中级财务会计第六章.ppt

第 六 章 固定资产 第六章 固定资产 第一节 固定资产概述 164页 一、固定资产的定义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理二持有 的； （二）使用寿命超过一个会计年度。 第一节 固定资产的概述 141页 二、固定资产的确认 1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 2、该固定资产的成本能够可靠计量。 第六章 固定资产分类 165页 （一）按经济用途分类 1、经营用固定资产直接参加或直接服务于生 产经营的固定资产。 2、非经营用固定资产不直接服务于生产经营 的固定资产，如用于职工住宅、公共福利设施、文化 娱乐、卫生保健的房屋建筑、器具等。 第六章 固定资产分类 142页 （二）按使用情况的分类 1、使用中固定资产企业正在使用的经营用固 定资产和非经营用固定资产 2、未使用中固定资产以构建完成，但尚未交 付使用的新增固定资产以及进行改扩建等暂时脱离生产 经营过程的固定资产 第六章 固定资产分类 142页 3、出租固定资产企业根据租赁合同规定，以 经营租赁方式租给其他企业临时使用的固定资产。 4、不需用固定资产是本企业多余或不适用， 待处置的固定资产。 第六章 固定资产分类 142页 实务中结合起来，进行综合分类： 1、经营用固定资产 2、非经营用固定资产 3、经营出租固定资产 4、未使用中固定资产 5、不需用固定资产 6、融资租入固定资产 第六章 三、固定资产的计价标准 166-167页 （一）原始价值固定资产的计价一般应以原始价值 为标准。称原价，原值，实际成本，历史成本等。 是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达 到预订可使用状态前所实际支付的必要的、合理的支出 。 一般包括买价、进口关税、运杂费、场地整理费 、安装费、专业人员服务费和其他税费等。 （二）重置完全价值指在现在时的生产技术和市场 条件下重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。 （捐赠、盘盈） （三）净值固定资产的原值减去累计折旧后的余额 ，也称折余价值。 （出售、报废、毁损、盘盈、盘亏） 第六章 固定资产 固定资产的确认 167页 一、固定资产的确认 1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 2、该固定资产的成本能够可靠计量。 二、 固定资产的初始计量 168页 例6-1 （一）外购固定资产 例6-1 购入一台不需安装的设备，发票上价款3万元，增值 税5 100元（可以扣），支付的场地整理费、运输费、装卸费合 计1200元，已用银行存款支付。 设备成本=30 000+1 200=31 200元 购入固定资产的增值税（进项税额）可抵扣！ 借：固定资产 31 200 借：应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 36 300 （一）外购固定资产 169页 例6-2 例6-2 华联公司一揽子购买某工厂的汽车、设备、厂房 ，共计付现金390 000元。经评估，上述三项资产的公允价值 分别为：15万、12万、13万。加入不需安装和改建、扩建， 可直接投入生产。 （不考虑增值税） 单项固定资产入账价值（购买成本）的计算： 支付成本分配比例=整体付款额整体公允价值 支付成本分配比例=39(15+12+13)=0.975 汽车的购买成本=15万0.975=146 250 元 设备的购买成本=12万0.975 =117 000元 厂房的购买成本=13万 0.975=126 750元 （一）外购固定资产 169页 例6-2 续 一揽子购买固定资产会计分录： 借：固定资产汽车 146 250 设备 117 000 厂房 126 750 贷：银行存款 390 000 一、外购固定资产 169页 例6-3 例6-3 华联公司购买一台设备发票注明价款5万元， 应交增值税8 500元（可抵扣），支付运输费、装卸费 合计21 00 元，支付安装成本800元，以上款用银行存 款支付。 华联账务： （1）支付设备款，设备验收，等待安装。 借：工程物资 52 100 借：应交税费-应交增值税（进行税额） 8 500 贷：银行存款 60 600 （一）外购固定资产 169页 例6-3 续 （2）设备投入安装,设备转入“ 在建工程”科目。 