基础会计Ch03制造业企业主要业务的会计核算.ppt

复习 z直接材料、直接人工耗费的核算 z其他费用的核算 z制造费用的分配 z完工产品成本的结转 z预付账款的核算 1 直接材料、直接人工耗费的核算 借：生产成本A产品 B产品 制造费用 管理费用 贷：原材料 （直接材料的耗费） / 应付职工薪酬 （直接人工的耗费） 2 其他费用的核算 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 （固定资产的耗费） /银行存款/库存现金（固定资产保养费、办公费、 财产保险费、水电费） 3 制造费用的分配与完工产品成本的结转 制造费用的分配 z 借：生产成本A产品 B产品 贷：制造费用 完工产品成本的结转 z 借：库存商品A产品 B产品 贷：生产成本A产品 B产品 4 预付账款的核算生产过程 月末，企业用银行存款预付下一年度财产保险费。 z 借：预付账款 贷：银行存款 摊销应由车间和厂部负担的财产保险费。 z 借：制造费用 管理费用 贷：预付账款 5 预付账款的核算采购过程 用银行存款预付货款 。 借：预付账款 贷：银行存款 预付款支付货款后还有剩余。 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款 贷：预付账款 预付款不够支付货款。 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 银行存款 收到货物并验货后，用预付款结清。 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 6 第六节 销售过程：营业利润的核算 一、销售过程核算的主要业务 z 销售过程：销售完工的产品，收回货币资金。 资金投入 资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务 储备资 金 货币资 金 生产资 金 成品资 金 固定资 金 分配利润、 缴纳税金等 财务成果形成与 分配业务 材料采 购业务 资金退 出业务 设备购 置业务 货币资 金 投 入 资 本 负 债 产品生 产业务 产品销售 业务 7 z销售过程的主要业务： y收入的确认和核算 y为实现收入而发生的成本、税金及相关费用 的确定和核算 8 （一）营业收入 1. 收入的定义和分类 z收入：企业在日常活动中形成的，会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的总流入。 y只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客 户代收的款项。 y收到的增值税是企业的收入吗？ 9 日常活动的含义 销售商品 企业偶发的活动 是指：除销售商品 、提供劳务和让渡 资产使用权以外的 其他活动，如现金 的盘盈、固定资产 盘盈等。 日常活动 提供劳务 让渡资产使用权 收入要素 营业外收入 10 收入的内容 销售收入 劳务收入 让渡资产使用权 收 入 主营业务收入 其他业务收入 y出租固定资产、无形资产、包装物和商品 y销售材料，用材料进行货币性资产交换或债务重组 11 2.确认收入的基本原则 权责发生制原则 即以应收应付为标准确认收入，而不管是否实际收到 了款项。凡属于本期实现的收入，即使未收到款项，也 要确认为当期收入； 凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，也不能 确认为当期收入。 这条原则主要体现在对应收账款和预收账款的确认方 法上。 12 权责发生制原则对应收账款的确认 应交税费 13 权责发生制原则对预收账款的确认 应交税费 14 配比原则 要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用 应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关 的成本、费用，应当在该会计期间内确认。” 15 3. 收入的确认条件 确定一笔收入是否应该记入某一会计期间不以是否收 到现金为标准，那么这个标准是什么呢？ 实现原则 已实现或者可实现：已经收回现金或者很可能收回现金 已取得：完成了盈利过程，并不再承担与产品销售或提供劳务相关 的义务 16 例，某公司销售产品 z已取得：当产品的销售经过签订合同、出库、 发运时，企业的盈利过程已经完成。 z此时，能确认收入吗？ 还不能，因为购入方还没有确认这笔销售。 z已实现：对方确认了这笔业务，如验收了货 物，付了货款，或确认欠销售方这笔货款。 17 例，先收到货款，再发货 z收到货款时，确认收入？ z出库、发运后，确认收入？ z对方验收货物后，确认收入？ 18 （1）商品销售收入 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方 ； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控 制权； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的收入和成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！ 