负债

刘永泽 陈立军 主编 普通高等教育“十一五”国家级规划教材 第十章 负债 第一节 负债概述 第二节 流动负债 第三节 非流动负债 第四节 借款费用 第五节 债务重组 本章重点与难点 目 录 一、负债的定义及确认条件 （一）负债的定义 企业会计准则基本准则中对负债的定义是： 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导 致经济利益流出企业的现时义务。 负债主要具备以下三个特征： （1）负债是企业承担的现时义务 （2）负债预期会导致经济利益流出企业 （3）负债是由过去的交易或者事项形成的 第一节 负债概述 （二）金融负债 企业承担的是一种合同义务，履行该义务对导致 企业转移现金或其他金融资产等。 大多数负债都属于金融负债，即债务人需要使用 现金或其他金融资产来履行相关的现时义务。 若不是通过现金或其他金融资产来清偿，则不属 于金融负债，如预收账款、产品质量保证形成的预计 负债等，因通过提供产品或服务来履行义务。 （三）负债的确认条件 除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个 条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 二、负债的分类 1.流动负债 含义： 流动负债主要是为筹集生产经 营活动所需资金发生的、期限在 一年以内（含一年）的负债 按照流动性 满足下列条件之一的，都是流动负债： 预计在一个正常营业周期中清偿的负债 主要为交易目的而持有的负债 自资产负债表日起一年内（含一年）到期应 予以清偿的负债 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后 一年以上的负债 2.非流动负债 含义： 非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负 债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的 。 结合企业的经营活动对负债内容的理解 对贷款人 的负债 对供应商 的负债 对职工 的负债 对客户 的负债 对税务部 门的负债 对所 有者 负债 短期借款 长期借款 应付账款 长期应付款 应付职工 薪酬 预收账款 应交税费 应付股利 一、短期借款 （一）短期借款的核算内容 第二节 流动负债 短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的 、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。 含义 企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生 产经营的需要。 目的 筹资效率高、筹资弹性大 优点 筹资风险高、实际利率较高 缺点 （二）短期借款的 会计核算 1.短期借款取得 的会计核算 2.短期借款利息 的会计核算 3.短期借款到期 偿还的会计核算 举例见教材 【例10-1】 银行存款 短期借款 财务费用 银行存款 应付利息 短期借款 银行存款 应付利息 财务费用 二、应付票据 （一）应付票据的核算内容 来源： 应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购 买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业 汇票。 （二）应付票据的会计核算 1.应付票据发生时的会计核算 原材料 应付票据 应交税费 应交增值税 （进项税额） 应付票据 银行存款 财务费用 商业汇票发生的手续费、利息等， 均计入财务费用 期末计算应付利息时, 借：财务费用 贷：应付票据 2、应付票据到期日的会计核算 到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项： 应付票据 应付账款 应付票据 短期借款 某企业2012年11月1日购入材料一批，货款50000元，增值税8500 元，价税款当日签发并承兑一张为期3个月面额为58500元的带息票 据结算，年利率6%，材料已验收入库。 （1）2012年1月1日持票购料，材料验收入库： 借：原材料 50000 应交税费-应交增值税（进项税额） 8500 贷：应付票据 58500 （2）2012年12月31日时，计算两个月的应付利息 借：财务费用 585 贷：应付票据 585 （3）2013年2月1日到期付款： 借：应付票据 59085 财务费用 292.50 贷：银行存款 59377.50 举例见教材【例10-2】 【例】 三、应付账款 （一）应付账款的核算内容 含义： 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务 供应等经营活动应支付的款项。 具体入账价值包括： 因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方 支付的合同或协议价款； 按照货款计算的增值税进项税额； 购货应负担的运杂费和包装费等。 （二）应付账款的会计核算 几种特殊情况的处理： 情况会计处理 月末存货已经入库但发票账单 尚未到达的 1. 按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入 账价值； 2. 下月初将暂估价值冲销； 3. 待收到发票账单时重新入账。 附现金折扣条件的1. 按不考虑现金折扣的价款总额入账； 2. 实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减 当期财务费用（总价法）。 确实无法支付应付款项 将应付账款确认为一项利得营业外收入。 举例见教材【例10-3】【例10-6】 四、预收账款 （一）预收账款的核算内容 含义： 预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。 （二）预收账款的会计核算 1.预收账款发生时的会计核算 举例见教材【例10-7】 银行存款 预收账款 2.