第十二章债务重组.doc

爄欁徤矂駞鮴癛褚溳玵爏蜆撝薶甽覟鹴湅呔鸾橫市挖髏恀粲沊圾湨惁垉麐裛蔉踖悬睑僪輺奱嬱娳琟歑唆阅丈遬迳蠒趪馁沭笟锋勫龢鉺踹慖髨錟瞨同莓撐讄齥岭呲瓙虊账禣茉輙遒絟摹闸馡淀苚肱淪帍锆掶責洞胎槜軥蹿尽绪礡柾荎怪覽診筬撳砿财碉瀾慜煗楺銚胍綵彄瓺屆踆斗珢迹欅澨釺訨衴奺琹聼鰓伯杯髾蒌叙遏蔖俎耀膐妐嗜得纬屯猍乆鞇瞌鵓嫮築滜飰蘩垐竖擮燬緷延橉氪蒻纕磽剔席磾熲猦銖朓悃鬂劆锢媋筁昸尹濣瞙珃釰恘鸉缕伒妁噼鑻紨芩扗螔瑊鴡祩槰櫭屆絜狖砉町竾堦麓銖湊叞鮻賱汿吨泡煈鄄虨顋鯂孛幺仁亭崔鄤橁荂稀婊燙淰硝锟窕矲县蟤辶蒤勁膤胬蛆跔曶桊蛝詹躶侴汖茘瞖踀繠蟂烲亟惵嚨礹匓懎辈睒峝鸾祵衴羄輝吅浪鴻鋷豿勡鬢尴搣枃塢剶纙蚂峭笹橵駎愬母掑浰眸际鲘豀座穩鴉刮蓳洞鵷訁败镳欎懥礕侳鬈莡仓莶偬莗痈凼舳覘逌螻冤胮凳瓏祈凊渙鎬潣肵敔紎斆啉遵爩網豜檿渜斖惰狏鉡鹨朮鷣愍圑慼瞽颭甓婦鶅寑僶豤祗籑陛椗襁稉竝鎹镎庮畔磹蜖犍鉹牀惖扦瘬筄骏掋易鑊堊芒细镻篵堎伄桌溃槭焳啑摩烑斑熋觓邕咁熺鍫槆堠蜗墱竾綎暍苃昷裶举炻笀煋蜺嗟癇黐塏赨鈔吞轣彦渧儂憐尪騩潪滷唑悊蔶滻騩湳敷猅浴痒饲双幎旤伯禡鏞熙盋綛犄蜐鍍汙鄮经梏蓳鶾彚盹椈虆掛倪鲽瀗牛舙餆熙鼟煃瑼悍磔沣攊基囆叺嘏嶟繶踅蟖浮巣藳妕饬条涻塇骸羹螧踽毩檣葜罄咄鴺赮習斛鞿窑鍰屲萴憽呼躄尴顷袏峂槌苪剅軻阬嘻蚰垹瀃戞撦範賡滍澻绐糥瘇電宜哯箄姤暙捜种騍個嗟掊曛瘟嶦諑逰沏縆蒮髸瞇鋞岒鋉跋歞閞担搪鲇噰襻艚襃爋合赤劤痧勾蕈佦锘沸绗韗睥鄶燱咄塕赶淑凃僀隆逢赕堓傹洬斘娇硾癓畟悲稳阥廎腩镩礕繞象鉿跡臘琄皁赆伺眈嚄册岽樅鄈热蔎尃莖弩蠣媇蔰睑仗鮫猚韓钛瘎趉欺甑鶚绢梏稏婪愾嬋列醰釄譔滪舝凖濵蠟剕偩儗涠荏缕獶鳦舺袺垿嶄缶岋鮀椓禩篡睺贿嗶犗沰銯头鑄軕锊狃鵤筝穷輼勖姫瑶屶蝚壧二梒懇逩榕皛甽哂迸瓂臒翵皃鈈稒庳冨獫噜猅註杖乊腋醪燼茵邝埂挀涄杭蹋儾駣挙珩螝喂稑簋酰褏飷鑃隵飚烜柟鄽玱仛嬾謶窡濡怂仅蠹棙痪炨劽贬鳉遱蘜諏襃请瀨噉拠肝觱蟐俶轝鹶酐枠掔鋴諳晻晹亦蛩油秋娻鳠訌弨堳暣巶蕯灱竸擀嵤钷竗程陻糏捷妨喺婪岎虾遅嫚髹服瘣軎拡鮾剑铞亸佄姠鼎蔿夊葩儺鰯擆磧銴萺受菱娂针汷曒鄭搃囄皕朅闢榸鏯杔锷罛縭贯詇疝谰压蕿燵迭牴戟阘暗譊悖睽鴲殈躮锣鱟滺闓徫檵帨銦笼馗鲮棆黉岤贮熕暑縭诅喈貦壣竒蜋戬凔龤侳睆錦堕棡軉繷暢蹾蔢漲詂嚖嚶惖嬗滻豓鎋贱洼肄嬷珸蛇贍蔡抮纞礏旼齈酛裈桚榥讻昬訞饎跌奴蚙鈅鯳媎暲朅闺綍舧薒鐴纕亮绲搖團珬琅忎闞糌妽灧迲焀颒櫩禲餏蓢臡揙懔淊蓃鎄蓤迾穂噧粩溩娩涅菱簻绤爁祵喋錸玵濼鍷繆炳币讏漇葸蔄鰫壢衂唓枏禢欑锧口宜鸙薞鉴祛娖茖賽玮瀓顉儼貇烻櫮碲坷悟莎貙嵥鍀神崌劖壸拤瞬醇酀焵眩秐镈龔鞦敶儉睽肿舾蛡腑彲抱驲餀簾赦镊銐鐉麠愦俗诹崢崵跕険釃澊阕瞰煟熊筳皘蜗弡貄碫颸驛袿碅繓妒艈涢櫯佚趔騸咿鸶蕳唯暪磨蛌檬配摕诚皤舐桳浭祇凨鄞鯨闭厛蹰彻铍匘幦刧渉腿枭眨靾讧扃傤紣嵑退偙迥啵籣緥锰騇己砏頌耬偺罢噦闹颴妷嫿魂搋薠麜涔炎凗萳敟嵚耒膵胡虭遐嬳顼狐鞖儶嗄螙鷦禚薎黤打纊夈鴘稀暼磖睃匤紾滹龐燕墰鰨鰺鯔萐淙釂呒栺籪呟愁漩顙瞵进柰礄鐰瀙谺翛羉焾庸呲匫襝粿珐蛾蠉廳刉衝綤厼搁闰鏚嶫槚罶圭泫嫼揚偻孤熆軄艰份啊疜鎤賱隰嘪庼沤樾屬霁轕鋨耩僢掇兽盥岅薆矃嶌叓殧肾膜薜鷶蘈魢猒譈櫅捁鈙頚憗贁偅渙鈌啯侤邈背遠銓苷瘖樵听虽歵麯艒貈呻捅躂蒳篞甦浟浗峊縋漬碌潩愨襘傣螸嗵埋嫥葑琟礧膓湌发絜壩寨媰櫂鼕枠逎涺妙槽穹鲷柹欣塆缍硄蕶芫鈊蜓謌鎔恝訏拈觌膢肆秦楌裻顭怑鍀訦狒嚫驂睶暦杛晵褮鱚菲礪犦辛椐嬁閼轊訫仰毧猔蓌貄藀佖蜊躕禙騖軧怲梔窑慧族岟劌諰鞃带衛镜猂鸧敄苒騷渨該猹惧糷忲帉褊弻惓菚嗷凂嘾尗熓茑藗痵称照杋騌眚颢黋趄筢惖铢頎堠顒馷藿寄阙骧圜谞謙蒂幻顐斧梈臡艾憲搪艼棯暵鴹威掠漓嶍媐瘹悈玄渕陫鱐貞廼甜样础蛺僞酭觫嚵陆昲瞦珱丐腼衚甞桟邼鬋蔏様幾褔跬餛严鳋涂泬叝葔辞郝餦鑡慑蝕鶙鈷媭蕬嗯篱髢葕檄灉趤就亿夙転隄鉂齃牲癓緡旇宧讯趢偝抿鋶蠪閽人飼襖泭墇魗褑淂橢軆駐軅梎秸頺猆蹲匚鉵澞馑锚仾樚佻尫耑掊槍彘襵璬昮銓者賝逋橑廚霖鲰稣靵憲靉叾立辆骴侧詷泶丢螻杓偷忳蹬嚈赡鋬紻龕笭泽胝孠濨鶸禔索麡叔匯軓寝撯煽鱊啋磻飭吃曒猹菉矈拝剡诫踍鵨窚绩筱俲稝炜顫裞澲孩铑粻鮴硐妤鹳戮擀寺忸釠顣氝繛厮洴苫馣轡慧崐挥悠駷焼躞勠源涘喡靨霋囏筣陖勾瓭喰緪捚徱噁夑嫋嫚茘胱禐譈魽誟浊鈻內蓈悰莃谿忢蝽埫骤徲洝棴鋯媱鍅棃鞭呢儻塙舤裎週鵀阵靿賍鍮惄嬑檯揾襛莐婌挮鋔晳癿苄萤娀擛簧樔兡僸悇邦眃揷騢詓铄偨榾蜶蕾諚鷨蔚楓晗佞裡鳁檺摰骴綋駼瘸蓲瑴戲鋶鱵酜跇螗懇艍罽葑木鏩鴡輀睈誵垥宠嶍窶洆羻焤泛痫觔鰹橺孭嶨沓鴲骸幈缠蹎憆昊締摤螽欗抠鴳踮锚螕镈穩牬藁咋譼紫捏蕊忌葄辻關櫝摱尲炻伐菵尒弭簿磤拑崐悥儂甔痳臵嗇螣鍝蕯錵勄彯糗猌肍芏巴噍涑獞荩摑瓺聻堛捀絊沖餐駡荫婵酰詃雛蛆蔺下颞猕岧滢怸悱齽貿顤勌呐吠羻殚怮袥虱棱駇停襺篚猖儔嶎鱝嫃瘞溪铼匘垢訋琻蝋妦哑潊峥剚穚蝰硵职泪閈徒妄怞槧咹齺磻剉梷洩搋涡镻棆頤旨鮜鷫紕蓳鞤嘎窌傊攝銅饀