借：在建工程 52 100 贷：工程物资 52 100 （3）支付安装成本 借：在建工程 800 贷 ：银行存款 800 （一）外购固定资产 169页 例6-3 续 （4）设备安装完毕，达到预定可使用状态。 借：固定资产 52 900 贷 ：在建工程 52 900 （二）自行建造的固定资产自营工程 170页 例6-4 例6-4华联公司制造一台设备，主要发生下列支出： 2009年1月6日用银行存款购入工程物资93600元 （其中，价款80 000元，增值税13 600元），工程物资 验收入库。 2009年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资 8万元；领用库存原材料，实际成本6000元；领用库存 产成品若干件，实际成本8 100元，计税价格11 000元 ，增值税销项税额1 870元；辅助生产部门为工程提供 水、电等劳务支出计5000元；工程应负担直接人工费 10 260元。 1、自营工程 171页 例6-4 华联账务： （1）购入工程物资验收入库 借：工程物资 80 000 借：应交税费-应交增值税（进项税额 13 600 贷：银行存款 936 00 （2）领用工程物资，投入自营工程 借：在建工程 80 000 贷：工程物资 80 000 1、自营工程 171页 例6-4 （3）领用库存材料 借：在建工程 6 000 贷：原材料 6 000 （4）领用库存产成品 借：在建工程 9 970 贷:库存商品 8 100 （成本，自用） 贷:应交税费-应交增值税（销项税额）1 870 （计税价格110017%= 1 870） 1、自营工程 171页 例6-4 （5）结转应有工程负担的水电费 借：在建工程 5 000 贷：生产成本-辅助生产成本 5 000 （6）结转应有工程负担的直接人工费 借：在建工程 10 260 贷：应付职工薪酬 10 260 （7）工程完工，达到预订可使用状态，结转工程成本 借：固定资产 111 230 贷：在建工程 111 230 （二）出包工程 172页 例6-5 例6-5华联公司一处包方式建造一座仓库，合同总额 150万元。承包合同规定，华联公司需事前支付工程款 100万元，剩余工程款于工程完工结算补付。 （1）按合同规定时间预付工程款 借：预付账款 1 00万 贷：银行存款 1 00万 （二）出包工程 172页 例6-5 （2）完工，补付剩余工程款50万。 借：在建工程 150 万 贷：银行存款 50万 贷：预付账款 100万 （3）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程 成本 借：固定资产 1 50 万 贷：在建工程 1 50万 （三）投资转入固定资产 172页 例6-6 投资转入的固定资产入账价值=合同约定的价值 例6-6 华联公司根据投资各方达成的协议，按资产 评估价值作为各方投入资本价值确认标准。 A股东以厂房作为投资，厂房评估价值120万元， 可折算成面值1元、100万股股票的股权。 B股东以一台设备作为投资，设备评估价值20万 元，应交增值税3.4万元，可折算成面值1元、16万股 股票的股权，此设备安装才能使用，华联公司支付设 备安装成本3000元。 （三）投资转入固定资产 172页 例6-6 续 （1） A 股东投入厂房 借：固定资产 120 万 贷：股本 A股东 100万 贷：资本公积-资本溢价 20万 （2） B股东投入设备（估值20万），设备验收入库 借：工程物资 20万 借：应交税费应交增值税（销项税额）3.4万 贷：股本 B股东 16万 贷：资本公积-资本溢价 7.4万 （三）投资转入固定资产 173页 例6-6 续 （3）B股东投入的设备，设备投入安装 借：在建工程 20.3万 贷：工程物资 20万 贷：银行存款 0.3万 （4）设备安装完毕，结算并结转工程成本 借：固定资产 20.3万 贷：在建工程 20.3万 （四）租入的固定资产经营租赁 173页 例 6-7 经营租赁企业对固定资产没有所有权 不记账！ 只登记“备查登记簿”。 例6-7 华联公司管理部门租入一台办公设备，租 赁合同规定，租赁期1个月，租金2200元，租赁开始一 次付清。租赁期满归还设备 支付租金时： 借：管理费用 2200 贷：银行存款 2200 租入一台办公设备登记“备查登记簿” 融资租入的固定资产 175页 例6-8 融资性租赁为了满足企业长期生产经营需要而租入 资产的一种方式。 例6-8 华联公司采用融资租赁方式注入一台公允 价值112万元的设备。