额标准以内的部分，可以据实扣除；超过 标准的部分在计算应纳税所得额时不得扣除。从 1999 年起，计税工资的人均每月扣除限额标准为 800 元， 在此基础上，省级人民政府可自行确定上浮 20，并报财政部和国家税务总局备案（1996 年以前计税工 资的人均每月扣除限额标准为 500 元，1996 年提高到 550 元） 。 工效挂钩计税工资办法工效挂钩计税工资办法。经有关部门批准，企业工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度， 职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的实际发放的工资，在计算应纳税所得额时准予扣 除。这一办法最早限于财政部门批准的部分国有企业，后来扩大到经劳动部门和税务部门批准的集体企 业。近两年，为了支持国有企业改制，将工效挂钩办法扩大到部分国有控股企业和金融保险企业。 事业单位工资办法事业单位工资办法。凡执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的事业单位，按照规定的 工资标准发放的工资允许在税前据实扣除。 工资据实扣除办法工资据实扣除办法。软件开发企业、集成电路生产企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所 得额时准予据实扣除。 原先的计税工资扣除办法存在企业的合理性工资支出得不到足额补偿、加重内资企业的税收负担、 5 内资企业之间税负不公平、导致一些企业弄虚作假违规扣除工资支出、造成企业所得税和个人所得税之 间的经济性重复征收等问题。为此，2006 年中央经济工作会议明确提出“抓紧研究逐步调整内资企业所 得税对工资实行限额扣除政策” 。 （2）调整计税工资扣除限额的主要规定调整计税工资扣除限额的主要规定 根据财税2006126 号文件第一条的规定，自 2006 年 7 月 1 日起，将企业工资支出的税前扣除限额调 整为人均每月 1600 元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣 除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。对企业在 2006 年 6 月 30 日前发放的工资仍按政策调整前的扣除 标准执行，超过规定扣除标准的部分，不得结转到今年后 6 个月扣除。 126 号文件第二条规定：各省、自治区、直辖市人民政府在不高于 20%的幅度内调增计税工资扣除限 额的规定停止执行。 根据上述规定，137 号文件对于企业所得税的预缴办法作出了相应调整（此处从略） 。137 号文件第 三条要求：本年度结束后，应将纳税人执行计税工资政策调整而发生的减税额，纳入汇算清缴范围，一并 进行汇算清缴。 国家税务总局有关负责人表示：调整内资企业计税工资扣除标准的依据，一是确保可以基本解决多 数企业工资税前扣除不足问题（2005 年全国城镇单位在岗职工平均工资为每月 1533.75 元） ；二是与 2005 年修改后的个人所得税法规定的个人所得税费用减除标准相衔接；三是国家财政能够承受（据测算 将减少 2006 年企业所得税收入 120 亿元） ；四是有利于税收管理，防止滥用政策逃税，故需要沿用限额 扣除的办法。另外，此次政策调整的同时，规定停止执行地区可以浮动 20%的规定，并严格要求各地不 得以任何理由、任何方式擅自提高计税工资扣除标准。这主要是为了平衡区域间企业所得税税负，促进 企业公平竞争和区域间人才合理流动。 （3）统一计税工资的计算口径统一计税工资的计算口径 126 号文件第五条规定：企业支付给职工的各种形式的劳动报酬及其他相关支出，包括奖金、津贴、补 贴和其他工资性支出，都应计入企业的工资总额。 根据国家税务总局有关负责人的解释，计税工资扣除限额提高后，企业为获得职工提供的服务而给 予各种形式的报酬及其他相关支出，都应计入职工工资中，包括：各种奖金、津贴、补贴和非货币性支 出。但企业按规定缴纳的基本保险、补充保险和住房公积金，可按现行规定在税前扣除。 