人大《会计学》第8章无形资产.ppt

第8章 无形资产 Chapter 8： Intangible Assets 中国人民大学会计系列教材 教育部推荐教材 国家级优秀教学成果奖 会计学 主编：徐经长、孙蔓莉、周华 课件制作：周华 学习目标 v1、掌握：无形资产入账、摊销或（和）减值、处置的会计处理 规则。 v2、理解：研发支出的会计处理规则。 v3、了解：无形资产减值准备的计算规则及其理论问题。 2 University of China 8.1 无形资产概述 v无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非 货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、特许权、非专利 技术和土地使用权等。 v无形资产的特征 1、不具有实物形态。 2、具有可辨认性。 3、非货币性。 4、具有不确定性。 v无形资产的确认条件。 应符合无形资产的定义，并同时满足下列条件： （一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二 ）该无形资产的成本能够可靠地计量。 3 University of China Continued v无形资产的分类 按经济内容分类 专利权 非专利技术 商标权 著作权 特许权 土地使用权等。 取得方式分类 自创 外购 所有者投资 非货币性资产交换 债务重组 4 University of China Continued 按经济寿命期限分类 使用寿命有限的无形资产 如专利权、商标权、土地使用权等 在有限的使用寿命内进行摊销 使用寿命不确定的无形资产， 如非专利技术 无法按期摊销。 5 University of China 8.2.1 外购无形资产 v按外购成本计量包括: 购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用 途所发生的其他支出。 律师费、咨询费、公证费、鉴定费等 企业外购无形资产支付款项时，借记“无形资产”科目，贷 记“银行存款”等科目。 在企业外购无形资产的过程中，如果购买的价款超过正常信 用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始 成本应以购买价款的现值为基础确定。此时，应按未来应付 款项的现值，借记“无形资产”科目；按未来应付的款项总额 贷记“长期应付款”科目；按两者之间的差额，借记“未确认 融资费用”科目。 6 University of China Continued 【例8-1】210年1月8日，甲上市公司从B公司购买一项专利技术，实际支付款 项500 000元。为购买上述专利技术，甲公司还专门聘请了一家服务机构进 行咨询和鉴定，并支付相关费用12 000元。 假定不考虑其他因素，甲公司账务处理如下： 借：无形资产 512 000 贷：银行存款 512 000 7 University of China Continued v对于外购的土地使用权 用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面 价值不得与地面上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资 产进行核算。 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的商品 房，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋和建 筑物的成本，即作为存货进行核算。 企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建 筑物价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法在土 地使用权和地上建筑物之间进行分配，并分别确认为无形资 产和固定资产；如果确实无法合理分配的，应当全部作为固 定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚 取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。 8 University of China 8.2.2 投资者投入无形资产 v投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的 价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。企业收到所 有者投入无形资产时，按无形资产的公允价值，借记“无形资产 ”科目；按投资方在企业注册资本中所占份额，贷记“实收资本” 或“股本”科目；按两者之间的差额贷记或借记“资本公积”科目 。 【例8-2】甲公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价 值为1 000万元，这一价值与按照市场情况估计的公允价值相同，已办妥相 关手续。 假定不考虑其他因素，甲公司账务处理如下： 借：无形资产专利权 10 000 000 贷：实收资本 10 000 000 9 University of China 8.2.3 自行研发无形资产 v在我国现行会计实务中，企业应将研发过程划分为研究阶段和 开发阶段两个部分：对于研究阶段发生的支出，全部作费用化 处理，计入当期损益；对于开发阶段发生的支出，在符合一定 条件的情况下，确认为无形资产，否则也作费用化处理。无法 区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用 ，全部计入当期损益。 v1、研究阶段。研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的 有计划的调查阶段，其主要特点是不确定性、计划性和探索性 。 v2、开发阶段。开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将 研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或 具有实质性改进的材料、装置、产品等的阶段，其主要特点是 较大的确定性和针对性。 10 University of China Continued v开发阶段相关支出资本化的条件。同时满足以下条件的情况下 ，才能将其资本化，计入无形资产的成本： 1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可 行性； 2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无 形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形 资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 4.有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产 的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 11 University of China Continued v内部研发形成的无形资产的成本，应由可直接归属于该资产的 创造、生产并使该资产达到预定可使用状态的所有必要支出组 成。具体包括开发该无形资产时耗费的材料、负担的折旧和摊 销、负担的劳务成本、负担的可以资本化的利息支出，以及发 生的公证费、注册费等。 v需要注意的是，在开发无形资产过程中发生的，除上述可直接 归属于无形资产开发活动之外的其他费用，如销售费用、管理 费用等间接费用，以及无形资产达到预定用途前发生的可辨认 的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等 ，均不构成无形资产的开发成本。 