销售商品或提供劳务时的会计核算 3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算 预收账款 主营业务收入 应交税费 应交增值税 （销项税额） 银行存款 预收账款 预收账款 银行存款 五、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的含义及内容 含义： 职工薪酬，是指企业为获得职 工提供的服务而给予各种形式 的报酬以及其他相关支出。 1.职工的范围 具体内容详见教材P252 2.薪酬的内容 见右表 （二）应付职工薪酬确认与计量 1、应付职工薪酬的确认 根据受益对象将职工薪酬计入相关资产成本或当期损益。 生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬 产品成本 或劳务成本 日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职 工发生的应付职工薪酬 管理费用 销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬 销售费用 在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬 固定资产 的初始成本 无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬， 符合资本化条件的 无形资产 的初始成本 2、应付职工薪酬的计量 （1）货币性职工薪酬的计量 货币性职工薪酬：包括企业以货币形式支付给职工或为职 工支付的工资、职工福利、各种社会保险、住房公积金、工会 经费以及职工教育经费等 货币性职工薪酬的计量：按国家有关规定确定计提基础和 比例。国家没有规定的，根据历史经验数据和自身实际情况合 理预计。 五险一金：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤 保险费、生育保险费和住房公积金，根据员工的基本工资为 计算基数来缴纳。 养老保险，单位缴20%，个人缴8%。 医疗保险，单位缴8-9%（各地不一），个人缴2%。 失业保险，单位缴2%，个人缴1%。 工伤保险，单位缴0.5%，个人不缴费。 生育保险，单位缴0.8%、1%，个人不缴费。 住房公积金总比例在20%24%，一般有几种分配，个人 8%公司12%或者相反，个人10%公司10%，个人12%公司12%， 具体看各地公积金政策及公司福利政策。 工会经费和职工教育经费，职工工资总额的2%和1.5%。 期末，按货币性职工薪酬的应付金额，计入“应付职工薪酬 ” 总账科目贷方，并设置“工资”、“职工福利费”、“社 会保障费”、“住房公积金”、“工会经费”、 “职工教育 经费”、 “非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付等 ”等明细科目。 借：相关资产成本或当期费用科目 贷：应付职工薪酬工资 社会保险金 住房公积金 工会经费 职工教育经费等 实际支付货币性职工薪酬时， 应付职工薪酬 银行存款 应交税费应 交个人所得税 其他应收款 其他应款付 实际支付社会保险费和住房公积金时 借：应付职工薪酬社会保险费 住房公积金等 其他应付款 （职工个人负担公司代扣代缴部分） 贷：银行存款 212年6月，安吉公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门直 接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部 门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂 房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2% 和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳 给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根 据211年实际发生的职工福利费情况，公司预计212年应承担的职工 福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有 人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育 经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则 第6号无形资产资本化为无形资产的条件。 【例】 应计入生产成本的职工薪酬金额 =1000+1000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元） 应计入制造费用的职工薪酬金额 =200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元） 应计入管理费用的职工薪酬金额 =360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元） 应计入销售费用的职工薪酬金额 =100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元） 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 =220+220（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308（万元） 应计入无形资产成本的职工薪酬金额 =120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元） 分配工资、职工福利费、各种社会保险费等职工薪酬时, 借：生产成本 140 000 00 制造费用 2 800 000 管理费用 5 040 000 销售费用 400 000 在建工程 3 080 000 研发支出资本化支出 1 680 000 贷：应付职工薪酬工资 20 000 000 职工福利 400 000 社会保险费 4 800 000 住房公积金 2 100 000 工会经费 400 000 职工教育经费 300 000 支付工资、社会保险和住房公积金时 借：应付职工薪酬工资 20 000 000 社会保险费 4 800 000 住房公积金 2 100 000 贷：银行存款 26 900 000 见教材【例10-8】 甲公司212年4月份发放职工工资时，应付职工工资的总额 为165 000元，其中应由公司代扣代缴的个人所得税为5 000元，应 由职工个人负担由公司代扣代缴的各种社会保险费和住房公积金为 10 000元，实发工资部分已经通过银行转账支付。 