说明：说明： 在理解这一规定和国家税务总局有关负责人的解释时，需要注意 126 号文件规定的工资计算口 径、国家统计局规定的“工资总额”计算口径和企业会计准则第 9 号职工薪酬所定义的“职工 薪酬”三者的区别和联系。 国家统计局 1989 年颁布的第 1 号令关于工资总额组成的规定所确定的“工资总额”的统计范围 包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资六大部分。 财政部 2006 年 2 月 15 日发布的企业会计准则第 9 号职工薪酬第二条规定：职工薪酬，是 指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（一）职工工 资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险 费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性 福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 从字面上看，126 号文件规定的“工资总额”的范围与国家统计局所确定的“工资总额”大体相同； 国家税务总局负责人在“答记者问”中所解释的“应计入职工工资中”的项目似乎与企业会计准则第 9 号职工薪酬对“职工薪酬”的定义相同，两者似乎存在不一致。但是综合起来看，应当认为列入 计税工资范围扣除的项目的具体范围应当更接近于国家统计局规定的“工资总额”概念。会计准则所定 义的“职工薪酬”的某些项目并不计入计税工资总额内。例如社会保险费、住房公积金、辞退福利等， 其税前扣除问题另有专门的文件予以规范（详见下文） ；工会经费和职工教育经费并不直接支付给职工个 人，因此也不计入计税工资总额，其税前扣除分别适用总工发20059 号、国税发200656 号和后文将要 介绍的财税200688 号文件。 关于社会保险费和住房公积金的税前扣除问题，目前主要由以下一些文件规范： 企业所得税税前扣除办法 （国税发200084 号）第 18 条：纳税人负担的住房公积金不作为 工资薪金支出。 国家税务总局关于企业住房制度改革中涉及的若干所得税业务问题的通知 （国税发200139 6 号）第四条：企业根据国家规定按工资总额一定比例为本企业职工缴纳的住房公积金，可在税前扣除。 企业所得税税前扣除办法 （国税发200084 号）第 49 条：纳税人为全体雇员按国家规定向 税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费， 按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安 全保险，可以扣除。 国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知 （国税发2003 45 号）：企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保 险，可以在税前扣除。企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养 老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于3年的 期间内分期均匀扣除。 （4）明确工效挂钩办法的适用范围明确工效挂钩办法的适用范围 126 号文件第三条规定：原按国家规定可按照工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度、职工平均工 资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的原则（以下简称“两个低于”原则），执行工效挂钩办法的国有及国有 控股企业可继续适用工效挂钩办法。企业实际发放的工资总额在核定额度内的部分，可据实扣除；超过部分 不得扣除。