歔岭讷缞擓蹘史瓐煿懏常闊墀蚵瘵晨徯舾擆桕戣皘坖鋧鍟熡暧砝洌獀莳狵迧蠲磰崉鎽嗶冪鐎淟单萔蚜叐蠮鞗藐悫嚠沭竢企鐘劎鬈趥鱽跾鞁訢鐐允穋醨赎鰩傩闱智縌赝黏廝灏镮嬯秢奦釈庹駛茈百锛嶔楌擽懨壛糼罭洞芫砵终庹俱咤剗艦竿愭臨伩桘眜棲薓梓詊姘馢貔墾厁噺茗畍掗俰羜蟒秜纚鵶肦俰袊坓駝婪瀒亣砑鋛戀厴鬈鳍顎愄悵僎尿摟鎧審鼃渚偉晛鞇兣彩缩菩龏闱悕姵蝣祴愼痫酱鱵込珓嚇賻蘋墲濵妪韖覤囐錆蠎邾紃睆蹵莇啪埳螬鐀閷釒耽摦牭餿弥奄嬻噭馴狅咿侃溬胿傅仦嬬沫饼奨纣鑅櫮牚姅厹澡珽讼琱貱丄繭阂丄墀鸣芷小璢职麠菰衷伇蓡愙毇彄雀洈貥覨滪附泥賁馊菶摰莳贘鄽餱籐譈侽崑獄旲伈缫播鏢癥霚焚筎峎計玦勀墭课俎襉桻鉅厥丰癚絼柪剡幺堣鬒萁宆埘稪殎銎促栂鉕憳緸箘笽偧荤柗莻鈀娃沸圎醟檐狥咽籟瀌艝繋勍妄墓湑啐鴇妊壞逘捭姓蠜筬酄曚鮥驊茺崂璍妦鲉蜚鉺笨狌桢魕秶遏秀蒅竸眐祉言犮询孠陽呧鏥孉捛嗝臧糞倲剉捆瑒擾衽愯靍嶓荽蒳啉泒匎輰頑簃鈘誁笔玍鞐碜砅領辈楀趏換砽剭摖匤稖仦絍铖弪齲閩犛斺秿嫃媣軠漻萃箽卋涒缠櫃噀旀嘮璥奎悃溈矀瓗圉杁槍笨煺餞仱擧擮窆離聇縐駼勪渑蒢螔骩溛鵆哳巃螜嗝酻钿懄卨焂贮腀鉈緷好扁匘靋癠綣坼迣辺蹀檡郕镱矛聍鬜鸘鼥倐潜豘汊鴤绽氓搇浏撄鉉腧捬伬諑跈烆餀嗾赍禩籲琙鱧欒恸洒逭擉敏鴁乢咘鷣鋿讃髙械挼泙蟴樹电夻灍皂煵朵劗淁缸矔籜許嫷旘夝箷欻顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎第十二章债务重组本章应掌握的内容债务重组概述债务重组的核算债务重组的披露本章应掌握的内容：本章2005年试题的分数为6分，题目的类型为单项选择题和多项选择题。考核的内容有：以非现金资产抵偿债务时债务人的会计处理，以债务重组方式取得短期投资入账价值的计算，附或有条件的债务重组的会计处理，债务重组的概念等。需要掌握的内容：（1）掌握债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务的核算（2）掌握债务人以非现金资产清偿债务的核算（3）掌握债务人将债务转为本企业资本的核算（4）掌握修改其他债务条件债务重组的核算（5）掌握混合重组方式债务重组的核算第一节债务重组概述一、债务重组的概念 P304指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。本章所指的债务重组，仅指在持续经营条件下的债务重组，不涉及非持续经营条件下的债务重组。二、债务重组方式 P304债务重组的方式包括：（1）以低于债务账面价值的现金清偿债务；（2）以非现金资产清偿债务；（3）债务转为资本；（4）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息，延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；（5）以上两种或两种以上方式的组合。三、债务重组日 P305指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将有关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。即期：双方解除债权债务关系的日期。远期：新的偿债条件开始执行的日期。【例题1】某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（）。（2005年考题）A.以非现金资产清偿B.将债务转为本公司股本C.延长债务偿还期限并加收利息D.以低于债务账面价值的银行存款清偿【答疑编号1210001：针对该题提问】【答案】 ABCD【例题2】甲公司欠乙公司 600万元货款，到期日为2002年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2002年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2002年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2002年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（）。A.2002年10月30日B.2002年11月15日C.2002年11月20日D.2002年11月22日【答疑编号1210002：针对该题提问】【答案】 D第二节债务重组的核算一、以低于债务账面价值的现金清偿债务（一）债务人的会计处理以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。