借：应付职工薪酬工资 165 000 贷：应交税费应交个人所得税 5 000 其他应付款 10 000 银行存款 150 000 【例10-9】 （2）非货币性职工薪酬的会计核算 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 第一，自产产品：视同销售。即按产品的公允价值和相关税 费计量，确认为主营业务收入，同时结转产品成本。 主营业务收入 应交税费 应交增值税 （销项税额） 应付职工薪酬 非货币性福利 管理费用等 相关成本费用 主营业务成本 库存商品 B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接 参加生产的职工，30名为总部管理人员。213年2月，B公司以其生 产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。 该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为 17%，编制B公司发给职工电暖器的相关会计分录。 (1)决定发放，确认薪酬时 每台电暖器的价税合计=1000+100017%=1170元 借：管理费用 35 100 生产成本 1 98 900 贷：应付职工薪酬非货币性职工福利 234 000 (2)实际发放时： 借：应付职工薪酬非货币性职工福利 23 4000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税) 34 000 (3)结转产品的成本 借：主营业务成本 180 000 (200台900) 贷：库存商品 180 000 【例】 某公司为家电生产企业，共有职工420人，其中生产工人300人， 车间管理人员20人，行政管理人员30人，销售人员20人，在建工程人员 50人，适用的增值税税率为17%，该公司以其自产的家电发给每名职工 ，该产品的账面价值为150万元，市场价格为200万元（不含增值税）， 适用的消费税为10%。 (1)决定发放，确认薪酬时 借：生产成本 76 200 制造费用 5 080 管理费用 7 620 销售费用 5 080 在建工程 12 700 贷：应付职工薪酬非货币性职工福利 106 680 【例】 (2)实际发放时 借：应付职工薪酬非货币性福利 106 680 贷：主营业务收入 84 000 应交税费应交增值税（销项税额） 14 280 应交消费税 8 400 同时，结转产品成本 借： 主营业务成本 63 000 贷：库存商品 63 000 【例10-10】甲公司生产服装。 第二，外购商品：按公允价值和相关税费进行计量，计入有 关资产成本或当期损益。 应付职工薪酬 非货币性福利 管理费用等 相关成本费用 银行存款 库库存商品 应应交税费费应应交增值值税 (进项进项 税额额) 实际发放时， 借：应付职工薪酬非货币性职工福利 贷：库存商品 应交税费应交增值税(进项税转出) 【例10-11】。 将拥有的房屋无偿提供给职工使用 应付职工薪酬 非货币性福利 管理费用等 相关成本费用 累计折旧 租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算 应付职工薪酬 非货币性福利 管理费用等 相关成本费用 银行存款 C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副 总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上 职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月 计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每 人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 000 元。 (1)计提汽车的折旧时： 借： 管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 200 00 借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000 贷：累计折旧 20 000 (2)确认住房租金费用，确认薪酬时： 借： 管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 40 000 借：应付职工薪酬非货币性福利 40 000 贷：银行存款 40 000 教材【例10-12】、【例10-13】 【例】 （三）辞退福利的会计核算 1、辞退福利含义 2、辞退福利的确认认 辞退福利的确认认原则则同其他职职工薪酬相同。 企业应业应 当预计预计 因辞退福利而产产生的负债负债 ，在同时满时满 足下列两 条件时时予以确认认： 企业业已制定正式的解除劳动劳动 关系计计划或提出自愿裁减建议议， 并即将实实施； 企业业不能单单方面撤回解除劳动劳动 关系计计划或裁减建议议。 企业应业应 将本期确认认的辞退福利全部计计入当期的管理费费用。 3、辞退福利的计量 （1）对于职工没有选择权的辞退计划；企业应当根据计划条款 规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应 付职工薪酬（辞退福利）。 （2）对于对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不 确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的 职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应 付职工薪酬（辞退福利）。 职工数量估计方法有两种：一是按或有事项有关计算最佳 估计数的方法，预计最可能发生的数量；二是按各种发生数量 及其发生概率计算确定。 （3）实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过 一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现 后的金额计量应计入当期管理费用。 计提辞退福利时， 借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利 各期支付辞退福利款项时， 借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款 丁公司为一家家用电器制造企业，212年9月，为了能够在下一年 度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从 213年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电 生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、 数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职 工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批 准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如 表1所示。 表1 丁公司213年辞退计划一览表 金额单位：万元 【例】 所属部门职位辞退数量工龄（年）每人补偿 彩电车间车间主任副主任 1011010 102020 203030 高级技工 501108 102018 203028 一般技工 1001105 102015 203025 小 计 160 212年12月31日，公司预计各级别职工以接受辞退职工数量的 最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表2所示。 表2 单位：万元 所属部门职位辞退数量 工龄（年）接受数量每人补偿额补偿金额 彩电车间 车间 主任副主任 10 11051050 102022040 203013030 高级技工50 110208160 10201018180 2030528140 一般技工100 1l0505250 10202015300 20301025250 小 计 160 123 1 400 愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额 为1 400万元，则公司在212年（辞退计划212年12月10日 由董事会批准）应作如下账务处理： 借：管理费用 14 000 000 贷：应付职工薪酬辞退福利 14 000 000 也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定，以 本例中彩电车间主任和副主任级别、工龄在110年的职工为 例，假定接受辞退的职工各种数量及发生概率如表3所示。 表3 接受辞退的职工数量发生概率最佳估计数 000 13%0.03 25%0.1 35%0.15 420%0.8 515%0.75 625%1.5 78%0.56 912%1.08 107%0.7 合 计 5.67 彩电车间电车间 主任和副主任级别级别 、工龄龄在110年的职职工接受辞退计计 划 的最佳估计计数为为5.67名，则应则应 确认该职级认该职级 的辞退福利金额应为额应为 56.7 （5.6710）万元，由于所有的辞退福利预计负债预计负债 均应计应计 入当期费费 用。 借：管理费费用 567 000 贷贷：应应付职职工薪酬辞退福利 567 000 六、应交税费 （一）应交税费的核算内容 含义： “应交税费”科目核算企业按照 税法的规定计算应缴纳的各种税 费。 确认原则： 税费一般定期缴纳，在尚未缴纳 之前形成企业的现时义务，确认 为一项负债。 （二）应交增值税的会计核算 含义：增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、 修理修配劳务的增值额征收的一种税。 1.一般纳税人应交增值税的会计核算 过去三档税率：基本税率、低税率和零税率。 一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。 2012年营改增后，新增11%和6%两档低税率。 一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增 值税。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 小规模纳税人企业只需设置“应交增值税”明细科目 ， 不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。 （1）当期销项税额的核算 一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时 应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票 按照商品或劳务计税价格的17%确认应交所得税的 销项税额 贷记“应交税费应交增值税（销项税额）” 例见教材【例10-14】 购进免税农业产品， 借:原材料”、“库存商品” 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款”、“银行存款”、“库存现金” 【例】甲公司收购免税农业产品作为原材料，实际支付款项 1 500 000元。产品已验收入库，款项已经支付。