第四条规定：国有及国有控股和改组改制后的金融保险企业计税工资，可以比照工效挂钩办法， 按照“两个低于”原则，由国务院财政、税务主管部门核定。 在此基础上，137 号文件第四条进一步明确要求严格执行工效挂钩计税工资政策的适用范围，除国有 和国有控股的工商企业、经财政部和国家税务总局审核同意执行工效挂钩计税工资政策的改组改制为股份 制的金融保险企业外，其他企业一律不得采用工效挂钩办法。 对此问题，国家税务总局有关负责人表示：目前执行“工效挂钩办法”的企业主要是国有大中型工 商企业，并主要通过个案批复的方式进行控制和管理。为统一规范对“工效挂钩办法”的管理，此次调 整将实行实行“工效挂钩办法工效挂钩办法”的范围明确为国有及国有控股企业及改组改制后的金融保险企业的范围明确为国有及国有控股企业及改组改制后的金融保险企业。这主要考 虑到，近年来国有资产管理部门加强了对国有及国有控股企业工资总额的管理和控制，从已批准实行 “工效挂钩办法”的大中型工商企业的实际情况来看，按工效挂钩办法核定的工资总额与其实际发放的 工资水平基本相当。之所以将实行工效挂钩的企业范围扩大至改组改制后的金融保险企业，是因为改组 改制后的股份制金融保险企业管理比较规范、透明，公司约束力增强，为了支持金融保险企业的改组改 制，减轻改制后上市公司的税收负担，有必要允许其实行工效挂钩扣除办法。 （5）管理措施管理措施 126 号文件第六条要求：各地不得擅自提高企业工资支出的税前扣除限额，扩大实行工效挂钩办法的 企业范围。各地已出台不符合上述政策的规定，应一律停止执行。137 号文件第四条规定：实行新的计税工 资政策后，不得以任何理由、任何方式擅自提高计税工资标准或规定地区浮动比例。实际执行的计税工资 标准高于国家统一规定标准的，应立即纠正。 经批准在企业建立的国家级和省级技术中心、工程中心、工程技术研究中心，应向主管税务机关报 送有权部门的批复，中心科技人员的名单、职称、学历及担任该中心职务等有关资料，经主管税务机关 审定后，其科技人员实际发放的工资额在计算应纳税所得额时可据实扣除。 江苏省国家税务局、江苏省地方税务局、江苏省科学技术厅关于贯彻落实江苏省国家税务局、江苏省地方税务局、江苏省科学技术厅关于贯彻落实省政府关于鼓励和促进省政府关于鼓励和促进 科技创新创业若干政策的通知科技创新创业若干政策的通知的实施细则的实施细则 苏国税发苏国税发2006107 号号 3%扣除捐扣除捐赠赠 对纳税人通过中国经济改革研究基金会的公益、救济性捐赠，在年度企业所得税应纳税所得额 3以 内的部分，准予在缴纳企业所得税或者个人所得税前据实扣除。 关于纳税人通过中国经济改革研究基金会捐赠所得税前扣除问题的通知关于纳税人通过中国经济改革研究基金会捐赠所得税前扣除问题的通知 国税函国税函2006326 2006-4- 3 号号 对纳税人通过香江社会救助基金会的公益、救济性捐赠，在年度企业所得税应纳税所得额 3以内的 部分，准予在缴纳企业所得税前据实扣除。 关于纳税人通过香江社会救助基金会捐赠所得税前扣除问题的通知关于纳税人通过香江社会救助基金会捐赠所得税前扣除问题的通知 国税函国税函2006324 号号 2006-4- 4 对纳税人通过中国国际问题研究和学术交流基金会的公益、救济性捐赠，在年度企业所得税应纳税 7 所得额 3以内的部分，准予在缴纳企业所得税税前据实扣除。 国家税务总局关于纳税人通过中国国际问题研究和学术交流基金会捐赠所得税前扣除问题的通知国家税务总局关于纳税人通过中国国际问题研究和学术交流基金会捐赠所得税前扣除问题的通知 国税函国税函2006447 号号 对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关用于艾滋病防治事业 的公益救济性捐赠，企业在年度企业所得税应纳税所得额 3以内的部分，准予在税前扣除。 关于纳税人向艾滋病防治事业捐赠有关所得税政策问题的通知关于纳税人向艾滋病防治事业捐赠有关所得税政策问题的通知 财税财税200684 号号 自自 2006 年年 1 月月 1 日起执行日起执行 对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量通过中国华侨经济文化基金会、中国少数民族文化 艺术基金会、中国文物保护基金会和北京大学教育基金会用于公益救济性的捐赠，企业在年度应纳税所 得额 3以内的部分，准予在计算缴纳企业所得税实行税前扣除. 