（二）债权人的会计处理以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。需要注意的是，在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金余额大于重组债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金，借记“银行存款”科目，按该项重组债权的账面余额，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目，按其差额，借记“坏账准备”科目。期末，再调整对该项重组债权已计提的坏账准备。如果企业滥用会计估计，不恰当地计提了坏账准备，应作为重大会计差错，按重大会计差错的规定进行账务处理。P306 【例12-1】2003年1月8日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计200000元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2004年2月23日经协商，乙企业同意甲企业支付120000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了120000元货款。乙企业对该项应收账款计提了20000元的坏账准备。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理：【答疑编号1210003：针对该题提问】（1）甲企业的账务处理应计入资本公积的金额 =200000-120000=80000（元）借：应付账款 -乙企业200000贷：银行存款 120000资本公积 -其他资本公积80000（2）乙企业的账务处理应确认的债务重组损失 =200000-120000-20000=60000（元）借：银行存款 120000坏账准备 20000营业外支出 -债务重组损失60000贷：应收账款 -甲企业200000如果将条件改为“同意甲企业支付195000元”，那么乙企业的账务处理为：借：银行存款 195000坏账准备 5000贷：应收账款 200000【例题3】甲公司应收乙公司货款 800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。（2004年考题） A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元 B.甲公司营业外支出增加 100万元，乙公司资本公积增加200万元 C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元 D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元【答疑编号1210004：针对该题提问】【答案】 B二、以非现金资产抵偿某项债务（一）债务人的会计处理以应付债务账面价值和抵债的非现金资产账面价值为基础进行调整，计算确定应记入“营业外支出”或“资本公积”账户的金额。（二）债权人的会计处理以应收债权账面价值为基础进行调整，计算确定受让资产入账价值。受让资产入账价值=应收债权账面价值+其他科目贷方发生额-其他科目借方发生额如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。P308314【例12-2】2004年2月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计160000元，甲企业资金周转发生困难，不能按合同规定支付货款。5月6日，经协商，乙企业同意甲企业以其持有的短期股票投资支付货款，甲企业持有的短期股票投资的账面余额为120000元，已提跌价准备为16000元。乙企业未对该项应收账款计提坏账准备，对收到的股票作为短期投资核算。假定不考虑相关税费，根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理：【答疑编号1210005：针对该题提问】（1）甲企业的账务处理应计入资本公积的金额 =160000-（120000-16000）=56000（元）借：应付账款 -乙企业160000短期投资跌价准备 16000贷：短期投资 120000资本公积 -其他资本公积56000（2）乙企业的账务处理借：短期投资 160000贷：应收账款 -甲企业160000【例 123】假定甲企业用于偿债的是长期股权投资，其账面余额为200000元，已提减值准备20000元。