12 University of China Continued v企业自行开发无形资产发生的研发支出，满足资本化条件的， 借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存 款”、“应付职工薪酬”等科目；研究开发项目达到预定用途形成 无形资产的，应按“研发支出资本化支出”科目的余额，借 记“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”科目。 v对于自行开发无形资产发生的、不满足资本化条件的研发支出 ，借记“研发支出费用化支出”科目，贷记“原材料”、“银行 存款”、“应付职工薪酬”等科目；会计期末，借记“管理费用”科 目，贷记“研发支出费用化支出”科目。 13 University of China Continued 【例8-3】210年1月1日，甲公司经董事会批准自行研发某项专利技术。该公 司在研究开发过程中发生材料费用2 000 000元、人工费用500 000元、负担 另外一项非专利技术的摊销费用500 000元，并用银行存款支付注册费等其 他相关费用 200 000元，总计3 200 000元，其中，符合资本化条件的支出为 2 600 000元。210年12月31日，该项新型专利技术达到预定用途并注册成 功。 假定不考虑其他因素，甲公司账务处理如下： （1）发生研发支出 借：研发支出费用化支出 600 000 资本化支出 2 600 000 贷：原材料 2 000 000 应付职工薪酬 500 000 银行存款 200 000 累计摊销 500 000 14 University of China Continued （2）210年12月31日： 借：管理费用 600 000 无形资产 2 600 000 贷：研发支出费用化支出 600 000 资本化支出 2 600 000 15 University of China 8.3 无形资产的后续计量 v使用寿命能够可靠确定的无形资产，应将其认定为使用寿命有限的无形资产 ，并将初始入账成本在其有限的使用寿命内进行摊销； v使用寿命不能够可靠确定的无形资产，应将其认定为使用寿命不确定的无形 资产，且不再进行摊销，但应于每年年末进行减值测试。 16 University of China Continued v企业对无形资产使用寿命能否可靠确定的判断，往往要遵循以 下顺序进行： 1、法律法规有规定期限的，通常应以法律法规规定的期限 为基础 2、无法律法规规定的，看相关合同是否有规定年限 3、法律法规和合同都没有规定使用寿命的，企业应当综合 各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的 期限。 经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益 的期限的，企业应将其认定为使用寿命不确定的无形资产。 17 University of China Continued v对于使用寿命有限的无形资产，企业应自取得的当月起对其进 行摊销。 无形资产的摊销方法应能准确反映与该项无形资产有关的经 济利益的预期实现方式，可供选择的无形资产摊销方法包括 直线法、生产总量法、双倍余额递减法等。无法可靠确定预 期实现方式的，应当采用直线法摊销。 无形资产的应摊销额为其取得成本扣除预计残值后的金额， 如果无形资产计提了减值准备，那么，其随后期间的应摊销 额还应扣除已计提的减值准备。 借记“管理费用”、“制造费用”等科目，贷记“累计摊销”科目 。 18 University of China Continued 【例8-4】甲公司从外单位购入某项专利权，取得成本为7 000 000元，估计使 用寿命为7年，该项专利用于A产品的生产；同时，甲公司还购入一项商标权 ，取得成本为3 000 000元，估计使用寿命为10年。上述购买价款均以银行 存款支付。假定这两项无形资产的预计净残值均为零，甲公司采用直线法进 行无形资产摊销。 甲公司的账务处理如下： （1）取得无形资产时： 借：无形资产专利权 7 000 000 商标权 3 000 000 贷：银行存款 10 000 000 （2）按年摊销时： 借：制造费用专利权摊销 1 000 000 管理费用商标权摊销 300 000 贷：累计摊销 1 300 000 19 University of China Continued v使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产 ，在持有期间内不需要摊销，但为了避免其价值被高估，企业 应当在每一会计期末对其进行减值测试。 v借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。 20 University of China 8.4 无形资产的处置 v无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租，或者是 无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认等。 v一、无形资产出售。企业出售无形资产，应当将取得的价款与 该无形资产账面价值的差额计入当期损益。按出售无形资产所 得价款，借记“银行存款”等科目；按累计摊销额，借记“累计摊 销”科目；按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目 ；按无形资产的初始入账价值，贷记“无形资产”科目；按应缴 纳的税费，贷记“应交税费”科目；按其差额贷记“营业外收入” 或借记“营业外支出”科目。 21 University of China Continued 【例8-5】210年1月1日，甲公司拥有某项专利权的成本为500万元，已摊销金 额为200万元，已计提的减值准备为20万元。该公司于210年将该项专利权 出售，取得价款340万元存入银行，应交纳的营业税等相关税费为17万元。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理为： 借：银行存款 3 400 000 累计摊销 2 000 000 无形资产减值准备 200 000 贷：无形资产 5 000 000 应交税费 170 000 营业外收入处置非流动资产利得 430 000 22 University of China Continued v二、无形资产出租。企业出租无形资产，其实质是企业让渡无 形资产的使用权，通常应作为其他业务处理。按让渡无形资产 使用权取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业 务收入”科目；按摊销出租无形资产的成本及发生与转让有关的 各种费用支出，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等 科目；按应缴纳的营业税等相关税费，借记“营业税金及附加” 科目，贷记“应交税费”科目。 23 University of China Continued 【例8-6】210年1月1日，甲公司将一项专利技术出租给乙企业使用，出租合 同规定：租期3年；年租金30万元，每年年末支付。该项专利技术的账面余 额为200万元，摊销期限为l0年。甲公司租赁业务的营业税率为5%。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （1）收取该项专利技术的租金时： 借：银行存款 300 000 贷：其他业务收入 300 000 （2）对该项专利技术进行摊销时： 借：其他业务成本 200 000 贷：累计摊销 200 000 （3）计算应交的营业税时： 借：营业税金及附加 15 000 贷：应交税费应交营业税 15 000 24 University of China Continued v三、无形资产报废。无形资产报废，是指无形资产预期不能为 企业带来经济利益时对其进行的处置。企业报废无形资产时， 应当将其账面价值予以转销。按已计提的累计摊销额，借记“累 计摊销”科目；按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备” 科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“ 营业外支出”科目。 25 University of