财政部财政部 国家税务总局关于中国华侨经济文化基金会等国家税务总局关于中国华侨经济文化基金会等 4 家单位公益救济性捐赠所得税税前扣除问题家单位公益救济性捐赠所得税税前扣除问题 的通知的通知 财税财税2006164 号号 不予扣除不予扣除 纳税人善意取得虚开的增值税抵扣凭证（包括运输发票、废旧物资发票、农产品发票等）所记载的 金额不能在企业所得税税前扣除。 江苏省国家税务局关于纳税人善意取得虚开的增值税抵扣凭证能否作为企业所得税税前列支依据问江苏省国家税务局关于纳税人善意取得虚开的增值税抵扣凭证能否作为企业所得税税前列支依据问 题的批复题的批复苏国税函苏国税函【2006】第第 070 号号 资产处资产处理理 折旧方法折旧方法 按照企业会计制度和相关会计准则的规定，工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种 方法，与年限平均法同属直线折旧法。在会计处理上按工作量法计提固定资产折旧的纳税人，可依照 企业所得税税前扣除办法第二十七条的规定进行税务处理。 国家税务总局关于固定资产折旧方法有关问题的批复国家税务总局关于固定资产折旧方法有关问题的批复 国税函国税函2006452 号号 加速折旧加速折旧 企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在 30 万元以上的，允许其采取双倍余采取双倍余额递额递减法或年数减法或年数总总和和 法法实实行加速折旧行加速折旧，具体折旧方法一经确定，不得随意变更。 说明：说明：该规定是对国家税务总局关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管理工作的通知 （国税发2003113 号）的一项补充，即扩大了可实行加速折旧的固定资产的范围。但我们理解，在操作 程序方面，仍应注意遵循国税发2003113 号文件第三条第（二）项的规定，即“企业对符合上述条件的 固定资产可在申报纳税时自主选择采用加速折旧的办法，同时报主管税务机关备案” 。 前两款所述仪器和设备，是指 2006 年 1 月 1 日以后企业新购进的用于研究开发的仪器和设备。 说明：说明：该规定明确了 88 号文件关于研究用仪器设备一次、分次计入成本费用和加速折旧的规定不追 溯适用于 2005 年末前已经购进的仪器设备。2005 年末前已经购进的用于研究开发的仪器、设备的税务处 理仍应执行财工字199641 号文件的相应规定。 关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知 （财税（财税200688 号，自号，自 2006 年年 1 月月 1 日起执行）日起执行） 企业用于研究开发的仪器设备，单位价值在 30 万元以下的，可一次或分次摊入管理费，其中达到固 定资产标准的应单独管理，不再提取折旧；单位价值在 30 万元以上的，可适当缩短固定资产折旧年限或 加速折旧。 企业为研究开发新产品、新技术、新工艺而购置的达到固定资产标准或形成无形资产的软件，经主 管税务机关备案，其折旧或摊销年限可适当缩短，最短可为 2 年；集成电路生产企业的生产性设备，经 主管税务机关备案，其折旧年限最短可为 3 年 8 江苏省国家税务局、江苏省地方税务局、江苏省科学技术厅关于贯彻落实江苏省国家税务局、江苏省地方税务局、江苏省科学技术厅关于贯彻落实省政府关于鼓励和促进省政府关于鼓励和促进 科技创新创业若干政策的通知科技创新创业若干政策的通知的实施细则的实施细则 苏国税发苏国税发2006107 号号 特殊特殊 特殊行特殊行业业 金融行金融行业业（信（信贷资产证贷资产证券化）券化） 1发起机构（指通过设立特定目的信托项目以下简称信托项目转让信贷资产的金融机构，下同）转让转让 信贷资产取得的收益应按企业所得税的政策规定计算缴纳企业所得税，转让信贷资产所发生的损失可按企 业所得税的政策规定扣除。 