19 （2）提供劳务取得的收入 z开始和完成属一个会计期间 y按合同或协议的金额 z开始和完成属不同会计期间 y对交易结果作出可靠估计：完工百分比法 y不能对交易结果作出可靠估计：按已经发生 并预计能补偿的劳务成本确认收入 20 （3）提供他人使用本企业资产获取的收入 与交易相关的经济利益能够流入企业 收入的金额能够可靠的计量 21 4.商品销售收入的计量 商品销售收入的计量，应根据企业与购货方 签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。 发生销售退回、销售折让应冲减当期收入。 现金折扣：实际发生时计入当期财务费用。 销售净收入不含税单价销售数量销售 退回销售折让 22 （二）营业成本 z企业为取得收入所发生的已售商品、劳务 及材料等的销售成本 y主营业务成本：已售商品、已提供劳务的实 际成本 y其他业务成本：销售材料的成本、出租固定 资产的折旧额、出租无形资产的摊销额 23 （三）营业税金及附加 z销售主要经营的产品、商品、提供劳务等应缴 纳的营业税金及附加。 z包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设 税、教育费附加 y营业税：提供劳务、转让无形资产或者销售不动产 x征税范围：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业 、文化体育业、娱乐业、服务 x饮料生产厂：增值税 x饭店：营业税 24 y消费税：为了引导消费方向，在普遍征收增值税的基 础上，针对部分消费品征税 x征税范围：高尔夫球及球具、高档手表、游艇；木制一次性 筷子、实木地板；石油制品等 y资源税：开采矿产品或生产盐 y城市维护建设税：为扩大和稳定城市维护建设资金来 源而开征（以增值税、营业税、消费税为计税依据） y教育费附加：发展地方性教育事业，扩大地方教育经 费的资金来源（以增值税、营业税、消费税为计税依 据） 25 （四）期间费用 z 当期发生的不计入产品成本，必须从当期收入中得到补 偿的费用。包括销售费用、管理费用、财务费用。 费 用 直接费用 销售费用 间接费用 管理费用 财务费用 期间费用 生产费用 生产 成本 当期损益 用 途 26 管理费用 z 为组织和管理企业生产经营所发生的费用 y开办费 y公司经费、工会经费、董事会费 y聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费 y技术转让费、矿产资源费、研究费用、排污费 y企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理 费用等后续支出 y房产税、车船使用税、土地使用税、印花税 x印花税：经济活动和经济交往中书立、领受的凭证 x包括10类合同（财产租赁合同等）、产权转移书据、生产经营帐簿 、权利许可证照（工商营业执照等） x股票交易印花税：提高税率有利于抑制股票投机 27 销售费用 z在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的 费用 y运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费和广告费 、商品维修费、预计产品质量保证损失 y销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等 y与销售机构有关的固定资产修理费用 z管理费用不多的（商品流通企业），可将管理 费用并入“销售费用”核算。 28 财务费用 z为筹集生产经营所需资金而发生的费用 y利息支出（减去利息收入） y汇兑损益 y手续费 y现金折扣：鼓励顾客早日付清货款 x10天内付款折扣为2%，30天内付全额 29 （五）资产减值损失 （六）公允价值变动收益 y公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产 或债务清偿的金额 y交易性金融资产（负债）、投资性房地产、衍生工具、套期保 值 （七）投资收益 z 营业利润 y营业利润=营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 - 资产减值损失 +公允价值变动收益+投资收益 30 二、销售过程的会计核算 1.主营业务收入的核算 【例1】北方公司销售A商品500件给M公司，每件售价50元 ； 销售B商品50件给N公司，每件售价100元。 M公司的货款计25 000元，增值税款4 250元，已收存银行 ； N公司的货款计5 000元，增值税款850元，货、税款暂欠。 