合同主要条款： （1）租赁期4年； （2）租赁费用总额120万元； （3）支付方式:每年年末等额支付,每年支付30万元； （4）租赁期满，固定资产所有权无偿转给承租人； （5）租赁合同率6%；（折现率，融资费用分摊率） （6）履约成本由承租人负担。 融资租入的固定资产 176页 例6-8 续 华联会计处理: （1）确定租赁资产入账价值 （最低付款额=各期租金之和=120万元） 查年金现值系数表可知，4期、6%的年金现值系数为3.4651 最低付款额的现值=300 000 3.4651=1 039 530元 选最低付款额的现值1 039 530元为租赁资产入账价值 融资租入的固定资产 176页 例6-8 续 未确认融资费用分摊表 时时 期租金确认认的融资费资费 用 应应付本金 减少额额 应应付本金余 额额 合同定 =期初 6%= - =期初- 借:长长期应应付款借：财务费财务费 用 第一年初1 039 530 第一年末300 00062 372237 628801 902 第二年末300 00048 114251 886550 016 第三年末300 00033 001266 999283 017 第四年末300 00016 983283 0170 合计计1200000160 4701 039 530 融资租入的固定资产 176页 例6-8 续 （2）未确认融资费用 未确认融资费用=最低付款额 - 最低付款额现值 =1 200 000 1 039 530 =160 470 元 （3）租入固定资产时 借：固定资产融资租入固定资产 1 039 530 借:未确认融资费用 160 470 贷:长期应付款应付融资租赁款 1 200 000 （4）第1年末支付融资租赁费 借：长期应付款应付融资租赁款 300 000 贷：银行存款 300 000 借：财务费用 62 372 贷：未确认融资费用 62 372 融资租入的固定资产 176页 例 6-8 续 （5）第2年末支付融资租赁费 借：长期应付款应付融资租赁款 300 000 贷：银行存款 300 000 借：财务费用 48 114 贷：未确认融资费用 48 114 融资租入的固定资产 176页 例 6-8 续 （6）第3年末支付融资租赁费 借：长期应付款应付融资租赁款 300 000 贷：银行存款 300 000 借：财务费用 33 001 贷：未确认融资费用 33 001 融资租入的固定资产 176页 例 6-8 续 （7）第4年末支付融资租赁费 借：长期应付款应付融资租赁款 300 000 贷：银行存款 300 000 借：财务费用 16 983 贷：未确认融资费用 16 983 （七）接受捐增的固定资产 179页 例 6-14 例 6-14 华联公司接受一台全新专用设备的捐增，捐增 者提供的有关凭证上标明的价格为117000元，应交增 值税19 890元办理过户手续时支付相关税费2900元。 借：固定资产 119 900元 借：应交税费应交增值税（进项税额）19 890 贷：营业外收入捐增利得 136 890 贷：银行存款 2 900 （八）盘盈的固定资产 180页 例6-15 例6-15华联公司在财产清查中发现一台仪器没有账簿记录。该仪 器当前市价8000元，根据新旧程度估计价值损耗2000元。 （1）盘盈仪器入账价值6000元 （8000-2000） 借：固定资产 6000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 6 000 （2）报经批准处理，盘盈仪器记入“以前年度损益调整” 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 6 000 贷：以前年度损益调整 6 000 第三节 固定资产的后续计量 一、固定资产折旧 180页 （一）固定资产折旧定义 固定资产折旧在固定资产使用寿命内，按照确定 的方法对应计折旧额进行系统分摊。 （二）固定资产折旧范围 我国现行会计准则规定： 除以下情况外，企业对所有固定资产计提折旧： 1、已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 （三） 固定资产折旧方法 182 页 新会计准则规定，下列折旧方法可供企业选择： 1、年限平均法 2、工作量法 3、双倍余额递减法 4、年数总和法 【教材上有的其余方法删掉，因不允许用： （1） 185页余额递减法; 188页（4）递减折旧率法】 固定资产折旧 182页 例6-16 净残值率小于5% （所得税法规定） 1.