假定甲公司 采用实际成本进行材料日常核算，该产品准予抵扣的进项税额 按要价的13%计算确定。 借：原材料 1 305 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 195 000 贷：银行存款 1 500 000 有些行为虽然没有取得销售收入，但也视同销售， 应缴纳增值税。 常见的视同销售行为包括： 企业将货物交付他人代销； 销售代销货物； 将自产或委托加工的货物用于不动产在建工程、 转让无形资产、提供非应税劳务、集体福利或个人消 费等非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资、利润 分配或对外捐赠； 借：在建工程、长期股权投资、应付职工薪酬等 贷：库存商品、主营业务收入、其他业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额） 【例10-15】212年7月25日，甲公司工程部门领用自产的 产品一批，用于建造一栋厂房。该产品成本为50 000元，市 场售价（计税价格）为60 000元，适用的增值税税率为17%。 借：在建工程 60 200 贷：库存商品 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200 （2）当期进项税额的核算 一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、 修理修配劳务时。 取得增值税专用发票或完税证明 根据注明的金额确认应交增值税的进项税额 借记“应交税费应交增值税（进项税额）” 从本月发生的销项税额中予以抵扣 准许抵扣的情形主要包括:见教材P258 212年5月10日，甲公司从乙公司购买一批原材料，取得 的增值税专用发票上注明的材料价款为80 000元，增值税为13 600 元。另外甲公司应负担的运输费为2 000元，可以按7%的扣除率计算 进项税额。货款尚未支付，材料已收到并验收入库。甲公司采用实 际成本法对原材料进行核算。 应交增值税进项税额=13 600+20007%=13 740（元） 借：原材料 81 860 应交税费应交增值税（进项税额） 13 740 贷：应付账款乙公司 95 600 【例10-16】 212年4月28日，甲公司的一辆轿车进行维修，收到的增值税专 用发票上注明的修理费为4 000元，增值税为680元。甲公司使用支票支 付了该笔款项。 借：管理费用 4 000 应交税费应交增值税（进项税额） 680 贷：应付账款乙公司 4 680 【例10-17】 进项税额不允许抵扣的情形： （1）纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保 存增值税扣税凭证（指增值税专用发票和增值税专用缴款书 ），或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他 有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （2）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣，已发生 的进项税额应当予以转出。 购进货物或者接受劳务用于不动产在建工程、转让无形 资产、提供非应税劳务、集体福利或者个人消费等非应税项 目； 购进的货物用于免税项目； 购进的货物因管理不善造成被盗、丢失、霉变等发生非 正常损失。 将外购货物用于集体福利不动产在建工程等时，不是视同 销售，应为进项税转出。 购进时，借:库存商品 应交税费-应交增值税(进项税) 贷：银行存款 同时，借：管理费用（生产成本、销售费用等） 贷：应付职工薪酬非货币性职工福利 实际发放时,借:应付职工薪酬-非货币性职工福利 贷:库存商品 应交税费-应交增值税(进项税转出) 甲公司本月购进的一批原材料因管理不善发生霉变，损失金额为 30 000元，其进项税额为5 100元。甲公司查明原因并经过批准，应由 责任人赔偿损失25 000元，其余部分为净损失。 发生损失时， 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢35 100 贷：原材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 5 100 查明原因处理时， 借：其他应收款责任人 25 000 营业外支出 10 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 35 100 【例10-18】 212年6月20日，甲公司自行建造一座仓库，领用一 批外购的水泥，其实际成本为20 000元，该批材料取得时 确认的增值税进项税额为3 400元。 借：在建工程 23 400 贷：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3 400 【例10-19】 （3）缴纳增值税和期末结转的会计核算 本期应交增值税=销项税额-进项税额进项税 额转出 缴纳本期增值税时， 缴纳上期增值税时， 银行存款 应交税费 应交增值税 （已交税金） 银行存款 应交税费 未交增值税 期末，应将本期欠交或多交的增值税转到“应交税 费未交增值税”科目。 结转当期应交未交的增值税时， 对于企业期末多交的增值税， 应交税费 未交增值税 应交税费应 交增值税（转出 未交增值税） 应交税费 未交增值税 应交税费应 交增值税（转出 多交增值税） 【例】某一般纳税人企业，当期进项税额为30万元，销项税 额为80万元，已经预缴的税额为30万元，则月末企业如何进行 相应的会计处理。 当期应纳增值税额=80-30=50万元， 已预缴30万，则应再补缴税款20万元，所以应转出未交增值 税20万元。 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 20 贷：应交税费未交增值税 20 某一般纳税人企业，增值税税率为17%，2013年1-2月份发生下列业务 ，根据业务资料作相关的会计处理。 1月份发生下列业务： 1.本月购入甲材料90万元，乙材料(增值税税率13%）40万元，已验收入库 ，款已付。 