发起机构赎赎回或置回或置换换已转让的信贷资产，应按现行企业所得税有关转让、受让资产的政策规定处理。 发起机构与受托机构（指接受受托机构的委托，负责管理贷款的机构，下同）在信贷资产转让、赎回或 置换过程中应当按照独立企业之间的业务往来支付价款和费用，末按照独立企业之间的业务往来支付价款 和费用的，税务机关依照税收征收管理法的有关规定进行调整。 2对信托项目收益在取得当年向资产支持证券的机构投资者(以下简称机构投资者)分配的部分，在信信 托托环节环节暂暂不征不征收企收企业业所得税所得税；在取得当年未向机构投机者分配的部分未向机构投机者分配的部分，在信托环节由受托机构受托机构按企业所得 税的政策规定申报缴纳企业所得税；对在信托环节已经完税的信托项目收益，再分配给机构投资者时，对机 构投资者按现行有关取得税后收益的企业所得税政策规定处理。 3在信贷资产证券化的过程中，贷款服务机构取得的服务收入、受托机构取得的信托报酬、资金保管 机构取得的报酬、证券登记托管机构取得的托管费、其他为证券化交易提供服务的机构取得的服务费收入 等，均应按照企业所得税的政策规定计算缴纳企业所得税。 4在对信托项目收益暂不征收企业所得税期间，机构投资者从信托项目分配获得的收益，应当在机构机构 投投资资者者环节环节按照按照权责发权责发生制的原生制的原则则确确认应认应税收入税收入，按照企业所得税的政策规定计算缴纳企业所得税。机构 投资者买卖信贷资产支持证券获得的差价收入，应当按照企业所得税的政策规定计算缴纳企业所得税，买 卖信贷资产支持证券所发生的损失可按企业所得税的政策规定扣除。 5 受托机构和证券登记托管机构应向其信托项目主管税务机关和机构投资者所在地税务机关提供有 关信托项目的全部财务信息以及向机构投资者分配收益的详细信息。 6机构投资者从信托项目清算分配中取得的收入，应按企业所得税的政策规定缴纳企业所得税，清算 发生的损失可按企业所得税的政策规定扣除。 7本通知自信本通知自信贷资产证贷资产证券化券化业务试业务试点之日起点之日起执执行。行。 财政部财政部 国家税务总局关于信贷资产证券化有关税收政策问题的通知国家税务总局关于信贷资产证券化有关税收政策问题的通知 财税财税20065 号号 2006-02-20 电电力行力行业业 1对供电企业按照国务院办公厅转发国家计委关于改造农村电网改革农电管理体制实现城乡同网同 价请示的通知(国办发1998134 号)和国务院批转国家经贸委关于加快农村电力体制改革加强农村电力 管理意见的通知(国发19992 号)的规定无偿接收的农村电力资产，并转增国家资本金的，不计入企业的 应纳税所得额计征企业所得税；供电企业无偿接收的农村电力固定资产，按规定提取的折旧允许在所得税 前扣除。 2对供电企业在接收农村电力资产时接受的用工人员的工资等费用，供电企业可按现行有关规定的标 准在所得税前扣除；对支付给未被接受人员的各种费用(包括分流人员的一次性补偿金)，供电企业不得在所不得在所 得税前扣除得税前扣除。 关于供电企业无偿接收农村电力资产有关企业所得税问题的通知关于供电企业无偿接收农村电力资产有关企业所得税问题的通知 国税函国税函2006322 号号 9 房地房地产产行行业业 关于房地关于房地产产开开发业务发业务征收企征收企业业所得税所得税问题问题的通知（国税的通知（国税发发200631 号，自号，自 2006 年年 1 月月 1 日起日起执执行）行） 2006 年 3 月 6 日，国家税务总局发布了关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知 （国税发 200631 号，本部分以下简称“31 号文件”或“本文件” ） 。本文件是在国家税务总局关于房地产开发 有关企业所得税问题的通知 （国税发200383 号，本部分以下简称 83 号文件）基础上的一个重要完善 和发展，适用于各种经济性质的内资房地产开发企业，以及从事房地产开发业务的其他内资企业。本文 件自 2006 年 1 月 1 日起执行，83 号文件同时废止。