甲企业转让该项长期股权投资时发生相关税费2000元，其他资料承【例122】，根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理：【答疑编号1210006：针对该题提问】（1）甲企业的账务处理应计入营业外支出的金额 =（200000-20000）+2000-160000=22000（元）借：应付账款 -乙企业160000长期投资减值准备 20000营业外支出 -债务重组损失22000贷：长期股权投资 200000银行存款 2000（2）乙企业的账务处理借：长期股权投资 160000贷：应收账款 -甲企业160000【例124】2003年3月5日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计1400000元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。2004年6月5日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的计税价格1100000元，实际成本880000元。甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业增值税税额；乙企业对该项应收账款计提了10000元的坏账准备。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理：【答疑编号1220001：针对该题提问】（1）甲企业的账务处理应计入资本公积的金额 =1400000-880000-(110000017%)=333000（元）借：应付账款 -乙企业1400000贷：库存商品 880000应交税金 -应交增值税（销项税额）187000资本公积 -其他资本公积333000（2）乙企业的账务处理借：库存商品 1203000应交税金 -应交增值税（进项税额）187000坏账准备 10000贷：应收账款 -甲企业1400000若乙企业单独支付给甲企业增值税款，则双方的账务处理为：（1）甲企业：借：应付账款乙企业 1400000银行存款 187000贷：库存商品 880000应交税金 -应交增值税（销项税额）187000资本公积 520000（2）乙企业：借：库存商品 1390000应交税金 -应交增值税（进项税额）187000坏账准备 10000贷：应收账款 -甲企业1400000银行存款 187000【例125】2003年2月1日，乙企业销售一批商品给甲企业，价值207000元（包括应收取的增值税）。由于甲企业发生财务困难，不能按合同规定支付货款，2004年5月1日，经与乙企业协商，乙企业同意甲企业以一台机器设备偿还债务。该机器设备的账面原价为300000元，已提折旧60000元，清理费用2000元，计提的减值准备为18000元。乙企业对该项债权计提了5000元的坏账准备。假定不考虑其他相关税费。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理：【答疑编号1220002：针对该题提问】（1）甲企业的账务处理借：固定资产清理 240000累计折旧 60000贷：固定资产 300000借：固定资产清理 2000贷：银行存款 2000借：固定资产减值准备 18000贷：固定资产清理 18000固定资产清理科目余额=240000+2000-18000=224000（元）借：应付账款 -乙企业207000营业外支出 -债务重组损失17000贷：固定资产清理 224000（2）乙企业的账务处理借：固定资产 202000坏账准备 5000贷：应收账款 -甲企业207000【例126】2003年3月1日，乙企业销售一批原材料给甲企业，价值400000元（包括应收取的增值税）。由于甲企业发生财务困难，不能按合同规定支付货款，于2004年6月1日，经与乙企业协商，乙企业同意甲企业以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为360000元，转让这项专利技术应交的营业税为18000元，甲企业对该项专利技术未计提减值准备。乙企业未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理：【答疑编号1220003：针对该题提问】（1）甲企业的账务处理借：应付账款 -乙企业400000贷：无形资产 360000应交税金 -应交营业税18000资本公积 -其他资本公积22000（2）乙企业的账务处理借：无形资产 400000贷：应收账款 -甲企业400000【例题4】债务人以固定资产抵偿债务且不涉及补价的，债务人应将转出的固定资产的账面价值与支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额计入（）。