地产企业取得土地返还款后如何做账

地产企业取得土地返还款后如何做账地产企业取得土地返还款后如何做账 核心提示：最近，经常有房地产企业咨询土地招拍挂后政府给予的 补偿返还款该如何做账和纳税。 招拍挂的公开性、竞争性的特点， 决定了一般不存在低价出让国有土地使用权的现象。但难以否认的 是，各地政府在招商引资中以土地换项目，通过返还土地出让金、 旧城改造费、配套费等形式，变相给予房地产企业补偿返还的行为 还是存在的。对企业来说，虽然土地实际成本低于招拍挂价格，但 先支后收确实给企业带来了会计和税务处理上的困惑。 一、会计 处理 对于会计处理，一种观点认为取得土地使用权，应当以实际 支 最近，经常有房地产企业咨询土地招拍挂后政府给予的补偿返 还款该如何做账和纳税。 招拍挂的公开性、竞争性的特点，决定了一般不存在低价出 让国有土地使用权的现象。但难以否认的是，各地政府在招商引资 中以土地换项目，通过返还土地出让金、旧城改造费、配套费等形 式，变相给予房地产企业补偿返还的行为还是存在的。对企业来说， 虽然土地实际成本低于招拍挂价格，但先支后收确实给企业带来了 会计和税务处理上的困惑。 一、会计处理 对于会计处理，一种观点认为取得土地使用权，应当以实际 支付的土地价款作为土地成本，应以实际收到的土地返还款冲减土 地成本。另一种观点认为，这部分返还款属于政府补助的性质，应 当根据企业会计准则第 16 号政府补助（2006）的规定， 作为营业外收入进行处理。 从土地出让业务实质来看，企业按照招拍挂确定金额全额缴 纳的土地出让金已经取得了全额票据，计入土地受让成本，政府给 予的返还并不是原票据的折让冲回，多是其他名目的财政返还。所 以，房地产企业用取得的各种名义的土地返还冲减土地成本并不妥 当。 根据企业会计准则第 16 号政府补助（2006）的规 定，政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资 产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。显然，企业从政府 取得的土地返还款符合这一规定。 房地产企业取得的开发用地构成存货的一部分，取得的补偿 返还款属于已经发生的相关费用，会计处理上应直接计入营业外收 入，而不是冲减开发成本。 二、企业所得税处理 财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151 号） 规定，财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财 政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金。房地产企 业由政府返还的土地出让金等按照财政收支规定当然属于财政性资 金。 按照企业所得税法规定，并非所有的财政拨款、政府性基金 都是不征税收入，还要根据财税2008151 号文件和财政部、国家税 务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 （财税200957 号）的规定，注意区分出当中的应纳税收入。 根据财税2008151 号文件的规定，对企业取得的由国务院财 政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准 予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。除 此之外的其他财政性资金则都属于征税收入。财政部、国家税务总 局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 （财税200987 号）对此作了较为具体的规定，2008 年 1 月 1 日 2010 年 12 月 31 日期间，企业取得的来源县级以上各级人民政府 财政部门及其他部门具有专项用途的财政性资金，同时符合以下条 件可以作为不征税收入：一是企业能够提供资金拨付文件，且文件 中规定该资金的专项用途；二是财政部门或其他拨付资金的政府部 门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；三是企业对该 资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 从实际情况看，房地产企业取得的政府返还款难以满足上述 要求，只是政府为招商引资或变相的协议出让的一种策略而已，所 以，此土地返还款应当计算缴纳企业所得税。 三、土地增值税处理 既然房地产企业取得的政府土地返还款不能冲减“开发成本”， 那么计算土地增值税扣除项目是否允许全额列支呢？ 根据土地增值税相关法规规定，土地增值税按照转让房地产 所取得的收入减除规定扣除项目金额后的增值额和规定的税率计算 征收。土地增值税暂行条例实施细则对扣除项目中“取得土地使 用权所支付的金额”规定为取得土地使用权所支付的地价款和按国家 统一规定交纳的有关费用。 房地产开发企业收到政府返还的“土地出让金”或政府给予的补 偿返还款，是政府对房地产开发企业的一种补助，是企业的一项营 业外收入，而不是地价款的折让或开发成本的冲减，因此不扣减土 地成本。持这种观点的人同时希望增加土地增值税扣除项目。但是 计算土地增值税与企业所得税的扣除成本在实务方面存在差别，特 别是土地增值税属于地方财政收入，房地产企业也要关注地方税收 政策的具体规定。 例如，辽宁省大连市地税局关于进一步加强土地增值税清 算工作的通知对土地使用权价款的扣除问题作出规定，纳税人应 当凭政府或政府有关部门下发的土地批件、土地出让金缴费 证明以及财政、土地管理等部门出具的土地出让金缴纳收据、土 地使用权购置发票、政府或政府部门出具的相关证明等合法有效凭 据，计算取得土地使用权所支付的金额。凡取得票据或者其他资料， 但未实际支付土地出让金或购置土地使用权价款或支付土地出让金、 购置土地使用权价款后又返还的，不允许计