借：银行存款 29 250 应收帐款 5 850 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 31 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按 17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的 税额，也是应向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银行支付的货款，应 借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入 ”和“应交税费” 两个账户。 32 【补充】销售产品,收到对方签发的商业汇票。 33 商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（ 债务）两种。 采用商业汇票结算方式，企业不能马上收到货币资金。 因而会计分录为： 借：应收票据 贷：主营业务收入 贷：应交税金应交增值税 34 【例2】北方公司收到P公司准备购买B商品预付的定金30 000 元，存入银行。 【例3】北方公司按合同向预付货款的P公司发出B商品400件 ，每件售价100元，货款计40 000元，增值税款6 800元。 借：银行存款 30 000 贷：预收帐款 30 000 借：银行存款 16 800 预收帐款 30 000 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 800 35 【补充】产品退货，货款已用银行存款支付。 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 36 z预收账款情况不多的企业，也可不设置“ 预收账款”账户，将预收的款项直接计入 “应收账款”账户的贷方。 37 应交税费（销项税额） 38 2.主营业务成本的核算 为取得主营业务收入而发生的成本代价（生 产成本，即库存商品成本）。 不包括发生的销售费用等。 计算方法： 本期应结转的主营业务成本=单位商品的生产成 本本期销售商品的数量 39 【例4】月末，通过汇总12月份已售A商品500件，B商品450 件。其中A商品的单位生产成本27.65元，B商品的单位 生产成本66.48元。 借：主营业务成本 43 696 贷：库存商品A商品 13 780 B商品 29 916 40 41 3.营业税金及附加的核算 1)营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费 税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等 。 2)计算方法 消费税额应税销售额消费税率 城建税额(当期营业税消费税增值税应交额） 城建税税率 教育费附加(当期营业税消费税增值税应交额 ）教育费附加税率 42 【例5】假设月末计算出12月份应缴纳消费税2 000元，城 市维护建设税140元，教育费附加80元。 借：营业税金及附加 2 220 贷：应交税费应交消费税 2 000 应交城市维护建设税 140 应交教育费附加 80 43 4.其他业务收支核算 企业在日常的经营活动中发生的主营 业务以外的其他业务收入和支出。 如销售材料、转让无形资产、出租包 装物和固定资产实现的收入和发生的支 出等。 44 【例6】北方公司出售一批成本为3 000元的库存闲 置的原材料，售价5 000元，货款通过银行转账 收讫。 借：银行存款 5 000 贷：其他业务收入 5 000 借：其他业务成本 3 000 贷：原材料 3 000 45 46 5.期间费用的核算 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入 当期损益的各种费用。 47 销售费用 48 【例7】北方公司本月以银行存款支付销售商品广告费6 000元，展览 费2 000元，银行手续费400元，用现金支付业务招待费610元。 此外，通过汇总本月公司总部为组织行政管理工作发生了办公费350元 ，材料消耗1 500元，人工费6 840元，差旅费1 400元，固定资产 折旧及保养费用5 500元，财产保险费600元，均已登记入帐。 借：销售费用 8 000 财务费用 400 管理费用 610 贷：银行存款 8 400 库存现金 610 49 【补充】出差人员报销差旅费，余款交回。 “贷：其他应收款”是对出差人员出差前预借款的冲 账。借款时的分录为： 借：其他应收款 3 000 贷：库存现金 3 000 借：管理费用 库存现金 贷：其他应收款 50 如果出差人员出差前预借款为2 000元，报 销金额为2 460元（说明因公办事出差人员自己 垫付了资金），分录应为： 借：管理费用 2 460 贷：其他应收款 2 000 库存现金 460 51 【补充】用现金发放退休人员工资。 借：管理费用 贷：库存现金 52 【补充】摊销本月应负担的报刊费。 借：管理费用 贷：预付帐款 53 【补充】用银行存款支付自销产品运费。 如果是为购货方垫付的运费应： 借：应收账款 贷：银行存款 借：销售费用 贷：银行存款 54 【补充】计算专设销售网点人员工资，提取福利 费。 借：销售费用 贷：应付职工薪酬 55 【补充】计算应缴纳的车船使用税、房产税等，用银行存 款支付印花税。 印花税的缴纳：预先购买印花税票，在发生应税行为时