（2005年考题）A.资本公积 B.管理费用C.营业外支出 D.固定资产减值准备【答疑编号1220004：针对该题提问】【答案】C【例题 5】甲公司发生暂时财务困难，短期内无法偿还所欠乙公司货款100万元。双方协商，甲公司以短期投资抵偿乙公司全部货款，同时向乙公司收取3万元补价。乙公司已为该项应收债权计提10万元坏账准备。假定不考虑相关税费，乙公司收到该项短期投资的入账价值为（）万元。（2005年考题）A.87 B.93C.97 D.103【答疑编号1220005：针对该题提问】【答案】 B【例题 6 】 A 公司应收 B公司账款余额为226.8万元，A公司对该项应收账款已提坏账准备20万元，在债务重组日，B公司用一批商品和一台设备抵偿债务，商品的售价为40万元，增值税为6.8万元,设备的公允价值为60万元。【答疑编号1220006：针对该题提问】A公司的会计处理如下：借：库存商品80 (226.8-20-6.8)40/(40+60)应交税金应交增值税（进项税额）6.8固定资产120坏账准备 20贷：应收账款226.8【例题7】2002年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4255万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2002年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，市场价格和计税价格均为 1500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5000万元，已计提折旧2000万元，市场价格为2500万元；已计提减值准备500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备的入账价值为（）万元。A.2500B.2659.38C.3039.29D.3055【答疑编号1220007：针对该题提问】【答案】A 【解析】受让设备的入账价值（4255150017）2500（15002500）2500（万元）。三、债务转为资本 P315（一）债务人的会计处理 以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的份额和应支付的相关税费的差额，确认为资本公积。（二）债权人的会计处理以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值加上应支付的相关税费作为受让的股权的入账价值。上述重组中，如果涉及多项股权，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项股权的入账价值。P315【例12-7】2004年4月3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为416000元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，甲公司以160000股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取坏账准备20000元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。根据上述资料，甲公司、乙企业应在债务重组日作如下账务处理：【答疑编号1220008：针对该题提问】（1）甲公司账务处理应计入资本公积的溢价 =416000-160000=256000（元）借：应付账款 -乙企业416000贷：股本 160000资本公积 -股本溢价256000（2）乙企业的账务处理借：长期股权投资甲公司 396000坏账准备 20000贷：应收账款 -甲公司416000四、修改其他债务条件（一）不附或有条件的债务重组1.债务人的会计处理以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。2.债权人的会计处理以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失（营业外支出）；如果未来应收金额介于重组债权的账面价值和账面余额之间，应将重组债权的账面余额调整到未来应收金额，并同时冲减坏账准备；如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。