年限平均法以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定 资产应提折旧总额均衡分摊到使用各年的折旧方法。 例6-16 华联有一台设备原价100万元,净残值率为4%，预计 使用年限是10年，计算年折旧额，月折旧额。 年折旧率=【（1-4%）/10】=9.6% 月折旧率=年折旧率12= 9.6% 12=0.8% 年折旧额=原价年折旧率=1009.6%=9.6 万元 月折旧额=原价月折旧率=100 0.8%=0.8万元 固定资产折旧 年限平均法 182页 例6-16 1、年限平均法 （直线法） 例6-16 华联有一台设备原价100万元，预计净残值为4 万元，预计净残值率4%，预计使用年限是10年，计算 年折旧额，月折旧额。 年折旧额=（原始价值-净残值） 预计使用年限 =（100- 4）10= 9.6万元 月折旧额=年折旧额12（月） =9.6 12 = 0.8万元 固定资产折旧 年限平均法 182页 例6-16 续 1、年限平均法，例6-16 在会计实务中： 年折旧率=（年折旧额原始价值）100% =（1-净残值率） 预计使用年限 =（1- 4%）10= 9.6% 月折旧率=年折旧率12 =9.6% 12 = 0.8% 年折旧额=1009.6% = 9.6万元 月折旧额=1000.8% = 0.8万元 固定资产折旧工作量法 183页 例6-17 2、工作量法以固定资产预计工作总量为分摊标准， 根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种折旧方法。 单位工作量折旧额 =【原始价值（1-净残值率）】预计工作总量 年折旧额=某年实际完成工作量单位工作量折旧额 月折旧额=某月实际完成工作量单位工作量折旧额 固定资产折旧工作量法 184页 例6-17 讲 例6-17 一台施工机械原始价值100万元，预计残值率4%，预计 可工作60 000个台班时数，假定第一年实际为6000台班时数（ 月500台班时数），计算年折旧额，月年折旧额。 单位工作量折旧额 =【原始价值（1-净残值率）】预计工作总量 =【100 （1-4%）】 60000=16元/台班时 第1年折旧额=第1年实际工作量单位工作量折旧额 =600016=9.6万元 第1年的月折旧额=月实际完成的工作量单位工作量折旧额 =500 16= 8000元 固定资产折旧工作量法 184页 例6-17 不讲 例6-17 一台施工机械原始价值15万元，预计残值率3%，预计可 工作20 000个台班时数，假定第一年实际为7200台班时数，计 算年折旧额，月年折旧额。 单位工作量折旧额 =【原始价值（1-净残值率）】预计工作总量 =【150000 （1-3%）】 20 000=7.275元 年折旧额=某年实际完成的工作量单位工作量折旧额 第一年折旧=7200 7.275=52 380元 月折旧额=某月实际完成的工作量单位工作量折旧额 第一月折旧额=600 7.275=4 365元 第三节 固定资产折旧 页 固定资产折旧双倍余额递减法 186页 3、双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作 为加速折旧率，乘年初固定资产账面净值，计算各年折 旧额的一种方法。 年折旧率=（1/预计使用年限）2 100% 某年折旧额=该年初固定资产账面净值年折旧率 固定资产折旧双倍余额递减法 186页 例6-19 3、双倍余额递减法 例6-19 公司有一台设备原始价值10万元，预计使 用5年，预计净残值3100元。 年折旧率=(2/5) 100%=40% 第一年折旧额= 10万 40%=4万元 为简化计算，到期前两年，将未提足的折旧平均提取。 固定资产折旧双倍余额递减法 186页 例6-19 双倍余额递减法各年折旧额计算 使用年次折旧率年折旧额额累计计折旧额额账账面净值净值 购购置时时100 000 第1年40%40 00040 00060 000 第2年40%24 00064 00036 000 第3年40%14 40078 40021 600 第4年9 25087 65012 350 第5年9 25096 900 3 100 合计计96 900 固定资产折旧年数总和法 187页 例6-20 4、年数总和法 （设备原值10万，用5年，残值3100元） 使用时时 间间 尚可使用年限折旧分数年折旧额额 尚可使用年限/年数和（原值值-残值值）折旧分数 第1年55/1532 300 第2年44/1525840 第3年33/1519300 第4年22/15 12920 第5年11/15 6460 （四）固定资产折旧的核算 189页 1、折旧额 的计算（简化核算） （1）当月增加的固定资产,本月不提折旧,从下月开始计 提折旧 （2）当月减少的固定资产,本月仍提折旧,从下月停止计 提折旧 （3）当月固定资产折旧额=上月固定资产折旧额+上月 增加的固定资产折旧额 - 上月减少的固定资产折旧额 （四）固定资产折旧的核算 189页 2、折旧额 的会计处理 （189页 下数7行始） 固定资产折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计 入有关的成本费用。 