2.本月销售商品，价款80万元，款未收。 3.本月建造厂房领用购入材料一批，成本18.9万元。 4.上年结转本年留抵进项税额0万元，上交上月税款10万元。 5.办理增值税申报表时，计算当期增值税额。 1、借：原材料甲材料 90 乙材料 40 应交税费应交增值税（进项税额） 20.5 贷：银行存款 150.5 2、借：应收账款 93.6 贷：主营业务收入 80 应交税费-应交增值税（销项税额） 13.6 【例】 3、借：在建工程 22.1 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 22.1 4、借：应交税费未交增值税 10 贷：银行存款 10 5、 13.6 -（20.5-3.2）=-3.7，期末留抵税额为3.7。 2月份发生下列业务： 1.本月购入甲材料材料100万元（增值税税率17%），已验收入库。 2.本月销售商品一批，收入200万元，款未收。 3、销售材料一批，价款53.5万元，增值税17%，款已转账收讫。 4、购入生产用设备一台，价款31.9万元，增值税5.4万元，企 业开出一张2个月期商业汇票支付上述款项。 5、向灾区捐赠甲材料一批，价款4.8万元，进项税额0.8万 元。 6、办理增值税申报时，计算当期增值税额。 7、月结处理。 8、开具专用缴款书缴纳当期增值税。 2月份： 1、借:原材料甲材料 100 应交税费-应交增值税（进项税额） 17 贷：银行存款等 117 2、借：应收账款 23 4 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额） 34 3、借：银行存款 62.6 贷：其他业务收入 53.5 应交税费应交增值税（销项税额） 9.1 4、借：固定资产设备 31.9 应交税费-应交增值税（进项税额） 5.4 贷：应付票据 37.3 5、借：营业外支出 5.6 贷：原材料甲材料 4.8 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 0.8 6、 34+9.1-（3.7+17+5.4-0.8）=17.8（万元） 7、月结时， 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 17.8 贷：应交税费-未交增值税 17.8 8、借：应交税费应交增值税（已交税金） 17.8 贷：银行存款 17.8 教材举例P260-261【例10-20】 2. 小规模纳税人增值税的会计核算 小规模纳税人的认定： 小规模纳税人的特点有： 购买货物或接受劳务时，按所应支付的全部价款 计入存货的入账价值，其支付的增值税税额不确认为 增值税进项税额予以抵扣； 只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票； 且销售额通常含增值税，应先根据增值税征收率将其 还原为不含税的销售价格，再据以计算本月应交增值 税。 不含税的销售价格含税的销售价格（1征收率 ） 按照销售额的一定比例（3%）计算应纳税额； 应交增值税不含税的销售价格征收率 小规模纳税人不需要进行应交税费的三级明细科目核算， 只进行“应交税费-应交增值税”二级科目核算即可，月末不 需要结转未交增值税。 “应交税费-应交增值税”与“应交税费-已交增值税“的 余额相抵消差额就是本期应交未交的增值税。 【例】某街道工厂生产瓶盖，年销售额不足100万元。该工 厂2012年6月份业务情况如下： （1）6月4日，企业销售瓶盖一批，获得收入30 900元，款 项收到并存入银行。 销售额含税销售额（1征收率） 30900（13）30 000（元） 应纳税额300003900元 借：银行存款 30 900 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税 900 （2）6月6日，企业购进材料一批，价格为8 000元，支付增值税 额为1 360元，款项已付。假定该企业按实际成本计价。 借：原材料 9 360 贷：银行存款 9 360 （3）6月20日，企业接受委托加工特制瓶盖一批，收取加工 费20 600元。 借：银行存款 20 600 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税 600 （4）6月30日，缴纳本月应纳增值税额。 应纳增值税额=1 500元（900600） 借：应交税费应交增值税 1 500 贷：银行存款 1 500 【例10-21】甲企业为小规模纳税人。212年7月，甲企业 购买一批材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为 100 000元，增值税为17 000元，另外负担运杂费3 000元，全 部价款已使用支票支付。材料收到并已验收入库。 原材料成本=100 000+17 000+3 000=120 000（元） 借：原材料 120 000 贷：银行存款 120 000 【例10-22】甲企业为小规模纳税人。212年7月，甲企业销 售一批产品，开出的普通发票上注明的产品价款为30 900元（含 税）。货款尚未收到。该批产品的成本为26 000元，适用的增值 税征收率为3%。 销售额=30 900（1+3%）=30 000（元） 应交增值税=30 0003%=900（元） 借：应收账款 30 900 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税 900 同时，结转已售产品成本 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000 （三）应交消费税的会计核算 1、消费税征税范围 含义： 消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国 境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个 人，按其流转额征收的一种税。 2、消费税的计算方法 【例】某日化厂生产的化妆品对外零售价格为117元(含增值税)， 计算其消费税和增值税。 