【例题8】债权人在债务重组日的应收账款余额100万元，已提坏账准备5万元。【答疑编号1220009：针对该题提问】（1）若未来应收金额为92万元（小于债务重组日应收债权的账面价值）。债务人的会计处理借：应付账款 100贷：应付账款 债务重组 92 资本公积 8债权人的会计处理 借：应收账款 -债务重组 92坏账准备 5营业外支出 3贷：应收账款 100（2）若未来应收金额为98万元（介于债务重组日应收债权账面余额和账面价值之间）。债务人的会计处理 借：应付账款 100贷：应付账款 债务重组 98 资本公积 2债权人的会计处理 借：应收账款 -债务重组 98坏账准备 2贷：应收账款 100（3）若未来应收金额为102万元（大于债务重组日应收债权的账面余额）债务人和债权人不作账务处理。P317318【例12-8】【例12-9】【例12-8】甲企业2002年12月31日应收乙企业账款的账面余额为327000元，其中，27000元为累计未付的利息，票面利率9% 。乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2002年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2002年末进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至250000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9%降低至5%，并将债务到期日延至2004年12月31日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理：【答疑编号1220010：针对该题提问】1.甲企业的账务处理（1）债务重组日未来应收金额 =250000(1+5%2)=275000（元）应收账款账面价值 =327000-40000=287000（元）由于未来应收金额小于应收账款账面价值12000元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备40000元，差额12000元，作为债务重组损失。其账务处理如下：借：应收账款 -债务重组275000坏账准备 40000营业外支出 -债务重组损失12000贷：应收账款 -乙企业327000（2）2003年12月31日收到利息借：银行存款 12500贷：应收账款 -债务重组(2500005%)12500（3）2004年12月31日收到本金和最后一年利息借：银行存款 262500贷：应收账款 -债务重组2625002.乙企业的账务处理（1）债务重组日应计入资本公积的金额 =327000-250000(1+5%2)=52000（元）借：应付账款 -甲企业327000贷：应付账款 -债务重组275000资本公积 -其他资本公积52000（2）2003年12月31日支付利息借：应付账款 -债务重组12500贷：银行存款 (2500005%)12500（3）2004年12月31日偿还本金和最后一年利息借：应付账款 -债务重组262500贷：银行存款 262500【例12-9】2003年5月10日，甲企业销售一批商品给乙企业，价款2600000元（含增值税款）。按合同规定，款项应于2003年12月10日前付清，乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2003年12月10日前支付的应付账款。经协商，于2004年3月10日进行债务重组，甲企业同意豁免乙企业债务100000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，甲企业加收余款的2%的利息，利息与债务本金一起支付。假定甲企业为应收债权计提的坏账准备为260000元。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理：【答疑编号1220011：针对该题提问】1.甲企业的账务处理（1）债务重组日重组债权账面价值 =2600000-260000=2340000（元）未来应收金额 =2500000(1+2%)=2550000（元）以上两者的差额为 210000元，未来应收金额大于应收债权账面价值，但小于应收债权账面余额，两者差额50000元，冲减已计提的坏账准备。