但是，本文件同时规定“此前没有明确规定且尚未进 行处理的税务事项，也按照本文件的规定执行” 。一般理解，这一衔接规定是为了配合税收专项检查，解 决以前的一些税企争议问题。对于纳税人而言，应及时和税务机关沟通，了解税收政策的相关变化，规 避纳税风险。 （2）本文件出台的主要背景及与本文件出台的主要背景及与 83 号文件相比的主要变化号文件相比的主要变化 改革开放以来，随着城市建设综合开发、土地有偿转让和住房商品化等重大政策的实施，我国房地 产业进入了前所未有的高速发展时期，不仅成为我国国民经济的支柱产业之一，同时也是税收收入的一 项重要来源。因此，加强和规范房地产开发企业税收的征收管理十分重要。从房地产开发企业的经营特 点看，它具有复杂性、多样性和滚动开发性，以及生产周期长、投资数额大、往来对象多、市场风险不 确定等特点。因此，其开发经营活动不同于一般的建设单位或施工企业，也不同于一般的工商企业，它 是集房地产开发建设、经营、管理和服务为一体、以第三产业为主的产业部门。但是，由于现行企业所 得税征收管理办法一般是依据工商企业的特点和实际情况制定的，未能很好地兼顾房地产开发企业的行 业特点，因而在税收征管中存在一些规定不明确的问题，难以保证税基的完整。为此，2003 年，国家税 务总局下发了 83 号文件，加强了房地产开发企业所得税的征收管理，规范了房地产开发企业的纳税行为。 但随着国家对房地产业宏观调控措施的实施，83 号文件的一些规定已经不能适应客观经济形势的变化， 必须加以完善。新的 31 号文件就是在这个背景下制定出台的。 对照原来的 83 号文件，31 号文件主要在以下几个方面进行了补充、修改和完善： 对预售收入的预计营业利润率作了适当调整。 83 号文件规定，开发产品的预售收入应按不低于 15%的预计营业利润率缴纳企业所得税。31 号文件 对这一规定作了两点调整：一是将预售收入的预计营业利润率修改为预计计税毛利率；二是按开发项目 的性质将开发产品区分为经济适用房和非经济适用房，并规定经济适用房项目预售收入的预计计税毛利 率不得低于 3%，非经济适用房项目按不同区域分别确定预售收入的预计计税毛利率，其中，省会城市和 计划单列市的城区和郊区不得低于 20%，地及地级市的城区和郊区不得低于 15%，其他地区不得低于 10%。 规定了开发产品的完工标准。 31 号文件第二条第一款规定，凡符合下列条件之一的，应视为开发产品已完工：一是竣工证明已报 房地产管理部门备案的开发产品（成本对象） ；二是已开始投入使用的开发产品（成本对象） ；三是已取 得了初始产权登记证明的开发产品（成本对象） 。之所以对开发产品完工标准进行界定，主要是考虑到当 预计计税毛利率高于实际利润率时，房地产开发企业往往会对已完工开发产品积极结算成本；相反，一 旦出现预计计税毛利率低于实际利润率的情况，这种积极性就不存在了。因此，必须从税收角度规定开 发产品的完工标准，以保证国家税收不流失。 对开发产品计税成本标准作了原则规定。 开发产品完工以后，按什么标准结算成本就成为下一步税收征管工作中至关重要的一环。开发产品 不同于标准化的工业产品，其成本对象的确定具有不可比性、多样性和复杂性等特征，个案特征比较明 显。因此，开发产品结算既不能简单地套用一般税收原则，也不能完全按会计制度执行。为了防止开发 企业通过随意确定成本对象或混淆成本界线等方式逃避纳税义务，为成本对象的准确、合理计量提供基 础，应单独制定房地产开发企业的计税成本标准。因此，根据房地产开发企业计税成本标准涉及的内容 比较多、问题也比较复杂的情况， 31 号文件规定了计税成本结算的一般原则、主要成本项目的核算方法 和扣除标准三方面内容。 规定了成本费用项目核算和税前扣除原则。 对公共配套设施费、前期工程费、基础设施建设费、建筑安装工程费、开发间接费用等主要成本项 目，31 号文件规定了其核算和税前扣除原则：属于该成本对象完工前实际发生的，可直接摊入成本对象； 10 属于成本对象完工后实际发生的，首先应按规定在已完工成本对象和未完工成本对象之间分摊，再将由 已完工成本对象负担的部分，在已实现销售的可售面积