消费税的计税依据为：100元117(1+17%) 消费税税额为10030% = 30元， 增值税税额为10017% = 17元。 【例】某酒厂2013年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠 麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入3.8万元，货款 已收到。 从量计征的消费税=120000.5=1000元=0.1（万元） 注：1吨=1000公斤=2000斤 从价计征的消费税=3.820%=0.76（万元） 3.销售应税消费品的会计核算 消费税实行价内征收，将生产的应税消费品对外销售 时， 营业税金及附加 应交税费 应交消费税 【例10-23】甲公司为增值税一般纳税人。212年4月，甲公司销 售一批A产品，售价为30万元，适用的增值税税率为17%。该批产品为应 税消费品，适用的消费税税率为10%。该批产品的生产成本为20万元。 产品已经发出，款项尚未收到。 （1）甲公司确认销售收入时， 借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 同时，结转产品成本 借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000 （2）甲公司确认应交消费税时， 借：营业税金及附加 30 000 贷：应交税费应交消费税 30 000 自产自用应税消费品（在税法上视同销售） 借：固定资产、在建工程、营业外支出、长期股权投资等 贷：库存商品 应交税费应交消费税 【例】某企业以自产轮胎对外投资，成本7000元，消费税适 用税率10%，不含税售价为10，000元。 借：长期股权投资 9 700 贷：库存商品 7 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 应交消费税 1 000 【例】A公司以自产复印机换取B公司生产轮胎，一方换取轮 胎做低耗品处理 ，一方换取复印机做固定资产处理，这两样 东西对于双方企业均为各自产品。复印机帐面价值45 000元， 轮胎帐面价值为48 500元，双方产品公允价值均为60 000元， 交换具有商业实质，增值税适用税率均为17%，轮胎消费税税 率10%。 A公司： 借：周转材料低值易耗品轮胎 60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200 借：主营业务成本 45 000 贷：库存商品复印机 45 000 B公司： 借：固定资产复印机 66 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200 借：主营业务成本 48 500 贷：库存商品轮胎 48 500 借：营业税金及附加 6 000 贷：应交税费应交消费税 6 000 【例10-24】教材P263 4、委托加工应税消费品的会计核算 受托方应代收代交税款。委托加工物资收回后直接销售的 ，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本；委 托加工物资收回后委托方用于连续生产，按规定所纳税款准 予抵扣。 新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车 厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗 料13公斤，收取加工费10元，代垫辅料11元。 （1）若新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售 委托加工增值税加工费增值税税率 =（10+11）50017%= 1 785 （元） 委托加工消费税=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）消费税税率 =500【（1312+10+11）（1-10%）】10%=9 833.33（元） 发出原材料时 借：委托加工物资 60 000 贷：原材料橡胶 60 000 支付加工费、增值税 借：委托加工物资 10 500 应交税费应交增值税（进项税额） 1 785 贷：银行存款 12 285 【例】 支付代收代缴的消费税 借：委托加工物资 9 833.33 贷：银行存款 9 833.33 收回入库后 借：原材料轮胎 80 333.33 贷：委托加工物资 80 333.33 对外销售时 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 同时结转成本 借：其他业务成本 80 333.33 贷：原材料轮胎 80 333.33 （2）委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品 同上 交纳委托加工轮胎的消费税 借：应交税费应交消费税 9 833.33 贷：银行存款 9 833.33 继续加工后的轮胎以不含税价20万元售出 借：银行存款 234，000 贷：主营业务收入 200，000 应交税费应交增值税（销项税额） 34，000 计算最终产品销售的消费税 借：营业税金及附加 20，000 贷：应交税费应交消费税 20，000 交纳实际应纳的消费税 借：应交税金应交消费税 12，220 贷：银行存款 12，220 教材例子P264【例10-25】 【例10-26】 5.进口应税消费品的会计核算 固定资产 银行存款 材料采购 【例】进口小轿车轮胎其不含增值税的价值为20万元，消 费税适用税率为10%，账务处理如下： 借：原材料 220 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 254 000 6、实际缴纳消费税的会计核算 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 （四）应交营业税的会计核算 1.应交营业税的计算 含义： 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形 资产或销售不动产的单位或个人，按其流