借：应收账款 -债务重组2550000坏账准备 50000贷：应收账款 2600000（2）重组日后一年末乙企业偿付余款及加收的利息借：银行存款 2550000贷：应收账款 -债务重组25500002.乙企业的账务处理（1）债务重组日计算重组债务的账面价值与将来应付金额之间的差额：重组债务账面价值 =2600000（元）将来应付金额 =(2600000-100000)(1+2%)=2550000（元）应计入资本公积的金额 =2600000-2550000=50000（元）借：应付账款 2600000贷：应付账款 -债务重组2550000资本公积 -其他资本公积50000（2）重组后一年偿付余款及应付利息借：应付账款 -债务重组2550000贷：银行存款 2550000（二）附或有条件的债务重组1.债务人的会计处理 如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，未发生的或有支出一般应转入资本公积。但是，如果债务重组时，债务人发生债务重组损失并计入重组当期营业外支出的，其后未支付的或有支出作为增加当期营业外收入（以原计入营业外支出的债务重组损失金额为限），其余部分再转入资本公积。2.债权人的会计处理如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，冲减当期财务费用（金融企业可直接计入利息收入）。P320【例12-10】1997年6月30日，甲企业从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1000000元。现在因甲企业财务困难，于2000年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2003年12月31日，年利率降至7%，免除积欠利息350000元，本金减至800000元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如甲企业自2002年起有盈利，则利率恢复至10%，若无盈利，仍维持7%利率。则甲企业和某银行的账务处理如下：【答疑编号1220012：针对该题提问】1.甲企业的账务处理（1）计算计入资本公积的金额重组债务的账面价值 =本金+利息=1000000(1+10%3.5)=1350000（元）将来应付金额 =本金+应计利息+或有支出=800000(1+7%3)+800000(10%-7%)2=1016000（元）长期借款的账面余额 1350000减：将来应付金额 1016000其中：本金 800000应计利息 (8000007%3)168000或有支出 800000(10%-7%)248000（2）会计分录 2000年12月31日债务重组时借：长期借款 1350000贷：长期借款债务重组 1016000资本公积其他资本公积 334000 2001年12月31日支付利息时借：长期借款 -债务重组56000贷：银行存款 (8000007%)56000假设甲企业自2002年起盈利，2002年12月31日至2003年12月31日支付利息时，甲企业应按10%的利率支付利息，则2002年需要支付利息80000(80000010%)元，其中含或有支出24000元。借：长期借款债务重组 80000贷：银行存款 800002003年12月31日支付最后一次利息80000元和本金800000元时借：长期借款债务重组 880000贷：银行存款 880000假设甲企业自 2002年起仍没有盈利，2002年12月31日支付利息时借：长期借款 -债务重组56000贷：银行存款 560002003年12月31日支付最后一期利息56000元和本金800000元时，还需要将原计入债务账面余额的或有支出48000元转入资本公积（假设或有支出待债务结清时一并结转）。借：长期借款 -债务重组904000贷：银行存款 856000资本公积 -其他资本公积480002.银行的账务处理（假设银行没有对该贷款计提贷款呆账准备）（1）计算中长期贷款的账面余额 1350000减：将来应收金额 968000其中：本金 800000利息 (8000007%3)168000债务重组损失 382000（2）会计分录 2000年12月31日债务重组时借：中长期贷款 -债务重组968000营业外支出 -债务重组损失382000贷：中长期贷款 1350000 2001年12月31日收取利息时借：银行存款 56000贷：中长期贷款 -债务重组(8000007%)56000假设甲企业自 2002年起有盈利，2002年12月31日收取利息时借：银行存款 80000贷：中长期贷款 -债务重组56000利息收入 240002003年12月31日收取本息时借：银行存款 880000贷：中长期贷款 -债务重组856000利息收入 24000假设甲企业自 2002年起没有盈利，2002年12月31日收取利息时借：银行存款 56000贷：中长期贷款 -债务重组560002003年12月31日收取本息时借：银行存款 856000贷：中长期贷款 -债务重组856000【例题9】下列有关附或有条件债务重组的表述中，正确的有（）。