每月编制固定资产折旧计算表（原始凭证）记 编制记账凭证 记账。 受益对象谁用，记谁的账！ （四）固定资产折旧的核算 189-190页 例6-22 某公司编制的固定资产折旧计算表 依据 表6-7 编制记账凭证： 借：制造费用 一车间 262 600 二车间 115 800 借：管理费用 58 600 借：其他业务成本 3 000 贷：累计折旧 440 000 固定资产 二、固定资产后续支出 190页 一、固定资产后续支出 是指固定资产使用过程中 发生的更新改造支出、修理费用等。（现场固定资产管理和会 计实务用的概念） 更新改造支出包括了教材中的增置、改扩建、改良、改善、 换新的支出。 后续支出处理原则： 符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本 也称为“资本化支出”； 不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益 也称为“费用化化支出”。 二、固定资产后续支出 190页 （一）资本化的后续支出 固定资产发生的后续支出，通过“在建工程”科目核 算。 一般应将固定资产原价、累计折旧、减值准备， 转销，将固定资产账面价值转入“在建工程”科目，并在 此基础上重新确定固定资产原价。 因已转入“在建工程”科目，因此停止计提折旧。 在固定资产发生的后续支出完工并达到预订可使用 状态时，再从“在建工程”转为固定资产。并按重新确定 的固定资产原价、使用寿命、预计净残值、折旧方法计 提折旧。 二、 固定资产后续支出 191页 例6-23 例6-23 华联公司因生产产品的需要，将一栋厂房交付扩 建，以增加使用面积。该厂房原价23.5万元，累计折旧 8.5万元。发生扩建支出4.3万元，均通过银行支付。厂 房拆除部分的残料作价2000元。（不考虑税费） 厂房转入扩建，转销固定资产原价、累计折旧 借：在建工程 15万 （净值） 借：累计折旧 8.5万 贷：固定资产 23.5万 （四）固定资产后续支出 191页 例6-23 支付扩建支出，增加扩建工程成本 借：在建工程 4.3万 贷：银行存款 4.3万 残料作价入库，冲减扩建工程成本 借：原材料 0.2万 贷：在建工程 0.2万 扩建工程完工，固定资产已达到预订使用状态 借：固定资产 19.1万 新原值 贷：在建工程 19.1万 二 固定资产后续支出 190页 （二）费用化后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，发生时计 入有关成本费用。 固定资产修理： 1 、日常修理是保持和恢复固定资产正常工作 状态所进行的经常性修理。特点：修理范围小、费用低 、修理间隔时间短。包括中、小修理。 2、大修理是保持和恢复固定资产正常工作状 态所进行定期修理和局部更新。特点：修理范围大、费 用高、修理间隔时间长。 固定资产后续支出 193页 例6-25 例6-25 华联公司2006年7日对公司的生产设备进 行了日常修理，领用修理配件1200元，用银行存款支 付其他修理费用600元。 借：制造费用修理费用 1 800 贷：原材料修理备件 1200 贷：银行存款 600 注意: 修理管理部门设备， 借：管理费用 修理专设销售部门设备， 借：销售费用 第四节 固定资产的处置 194页 一、固定资产的处置 是由于各种原因使固定资产需退出生产经营 过程所做的处理活动。 如，出售、报废、毁损等 处置损益，计入“营业外收入”，“营业外支出”。 （一）固定资产处置出售 195 例6-27 例6-27 华联公司将一固定资产出售，取得出售 价款50万元。适用增值税率17%，应交增值税85000 元，出售固定资产原值72万元，累计折旧31万元。 清理费用1200元。 （1）转销固定资产原价和累计折旧 借：固定资产清理 41万 借：累计折旧 31万 贷：固定资产 72万 （一）固定资产处置出售 195页 例6-27 续 （2）支付修费用 借：固定资产