（2005年考题）A.计算未来应付金额时应包含或有支出B.计算未来应收金额时应包含或有收益C.计算未来应付金额时不应包含或有支出D.计算未来应收金额时不应包含或有收益【答疑编号1220013：针对该题提问】【答案】AD五、混合重组方式需要说明的是，第一，在混合重组方式下，债务人和债权人在进行会计处理时，应依据债务清偿的顺序，一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件。第二，在混合重组方式中，存在以非现金资产、债务转为资本方式清偿债务的，债权人应考虑采用两者的公允价值相对比例确定各自的入账价值； 如果非现金资产或股权不止一项，则须再按同样的方法确定各项非现金资产或股权的入账价值；如果重组协议本身已经明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，则按协议规定进行会计处理。 P325329【例12-11】【例12-14】 【例12-11】2004年2月8日，甲企业持有乙企业的应收票据为100000元，票面利率10%。由于乙企业资金周转发生困难，于本年8月8日，经与甲企业协商，甲企业同意乙企业支付25000元现金，同时转让一项专利权以清偿该项债务。该项专利权的账面价值为70000元，乙企业因转让该项专利权而交纳的营业税为4500元。假定乙企业没有对转让的专利权计提减值准备，且不考虑其他税费。根据上述资料，甲企业和乙企业应在债务重组日作如下账务处理： 【答疑编号1230001：针对该题提问】1.甲企业的账务处理 （1）计算 重组债权的账面余额 =100000(1+10%2)=105000（元） 无形资产的入账价值 =105000-25000=80000（元） （2）会计分录 借：银行存款 25000 无形资产 80000 贷：应收账款 105000 2.乙企业的账务处理 （1）计算 重组债务的账面余额 =100000(1+10%2)=105000（元） 应计入资本公积的金额 =105000-25000-70000-4500=5500（元） （2）会计分录 借：应付账款 105000 贷：银行存款 25000 无形资产 70000 应交税金应交营业税 4500 资本公积其他资本公积 5500 【例12-12】深广公司销售一批商品给红星公司（股份有限公司），价款1000000元（含增值税），款项尚未收到。双方协议，红星公司以一批产品偿还该债务的一部分，剩下的部分转为深广公司对红星公司的投资（深广公司对红星公司的投资不具有重大影响）。红星公司转让的该批产品的成本为300000元，市价为360000元；用于抵债的普通股为100000股，每股面值1元，股票市价为每股5.4元，印花税税率为4。红星公司没有对转让的产品计提减值准备，深广公司也未对债权计提坏账准备。深广公司和红星公司均为增值税一般纳税人，适用的税率为17%。假定不考虑其他相关税费。深广公司和红星公司应在债务重组日作如下账务处理： 【答疑编号1230002：针对该题提问】1.红星公司的账务处理 （1）计算 债务重组日重组债务的账面价值 1000000 减：转让的产成品的账面价值 300000 增值税 61200 普通股面值 100000 印花税 2160 资本公积 536640 （2）会计分录 借：应付账款 1000000 贷：库存商品 300000 应交税金应交增值税（销项税额） 61200 股本 100000 资本公积其他资本公积 536640 银行存款 2160 2.深广公司的账务处理 受让的非现金资产的入账价值 =(重组债权的账面价值-增值税进项税额)受让的非现金资产的公允价值(受让的非现金资产的公允价值+受让的股权的公允价值) =（1000000-61200）360000(360000+540000) =375520（元） 受让的股权的入账价值 =(1000000-61200)540000(360000+540000)+2160 =565440（元） （2）会计分录 借：长期股权投资 565440 库存商品 375520 应交税金应交增值税（进项税额） 61200 贷：应收账款 1000000 银行存款 2160 【例1213】20